期中审计
期中审计与中期审计
中期审计：在一个会计年度内，以某段特定期间为审计期间而进行的审计，如：季度审计、半年审计等。
期中审计：在已确定的一个审计期间内，选定某段时间提前进行的部分审计工作。
期中审计的主要内容
以对审计客户进行情况调查、内部控制调查和测试为主要内容
期中审计
期中审计的作用
确定是否接受或继续接受委托
增进对审计对象的了解
协助确定审计策略
帮助组建适合的审计团队
协助确定审计重点领域
为管理建议提供证据、资料
期中审计
期中审计的具体工作内容
接受委托调查
首次受托后调查
客户概况调查
内部控制复核
编制计划和预算
交易测试
期中审计—接受委托调查
重点确定：
客户委托审计的动机和要求
审计报告的使用者
独立性（财务、咨询业务、代理记帐等）
是否有能力承接（时间、人力、知识技能）
工作成果：
撰写业务约定书
搜集整理有关证明文件和资料
期中审计—首次受托后调查
主要内容：
业务来源
会计师的变更原因是否正常
信用调查
复核前任会计师的工作
复核前期采用的会计原则和方法、主要帐户余额
期初余额是否需要补充审计
从前任会计师处获取财务报表等
期中审计—首次受托后调查
主要工作及需搜集的证据
与有关各方会谈
获得客户的聘任书面承诺及相关会议决议
获得客户的授权书
发出接管函及获取回函
期中审计—首次受托后调查
授权书
保密承诺
请求授权范围并得到客户的同意
回答客户律师的询问
回答客户银行的询问
回答客户保险经纪人的询问
回答政府审计人员的询问
期中审计—客户概况调查
主要内容：
客户法定名称、地址、联络人、电话、会计年度等
组织形式、股本构成及重要股东
主要管理人员
关联方及其关联关系
律师、金融保险机构、经纪公司
经营范围及场所
组织结构
主要客户、主要供应商及主要融资渠道
员工报酬、福利及保险
特殊会计业务及法令、规章对财务报表的影响
持续经营能力
期中审计—客户概况调查
主要调查方法：
复核以前年度工作底稿
查阅权威刊物、政府公布的经济数据及相关规章
问卷/询问客户高级管理人员
查阅客户文件（章程、会议纪要、税务申报文件、年度财务计划、交易记录、重要合同）
编制或获取组织结构图
参观客户主要经营场所
分析主要成功原因、销售业绩（收入、成本、人工）及经营成果
利用内部审计师的工作
询问前任会计师
期中审计—客户概况调查
期中审计—客户概况调查
期中审计—客户概况调查
组织结构图的主要类型
直线职能式（如：前页）
事业部制式
职能矩阵式（如：母子公司）
文字说明组织结构
使用文字说明，补充图形对组织结构描述的欠缺
期中审计—客户概况调查
主要产品销售量
期中审计—客户概况调查
柱状图还可以用来描述：
主要客户的采购量、采购金额及其所占全部销售的比例
主要供应商的供货量、供货金额及其所占全部采购比例
上述柱状图便于直观确定客户对外、对产品的依赖性，尤其是对关联方的依赖性要特别关注
月度、季度经营业绩
便于直观确定生产、销售的淡季/旺季，确定客户对季节的依赖性
期中审计—客户概况调查
文字描述：
言语简练
表达准确
易于理解
有关描述应与客户讨论，并得到客户的认可，以便为后续工作打好基础，避免反复调查
期中审计—客户概况调查
初步分析性复核：主要进行财务比率分析，并将当期比率与前期比率进行比较，借以分析客户高级管理人员对其经营活动说明的合理性，对后续审计程序的增减作出判断。
对未审数进行初步分析性复核，
协助确定审计重点领域及后续
审计程序
对审定数进行初步分析性复核，
协助确定初步审计结论，并判
断是否需要增加审计程序
期中审计—客户概况调查
初步分析性复核的主要内容：
盈利分析
营运能力
变现能力
权益分析（融资能力）
每股价值
期中审计—客户概况调查
初步分析性复核备忘录
对财务比率变动的核对分析，确定客户声明的合理性和可信性，判定重点审计的领域
分析客户所采取的经营方式和措施，确定客户的主要商业风险，判定这些风险对审计的影响
方法：
与客户的高级管理人员全面讨论其经营管理活动
就具体比率的变动询问客户的高级管理人员
期中审计—客户概况调查
初步风险评估：重点确定客户帐户是否存在较高的错报风险，一般从以下四个方面判断：
帐户余额大小
易被错误使用的帐户
复杂的交易或计算
异常交易或偶然交易
期中审计—客户概况调查
初步风险评估的方法：
简单的“是否”回答
由于四个方面中任何一个方面都易导致财务报表存在重大差错，因此，其中一个方面被判断为“是”，就应考虑评估为较高风险，除非有能合理解释的原因
审计小组讨论确定
期中审计—客户概况调查
初步风险评估的结论：
一般按高、中、低确定风险水平，且仅表明中、高水平
依报表科目、重要事项及活动进行
按对报表总体水平的影响而作出
期中审计—客户概况调查
初步风险评估备忘录
综合考虑以前的工作，包括：复核
客户财务报表、前任会计师工作底
稿及与有关人员的会谈情况
重点确定固有风险水平
主要考虑以下几个方面：
经济环境的影响
报表的对外报送
诉讼事项的存在与否
营运资本状况
员工胜任能力、关系及重大人事变动
客户提出的限定要求
前任会计师的能力及其工作结果
客户的重要会计政策和会计估计
其它事项
期中审计—客户概况调查
与风险有关的判断因素
是否存在差错（帐户余额、错误表述、决议计划的执行）
是否存在重要利润项目、关联交易、诉讼事项、重大期后事项、可疑事件
会计政策的变更
会计核算系统及有关人员的变更
上述因素不但期中审计时需考虑，期末审计时同样要认真复核，以便决定是否对审计风险水平进行调整，增加审计程序和取证工作
期中审计—客户概况调查
重要性水平估计
重要性水平：指可能会改变或影响阅读或依赖财务报表的理性使用者作出决策的差错或遗漏的总和。
需要运用执业判断、执业经验进行最终确定
重要性水平估计的好坏：
体现注册会计师的执业水平和经验
影响审计工作效率（人员安排、样本量的确定等）
影响对实际审计风险的控制
期中审计—客户概况调查
重要性水平估计的一般方法：
比率计算：以一定的报表项目为基数，选定特定的比率，计算求得
经验估计：参考以前年度确定的重要性水平，注册会计师依据自己的专业经验主观判定
综合估计：在比率计算的基础上，结合前期的审计情况，注册会计师进行执业判断（包括选用比率、计算结果修正）确定重要性水平。
期中审计—客户概况调查
重要性水平估计的基数
税前利润
资产总额
所有者权益
主营收入
销售毛利
亦可以考虑将按上述基数计算的结果平均，作为供修正用的重要性水平计算结果。
期中审计—客户概况调查
重要性水平估计的比率选取
存在不同的适用比率区间，协会推荐比率区间是参考标准，各个事务所应尽可能根据自己的经验，推荐本所使用的区间标准
低比率的选取
风险大的项目
基数金额大的项目
审计质量要求高的项目
社会公众关注的项目
牵涉公共利益的项目
可能存在舞弊的项目
期中审计—内部控制复核
内部控制？
期中审计—内部控制复核
内部控制的定义：
国际会计师联合会：内部控制系统包括组织体制的设计和经济实体所采用的方法和程序，就其实用方面而论，是为了达到既定的管理目标而有程序和有效率地进行经营活动。
COSO：内部控制是一个过程，这个过程受企业的董事会、管理阶层及其他人员影响。设计这个过程，系在为下列目标的达成提供合理的保证：
1. 营运的效果和效率
2. 财务报告的可靠
3. 相关法令的遵循
其它：内部控制是由管理当局制定和维护的政策和程序组成的，用于确保企业目标的实现，尽可能实用地、有秩序地和有效率地指导企业的业务活动。
期中审计—内部控制复核
内部控制要素
一般分类：
控制环境
控制（会计）系统
控制程序
COSO的分类：
控制环境
风险评估
控制措施
信息与沟通
监督
期中审计—内部控制复核
内部控制与审计
正是基于内部控制受董事会、管理当局的控制，以及它是用以指导企业经营活动有效率和有程序地运行的政策、方法和程序，并且可以合理保证财务报告的可靠性，因此，有效的内控制有利于审计效率的提高，降低审计风险。
期中审计—内部控制复核
内部控制复核程序的制定：
完整性
实用性
适用性
提倡结合审计客户的具体特点选用有效程序，切忌“照猫画虎”、“照葫芦画瓢”千篇一律使用审计程序，不但不利于审计工作效率的提高，而且可能带来审计风险。
期中审计—内部控制复核
内部控制的调查是按三要素分别进行的：
控制环境的调查
控制系统的调查
控制程序的调查
内部控制的调查方法：
询问
审阅
分析复核
抽查核对
期中审计—内部控制复核
控制环境调查
一般控制
计算机硬件和系统软件
计算机应用软件
EDP部门
控制环境的调查结论：强或弱
期中审计—内部控制复核
控制环境调查——一般控制
环境概况
会计记录
会计职能
内部报告
内部审计
审计委员会
其他
期中审计—内部控制复核
控制环境调查——一般控制
环境概况重点包括：
客户所处的行业或经济环境
客户的经营理念和管理方式（风险意识、错误陈述、复杂交易）
管理当局的胜任能力（职责分工、对内外部情况的了解、对内部控制系统的重视程度）
调查的难易程度（调查范围的限制、获取信息和答复的难易）
外部经济压力和对外部的依赖程度
影响财务数据准确性的因素（假设估计、会计处理、会计计价、计算）
其他
期中审计—内部控制复核
控制环境调查——一般控制
其他事项重点包括：
会计记录的控制、复核和保管等
会计职能的设定及岗位分工
内部报告的编制与披露
预算编制及预算管理
内部审计职能的存在、地位及功能的发挥
审计委员会及其作用
备忘录
期中审计—内部控制复核
控制环境调查——计算机硬件和系统软件检查
计算机系统的构成
主机设备
外围设备
操作系统
数据库管理系统
期中审计—内部控制复核
控制环境调查——计算机应用软件检查
会计核算软件及其各项应用功能
安全防护措施（防火墙、密码钥匙、病毒防护）
其他或建议使用的软件
期中审计—内部控制复核
控制环境调查——EDP部门
EDP部门与使用部门的职责分工
EDP部门内部的职能分工
管理当局对EDP部门实施的有效控制
EDP部门的安全防护
关键是：不相容职务的分离和有效的相互牵制防止舞弊
期中审计—内部控制复核
控制系统调查一般按业务循环进行，通常一个企业的业务由以下五个循环构成：
销售及收款循环
购货和付款循环
工资和人事循环
存货和生产循环
筹资和还款循环
注意：不同行业的企业其业务循环的构成不同，相同业务循环的业务特点不同，如：工业企业与商业企业不同，工商业企业与金融保险业企业不同，制造业与食品加工业不同，等等。
期中审计—内部控制复核
控制系统的描述
文字叙述
流程图
调查问卷
对上述描述进行简单的穿行测试，以验证描述的正确性，并与客户的有关人员一起对描述进行修正。
期中审计—内部控制复核
控制系统描述的实施
获取循环的控制程序手册
询问客户的工作人员
查阅会议纪要、管理文件等
编写备忘录，尤其要注意描述发现的或可能存在的控制弱点
挑选不同的完整业务，依业务流程进行穿行测试
期中审计—内部控制复核
控制系统检查结论：
控制系统不能依赖
原因：系统无法防错纠弊、成本效益考虑
有无补充控制
与客户沟通
直接进行实质性测试，并依赖测试结果
控制系统可以依赖
确定符合性测试的范围
分析可能存在的控制弱点及补充控制
与客户沟通
依符合性测试的结果，确定实质性测试的性质、范围、时间
期中审计—内部控制复核
符合性测试：主要对控制程序的执行和遵守情况进行检查测试，从而确定控制系统的有效性，借以判断控制风险，指导实质性测试程序的设计。
符合性测试一般也按业务循环进行，通常采用调查问卷的方式进行，基本上使用观察、询问的方法。
符合性测试后，应对拟依赖的内部控制系统补充进行交易测试。
期中审计—内部控制复核
符合性测试要点：
业务文件的种类、使用及有关部门间的传递
授权批准记录
帐务处理
不相容职务的分离
复核、查证及核对
期中审计—内部控制复核
销售和收款循环的符合性测试要点：
订货单、提货单、销售发票的使用，及各部门间的传递，是否预先编号；
价格、折扣、装运及信用的确定和批准；
销售发票的开具、销售日记帐的登记及应收帐款的记录职责是否分开
与顾客对帐
销售业务的分类
对上述工作的独立复核及检查
期中审计—内部控制复核
购货和付款循环的符合性测试要点：
请购单、验收单的签发，及其与卖方发票的匹配；
订货单的授权批准；
相关凭证的编号；
帐务处理的及时性；
复核和检查购货业务涉及的金额及计算、业务分类、现金支付业务、应付帐款明细帐和存货明细帐过帐过程的适当性、及现金支付金额的计算和数量；
支票的签发、付款授权；
已签发支票的保管与应付帐款记录、银行存款帐户的核对和现金支付职能相分离；
与银行核对并编制调节表
期中审计—内部控制复核
工资和人事循环的符合性测试要点：
人事政策及管理制度；
人事、工时记录和工资发放之间的职责分工；
雇佣、付薪、加班的授权批准；
银行存款核对职能和工资发放职能的分开；
复核检查工资计算、金额及相关成本费用帐户的结转；
有关帐务处理的及时性。
期中审计—内部控制复核
存货和生产循环的符合性测试要点：
实物的具体管理方法、制度和措施（验收、领用、产成品入库与发出、库房管理）；
实物盘点制度的存在和有效执行；
存货记录及记录保存的职能与存货保管职能相分离；
复核检查成本核算、生产报告、存货记录；
实物领用、发出的授权；
帐务处理的及时性。
期中审计—内部控制复核
筹资和还款循环的符合性测试要点：
应有债务合同等有关证明文件；
董事会的授权（筹资、分红等）；
偿还债务的适当授权；
股权记录与股权证制作职能分离、未偿付债务的核对职能与现金支付职能分离；
与债权人对帐；
复核检查利息支付和债务支付的计算和金额；
相关的帐务处理。
期中审计—内部控制复核
符合性测试的程序设计：
适用于客户的业务特点
符合内部控制的一般要求
突出重点，便于作出有关结论
建议按行业设计通用程序
期中审计
内部控制调查的结果，尤其是符合性测试的结果，影响着具体审计计划的制定。
审计计划主要内容：
审计策略（直接实质性测试、依赖内控的测试）
审计重点领域
审计人员和时间安排（项目管理法）
经费预算
重要（主要）审计程序
其他
期中审计
期中审计的具体工作内容
接受委托调查
首次受托后调查
客户概况调查
内部控制复核
编制计划和预算
交易测试
提问和解答
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