第二章 增值税
第七节 应纳税额的计算
本节结构：
1．一般纳税人应纳税额的计算
2．小规模纳税人应纳税额的计算
3．进口货物应纳税额的计算
注意：1和3知识点经常命制综合题，而2知识点经常命制单项选择题。
一、一般纳税人应纳税额的计算
计算公式及涉及项目见下图（重点）
应纳税额 = 当期销项税额 - 当期进项税额
销售额 ( 税率
正数 负数 准予抵扣 不准予抵扣
含税销售额/
（ 1+税率）
应纳税额 留抵税额 当期不可抵扣 进项税转出
凭票抵扣税额 计算抵扣税额
当期应纳税额计算结果若为正数，当期应纳增值税；计算结果若为负数，形成留抵税额，待下期与下期进项税额一并，从下期销项税额中抵扣。由于我国采用购进扣税法，购进货物，即使还没有投入生产，也可以抵扣材料的进项税，所以当一个企业突击采购时，应纳税额就有可能是负数。
1．关于“当期”的概念
关于当期销项税的“当期”，与纳税义务发生时间紧密呼应。
关于当期进项税额的“当期” 是重要的时间概念，进项税额的抵扣有一定的抵扣规则。P103
（1）防伪税控系统开具的增值税专用发票进项税额的抵扣时限
增值税一般纳税人申请抵扣的防伪税控系统开具的增值税专用发票的，必须自该发票开具之日起90天内经税务机关认证，否则不予抵扣进项税。
（2）海关完税凭证进项税抵扣时间的限定
增值税一般纳税人取得的2004年2月1日以后开具的海关完税凭证，应当在开具之日起90天后的第一个纳税申报期结束前向主管税务机关申报抵扣，逾期不予抵扣进项税。
（3）运费发票进项税额的抵扣时限
增值税一般纳税人取得的2003年10月31日以后开具的运输发票，应当在开具之日起90天内向主管税务机关申报抵扣，超过90天的不予抵扣。
（4）购进废旧物资取得的普通发票进项税额的抵扣时限
增值税一般纳税人取得的2004年2月1日以后开具的废旧物资发票，应当在开具之日起90天后的第一个纳税申报期结束前向主管税务机关申报抵扣，逾期不予抵扣进项税。
注意：在考试时，一般应掌握的知识点有“开具之日”、“90日”。
2．几个特殊计算规则
特殊情况
计税规则
扣减当期销项税额的规定
一般纳税人因销货退回和折让而退还给购买方的增值税额，应从发生销货退回或折让当期的销项税额中扣减
扣减当期进项税额的规定
一般纳税人因进货退回和折让而从销货方收回的增值税额，应从发生进货退回或折让当期的进项税额中扣减。如不按规定扣减，造成进项税额虚增，不纳或少纳增值税的，属于偷税行为，按偷税予以处罚
对商业企业向供货方收取的与商品销售额、销售量挂钩（如以一定比例、金额、数量计算）的各种返还收入，均应按平销返利行为的有关规定冲减当期增值税进项税额
已经抵扣进项税额的购进货物或应税劳务如果事后改变用途，应将购进货物或应税劳务的进项税额从当期的进项税额中扣减。无法准确确定该项进项税额的，按当期实际成本计算应扣减的进项税额
进项税额不足抵扣的税务处理
纳税人在计算应纳税额时，如果当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣的部分，可以结转下期继续抵扣
一般纳税人注销时存货及留抵税额的税务处理
一般纳税人注销或被取消辅导期一般纳税人资格，转为小规模纳税人时，其存货不作进项税额转出处理，其留抵税额也不予以退税
纳税人既欠缴增值税，又有增值税留抵税额的税务处理
对纳税人因销项税额小于进项税额而产生期末留抵税额的，应以期末留抵税额抵减增值税欠税。抵减欠缴税款时，应按欠税发生时间逐笔抵减，先发生的先抵。抵缴的欠税包括呆账税金及欠税滞纳金。若欠缴总额大于期末留底税额，实际抵减金额等于期末留底税额，并按配比方法计算抵减的欠税和滞纳金；若欠缴总额小于期末留底税额，实际抵减金额等于欠缴总额。一般纳税人拖欠纳税检查应补缴的增值税税款，如果有留抵税额，用留抵税额抵减查补税款欠税
【例题42·单选】一般纳税人因进货退出而收回的增值税税额，应从发生进货退出的当期进项税额中扣减。如不按规定扣减，造成虚增进项税额，不纳或少纳增值税的，增值税规定的处理方法是（ ）。（2006年）
A．属欠税行为，补缴税款 B．属偷税行为，按偷税处罚
C．进项税额转出，不收取滞纳金 D．进项税额转出，以后年度补缴
【答案】B
【例题43·单选】某农机生产企业为增值税般纳税人。 2006年3月，该企业向各地农机销售公司销售农机产品。开具的增值税专用发票上注明金额500万元；向各地农机修配站销售农机零配件，取得含税收入90万元；购进钢材等材料取得的增值税专用发票上注明税额万元，取得的货物运输业发票上注明运费3万元，取得的发票均已在当期通过主管税务机关认证或比对。该企业当月应纳增值税（ ）万元。（2007年）
A． B． C． D．
【答案】C
【解析】农机整机使用13%税率；农机零件使用17%的税率。运输发票经认证可计算抵扣运输费用7%的进项税。
当期销项税额=500×13％+90÷（1+17％）×17％=（万元）
当期进项税额=+3×7％=（万元）
当期应纳增值税= =（万元）
二、小规模纳税人应纳税额的计算
1.小规模纳税人销售货物或者应税劳务，实行按照销售额和征收率计算应纳税额的简易办法，并不得抵扣进项税额。应纳税额计算公式：
应纳税额=销售额×征收率
2.小规模纳税人的销售额不包括其应纳增值税税额。小规模纳税人销售货物或者应税劳务采用销售额和应纳税额合并定价方法的，按下列公式计算销售额：
销售额＝含税销售额÷（1＋征收率）
教材上收录的征收率是08年及以前的规定，即商业小规模纳税人4%，工业小规模纳税人6%。09年商业企业和工业企业的征收率都改为3%。考试时要注意审题，不同政策在不同时点上有不同的处理。
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