第八章 医院经济审计
我国正处于经济体制改革时期，社会主义市场经济直接影响着不
同性质的医疗机构的经营。加强医院审计工作，提高医院审计工作的
水平，是社会发展的需要。
第一节 审计的基本概念
一、 审计的定义
国家审计署 1995 年提出的简明审计定义是独立检查会计账目，
监督财政、财务收支真实、合法、有效的行为。指明了审计是与经济
行为相关的监督检查活动，同时突出了这种监督检查的独立性特征。
因而审计的基本涵义应该是独立的经济监督。
二、 审计的对象
（一）审计主体和审计客体 审计对象同审计主体、审计客体是
息息相关的，审计主体通常是指审计关系中的审计人，即实施审计的
主体，包括国家审计机关、部门或单位内部审计机构、社会审计组织。
审计客体是接受审计人审计的经济责任承担者和履行者，即被审
单位，包括国务院各部门、地方各级政府及其所属单位部门、财政金
融机构、企业事业组织等。
（二）审计对象 审计对象是审计客体因承担和履行经济责任而
发生的事前、事中、事后的经济活动。而这些经济活动的载体是：原
始凭证、记账凭证、账薄、财务报表等会计资料，还有文件、统计报
表、业务核算、经济合同、磁带软盘等有关资料。从审计具体过程来
看，审计的对象可分为两个层次：第一个层次是被审计单位的会计资
料，第二个层次是被审计单位的财政财务收支及其有关经济活动。
三、 审计的职能
审计职能是审计本身固有的、体现审计本质属性的内在功能。它
是不以人们的意志为转移的客观存在。审计具有经济监督、经济鉴证
和经济评价的职能。这三种职能的含义是：
（一）经济监督职能 经济监督职能是审计的基本职能，它主要
是通过审计、监察和督促被审计单位的经济活动，在规定的范围内沿
着正常的轨道健康运行；检查受托经济责任人忠实履行经济责任的情
况，借以揭露违法违纪、制止损失浪费、查明错误弊端，判断管理缺
陷，进而追究经济责任。
审计要充分发挥其监督职能，就要依法独立行使审计监督权，不
受其它行政机关、社会团体和个人的干涉。作为内部审计机构和内部
审计人员，要在本单位负责人的领导下，依照国家法律、法规和政策
的规定，对本单位及本单位下属的财务收支及其经济效益进行内部审
计监督。
（二）经济鉴证职能 经济鉴证是指审计人员对审计单位的会计
报表及其他经济资料进行检查和验证，确定其财务状况和经营成果的
真实公允性、合法性，并出具证明性审计报告，为审计授权人或审计
委托人提供确切的信息，并取信于社会公众。审计报告体现了审计的
经济鉴证职能。
（三）经济评价职能 经济评价是指审计人员对被审计人的经济
资料及经济活动进行审查，并依据相应的标准对所查明的事实作出分
析和判断，肯定成绩，揭露矛盾，总结经验，从而改进工作，提高效
益和效率的途径。审计人对被审计人的内部控制系统是否健全、有效，
各项经济资料是否真实可靠，以及各项资源的利用是否合理、有效等
诸多方面所进行的评价，都可以作为提出改善管理的依据，在现代审
计实务中，经济效益审计最能体现审计的经济评价职能。
四、 审计的任务
审计的任务是国家根据审计的职能和我国社会经济状况，以及国
家进行宏观调控的需要确定的。依照审计条例，我国社会主义审计的
任务可以归纳为以下八个方面：
（一）对各级政府的财政、财务收支和财政决算进行审计监督
各级政府是各级财政的执行者，对他们进行审计监督，就是要审
查是否如实地执行各级人大批准的财政预算，积极地组织财政收入，
合理地、节约地分配财政支出，作出的财政决算是否真实，有无虚伪。
各级政府为进行其本职工作，需要国家拨付一定的经费，经费的使用
是否正当，是否符合节约的原则，有无违反有关规定的经费支出等，
这是审计的一项任务。
（二）对银行信贷计划的执行及其结果进行审计监督 银行信贷
是国家动员资金和分配资金的一种形式，信贷平衡是稳定经济的主要
条件，是宏观调控的主要手段。对银行信贷计划的执行及其结果进行
审计时，要审查银行是否按计划扩大存款，贷款方向是否符合国家对
宏观经济进行调整的有关方针政策，有无以贷款谋私等问题。
（三）对企事业单位的财务收支及经济效益进行审计监督 企事
业单位进行经营活动和完成各自的工作任务，必然要发生财务收支，
这些财务收支活动是社会资金运动的重要组成部分。企事业单位财务
收支是否正常，不仅影响本身的经济活动和事业任务的完成，而且还
影响着宏观经济的正常运行。对企事业单位财务收支进行审计监督，
就是要对其以财务收支为主要形式的经济活动的合法性和效益性进
行审查。
（四）对被审计单位国有资产的管理情况进行审计监督 国家行
政机关、企事业单位的国有资产，是社会主义国家全体人民的财富，
是这些部门完成其工作任务和进行经营活动不可缺少的物质条件。对
国家资产管理情况进行审计，一方面要审查这些单位有无健全完整并
能认真实施的管理制度，同时要审查这些财产是否安全完整，有无因
管理不善造成的损失，有无化公为私和贪污盗窃等现象。对国家资产
管理情况进行审计即是维护国家利益的需要。也是保证机关、企业事
业单位正常工作的有力措施之一。
（五）对被审计单位的内部控制系统进行监督评价 健全完善的
内部控制系统可以防止错误和弊端的发生，可以有助于提高经济效益
和工作效率。对被审计单位的内部控制系统进行全面的审查评价，对
其不健全、不完善、不合理之处提出改进意见，是建立和加强被审计
单位内部自我约束机制，实现管理目标的重要途经。在审计工作中，
首先对被审计单位的内部控制系统进行审查，有利于审计人员发现薄
弱环节，以确定审计工作的重点和方向。
（六）对严重损害国家利益的违反财经法纪的行为进行专项审
计 社会经济生活中，侵占国家资产，严重损失浪费，严重损害国家
利益等行为，是发展生产力的一大障碍。它严重地败坏社会风气，破
坏经济体制改革。坚决有利地打击这些行为是当前审计工作的主要任
务，也是审计工作贯彻“调整经济结构，整顿经济秩序”方针的具体表
现。
（七）对基本建设和更新改造项目的财务收支及其经济效益进
行审计监督 基本建设和更新改造投资，是社会扩大再生产的主要形
式。为了保持国民经济持续、健康稳定的发展，扩大再生产的投资规
模必须与国家的资源和各方面的能力相适应。改革开放以来，我国基
本建设的规模一直在迅速扩大，监督有关单位压缩基建规模，调整投
资结构，促进降低工程成本，缩短建设周期，提高投资效益是审计的
任务之一。
（八）对国家专门规定的建设项目的财务收支及其使用效果进
行审计监督 审计部门要对国家利用国际金融组织贷款的建设项目、
联合国及其专门机构援建项目的财务收支以及资金使用效果进行审
计监督。
卫生经济审计是一种行业审计，以上各项任务除第一、第二两项
以外，均属卫生审计涉及的范围。依据上述原则，医院内部审计任务
的具体内容如下：
１．院贯彻执行国家财经法令、方针、政策、制度情况进行监督
检查，维护财经纪律。
２．财务收支计划、经费预算、经济合同等的执行情况及其经济
效益进行审查。
３． 产的完整安全进行监督检查。
４． 资料的真实、合法、正确、合规性进行审计，并签署意见。
５．严重违犯财经法规，严重损失浪费，以及损害国家经济利益
的行为，进行专案审计。
６． 查评价单位承包经营责任的履行情况。
７． 对内部控制系统的健全有效情况进行检查。
８． 对基本建设和更新改造工程的监督审计。
９．对单位主管领导及主要负责人的离任及任期内经济责任审计。
１０．办理单位领导、上级内部审计机构交办的审计事项，配合
国家审计机关对本部门、本单位进行的审计。
五、 审计与会计的区别和联系
（一）审计与会计的区别
１．性质不同 会计属于经济管理范畴，是经济管理的一部分；
审计属于经济监督范畴。虽然会计也具有监督职能，但是审计是对会
计监督的再监督，是直接对最高统治者负责的监督系统。哪个时期审
计从财务的管理中独立出来，其审计作用就大，经济秩序就好，如审
计丧失其独立性，就失去了审计存在的意义。
２． 对象范围不同 会计对象是以资金运动为表现形式的经济
活动。审计对象不仅包括全部会计对象，还扩大到全部经营活动和管
理活动，乃至宏观经济活动，都在它的监督视野之内。
３． 地位不同 会计是行政机关、企业事业单位之内的职能部
门，它参与本单位的管理与决策，是会计资料及其所反映的经济业务
的当事人。而审计是独立于被审计单位和部门之外，内部审计机构也
不直接管理财产物质，只行使监督权。
４．审计与会计进行工作的依据不同 会计进行工作的依据是会
计法、会计制度、会计原理和会计基本准则；审计依据则是除上述会
计依据外，还主要以宪法、审计法和一切有关财经法规，作为进行审
计工作的依据。
（二）审计与会计的联系
１．审计与会计同属经济范畴 审计虽处于监督地位，但仅限于
经济监督，与会计同属经济范畴。
２．审计和会计的根本目的一致 审计的根本职能是监督，会计
的职能之一也是监督，它们都是通过对经济活动的监督，达到维护法
纪，纠正弊端，保证国家财产的安全完整，提高经济效益的目的的。
３．会计资料和会计行为是审计的主要对象 由于审计工作首先
对会计资料的真实性和合法性进行审查，对会计工作形成一个经常性
的监督，从而对会计行为有保证和促进作用。
４．会计原理和会计制度是审计的依据之一 审计在审查会计
资料的正确性时，要以会计原理和会计制度为衡量标准。
六、 充分发挥内部审计在深化改革中的作用
（一）审计组织的设置原则 为了实现审计的职能，更好的完成
审计任务，充分发挥审计作用，设置审计组织时，应遵循以下原则：
1．独立性。设置审计组织，必须符合审计的独立经济监督的性
质。审计机关应独立于财政财务部门和其他业务管理部门，与被审计
单位没有任何牵连，以保证审计工作的客观公正性。
２．权威性。设置审计机关，必须保证其在经济监督体系中占有
较高层次的地位，以完成审计的综合性经济监督工作，包括对其他经
济监督部门进行再监督的任务。
（二）国家审计机关的设置 在我国，国家审计机关是代表政府
行驶审计监督权的行政机关。它具有法律赋予的独立性和权威性。国
家审计机关的类型，从其职责范围的大小可分为以下几种：
１．单一经济监督模式。指国家审计机关是一种单纯的经济监督
性质的机关，如美国英国加拿大等国家，审计机关属于国家立法部门，
向立法部门报告工作，审计报告中提出的问题由立法部门负责处理。
２．经济监督和有限司法相结合的模式。这种模式下的国家审计
机关兼有经济监督和有限司法的职能，如西班牙的审计法院，就有权
依法判处被审计单位以一定数额的罚款。
３．经济监督和行政监督相结合的模式。这种模式的国家审计机
关兼有经济监督和行政监督职能，对违反经济法规的被审计单位，可
以依法进行处理处罚。但对于应当追究直接责任人员和单位负责人行
政责任的，一般移送监察机关或其他有关部门处理。构成犯罪的，则
提请司法机关追究刑事责任。我国国家审计即属于这种模式。
（三）社会审计组织的设置 社会审计组织是根据国家法律或条
例规定，经政府有关部门审核批准并注册登记的会计师事务所。
会计师事务所是经国家批准，依法独立承办审计业务，会计咨询，
会计服务业务的社会中介组织。这些事务所不是国家的职能部门，经
济上不依赖于国家和其他行政单位，实行有偿服务，自收自支，独立
核算，依法纳税，具有法人资格。会计事务所的管理机关为中国注册
会计师协会。我国社会审计组织的业务范围主要有审计业务和会计咨
询，会计服务业务：
１．审计业务。是指社会审计人员接受委托，依据独立审计准则
的要求，按照一定的工作规则，履行必要的审计程序，使用正确的审
计方法，对企事业单位及其他经济组织和个人的财务报表或其他特定
事项进行审计，并出具报告为目的。
２．会计咨询和会计服务业务。包括设计财务会计制度，培训会
计人员，担任会计顾问，提供会计，财务，税务和其他经济管理咨询，
代理记账和纳税申报等。
（四）内部审计机构的设置 内部审计机构是对部门，单位实施
内部审计监督，按照一定标准检查会计账目及其相关资料，查证单位
内部各项财务收支和经济活动的真实性，合法性和效益性的专门组织。
对于内部审计机构的设置，根据其所隶属企事业领导的层次不同，可
以分为以下几种体制：
１．董事会领导体制；
２．监事会或审计委员会领导体制；
３．总经理领导体制；
４．财务付总经理领导体制；
５．事业单位及行政机关一般为最高层的领导人或其副职领导体
制。
内部审计是我国审计体系的组成部分，《中华人民共和国审计法》
第二十九条规定：“国务院各部门和地方人民政府各部门，国有的金
融机构和企业事业组织，应当按照国家有关规定建立健全内部审计制
度。”
我国内部审计机构包括：部门内部审计机构和单位内部审计机构。
部门内部审计机构是指国务院和县以上地方各级政府按行业划分的
业务主管部门设置的专门审计机构。单位内部审计机构是指国家财政，
金融机构，企业事业等单位设置的专门审计机构。单位内部审计机构
在本单位主要负责人的领导下独立行使审计监督权，业务上接受同级
国家审计机关和上一级主管部门审计机构的指导，并向单位和上级主
管部门的审计机构报告工作。
根据有关规定，下列单位应当设立独立的内部审计机构：
1．审计机关未设立派出机构，财政财务收支金额较大或者所属
单位较多的政府部门；
2．县以上国有金融机构；
3．国有大中型企业；
4．国有资产占控股地位或者主导地位的大中型企业；
5．国家大型建设项目的建设单位；
6．财政财务收支金额较大或所属单位较多的国家事业单位；
7．其他需要设立内部审计机构的单位。
（五）内部审计的特点与作用 我国的内部审计是整个审计监督
体系的重要组成部分，部门内部审计和单位内部审计均应当接受国家
审计机关的业务指导和监督。我国的内部审计还具有双重性的特征，
即一方面内部审计要在本部门，本单位负责人的领导下，代表本部门，
本单位的领导，对本部门本单位的其他机构，职能部门的经济活动进
行监督；另一方面，又要以国家的财经法规及制度为主要依据，来监
督本部门，本单位经济活动的真实性，合法性。因此，我国的内部审
计即是代表本部门，本单位的利益，也是代表国家的利益来行使内部
审计监督权的。
内部审计的特点：
1．内向性 内部审计是根据部门，本单位的自身需要而建立的，
处于被审计单位内部，其审计组织独立于财务会计部门之外，直接接
受本部门本单位主要负责人的领导，并向其报告工作。因此，内部审
计实际上是本部门、本单位管理职能的一部分。
２．广泛性 内部审计不仅局限于对财务收支的审计监督，而且
还开展经济效益审计，对内部控制系统、经营管理等方面的经济活动
进行检查、分析和评价，因此其范围十分广泛。
３．及时性，针对性和经常性 内部审计人员因常年在本部门，
本单位从事审计监督活动，对本部门本单位的情况了如指掌，并可随
时了解情况单位的经济动态和信息。因而，能随时根据本部门，本单
位的实际需要和存在的问题，有针对性地开展审计工作，及时提出改
进措施，并促进执行。
内部审计的特点决定了内部审计的独特、重要的作用，是其它审
计形式不可替代的。因此，各地方政府、金融机构、企业事业单位，
凡是属于审计法规定，应设立内部审计机构的单位和部门，都要依法
建立。
由于内部审计的执行主体，隶属于被审计单位，因而决定了其独
立性程度不如外部审计，其审计报告主要供内部管理部门及上级管理
部门使用，对外不起公证作用。但是，为了确保内部审计机构和人员
在组织上和行使权上能够具有相对的独立性，它在机构设置上，不应
隶属于部门或单位内部的其他职能部门，更不能属于财会部门。
第二节 审计的工作内容
一、 审计程序
审计程序是审计组织和审计人员在办理审计事项时，从开始到结
束必须遵循的工作步骤和操作规程。审计程序一般包括：准备阶段、
实施阶段和终结报告阶段三个环节。
（一）准备阶段
１．制订审计工作计划
内部审计机构应当按照上级的部署，结合本部门、本单位的中心
任务和具体情况制订审计工作计划，确定审计重点和审计项目。
在制订审计工作计划时，要注意围绕当前的中心工作，以提高工
作效率为目的，为深化改革服务。根据形势的要求，围绕带有普遍性，
倾向性、典型性的问题作为审计工作的重点，确定审计项目。审计立
项的内容包括：项目名称、被审计单位的立项依据、立项目的、审计
时间等。内部审计立项由内部审计部门提出，报本单位主管领导批准。
２． 成立审计组
审计项目确定之后，要根据项目组织一定的审计人员组成审计组，
审计组一般不少于两人，其中一人任组长。审计组实行组长负责制，
审计组长对审计项目工作全面负责。具体职责是：制订和组织实施审
计方案和计划，确定审计组成员分工，审核审计证据和工作底稿，检
查工作进度，解决工作疑难问题，与被审单位和部门交换意见，组织
撰写审计报告。
审计组组员在审计组长领导和协调下进行工作，对所分担的审计
工作各负其责。
３． 审计方案
审计方案是审计组开展审计工作的总体安排和措施，同时也是控
制审计工作质量、进度的依据。
审计方案的主要内容包括：审计种类、审计范围、审计目标、审
计内容、重点，审计步骤、审计人员分工、审计时间安排等。
４． 下达审计通知书
根据审计方案，审计部门向被审单位发出审计通知书。审计通知
书不仅是对被审计单位进行审计的书面通知，而且也是审计组进驻被
审计单位执行审计任务的依据和证件。依照《审计法》的规定，审计
机关应当在实施审计前三日，向被审计单位送达审计通知书。审计通
知书的内容包括：被审计单位名称，审计目的，审计范围、内容、目
标、时间，审计组组长和组员姓名，以及要求被审计单位和部门提供
的资料、工作条件等。
（二）实施阶段
１．进驻被审计单位 审计小组按照规定的时间进驻被审计单位，
依据《审计法》规定，被审计单位应配合审计组工作，提供必要的工
作条件，并指派联系人，协助审计工作。
２．进行初步调查了解 审计人员可以围绕以下内容进行初步了
解：
（1）基本情况：包括被审计单位的隶属关系，主要负责人，内
部组织结构，经济活动的主要内容，管理的概况及其适用的有关法规、
制度等等。
（2）业务概貌：包括业务范围、业务经营情况、财务管理办法、
适用会计制度、财产资金情况、会计分析资料等。
（3）内部控制情况：主要进行内部控制系统健全性调查和测试，
包括职责分工、规章制度、业务处理程序，内部监督等。
3．内部控制的符合性测试 审计人员要对被审计单位的内部控
制系统进行符合性测试，这是对内部控制系统健全性测试的继续。通
过对内部控制系统执行情况的符合性测试和综合评价，来确认内部控
制的可信赖程度，进而确定实质性审查的范围、重点和时间。
4．进行财务报表项目的实质性测试 实质性测试是项目审计工
作的中心环节，在这个过程中，审计人员要做好以下几项工作：
（1）正确运用各种审计方法：为了取得具有充分证明力的审计
证据，必须正确选用各种审计方法，包括审查凭证账表、查阅文件、
盘点财产、现场观察、对外函证、以及向有关单位和个人进行调查等。
复核账账、账证、账表是否相等，检查货币资金、财产物资的管理情
况，测试账款、账物相符。审查评价内控制度的健全程度，贯彻执行
情况、管理机制的完善程度。
（2）取得具有充分证明力的审计证据：在进行实质性测试过程
中，必须随时就所查出的问题收集相应的证据，并加以分析、鉴定和
综合，研究证据的可靠性、重要性，形成具有足够数量，且能充分说
明审计事项的证据组合资料，以便为撰写审计报告提供依据。
（3）提出实事求是，客观公正的评价意见：审计人员应对已经
查明的审计结果，给予合理、恰当的评价。评价必须有充分的证据予
以支持，要有相应的评价标准作为依据，应当采用定量和定性分析相
结合的方法，做到实事求是，客观公正。
（4）认真编制审计工作底稿：审计工作底稿是审计人员在审计
过程中形成的与审计事项有关的工作记录。审计工作底稿应当记载审
计人员在审计中获得的证明材料的名称、来源和时间等，并附有证明
材料。它是撰写审计报告的基础，也是开展后续审计的重要资料，同
时也可以考核审计人员的工作质量。
（三）审计终结报告阶段 审计终结报告阶段是指审计人员经过
准备阶段和实施阶段后，对被审计单位的财务收支及其有关经济活动
的审计结果和资料，进行筛选、归类、分析、整理，作出综合性评价，
写出审计报告，提出审计意见书，作出审计决定和立卷归档的过程。
1．做好撰写审计报告的准备工作 撰写审计报告，就是将审计
工作底稿所列示的审计结果资料、审计证据以及相关资料，经过筛选、
归类、分析、整理，作出综合评价并形成审计意见的书面文件的过程，
也是审计发挥作用的关键所在。因此为了写好审计报告，审计人员必
须做好三项准备工作：
（1）筛选整理审计工作底稿：集中审阅和复核，去粗取精，分
清主次，筛选出应写进审计报告的事项和问题。
（2）确定责任：将列入审计报告的事实，凡属涉及经济责任和
法律责任的问题，要向当事人认真核实清楚，并向各有关负责人取得
书面说明和解释，以保证审计结论的正确性。
（3）分组归类：将筛选整理并核实责任后的审计工作底稿，按
照问题性质及其严重程度进行分组归类。
2．拟定提纲，撰写审计报告 审计报告一般应由审计组长或主
审人员组织全组人员参加讨论编写提纲后起草、修改，集体认定。重
大问题的定性和处理建议，必要时应征求审计领导意见。审计报告初
稿写出后，应按规定程序征求被审单位意见。被审计单位应当自接到
审计报告之日起 10 日内，将其书面意见送交审计机构。如被审计单
位在 10 日内没有提出书面意见，则可视为对审计报告没有异议。
3．审定审计报告，出具审计意见书和作出审计决定 审计部门
要建立审计报告的复核制度，由复核机构或专职复核人员进行。重大
事项的审计报告，还应提交集体审定。
审计机关根据审定的审计报告向被审计单位出具审计意见书。审
计意见书和审计决定自送达之日起生效。
4．整理审计文件，进行审计小结 审计组报送审计报告后，就
着手项目审计的结束工作。最主要的是清理借阅资料、整理审计工作
底稿和进行审计小结三项工作。
5．开展后续审计 审计部门在某项审计报告发出后，对被审计
单位和部门执行审计决定改进管理工作的情况，可以进行后续审计，
借以监督被审计单位如期纠正错误弊端，改进工作。实施后续审计，
对于巩固审计成果，维护审计的严肃性，保证改进措施的落实，增强
审计工作的权威性，都有重要意义。
二、 审计方法
审计的方法是实现审计目标的手段，当审计目标确定时，审计人
员必须运用相应的审计方法，以取得具有充分证明力的审计证据。审
计的方法主要有以下几种：
（一）审阅法 审阅法是审计人员通过对书面资料的阅读和审查
而取得审计证据的方法。审阅会计记录和其它书面资料时，应注意是
否真实、合法。
1．原始凭证的审阅 审阅原始凭证反映的经济活动是否真实可
靠，是否符合有关法律、规章和制度等。
2．记账凭证的审阅 记账凭证的审阅主要是看其摘要是否与经
济活动的内容相一致，会计科目的使用是否正确，账户的对应关系是
否清晰。
３．账簿的审阅 审阅账簿主要是明细账应查清：是否按规定的
方法记账，对应账户是否正确，经济业务是否正常。
4．报表的审阅 报表的审阅比较复杂，应着重审阅报表的项目
是否填列齐全，表内的对应关系是否正确无误，报表的附表是否充分，
并且正确，有关主管人的签字盖章是否齐全等。
5．其他书面资料的审阅 其他书面资料包括预算、计划方案、
合同及规章制度等。审阅其他书面材料主要应注意其来源是否可靠，
数字计算是否正确。
（二）核对法 核对法是审计人员通过对会极资料及其他书面
文件之间相关内容的对照复核，而取得审计证据的方法。
1．凭证之间的核对 凭证之间的核对是指原始凭证之间，原始
凭证和记账凭证之间，记账凭证与汇总凭证之间的核对，核对的要点
是日期、内容、数量、金额等是否相等。
2．凭证与账薄的核对 记账凭证或汇总凭证同记账薄核对。核
对时应注意是否严格按照记账凭证过账，两者的会计科目、日期、摘
要、金额是否一致。
3．账薄之间的核对 账薄之间指明细账、日记账与总账的核对。
根据“平衡登记”的原则，必然形成账与账之间的勾稽关系，总账与明
细账的发生额、余额等，都应相等。核对应根据各种账户之间的关系
进行。
4．账薄与报表之间的核对 账薄报表 之间的核对应注意严格按
照账薄记录编制报表，有无虚构数字、混淆会计期间等情况。
5．明细表与有关报表核对 核对内容主要是明细表的时间、总
额与报表有关项目的时间、金额是否相符。不同报表相关项目的金额
是否相等。
6．其他书面资料之间的核对 其他书面资料包括预算、核算、
分析等，应将这些资料于其来源相核对。例如：银行对账单与银行日
记账的核对；财务报表与计划报表、统计报表相核对等。
（三）监盘 监盘是审计人员通过现场监督被审计单位对各种实
物资产及现金、有价证券的盘点，并进行适当抽查而取得审计证据的
方法。
一般情况下，实物资产的盘点应由被审计单位或部门进行，审计
人员只进行现场监督。对于贵重的财产物资，审计人员认为必要时，
可以对监盘结果进行抽查复点。采用监督盘点方法是为了确定被审计
单位以实物形态存在的资产是否真实存在，并且与账面记录相等。查
明有无短缺、损毁及贪污、盗窃等问题存在。
如果盘点日在结账日后的某一日进行，盘点的实存数应再通过调
节结账日后的增加与减少，将其调至结账日的实有数，然后与结账日
的库存数核对，以证明账实是否相等。
（四）观察法 观察法是审计人员通过对被审计单位或部门的经
营环境，实物资产和有关业务流程及其内部控制的执行情况进行实地
考察而取得审计证据的方法。通过观察，审计人员可以了解被审计单
位的基本情况，业务流程的经济控制点极其内部控制遵循情况的证据。
（五）查询法 查询法是审计人员通过向与被审计单位和部门的
有关人员进行书面或口头询问而取得审计证据的方法。查询法常在运
用审阅、核对、复查等方法发现疑点和问题后加以运用。查询必须作
书面记录，并由查询人签字盖章。
（六）函证法 函证法是审计人员通过向有关单位发函而取得证
据的方法。函证方法往往是发函给被审计单位和部门的债权、债务人
及其有关人，请求核实往来账目、财产和其他事项，借以补充通过审
阅、核对、查询等审计方法取得的不完整证据。函证分为积极函证和
消极函证，积极函证要求收函单位对函询事项，无论与事实相符与否，
都应给予复函。数额较大、有疑点的往来款项应采取积极函证方法，
如果函证未得到回复，审计人员应采取其他替代方法予以查证。消极
函证只是在收函单位发现函询事项与事实不符时，才予以复函，发函
方经过一段时间未收到复函，即可认为所查询事项与事实相符。消极
函证所取得的审计证据不如积极函证所取得的审计证据可靠。
（七）计算法 计算法是审计人员通过对被审计单位和部门会计
记录中的数据进行重复计算或另行计算而取得审计证据的方法。计算
法可用于查原始凭证、记账凭证、账薄、报表等资料的审查。
计算法要结合其他审计方法，才能取得证明经济活动真实性、合
法性、效益性的审计证据。计算技术的应用应首先掌握有关会计核算
原理和计算方法。例如：复算会计报表时要懂得会计报表的勾稽关系；
复查预算、计划等资料时，要熟悉预算、计划的方法和有关指标的涵
义。
（八）分析性复核 分析性复核是审计人员通过被审计单位的重
要比率或趋势进行分析而取得审计证据的方法。常用的分析性复核方
法有：比较分析法、比率分析法和趋势分析法。分析性复核方法的运
用有助于审计人员确定审计重点，发现重大问题，作出客观评价，因
而是一种得到经常运用的有效方法。
三、 审计报告
（一）审计报告种类 审计报告是审计人员在实施审计后，向审
计授权人或委托人提出的阐明审计结果、作出审计评价，表达审计意
见和建议的书面文件。审计报告根据不同情况的分类：
1．按审计报告的内容分为：财政财务审计报告、财经法纪审计
报告、经济效益审计报告及各项专项审计报告。
2．按审计报告的主体分为：内部审计报告和外部审计报告。内
部审计报告指内部审计机构和审计人员撰写的审计结果；外部审计报
告指国家审计机关或社会审计组织写的审计报告。
3．按审计报告的形式分为：审计报告书，审计意见书和审计决
定等三种。它的区别是：审计报告本身只反映审计事实和表达审计组
的意见，没有法律上的约束力，只有审计机关以审计报告为基础向被
审计单位提出的审计意见书和审计决定才具有法律效力，被审单位必
须接受和执行。
按审计报告的行文形式分为：简式审计报告和详式审计报告两种。
简式审计报告也称短式审计报告，通常用于注册会计师实施的年度财
务报告审计。我国简式审计报告的内容由中国注册会计师协会《独立
审计具体准则第七号—审计报告意见》中统一规定。详式审计报告也
称长式审计报告，通常适用于国家审计机关，内部审计机构所进行的
财政财务收支审计，经济效益审计，财经法纪审计，经济责任审计等，
较详细地表述审计情况及审计意见。
（二）审计报告撰写的步骤方法
1．整理审计工作底稿。审计报告撰写时，先要集中和整理审计
工作底稿，进行认真系统地审查研究，加深印象，为写报告打基础。
2．整理审计证据，归纳审计事项。集中审查全部证据，精心筛
选，确定与报告要用的材料，并研究或核实证据是否充实可靠。
3．拟定审计报告提纲，撰写审计报告初稿。提纲必须与审计目
标一致，确定报告应突出的中心问题是什么，初稿要对重点问题写得
全面、清楚和明确。
4．征求被审单位意见。审计报告初稿写后要征求被审单位的意
见，被审单位如提出部分不同意见，且意见合情合理，审计人员可酌
情修改报告。或是原则上不同意报告内容，并且意见有道理，审计人
员要重新审查有关材料和证据，如确认被审计单位意见不合理的，可
采取将被审单位意见加以说明，附审计报告之后一并发出。
5．报交审计报告。初稿返回后，审计人员要审定审计报告，并
向审计机关报交，最后向被审计单位下达审计报告。
（三）审计报告的内容：
1．标题。
2．报送单位。
3．审计的范围、内容、方式、时间。
4．被审计单位的基本情况、财政财务隶属关系、财务收支情况
等。
5．实施审计的有关情况：与审计事项有关的事实，对遵守国家
规定的财政财务收支情况的揭示，采取的审计方法和有关情况的说明
等。
6．审计评价：要结合审计方案确定的重点，围绕财政财务收支
的真实、合法、效益情况，内部控制系统的合理有效性等情况，对被
审计单位作出评价。
7．对违反国家规定的财政财务收支行为的定性、处理意见和建
议及其依据。
8．审计组组长签章。
9．报告日期。
（四）审计报告的基本要求 审计报告的内容涉及事项较多，也
较复杂，为使审计报告的内容表达明确，基本要求如下：
1．事实清楚，证据确凿
审计报告中所涉及到的经济事项，必须清楚无误，并以经过审核
的充分可靠的审计证据为后盾。凡未经核实的任何资料不得写入审计
报告，以保证审计质量，维护审计的声誉和权威性。
2．内容完整，反映客观
审计报告所展示的内容，既要完整无疏，又要重点突出。描述审
计中发现的问题要做到从客观实际出发，不需修饰词，力求使全面与
重点，报告与审计证据达到完满统一。
3．评价公正，定性准确
审计报告中所作的审计评价必须客观公正，实事求是，对问题的
定性要有充分的法律、法规和事实为依据。
4．处理恰当，建议可行
审计报告中所提出的审计处理意见必须谨慎恰当，宽严适度；提
出的改进建议，力求明确具体，切实可行。
四、 审计档案
（一）建立审计档案的意义 审计档案是审计活动的历史记录，
也是审计活动信息资料的储存系统。审计档案是在审计工作过程中形
成的，经过分类整理归档的审计文书案卷的总体。审计档案主要有两
类：一类是审计监督活动中产生的档案，称为审计档案，另一类是在
审计行政管理过程中形成的，叫作文书档案。加强档案的管理，对审
计机构具有重要意义：
1．审计档案是审计结论和审计意见的支持，因为全部审计过程
都记录和保留在审计档案中，如对审计结果出现不同意见时，从审计
档案中可以找到证据和审查记录。
2．审计档案也为今后的审计工作提供参考资料，在进行定期和
经常性审计时，以前历次审计的档案资料都是重要的参考。
3．通过对审计档案的研究，能全面总结审计工作的经验教训，
对其进行总结改进，以提高审计工作质量。
（二）审计档案的立卷范围 审计档案立卷是将收集到的各种审
计信息按照特征进行分类，组合成一个完整的资料库的过程。立卷范
围包括：
1．上级领导对审计工作的指导、讲话。
2．上级机关对审计立项的指示、批示和下达的审计项目任务文
件。
3．审计通知书。
4．审计报告及审计机构审定审计报告的会议纪要或会议记录摘
要。
5．审计报告所列问题的证明材料及调查取证材料。
6．被审单位对审计报告的书面意见。
7．有关审计处理的请示、审计事项的报告及上级机关的批复、
批示。
8．被审单位关于执行审计结论和决定情况的报告。
9．审计工作计划、总结等。
一切与审计业务有关的审计文件、记录、证据等，都应收入卷内。
（三）审计档案的立卷方法 审计档案立卷的主体，要本着“谁
审计，谁立卷”的原则，以保证立卷的质量。
1．按职能分类：立卷时，先划清审计监督和行政管理活动所形
成的两种不同文件、材料之间的界线，分别各自的要求立卷。审计监
督的审计档案要以审计项目或被审计单位为单元立卷，如审计工作方
案、审计通知书、审计处理、审计报告等。行政管理活动的文书档案，
要按照时间、性质或文件发出者立卷。
2．按项目立卷：对应立卷归档的文件、材料，根据项目的不同
情况和便于管理的需要，采用不同的方法立卷：（1）以项目为单位
立卷。一个审计项目的文件、材料应立卷成一卷或数卷。（2）定期审
计，按被审单位和年度立卷。（3）审计调查按专题立卷。
（四）审计档案的借阅和保管工作
1．审计档案借阅是有关人员根据工作需要，经批准办理规定的
手续，向档案部门借阅已交存的档案。审计部门应建立、健全档案借
阅制度，以保护审计档案的安全完整。
2．审计档案管理是指审计机构应建立存档和保管制度。审计档
案要有专人负责保管。存放库房要具有防火防盗等功能，防止档案丢
失损毁。因到期需销毁档案时，应当办理审批手续，同时还应注意执
行保密制度。
第三节 内部控制制度及其评审
一、 内部控制制度的意义和作用
（一）内部控制制度的意义 内部控制是任何组织管理系统中不
可缺少的组织部分。最初的内部控制表现形式主要是内部牵制，是通
过会计工作的责任分工、账钱物分管、审批手续、复核制度等方面进
行控制，其目的在于查错防弊，以保证财产的安全和会计资料的正确。
随着经济的发展和各种现代化科学管理方法的采用，内部牵制的范围
逐渐从会计方面扩展到管理的各个方面。内部控制制度的任务就是控
制企事业单位一切经济活动要严格遵照预定的管理目标进行，以保证
管理的不断完善及效益的提高。
内部控制制度一般归为两大类：一类是财务会计的内部控制制度，
另一类是内部管理的控制制度，或称为行政内部控制制度。财务会计
的内部控制制度是保护财产安全、完整和会计记录可靠性的有关组织、
计划、程序和方法。管理的内部控制制度是经营管理的有关程序和方
法。
（二）内部控制制度的作用 作为企事业自我约束机制的内部控
制，是对经济活动进行组织、制约、考核和调节的重要工具，其作用
体现在以下几个方面：
1．保护财产物资的安全完整和有效使用
财产物资是企事业单位正常运转不可缺少的物质条件。建立了良
好的内部控制系统，就可以通过对财产物资的验收、保管、领用、清
查、记录等环节的控制，来防止损失浪费，提高使用效率。
2．保持会计及其信息资料的正确可靠
会计记录及其他业务记录等资料，是企事业内部决策和与外部关
系决策的重要依据，这些材料是否真实、准确、可靠，不仅影响到决
策部门能否对各种经济活动进行有效的控制和调节，还将影响到未来
决策的合理性和正确性。如果单位建立了一套行之有效的内部控制制
度，就可以通过对会计处理程序各环节实行标准花控制，未减少错弊
的发生，提高会计及其他信息资料的可信度，从而为决策者制定决策
提供真实可靠的依据。
3．促进工作效率的提高和经营管理目标的实现
内部控制系统通过实施职责的分工、工作程序、传递流程、手续
制度等手段，确保了组织内部各个职能部门各司其职，又互相协调和
制约，避免了工作有误时责任不清、互相推诿的现象。一个良好的内
部控制系统可以有效地控制业务流程的秩序，提高工作效率。，促进
管理目标的实现。
4．促进贯彻执行国家的各项政策、法规
企事业单位必须自觉地接受国家的控制，必须自觉地遵守国家颁
布的一整套的财经法规和财务会计制度。内部控制系统通过建立自我
约束机制，为促进企事业单位在实现自我完善的同时，贯彻执行国家
为保证经济有序运动而颁布的政策和法规。
5．为实行制度基础审计，提供了必要的条件
制度基础审计是以内部控制系统的评价为基础，并且大量运用统
计抽样的方法，据以得到审计结论的一种审计模式，其目的是在提高
审计工作效率的同时，确保审计结论达到所需求的可靠水平。只有建
立了良好的内部控制系统，才有可能提高会计资料及其经济信息的准
确程度，并提高各种业务活动的合理合法程度。健全有效的内部控制
系统，为实现建立在抽样审计方法上的制度审计提供了可能和必要的
条件。
二、 内部控制制度的评审
（一）内部控制评审的意义 对内部控制系统进行评审，是现代
审计区别于传统审计的重要标志之一。传统的审计工作多采用详查法，
对被审单位的全部账目和账表逐一进行全面审计。这种方法能使审计
结论有充足的证据，但因重复会计人员的工作，需要耗费大量的人力
物力和时间，造成审计成本上升，而审计效率很低。审计如用抽样审
计途径，固然可减少审计工作量，但如抽查样本缺乏科学依据，就可
能导致审计结论出偏差。因此抽样审计导致了审计风险的增加。审计
实践证明，一个单位提供的会计和其他经济信息的真实完整与否，与
是否存在着良好的内部控制系统且得到有效执行的关系极为密切。如
果内部控制系统比较健全且有效，则经济活动及其信息资料可靠程度
就高，反之发生错弊的情况就多，可靠程度就低。内部控制系统评审，
是对经济活动进行组织、制约和考核的工具，也是审计人员用来确定
审计程序的重要依据。根据对内部控制系统审查和评价的结果，来决
定审计工作的内容、范围、抽样规模和审计实施方案，可以弥补采取
审计抽样方法的不足。这种建立在内部控制系统的审查和评价基础上
的审计，称为“制度基础审计”。
（二）内部控制评审的方法和内容 对内部控制系统进行评审，
就是对内部控制系统是否健全、有效进行审查和评价。其步骤和方法
为：
1．对内部控制系统进行健全性测试 健全性测试是通过对被审
计单位内部控制系统的调查和描述，来测试其现行的控制环节和措施
是否符合理想的控制模式，并以此作为对内部控制系统初步评价的依
据。内部控制需要调查的内容有控制环境、会计制度和控制程序。调
查所用的方法主要有：查阅被审计单位有关的规章制度、方针政策等
文件，查看组织机构系统图，审阅前期审计档案，与有关人员座谈、
询问及实地观察等方法。
2．对内部控制系统进行初步评价
审计人员对内部控制系统的健全性测试之后，要对其可信赖程度
作出初步评价，并以此确定是否需要进行符合性测试。初评的内容主
要包括内部控制系统的健全性、完整性和合理性两个方面。
关于健全性和完整性的评价，主要是评价应有的控制环节是否设
置齐全。一是要分析在内部控制系统的关键点上是否都建立了强有力
的内部控制，二是要分析内部控制系统是否存在薄弱环节。
关于合理性评价，是分析内部控制系统的布局是否合理，有无多
余的和不必要的控制，有无多余的和不必要的控制，有无把一般开控
制点误作为关键控制部位；控制职能是否划分清楚；人员间的分工和
牵制是否恰当，而且要考虑内部控制的成本和效率情况。
经过初步评价，如果认为控制系统正常，可以作为实质性测试抽
查的依据，这时即可进入符合性测试阶段，如果任为存在以下两种情
况，应停止符合性测试而转入实质性测试。
（1）被审单位内部控制系统有限且不严密，不能信赖，进行符
合性测试是不必要的。
（2）因采用内部控制系统评审所减少的实质性测试的工作量小
于进行必要的符合性测试的工作量进行符合性测试是不经济的。
（三）对内部控制系统进行符合性测试 符合性测试是对内部控
制系统的实施情况和有效性进行的测试，是为正确评价内部控制系统
可靠性的需要而产生的符合性测试的目的，是判明各项控制措施是否
都真实地存在于各项管理之中；各职能部门是否都始终如一地遵守了
控制系统所规定的全部要求，遵循程度如何，有无失控和不完善之处。
符合性测试有两种方式：一种是业务程序测试，即选择若干具体
的典型业务，沿着既定的处理程序进行检查，考察有关的控制点是否
符合规定，并认真执行，判断各项控制措施的遵循情况，即纵向的测
试。另一种是功能测试，即针对某项控制的某个控制环节，选择若干
时期的同类业务进行检查，查明该控制环节的处理程序，在被审计期
内是否按规定发挥了作用，这种测试是一种横向的符合性测试。
审计人员对内部控制进行符合性测试就是要根据收集到的证据，
确定控制系统可信赖的程度，以及存在的薄弱环节和缺陷，同时对内
部控制系统的风险水平作出评价，并据此确定实质性测试的范围和重
点。所谓内部控制系统的风险水平，是指被审计单位的内部控制系统
不能发现或防止重大错弊的可能性的高低。它与内部控制系统的可信
赖程度呈反比例关系。高信赖系统，即表明内控系统健全且执行情况
良好，差错率低，则低控制风险；中信赖程度，表明内控系统比较健
全，但存在一定的薄弱环节或缺陷，会有一定程度的差错，所以审计
人员应有保留地信赖该单位的内部控制，扩大实质性测试的深度和广
度，增加会计资料检查的数量和范围；低信赖程度表明内部控制系统
设置极不健全，或设置较良好，但未有效执行，从而导致严重失控，，
差错发生率很高，所以审计人员无法信赖单位的内部控制，要对经济
业务，会计报表项目实施较详细的实质性测试，以获得审计结论的足
够证据。
第四节 医院经济效益的审计及经济责任审计
一、 医院经济效益审计
经济效益是指经济活动中投入和产出的比例关系，投入指资源的
耗用，产出指收益。医疗卫生工作的经济效益是指合理利用有限的卫
生资源，为社会提供优质、高效、低耗适宜的卫生保健服务，从而提
高人民的健康水平，促进社会经济的发展。
医院的经济效益审计是指由国家审计机关和卫生系统内部审计
机构或审计人员，依据一定的审计标准，就被审计单位的经营管理活
动的经济性、效益性和效果性进行审查、测算和评价，以帮助挖掘潜
力，努力促进经济效益的提高。
（一）医院经济效益审计的内容 经济效益审计的内容主要包括
两方面：即对被审计单位的经营业务的审查和对其管理制度、方法、
组织、机构的审查。
1．业务经营审计：审查医院的人、财、物是否在政策允许的范
围内充分开发并节约利用，即达到增收节支的目的。
2．管理审计：审查和评价医院管理的素质和水平。其中包括对
医院的管理制度、成本核算、奖惩机制等各方面制度的完善程度和执
行情况进行审计和评价，发现薄弱环节，提出改进工作意见，促进提
高管理效率。
（二）医院经济效益的评价指标 医院经济效益的评价指标是判
断、衡量、评价业务经营活动成果的具体尺度，这些具体指标构成了
经济效益评价指标体系（见图 7-1）
平均日门急诊人次
平均住院日
每门诊人次收入（每床日收入）
医疗成果指标 病床使用率
病床周转次数
每床位占用固定资产
百元固定资产创业务收入
医疗效益指标 百元卫生材料支出医疗收入水平
药品加成率
经济效益 预算补贴率
审计考核 经费自给率
指标体系 增收节支率
人均工作量
劳动效率指标 每职工创业务收入
人均结余额
周转金周转次数
入出院诊断符合率
手术前后诊断符合率
医疗工作质量指标 治愈率
好转率
死亡率
入院三日确诊率
危重病人抢救成功率
陪护率
图 7-1 经济效益评价指标体系图
1．经济效益审计应遵循的原则：
（1）以宏观经济效益指导微观经济效益的原则。
（2）坚持经济效益与社会效益统一的原则。
（3）坚持当前的经济效益与长远的经济效益统一的原则。
2．医疗成果类指标
（1）平均日门急诊人次＝门急诊总人次／日历天数
（2）平均住院日＝治愈病人住院总天数／治愈病人数
（3）每门诊人次收入＝（门诊医疗收入＋门诊药品收入）／总门诊人次
（4）每床日收入＝（住院医疗收入＋住院药品收入）／实际占用床日
（5）病床使用率＝实际占用床日数／实际开放床日数×100％
（6）病床周转次数＝ 出院人数／实际开放床位数
3．医疗效益指标
（1）每床位占用固定资产＝固定资产总值／实际开放床位
（2）百元固定资产创业务收入＝业务收入合计／固定资产总值×100
（3）百元卫生材料支出的医务收入水平＝医务收入／卫生材料支出×100
（4）药品加成率＝（药品收入－药品费）／药品费×100％
（5）预算补贴率=差额预算补助／收入合计×100％
（6）经费自给率＝收入合计／支出合计×100％
（7）增收节支率＝结余／支出×100％
4．劳动效率指标
（1）人均工作量＝（实际占用床日×3＋总门诊人次）／职工人数
（2）每职工创业务收入＝业务收入／职工人数
（3）人均结余额＝结余／职工人数
（4）周转金周转次数＝（医疗收入＋药品收入）周转金
5．医疗工作质量指标
（1）入出院诊断符合率＝入院诊断愈出院诊断符合例数／（出院病人数－
入院疑诊例数）
（2）手术前后诊断符合率＝手术前后诊断符合例数／（术后出院病人数－
术前疑诊例数）
（3）治愈率＝治愈病人数／出院病人数×100％
（4）好转率＝疾病好转人数／出院病人数×100％
（5）入院三日确诊率＝入院三日已确诊病人数／（出院病人数－出院疑诊
人数）
（6）危重病人抢救成功率＝危重病人抢救成功总例数／危重病人抢救总例
数×100％
（7）陪护率＝期内陪护人数／期内住院人数×100％
以上是医院经营管理综合经济效益审计，是以当年数据为基础的
比率分析，如对医院进行多年度审计，还应进行年度间的定基比率和
环基比率的计算与分析，借以评价医院业务经营活动的发展趋势。另
外，专项审计中还要涉及到一些专项指标，如投资效益审计：投资回
收期、年平均报酬率、固定资产投资收益率；人力资源利用效果审计：
人均工作量、人均业务收入、人员经费占支出的比例；设备利用效果
审计：设备使用率、设备利用率、设备投资回收期等。
二、 医院经济责任审计
（一）医院经济责任审计的内容和范围 随着卫生改革的深入发
展，医院的经营机制发生了深刻变化，院长负责制、综合目标责任制
的实行使医院的经营权、自主权逐步扩大，承包、租赁、横向联合、
投资、协作等各种经营方式使经营者在国家、医院、职工个人三者利
益关系上产生了新的经济责任关系。医院经济责任审计就是随着卫生
改革的发展需要对医院或医院内部部门经营者的直接或间接经济责
任进行综合性审计以保证医院经济活动的健康发展。
1．医院经济责任审计的内容
（1）经济责任确立前的基础审计：医院与经营者或医院与部门
的责、权、利经济责任关系，必须采取法律手段的契约形式以经济合
同加以确定。审计需要审查合同签订的原则是否符合政策，是否维护
了医院的根本利益，合同条款是否符合《合同法》要求，并作出独立
的、客观的评价。
（2）经济责任过程中的阶段审计：审计被审单位、部门及经济
业务负责人在管理执行经济承包或其他合同中，是否认真履行经济责
任，对其经营业务的真实性、合法性、有效性进行监督评价。
（3）经济责任终结审计：在各种经济合同期限届满，审查合同
执行情况，是否完成约定的承包任务，实现预期的经济效益，履行应
有的经济责任，以及兑现合同的方案，作出评价和鉴证。
2．医院经济责任审计的范围
（1）承包经营责任制审计：院长及经济责任人离任审计、届中
责任审计、医院内部部门承包审计等。
（2）经济合同审计：基建工程包工合同、设备购置投资合同、
横向联合协作合同等。
（二）医院承包审计 医院承包是国家通过合同形式把经营权交
给医院，医院在国家政策、法规指导和合同的约束下进行医疗活动的
一种经济形式。承包后医院的经营自主权不断扩大，具有相对独立的
经济利益。为了保证国家和人民的根本利益不受侵害，并维护医院内
部合法的经济利益，需要加强审计监督。医院承包审计包括：基础审
计、经营期中阶段审计、终结离任审计。
1．基础审计是承包经营的事前审计，要对被承包单位的资产进
行核实、确认，必要时须经会计师事务所进行资产评估，以保护医院
资产价值合理性。其次，要认真审计承包合同的条款，确保医院合法
权益。
2．经营期中阶段审计
阶段审计是指对承包合同执行情况和完成能力的审计，目的在于
监督合同的履行，及时发现存在的问题和偏差，制止违纪行为，保证
承包目标的顺利完成。要审查管理目标的阶段完成情况，并对指标的
真实性、正确性进行核实。审查财务收支、费用核算、资金周转的情
况，确保医院经营成果的可靠性，避免违反国家财经纪律的问题发生。
评价核实财产物资状况及固定资产的保值增值情况。审计承包的协调
机制、激励机制、约束机制所发挥的作用，保证承包的顺利进行。
3．终结离任审计
医院承办人合同到期，要对承包合同的完成情况进行审计。考核
经营成果，落实经济责任，评价工作业绩。同时做好资产的核实工作，
往来账项的清理、债权债务的确认工作，为下一任承包或经营者提供
可靠承包依据。审计应包括：审查、评价和鉴证承包任务的完成情况，
财务成果的确认；审查、评价承包或任职期各项医疗技术、质量指标
的实现情况；审计、评价医院的发展和职工集体福利的提高；审查、
鉴证医院承包后资产的完整及增值情况的可靠性；监督、核实承包双
方按合同规定的兑现情况，确保合同的法律效力。
（三）医院内部承包的审计 随着改革的深入，医院搞了不同形
式的内部承包，如独立核算、自负盈亏的各类服务公司、药厂、招待
所；后勤承包的食堂、汽车队、洗衣房以及与外单位联合经营等，但
由于医院长期以来在计划经济的影响下过多地注重社会效益，缺乏经
营意识，出现一些决策失误，成本核算不实，税金核算不准等问题。
造成经营不力，因此，必须加强对上述部门的审计工作。
1．对独立核算、自负盈亏的各类公司及部门的审计内容
（1）承包责任制应明确所有权与经营权的分离，承包人具有经
营管理自主权，实行厂长（经理）负责制。
（2）独立核算、自负盈亏的各类公司（厂所）应具有法人资格
及独立经营执照，在经营范围内开展合法经营活动。
（3）按照国家财经纪律规定，建立、健全财务管理制度及内部
控制制度，依法纳税，并保证资金的安全、完整。
（4）承包者应对国有财产的维护和增值负责，无权任意处置固
定资产。
（5）承包合同的签定，要维护双方的责、权、利，要防止包盈
不包亏，重分配，轻积累的短期行为，并要签定违约责任，保障国家
利益不受侵害。
（6）审查评价效益实现情况及职工劳动所得与劳动成果的关系。
（7）审计发现问题及提出的建议在征求被审部门意见后，及时
向主管领导汇报。
2．对后勤承包的审计
（1）对食堂承包审计：内部食堂的服务对象是医院职工、住院
病人，因此不应有较大盈利；原材料的购进、发出及结存手续健全，
票据合法合规、真实准确性进行审计；食堂伙食成本核算的合理性、
准确性进行审核；确认伙食收入的真实性、准确性、完整性进行审查，
内部饭票及现金是否全部入账；承包合同兑现的合理性。
（2）对其他后勤承包的审计：注意业务量的原始记录是否健全，
做到考核有据。是否建立了岗位责任制几内部控制制度，考核标准是
否合理、可行，同时还要通过向服务对象了解情况，以评价其业务成
果。
（3）对于横向联合的审计，应侧重评价联合实施的可行性。收
入的真实、完整。双方利益分配是否合理。
（四） 经济合同的审计 经济合同是医院与社会交往的纽带。
经济合同是法人之间为实现一定的经济目的，明确相互权利义务关系
的协议。经济合同审计就是国家审计机关或部门单位内部审计机构，
依照《中华人民共和国经济合同法》对经济合同的签订、执行、变更、
解除进行监督的一种审计。医院经过经济合同审计，有利于保护医院
的合法经济利益，避免经济损失。经济合同审计的主要内容：
1．审查经济合同的签订是否坚持平等互利的原则，查明签约双
方是否符合签约资格及履行合同的能力。签订的经济活动是否符合国
家政策要求和法律规定。
2．审查经济合同的完整性、正确性。标的、数量、质量是否明
确，价款、酬金是否合理，合同履行期限、地点和方式是否明确，对
于违反经济合同的责任是否明确规定。
４． 审查经济合同履行情况及其效益。
第五节 医院专项审计
一、 医院货币资金的审计
医院货币资金审计是指对库存现金、银行存款、外币、挂号处、
收费处、住院处等资金的审查监督。在医院为患者服务过程中，必须
保持一定数额的货币资金，同时会引起很多货币资金的收付业务，通
过对货币资金的审计，揭示在货币资金管理方面存在的问题，促使医
院正确地核算货币资金，真实地反映货币资金的收支和结存情况，认
真执行国家有关货币资金的制度规定，保护货币资金的安全完整。
审计人员审查医院货币资金的目的，主要是证实货币资金余额的
真实存在性、完整性，有无虚列和故意漏记；证实货币资金收、付业
务的合法性，有无按照国家有关制度规定，是否超范围、超标准收费；
证实货币资金业务计算和账务处理的正确性，是否按医院会计制度规
定，正确计入相应帐户中。
（一）内部控制系统测试 审计人员应通过询问、观察、阅读被
审计单位的规章制度等方式，调查了解医院货币资金内部控制系统的
设置情况，并将其流程及控制环节记录在审计底稿上，进行实地审查。
并对其内控制度的健全性、有效性作出评价，分析其薄弱环节和失控
点，向医院提出改进管理的建议。
1．不相容职务的划分 任何一项货币资金业务处理过程，都必
须由几个人分别做，以达到相互制约的目的。有些职务是不相容职务，
如登记现金日记账和银行日记账与核对银行账工作，支票保管与印章
保管工作等必须分离。
2．审批授权手续 货币资金各项业务，都必须由部门或单位负
责人审查批准、签字盖章以示授权后方可办理。各级领导有多大的权
限，要有明确的制度规定，审计人员要验证货币资金支出的审批签章
人，是否符合授权的层次和范围。如需领用支票，应在支票登记薄及
支票存根上签字。
3．审核制度 办理各项货币资金收付业务和进行账务处理时，
都必须经过严格的审核。要设凭证审核员，在办理货币资金收付业务
时，审核原始凭证的真实性、合法性；进行账务处理时，审核记账凭
证的正确性、完整性，审核后要签字盖章。
4．及时入账及定期对账制度 出纳员应根据审核后的原始凭证
所编制的记账凭证，及时登记现金日记账和银行日记账，作到日清月
结。会计与出纳员应定期核对日记账和总帐，保证账账一致；主管会
计要定期与银行对账，编制银行存款调节表，保证医院银行存款账与
银行账相符；财务负责人应定期或不定期地监查库存现金，保证账实
相符。
5．货币资金安全的管理 为保证货币资金的安全，医院内部的
现金收付应尽可能集中办理，要限制出纳员以外的其他人接近现金，
收到现金后应及时解缴银行。
（二）实质性审查
1．库存现金的清查 对库存现金清查一般采用实地突然式盘点
进行审查。首先由出纳员将全部现金放入保险柜封存，结出当日现金
账余额，填写“现金余额表”后，应在会计主管人员和审计人员在场的
情况下，由出纳员自点，审计人员只是监盘。要注意有无利用借条或
收据抵库现象。清点后填制“库存现金清点表”需被审部门出纳员、主
管会及、审计人员共同签字，确认盘点数额，作为审计工作底稿。
2．现金收付业务的审查 审计人员应抽查至少 1 至 2 个月的现
金日记账，审阅现金日记账摘要栏，看现金收付业务是否合法，有无
超出结算规定的范围；审阅现金日记账金额栏，看现金收付金额是否
过大，有无超过国家规定限额；审阅现金日记账余额，看是否超过银
行审批的备用金限额；审查有无收入现金未解缴银行而直接用于支出
的作支现象。
3．银行存款的审查 审查银行存款的重要业务，审阅银行存款
日记账的摘要栏和金额栏，验证经济业务发生的合法性，是否存在出
借银行帐号现象，有无套取现金的情况；抽查与银行存款有关的往来
帐户，查明有无进行非法及贪污的情况。审查银行存款帐目余额，核
对银行存款调节表，证实银行存款与对账单是否一致。
4．外币业务的审查 审查外币业务应首先检查医院外币业务是
否有完备的账务记录与有关部门的批准文件，是否存在收支不入账行
为，即真实性；核对原始凭证及外汇收支明细账，审查有无套汇、逃
汇等违法行为，即合法性；审查外币折算及汇兑损益计算的正确性。
二、 医院库存物资审计
库存物资是指医院在开展业务活动几其他中为耗用而储存的资
产，包括材料、燃料、包装物和低值易耗品等，是医院流动资产的重
要组成部分。《医院财务制度》规定“库存物资要按照计划采购，定额
定量供应”的办法进行管理。加强对库存物资的审查，控制材料消耗、
降低费用、减少浪费，是医院加强经济管理必不可少的手段。
审计人员审查医院库存物资的目的，主要是确认库存物资的真实
存在性、完整性，有无虚列和漏列库存物资，财务报表反映不完整的
情况；查明库存物资的所有权是否属于本医院；证实库存物资计价、
分类和账务处理的正确性。
（一）内部控制系统测试 审计人员应通过查阅医院关于物资采
购、保管、领用等方面的规章制度，实地考察采购部门、仓库及财会
部门的库存物资管理流程，了解内控制度的建立和执行情况。
1．明确职责分工 库存物资控制系统中的采购、验收、保管、
发货、盘存等职责都应有明确的分工，并建立健全岗位责任制。采购
与验收、采购与保管等职务必须分离，不可同一人担任。审计人员查
看岗位责任制及出入库单及验收单，确认不同岗位的分工负责及相互
牵制情况是否有效。
2．实行授权管理 医院的库存物资无论购入还是发出，都必须
层层授权，经过严格的批准手续才可办理。如库存物资的领用应由每
个使用科室固定人员办理，采购应由管理科室按照采购计划统一购买。
审计人员应查看审批范围与手续是否符合制度规定。
3．健全验收、保管与出库手续 库存物资的收、存、发过程要
有严格的审核、计量、验收等完备手续，及时进行账务处理，保证正
确反映库存物资的实际情况。审计人员应观察管理制度的落实情况，
库存明细账及出入库手续是否健全，账、卡是否及时登记。
4．定期盘点与稽核 医院库存物资要合理确定储备定额，定期
进行盘点，年终必须进行全面盘点清查。定期盘点的工作应由物资管
理部门组织实施。同时应坚持定期稽核，财务部门的明细账、总账要
与仓库的明细账、卡片核对，保证账账、账卡的一致。审计人员应抽
查若干月份的盘点记录，确认盘点结果与帐面余额的一致性。
（二）实质性审查 库存物资的审查主要应从其收、存、发，即
采购、保管、领用三方面进行审查：
1．库存物资采购的审查 审查订货合同确定合同的合法性，是
否有法人资格，内容是否合法；合同条款是否明确，审查合同的规范
性；计算的正确性。审查验收和入库的手续是否齐全，数量及质量问
题的账务处理是否正确。审查库存物资采购成本核算的合法性、准确
性。账务处理的及时性、正确性。
2．库存物资保管的审查 审查库存物资的具体方法是盘点。可
抽查盘点记录并结合实地盘查部分实物，以确认物资的存在性、完整
性；鉴别其所有权，对于产权不明确的应加以必要的询证和核实；将
实物与库存物资明细账核对，证实账实是否相符，如出现不符，应作
出盘盈、盘亏记录；库存物资盘盈、盘亏的账务处理要按照《医院会
计制度》执行；查验库存物资质量，有无过期、失效、损毁或材质下
降的物资，造成库存物资价值不实。
3．库存物资领用的审查 审查各项领用制度是否健全，并有效
执行，使用科室有无专人负责领物，对丢失、损坏物品有无赔偿、处
罚制度；领用的一次性物品、消耗物品是否与科室二级核算结合，控
制超计划使用。
三、 医院药品及在加工材料审计
药品是医院为了开展正常医疗业务工作，用于诊断、治疗疾病的
特殊商品。药品的消耗占医院各种消耗的比重很大，药品的储备与周
转是医院资金运动的重要组成部分，所以药品资金管理工作的成效，
直接关系到医院的社会效益和经济效益，加强药品的进销存管理是医
院经济管理的重点，也是审计工作的重点。药品管理应遵循“定额管
理，合理使用，加速周转，保证供应”的原则。实行“核定收入，超收
上缴”的管理办法。
（一）内部控制系统测试 审计人员应通过查阅被审计单位的
药品管理制度，询问药剂科、住院处、收费处、财务科，了解进、销、
存的全部管理流程及核算控制环节，并进行实地观察，对药品内控制
度的健全性、有效性进行客观评价，分析薄弱环节，提出改进工作建
议。
1．明确职责分工 药品管理控制系统中的采购员、检验员、药
库药房保管员、药品会计等相关人员，都应建立明确的岗位责任制。
采购员与保管员、采购员与药品检验员等职务必须分离。审计人员应
查看出入库单及验收单，确认不同岗位的分工负责及相互牵制是否有
效。
2．实行授权管理 医院药品的购入要有采购计划，并由授权人
批准后，才可从规定的进货渠道购买药品；出库药品必须遵照医嘱与
处方，由药剂人员准确发放。审计人员要查看药品采购计划的审批、
药剂人员的资格是否符合制度规定。
3．健全验收、保管与出库手续 药品的收、存发过程要有严格
的审核、计量、验收等完备手续，保管员要经常查看药品有效期；药
品会计应及时行赊药、结帐、报损等的账务处理，保证正确反映库存
药品的实际情况。审计人员应观察管理制度的落实情况，查看库存明
细账及出入库手续是否健全，账、卡能否及时登记，药品进销差价核
算范围准确。
4．定期盘点与稽核 医院药品要根据使用量和药品有效期合理
确定储备定额，防止积压；加强交接清点管理，防止丢失；定期进行
盘点，年终必须全面盘点清查，药品定期盘点的工作应由药剂科组织
实施。同时应坚持每月于财务科稽核，财务部门的总账、分类账，要
与药库、药房的明细账、卡片核对，保证账账、账卡、账实相符。审
计人员要抽查数次药品盘点表，及每月药品收、支、存表，评价盘点
与稽核制度的执行情况。
（二）实质性审查
1．药品购入的审查 审计人员应审查药品是否按计划采购，有
无超计划购入，造成积压、变质、浪费；审查进货渠道，是否按照卫
生部门指定的国有主渠道进货；审查药品供应商付的药品让利款，是
否正确记入“药品进销差价”科目，有无记入其他收入或存留账外；审
查医院是否执行物价部门规定的标准价格，并正确计算加成率；审查
医院是否及时调整物价部门新颁布的药品价格，维护消费者权益；审
查赊销药品的账务处理是否及时准确，应付账款是否按每个药品供应
商为债权单位设置明细帐；审查药品计价的准确性，药品入帐价值不
应该含采购费、运输费等。
2．药品管理的审查 审查药品出、入库单是否有负责人、保管
员和领药人签字；审查月末是否凭出、入库单做汇总，与财务科核对；
审查病房医嘱与处方核对制度的执行情况；审查药房是否经常清点、
检查有无应退未退及积压过久的药品，避免损失和浪费；审查药品盘
盈、盘亏的审批手续是否合规，正常损耗与非正常损耗的账务处理是
否正确；审查药品价格调整，账务处理是否及时准确。
3．药品消耗的审查 药品消耗主要指药品费的支出。药品消耗
必须实耗实销，不能以存代销，以领代销。要根据各药房月末统计的
实际处方金额，按药品加成率或药品差价率计算出药品费支出。审计
人员应审查处方统计是否真实、准确，计算机录入医嘱是否及时准确；
加成率是否在正常范围内，有无领发手续不健全或药品价格收费问题。
4．药品收入定额管理的审查 药品实行“核定收入，超额上缴”
的管理办法。审查财政和主管部门给被审计医院核定的药品收入总额，
超出核定数部分，是否按规定上缴卫生主管部门。
5．在加工材料的审查 “在加工材料”一般指医院炮制药品、制
剂等，核算中涉及“药品”“药品进销差价”科目较多，所以要在审查药
品管理时注意在加工材料的审查。审计人员应审查委托加工材料是否
有严格的出入库手续，成品入库是否经过验收，剩余材料是否退库；
审查加工材料的成本核算与结转情况，检查其成本是否包括原材料与
加工费和运费，收回的剩余材料是否冲减加工成本。
四、 医院固定资产审计
固定资产是指一般设备单位价值在 500 元以上，专用设备单位价
值在 800 元以上，使用价值在一年以上，并在使用过程中基本保持原
有物质形态的资产。医院为开展医疗服务活动购置和建设上述各种房
屋、设备、仪器的投资，形成固定基金，而固定基金的实物形态则是
固定资产，固定资产价值在医院全部资产价值中占用相当的份额，因
此，固定资产审计是审计重要组成部分。
审计人员审查固定资产的目的，主要是证实固定资产的真实存在
性、完整性，查固定资产的实际数量与价值，防止虚挂账或遗漏；确
定固定资产所有权的归属，剔除无产权的固定资产；证实固定资产分
类、计价、修购基金提取及账务处理的正确性。
（一）内部控制系统测试 审计人员可以通过审阅固定资产管理
制度、固定资产盘点表及有关文件，询问有关人员，以及实地观察等
方式了解医院内部固定资产的管理情况。
1．固定资产全面管理，严格审批 固定资产要从投资方案的论
证、决策、设计、建筑（购建）、使用、维修到清理整个周期全过程
进行管理。要相应填写“固定资产请购单”“可行性分析方案”“固定资
产验收清单”“固定资产报废单”等，并要经管理部门调研后，主管领
导审批方可进行固定资产的购置与清理等增加与减少运做。
2．固定资产的三级管理、三账一卡制度 医院固定资产实行财
务三级管理制度，即财务部门、固定资产管理部门（总务科、设备
科）、使用科室。并建立相应的三账一卡：财务科设总帐及按照《医
院财务制度》规定分五类账（房屋及建筑物、专业设备、一般设备、
图书、其他），管理部门设明细账，使用科室要建立固定资产卡片，
实行账、薄、卡相互制约。
3．固定资产的定期盘点 医院对固定资产应当定期或不定期地
进行清查盘点，尤其是在年度终了前，必须进行一次全面的清查盘点。
盘盈、盘亏要及时、正确进行账务处理，保证账账、账实相符。及时
发现堵塞管理中的漏洞，制定相应的改进措施，保证固定资产的安全
完整。
（二）实质性审查
1．固定资产购入的审查 审计人员要审查固定资产购入前的可
行性论证及调研情况证实资金投入的合理性；审查固定资产中专控商
品是否经过控办审批；审查固定资产购置过程中的本单位审批权限的
落实，是否有使用科室的申请，有关部门的调研及有关领导的批示。
2．固定资产入账的审查 根据《医院财务制度》规定，固定资
产应当按照取得时的实际成本入帐。由于取得固定资产的渠道不同和
方式不同，其实际成本的确定与构成内容也不同。审计人员要根据不
同情况，具体审查。要注意捐赠的固定资产按同类资产的市场价格入
帐；审查固定资产入账前的质量验收制度的建立与落实情况。
3．固定资产的报废、清理 医院固定资产要执行国有资产管理
条例，对于应报废的固定资产，使用科室提出报残意见，技术及管理
部门出具鉴定意见，报请院领导和上级主管审批后，方可进行冲减固
定基金的工作；审查固定资产的有偿转让收入、残值收入是否全部记
入专用基金--修购基金中，有无私自留存及私分现象。
4．固定资产结存的审查 审查固定资产的真实存在性，要经过
固定资产盘点加以证实，可以查阅以往的固定资产盘点报表，并结合
重点抽查验证；审查固定资产三账一卡的建立及定期核对制度的执行
情况，做到账账、账实相符；审查固定资产盘盈、盘亏的账务处理是
否符合财务规定。
5．在建工程的审查 医院自行建造、改扩建固定资产，都需要
通过“在建工程”科目核算，完工后转入“固定资产”。审计人员要审查
在建工程的合法性，是否经有关部门批准；审查预付工程价款支付的
合理性，是否按照合同规定的进度和比例支付；审查工程价款支付的
手续是否健全，有无非正式票据抵帐；审查工程结算的正确性，是否
遵守预算定额标准，计算额正确，账务处理准确。
6．提取修购基金的审计 修购基金是指医院按固定资产帐面价
值的一定比例提取或由固定资产报废和转让所取得的变价净收入转
入的，用于用于固定资产的更新和大型修缮的专用基金。提取方法为
平均年限法和工作量法。审计人员要审查修购基金的提取比例是否符
合《医院财务制度》规定的医院专用设备提取年限的标准，有无因效
益指标原因，人为调整提取标准；审核提取修购基金的账务处理是否
正确。
五、 医院业务收入审计
医院收入是医院在完成医疗、教学、科研、预防任务过程中劳动
消耗的价值补偿。差额预算补助单位除部分经费由国家补贴外，其余
均为医院业务收入，包括医疗收入、药品收入和其他收入。医院实现、
归集业务收入的经济活动主要体现在四个途径上：门诊挂号收入、门
诊诊疗化验和药费收入、住院各类收入、急救车及培训等其他收入。
医院业务收入审计是对医院为服务对象提供医疗服务过程中收取费
用的真实性、合法性、合理性所进行的审查。
（一）内部控制系统测试 审计人员人员通过对住院处、收费处、
挂号处等有收入科室的调查询问，查阅有关规章制度，了解医院业务
收入的流程及主要控制环节，实地观察制度落实和环节控制情况，评
价内部控制系统的健全性、有效性。
1．岗位职责控制 为了防止收费业务中错误和弊端的发生，应
当在合理分工和协作的基础上，严格划分有关部门及部门内部成员之
间的权限及职责，严格执行不相容职务的分离，充分发挥内部牵制的
功能，以达到在业务进行过程中避免发生和自动纠正错误和弊端的能
力。
2．票据控制 医院各种票据，含预交金收据、医院住院收费收
据、挂号收据、医院门诊收费收据等等，都是收付款的凭证和会计核
算的原始凭证。医院各部门必须依据《中华人民共和国发票管理办法》
对搁置票据的购买、领用、开具、销号、保管等进行严格控制，并保
证其合法性、真实性和正确性。
3．发药控制 为保证医院业务收入的完整性，应建立健全药品
及其他物品的发出制度，并严格执行。现在许多医院实现了收费处与
药房的计算机联网后，杜绝了发药中的漏洞，但还应加强核对收入与
处方的工作，对于安全完整收回医疗费用有着重要作用。
4．账务处理控制 为保证业务收入核算的合规性和正确性，医
院应按照《医院会计制度》的要求，合理地设置会计科目、账薄和建
立完整的核算流程，按规定的控制程序和方法进行账务处理，并检验
其执行的正确性。
（二）实质性审查
1．医院业务收入合法性审计 医院收入合法性审计主要是两点：
（1）对医院的经营范围和经营内容合法性的审计，查看业务收入是
否超出经营范围收费。（2）对医院的各类服务项目的收费标准的合
法性审计，查看医院执行的收费标准是否符合《收费许可证》及所辖
有关文件要求。审计人员要审查挂号费收费标准和应诊医生职别是否
符合规定；审查药品加成率核算是否正确，零售价是否符合规定；审
查各种检查、治疗、手术项目是否经过批准，是否执行正确标准，有
无分解收费，超标准收费问题；审查自制药品是否符合制剂定价原则，
售价是否经过物价部门批准等。
2．医院业务收入合理性审计 医院业务收入合理性审计，主要
审查医院是否有因追求医院经济利益，而造成收费不合理的问题，如：
床位费即收入院日，又收出院日床费的；已明确诊断又重复做检查的；
一瓶药剂多人使用，多人都全额收费的；等等。
3．医院业务收入真实性审计 医院业务收入真实性审计，主要
审查医院在实现、归集业务收入的过程，能否反映医院经济活动的真
实情况。审计人员应索取票据存根，审阅账薄，确定被审计单位是否
按照《医院会计制度》要求正确确认和核算业务收入；审查各类收据，
是否有隐匿短款现象，影响收入的真实性；审查有关凭证、账薄报表
是否于实际收入内容、时间一致，是否有记错或人为变动记账期，而
影响收入真实性的。
4．医院有价票据审计 审查票据管理制度的落实情况，各种票
据都应由财务部门统一购买、登记、发放，票据用完回交时应有专人
复核，保证足额交款，销号手续健全，防止收据、票据丢失。
六、 医院业务支出审计
医院支出是医院开展业务活动和其他活动过程中发生的各种资
金耗费和损失。除财政专项支出外，其余均为医院业务支出，主要包
括医疗服务业务支出、药品业务支出、管理费用、其他支出。医院业
务支出审计是对医院支出的管理制度、手续、开支标准和范围，资金
渠道的划分和资金使用效果等进行审计，以判断支出管理的真实性、
合法性、效益性。
（一）内部控制系统测试 审计人员应通过查阅被审计单位有关
业务支出的规章制度，询问财务科有关人员，了解医院业务支出的流
程、主要控制环节和授权情况，并考察制度落实情况，评价内部控制
系统的健全性、有效性。
1．计划、预算控制 医院应根据事业单位财务规定，结合本单
位实际情况制定业务支出计划、预算，以及相应的管理制度，从时间、
数量、用途等方面对医院业务支出进行控制。
2．审核、授权控制 医院的任何业务支出，最终要体现在货币
支出中，只有层层严格的授权管理，强化财经纪律，才能促进增收节
支，保证流动资金正常周转，提高医院的经济效益。所以任何费用都
要经主管人员审核批准后才能开支。
3．职责划分控制 有业务支出的各部门，应按规定的审批权限
和程序进行审批、报销；财会部门的审查、稽核、记账应由不同人员
分管，实行内部牵制。
4．账务处理控制 经审核的各项开支，应及时、准确记入各有
关账户以保证账务处理的正确性。
（二）实质性审查 管理费用支出按内容分为：工资、补助工资、
其他工资、职工福利费、社会保障金、业务费、卫生材料、药品费、
修缮费、购置费、业务招待费和其他费用等。审计人员在评价医院业
务支出的内控系统的基础上，着重审查：
1．审计工资、补助工资 工资是职工的劳动报酬，工资核算的
政策性很强。审计人员应审查有无健全的工资管理制度和核算制度；
审查工资的计算和发放；审查工资资料是否归档，妥善保管。
2．审计职工福利费 审查医院是否按规定的范围和标准计提职
工福利费；审查职工福利费的使用是否符合财务制度规定的范围。
3．审计业务费 审计水、电、煤、汽油等的能源消耗开支是否
合理、准确；职工培训开支是否有计划、有审批手续；办理印刷及管
理印刷品的制度是否健全，有无浪费和积压现象等等。
4．审计修缮费、购置费 修缮费和购置费是按固定资产原值的
一定比例提取修购基金时形成的，审计人员应审查提取方法的正确性
及核算的准确性，有无为了调节收支结余，而减少或增加提取的现象。
还有邮电费、业务招待费、宣传费、差旅费等等，都是应审查的
内容。
七、 医院往来业务审计
医院在医疗服务的经济活动中，需要和患者、药品供应商、协作
单位等等，不同对象形成债权债务关系。加强对医院往来业务的审计
对有效使用预收款、暂存款，充分发挥资金作用，提高医院经济效益
是非常有意义的。
医院往来业务主要有“应收在院病人医药费”“应收医疗款”“其他应
收款”“应付账款”“预收医疗款”“其他应付款”等，审计人员审查往来业
务的目的是要确认这些债权、债务的真实性存在性；确认往来账项金
额的准确性；证实账务处理的正确性。
（一）内部控制系统测试 审计人员通过向财务科、药剂科、住
院处的调查询问，查阅有关规章制度，了解医院对往来业务财务核算
的内部控制系统的健全、有效性。
1．明确职责分工 医院应对下述职责加以分离，并明确各自的
职责，即：药库保管员、药品会计、出纳员、收费员、会计记录、帐
目核对等，互不相容，应互相牵制。
2．催收欠款及时 财务科应会同住院处定期编制应收款项账龄
分析表，经常催缴及时收回欠款。
3．坏账的审批与注销 医院确认“应收医疗款”不能收回时，应
经有关部门批准后方能注销，但要留备查簿永可追溯，防止不法分子
利用坏账注销，贪污应收账款。
4．账务处理及时 收回账款要及时计入相应的应收账款，防止
账务混乱不清或发生舞弊。
（二）实质性审查
1．审计人员要到住院处索取“应收在院病人医药费”“应收医疗款”
“预收医疗款”明细表，总数进行验算，与总账进行比较，如有差异，
寻找原因。
2．审计人员要取得或编制应收款项（应收医疗费、其他应收款）
的账龄分析表，确定应收款项的可实现价值。
3．审计人员要审查坏账准备的提取与使用，是否符合《医院会
计制度》要求。
4．“应付账款”主要是由赊药形成的债务，审计人员要到药剂科索
取“应付账款”明细表；查看是否按每药品供应商为单位，建立明细账；
加总验算，与财务科总账核对金额的一致性。
5．审计人员要向财务科索取“其他应付款”明细账，确认债务的
真实性，防止将应记入医疗收入或其他收入的款项串记，造成报表的
债务不真实。
（汤旗 常文华）
