企业涉税票据处理技巧与
风险防范
郑亚和
第一部分 2013年发票检查重点
一、2013年总局下发了两份文件明确今年对发票的
检查重点和方向
（一）《国家税务总局关于开展2013年税收专项检
查工作的通知》（税总发【2013】8号）
（二）《国家税务总局关于认真做好2013年打击发
票违法犯罪活动工作的通知》（税总发【2013】20号）
二、从2010年至2013年连续四年总局发文严查发票
三、为何严管发票？因我国是实行以票控税的国家
第二部分 涉税票据基础知识
一、涉税票据种类
发票、财政票据、境外单位或个人的签收单据和其
..%5C..%5C2013%5C%E3%80%8A%E5%9B%BD%E5%AE%B6%E7%A8%8E%E5%8A%A1%E6%80%BB%E5%B1%80%E5%85%B3%E4%BA%8E%E5%BC%80%E5%B1%952013%E5%B9%B4%E7%A8%8E%E6%94%B6%E4%B8%93%E9%A1%B9%E6%A3%80%E6%9F%A5%E5%B7%A5%E4%BD%9C%E7%9A%84%E9%80%9A%E7%9F%A5%E3%80%8B%EF%BC%88%E7%A8%8E%E6%80%BB%E5%8F%91%E3%80%902013%E3%80%918%E5%8F%B7%EF%BC%
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他合法有效凭证（能证明该项费用发生的书面凭证，
应具备对方单位或个人签章要件。如拆迁补偿协议、
合同等）。
二、其它可以入账的合法有效凭证还有哪些？
（一）单位间借还款，用收据入账。但支付利息
要到税务代开发票才能入账。
（二）收到投资方的资产，要凭投资协议、评估
报告及清单、契税缴纳凭证等入账。
（三）股权转让，属于非经营活动，凭股权转让
协议、双方开收据和评估报告入账即可。
（四）赔偿、违约金等，凭协议、付款凭证、签
收单据、法院判决书等入账。
..%5C..%5C..%5C%E8%AF%BE%E5%A0%82%EF%BC%9A%E5%85%AC%E5%91%8A%5C%E8%82%A1%E6%9D%83%E8%BD%AC%E8%AE%A9%E4%B8%8D%E5%BE%81%E6%94%B6%E8%90%A5%E4%B8%9A%E7%A8%8E%5C%E3%80%8A%E8%B4%A2%E6%94%BF%E9%83%A8%20%E5%9B%BD%E5%AE%B6%E7%A8%8E%E5%8A%A1%E6%80%BB%E5%B1%80%E5%85%B3%E4%BA%8E%E8%82%A1%E6%9D%83%E8%BD%AC%E8%AE%A9%E6%9C%89%E5%85%B3%E8%90%A5%E4%B8%9A%E7%A8%8E%E9%97%AE%E9%A2%98%E7%9A%84%E9%80%9A%E7%9F%A5%E3%80%8B%EF%BC%88%E8%B4%A2%E7%A8%8E%E3%80%902002%E3%80%91191%E5%8F%B7%EF%BC%
三、什么是发票？
新《发票管理办法》（国务院令第587号）
第三条 发票，是指在购销商品、提供或者
接受服务以及从事其他经营活动中，开具、
收取的收付款凭证。
第十九条 销售商品、提供服务以及从
事其他经营活动的单位和个人，对外发生经
营业务收取款项，收款方应当向付款方开具
发票；特殊情况下，由付款方向收款方开具
发票。
第二十条 所有单位和从事生产、经营活动的个
人在购买商品、接受服务以及从事其他经营活动支
付款项，应当向收款方取得发票。取得发票时，不
得要求变更品名和金额。
第二十一条 不符合规定的发票，不得作为
财务报销凭证，任何单位和个人有权拒收。
第三部分 “营改增”后的涉税业务及票据处
理
一、“营改增”后租车行业（经营租赁）如何
开增值税发票并申报纳税？
（一）政策规定
1.“营改增”后租车行业应缴的税种、税率、
征收范围解析
..%5C%E8%AF%BE%E5%A0%82%E9%93%BE%E6%8E%A5%5C%E4%B8%80%E3%80%81%E2%80%9C%E8%90%A5%E6%94%B9%E5%A2%9E%E2%80%9D%E5%90%8E%E7%A7%9F%E8%BD%A6%E8%A1%8C%E4%B8%9A%EF%BC%88%E7%BB%8F%E8%90%A5%E7%A7%9F%E8%B5%81%EF%BC%89%E5%A6%82%E4%BD%95%E5%BC%80%E5%A2%9E%E5%80%BC%E7%A8%8E%E5%8F%91%E7%A5%A8%E5%B9%B6%E7%94%B3%E6%8A%A5%E7%BA%B3%E7%A8%8E%EF%BC%
2.若试点一般纳税人企业提供租车业务，应按什
么税目缴税；若试点一般纳税人企业通过自有运输工
具提供运输服务，那又按什么税目缴税？
（二）发票开具
按不同的税目缴税，应分别各自开具什么发票？
二、“营改增”后酒店场地租赁服务如何开票和
纳税？
（一）新政策规定
“营改增”后举办会议应缴什么税？如果酒店不
是会议举办者，而仅为将场地暂租给举办会议单位使
用，又应缴什么税？
（二）不同情形应分别开具什么发票？
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三、设计监理费如何开票？取得“营改增”的此
类发票可否进行抵扣？
（一）提问：“营改增”后企业收到试点地区开具
的工程设计费、工程监理费、工程委托管理费的增值
税专用发票，其进项税额是否可以抵扣？
（二）新政策规定如何？
（三）不同情形应如何正确开具发票?
四、“营改增”后，发生国际货物运输代理业务
的发票如何开具？税款如何计算缴纳？
（一）试点前后政策规定、比较
“营改增”后发生国际货物运输代理业务应缴什
么税？税率是多少？取得该项发票能否作为进项税额
抵扣？
（二）发票开具
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试点地区从事国际货物运输代理业务的一般纳税人，
应使用几联的发票？能否开具增值税专用发票？各联
的用途是什么？小规模纳税人呢？政策依据在哪？
（三）税款如何计算？
“营改增”后该项业务文件有何规定？最新的规
定是什么？是全额纳税还是差额纳税？
五、“营改增”前后，发生国际货物运输业务的
发票如何开具？税款如何计算缴纳？
（一）“营改增”前后的政策规定比较分析，计税
方法如何？
（二）发票开具的争议？取得该项专票能否作为进
行抵扣？
六、销售货物并提供运输劳务，能否分别开具增
值税专用发票和运输发票，如何纳税？
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（一）“营改增”之前，根据《增值税暂行条例
实施细则》第五条规定，一项销售行为如果既涉及货
物又涉及非增值税应税劳务，为混合销售行为。除本
实施细则第六条规定外，从事货物的生产、批发或者
零售的企业、企业性单位和个体工商户的混合销售行
为，视为销售货物，应当缴纳增值税。其他单位和个
人的混合销售行为，视为销售非增值税应税劳务，不
缴纳增值税。
企业发生销售货物并提供运输劳务，其进行的业
务属于同一项销售行为，属于混合销售行为而不是兼
营行为，且若该企业系从事货物的生产、批发或者零
售的企业，则对同一客户提供的此项混合销售行为
（货物连同收取的运费）应当一并申报缴纳增值税。
引申：价外费用如何开票？见总局系列解答
..%5C..%5C%E5%8F%91%E7%A5%A8%E8%AF%BE%E5%A0%82%5C%E4%BB%B7%E5%A4%96%E8%B4%B9%E7%94%A8%E5%A6%82%E4%BD%95%E5%BC%80%E7%A5%A8%5C%E4%BB%B7%E5%A4%96%E5%BC%80%E7%A5%A8%5C%E8%AF%BE%E5%A0%82%EF%BC%9A%E3%80%8A%E5%9B%BD%E5%AE%B6%E7%A8%8E%E5%8A%A1%E6%80%BB%E5%B1%80%E5%85%B3%E4%BA%8E%E5%A2%9E%E5%80%BC%E7%A8%8E%E4%B8%93%E7%94%A8%E5%8F%91%E7%A5%A8%E4%BD%BF%E7%94%A8%E9%97%AE%E9%A2%98%E7%9A%84%E9%80%9A%E7%9F%A5%E3%80%8B%EF%BC%88%E5%9B%BD%E7%A8%8E%E5%8F%91%E3%80%941994%E3%80%9557%E5%8F%B7%EF%BC%
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（二）“营改增”之后,企业发生销售货物并提供
运输劳务,如何申报缴纳增值税引发的争议.案例分析：
…
（三）发票的开具
1.混合销售行为与兼营行为如何正确开票？
2.销售自产货物并提供建筑业劳务如何缴税和开票？
七、“营改增”之后，其他涉税票据需注意的事
项
（一）原增值税一般纳税人取得的2013年8月1日
（含）以后开具的运输费用结算单据（铁路运输费用
结算单据除外），不得作为增值税扣税凭证。
（二）试点增值税一般纳税人取得试点之前接受
的应税劳务相应的增值税专用发票等扣税凭证不能作
为进项抵扣。
（三）“营改增”以前已到账的未开发票收入，
可以在“营改增”以后开具增值税发票吗？
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如果应税业务在营改增前已完成且未约定付款时
间的，则以应税服务完成的时间确认，应开具营业税
发票；若签定合同并约定付款时间在营改增以后的，
则应开具国税发票。
（四）“营改增”以前提供应税服务并开具发票
后发生折让等情形，如何开票？
纳税人于本地区试点实施之日前提供改征增值税
的营业税应税服务并开具发票后，如发生服务中止、
折让、开票有误等，且不符合发票作废条件的，应开
具红字普通发票，不得开具红字专用发票和红字货运
专用发票。对于需重新开具发票的，应开具普通发票，
不得开具专用发票和货运专用发票。
八、“营改增”后支付境外商标使用费
应代扣增值税？支付给境外的设计费呢？
九、接受境外企业的技术服务是否代扣增
值税？
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第四部分 增值税方面的发票问题分析及处
理技巧
一、销项税额方面
（一）发生销售折让、折扣时，如何开具发票和纳
税？买一赠一呢？见某巨额补税的风险实例分析。
发生销售折让的，开具方在收回原发票并注明“作
废”字样后，重新开具销售发票。经营者销售或者购买
商品，经营者给对方折扣、给中间人佣金的，必须如实
入账。接受折扣、佣金的经营者必须如实入账。经营者
可以在发票上注明回扣或佣金的比例和金额。
案例:不开票收入中的商业折扣能否从销售额中减除?
（二）返利收入该开什么发票，如何纳税？
1.返利收入是否要开票？由谁开具发票？开具什么
样的发票？凭什么手续开票？
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2.返利收入对税收有何影响？
（三）本月未开票收入已申报纳税后，以后月份客
户又索取发票，怎么处理？
1.开具发票的时间有何要求？
2.若补开票是否还要再次申报纳税？若不想重复
申报纳税，有几种补救措施？
（四）货物未发出，先开票，可以吗？如何定性和
纳税？
实例分析：某企业货物还在车间生产中，货物尚
未完工也尚未发出，而预收货款，并应客户要求先开
具发票，在规定的申报期内，如实填写增值税申报表，
将已开具发票的金额及时进行申报纳税，但企业所得
税尚未申报，税务稽查检查时认为该企业的行为是“
虚开”发票，请问这样定性对吗？其处理是否有税法
依据？
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引导提示：
1.会计上如何规定？
2. 增值税如何规定？
3. 所得税是怎样规定的？
4.发票开具是如何规定的？
（五）企业开展融资租赁业务，是否开具发票和
纳税？是开增值税发票还是营业税发票？生产设备的
厂家应开给谁，是给融资租赁公司（出租方），还是
开给承租方（须使用设备方）？租入方应使用何种票
据入账？
课堂提示：
1.融资租赁业务是否缴纳增值税？是否缴纳营业
税？是否缴纳企业所得税？
2.“营改增”以后融资租赁业务的税收政策有否
重要变化？变化点在哪？
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3.如何开票？由谁要向谁开票？开具营业税类发票
还是增值税类发票？
4.租入方应凭什么票据入账？
（六）出租房子同时代为收取的水电费如何开票和
纳税？
课堂提示：
1.代为收取的水电费是否需要缴纳营业税？
2.代为收取的水电费是否需要缴纳增值税？
3.代为收取的水电费是否需要缴纳企业所得税？
4.代为收取的水电费如何开具发票？
5.风险实例分析：……
（七）收取或支付的违约金入账凭据是什么？
二、进项税额方面
（一）企业盘盈的资产可否开具增值税专用发票，
如何纳税?
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1.政策依据
（1）《增值税暂行条例》第一条规定，在中华人
民共和国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务
以及进口货物的单位和个人，为增值税的纳税人，应
当依照本条例缴纳增值税。
（2）《发票管理办法》第十九条规定，销售商品、
提供服务以及从事其他经营活动的单位和个人，对外
发生经营业务收取款项，收款方应当向付款方开具发
票；特殊情况下，由付款方向收款方开具发票。
2.盘盈货物是否涉及缴纳增值税？是否允许开具
发票？取得盘盈货物增值税专用发票，其进项税额是
否允许抵扣？
（二）送货上门的农产品能否开具收购业务发票
进行抵扣进项？
1.农产品收购业务发票的开具有何具体要求？开具对象
是什么？如何计算抵扣？
（1）要有出售者所在单位（村、场）、姓名、地址、身
份证、本人签名等，还有品名、数量、单价、金额。
（2）开具对象是农业生产者（含农民、农场、林场）。
（3）《增值税暂行条例》第八条“（三）购进农产品，
除取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书外，
按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和13%
的扣除率计算的进项税额。进项税额计算公式：进项税额＝
买价×扣除率。”
2.农产品抵扣政策的漏洞之处？
（1）购进100万元的农产品，其进项税额=100×13%=13万
元，销项税额= 100/（1+13%）×13%=万元，则应纳增值
税=-13=（万元）
（2）对使用农产品作为原材料的生产企业购进原材料时
取得“收购业务专用发票”比取得增值税专用发票更加
有利。同样支付100万元现金购买农产品，进项税额
=100×13%=13万元，而如果取得的是增值税专用发票，
其进项税额=100/（1+13%）×13%=万元,二者对比，
谁更有利，一目了然。
3.总局对几种类型实行“实耗扣税法”？
4.税务总局稽查局督办的最新风险实例分析：……
（三）发票清单能否用手写,能否作为进项税额抵扣？
案例分析：税务人员对某纺织厂进行纳税检查，发
现该厂取得的增值税专用发票存在手工填写发票清单的
情况。税务人员要求该厂补缴已经抵扣的税款7万多元。
问：税务人员要求补税是否有依据？关于发票清单
有何相关规定？
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（四）外购或自产的货物作为福利发放给职工，
是否涉及开票问题，如何纳税？
课堂提示：
1.增值税方面：外购或自产的货物作为福利发放
给职工，是否应做进项税额转出？还是要视同销售处
理？会计科目如何处理？
2.所得税方面：外购或自产的货物作为福利发放
给职工，是否要视同销售处理？年终汇算清缴是否做
纳税调整？
3. 外购或自产的货物作为福利发放给职工，是
否要开具发票？
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第五部分 营业税方面的发票问题分析及
实务处理
一、施工企业
（一）施工企业能否自己给自己企业开建筑业发
票？
1.政策规定
《营业税暂行条例实施细则》第五条二款规定：
“单位或者个人自已新建建筑物后销售所发生的自建
行为，视同发生应税行为。”
2.提问
自建建筑物在什么情况下需要在征收营业税？单
纯的自建自用是否要营业税？是否需要开具发票？
（二）总包人与分包方的建安发票应如何开票和
纳税？
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1.政策规定
《营业税暂行条例》第五条规定，纳税人的营业
额为纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不
动产收取的全部价款和价外费用。但是，下列情形除
外：……（三）纳税人将建筑工程分包给其他单位的，
以其取得的全部价款和价外费用扣除其支付给其他单
位的分包款后的余额为营业额。
2.关于开票问题
假设总包工程款为200万元，其中分包为50万元。
那么总包人应向建设单位开具多少金额的发票进行工
程结算？分包方是否要向总包方开具发票？总包方与
分包方各自应如何申报纳税？
（三）施工方收到利息款应按哪种税目开具营业
税发票，如何纳税？
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1.施工方收取的延期支付利息是否属于营业税的
价外费用，有何政策规定？
2.要按什么税目开具发票？如何申报纳税？
（四）外包劳务应取得何种发票?
1.政策依据
（1）增值税方面的规定
（2）营业税方面的相关规定
（3）《发票管理办法》的规定
2.应取得什么样的发票？
（五）甲供材料如何开具发票？税款如何计算？
1.“甲供材”计征营业税的营业额(即计税依据)
与开票额是否属于同一范畴？开票额是指实际交易的
金额，而营业额是指税法规定的计税依据，两者不能
相混淆。
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2.政策依据
3.案例分析
4. 税务总局的系列解答
5. 风险实例与规避
（六）分包工程中施工队在哪开发票合适？如何
筹划？
1.政策规定
2.实务案例分析
3.有几种不同的纳税方案和涉税风险及筹划？
二、房地产企业
（一）拆迁安置需要取得什么发票？营业税、所
得税和土地增值税该如何计算？
1.政策规定
2.拆迁安置是否属于营业税的征收范围？是否
需要开具发票？
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3.拆迁补偿费的合法有效凭据包括什么？
4.个人因住房被征用而取得的赔偿费，是否应征
税个人所得税？
（二）绿化工程应该开具什么发票？
1.绿化工程的政策依据
2.对绿化工程应按什么税种征税？是缴纳营业税
还是增值税？
3.应开具什么发票？
4.绿化工程是否构成混合销售行为？分别有几种
情况处理？不同方式下，分别应取得何种发票？
（三）企业支付青苗补偿费应该取得何种票据？
1.政策依据
2.企业支付的青苗补偿费的性质，会计上如何处
理？
..%5C..%5C..%5C%E5%9C%9F%E5%9C%B0%E5%A2%9E%E5%80%BC%E7%A8%8E%E8%AF%BE%E7%A8%8B%5C%E5%9B%AD%E6%9E%97%E7%BB%BF%E5%8C%96%5C%E6%88%91%E5%85%AC%E5%8F%B8%E7%B3%BB%E4%B8%80%E5%AE%B6%E5%9B%AD%E6%9E%97%E7%BB%BF%E5%8C%96%E4%BC%81%E4%B8%
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3.收取的青苗补偿费?应缴纳什么税并开具何种
发票？
（四）取得的土地拆迁款应开具何种票据？
1.政策规定
2.应开具何种票据？
（五）支付征地补偿凭何种票据入账？
案例分析：A房地产公司开发某市新民居工程，
2009年7月与B村委会达成征用集体土地协议。经后
期运作，其中50亩土地按正常程序办理了合法出让
手续，A房地产公司在缴纳出让金时另支付村委会土
地征用补偿款1000万元，另外20亩土地没有办理出
让手续，A房地产公司与B村委会商议，由A房地产公
司按照每亩30万元一次性支付给B村委会600万元，
双方签订70年土地出让协议，不再办理土地出让审
批手续。2010年10月，A房地产公司项目完工，主管
..%5C..%5C%E5%8F%91%E7%A5%A8%E8%AF%BE%E5%A0%82%5C%E8%B5%84%E6%96%99%5C%E6%88%BF%E5%9C%B0%E4%BA%A7%5C%E6%8B%86%E8%BF%81%5C%E5%9C%9F%E5%9C%B0%E5%B1%80%EF%BC%9A%E5%8F%96%E5%BE%97%E7%9A%84%E4%BC%81%E4%B8%9A%E5%9C%9F%E5%9C%B0%E6%8B%86%E8%BF%81%E6%AC%BE%E5%BA%94%E5%BC%80%E5%85%B7%E4%BD%95%E7%A7%8D%E7%A5%A8%E6%8D%
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税务机关在对其入账发票检查中指出，支付村委会的
土地征用费未能全部取得合规性票据入账。
请从票据和纳税的角度对上述案例进行分析。
（六）未取得发票的工程款可计入计税成本吗？
1.政策规定
根据《国家税务总局关于印发〈房地产开发经营
业务企业所得税处理办法〉的通知》（国税发
[2009]31号）规定，开发产品完工后，企业可在完工
年度企业所得税汇算清缴前选择确定计税成本核算的
终止日，不得滞后。
2.票据取得实际
开发产品完工后，企业应于年度汇算清缴前确定
计税成本核算终止日，在该终止日之前实际发生并取
得合法凭据的支出，可以计入计税成本，并按规定结
转销售成本。
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（七）以房屋抵顶的工程款需给对方开发票吗？
1.政策规定
《营业税暂行条例实施细则》第三条规定，条例
所称提供条例规定的劳务、转让无形资产或者销售不
动产，是指有偿提供条例规定的劳务、有偿转让无形
资产或者有偿转让不动产所有权的行为（以下称应税
行为）。但单位或者个体工商户聘用的员工为本单位
或者雇主提供条例规定的劳务不包括在内。
前款所称有偿，是指取得货币、货物或者其他经
济利益。
2.施工方取得抵顶工程款的房屋，应该如何处理
？如何开票？怎样申报纳税？
（八）房地产企业买房送车（或送电器、送家具、
买五楼送六楼）等“买一送一”该如何开具发票，涉
及什么税?如何计算？如何筹划？
../%E8%AF%BE%E5%A0%82%E9%93%BE%E6%8E%A5/%E4%BB%A5%E6%88%BF%E5%B1%8B%E6%8A%B5%E9%A1%B6%E7%9A%84%E5%B7%A5%E7%A8%8B%E6%AC%BE%E9%9C%80%E7%BB%99%E5%AF%B9%E6%96%B9%E5%BC%80%E5%8F%91%E7%A5%A8%E5%90%
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1.“买一赠一”的增值税、所得税政策规定
2.税款如何计算？
3.发票如何开具？不同税种（不同类）的发票能
否开在同一张发票上？
4.买房送车的票据如何开具？买房送车库
（九）销售不能办产权证的地下车库（车位）、
储藏室等如何开票？
1.试点地区可办产权证如何开票？
2.销售不能办产权证的地下车库（车位）、储藏
室等如何开票？
3.地下车库的营业税、企业所得税、土地增值税
应分别如何处理？
（十）对于未按照规定取得发票的成本(在已完工
未销售、已完工并部分销售、已完工部分销售且部分
..%5C..%5C..%5C%E8%AF%BE%E5%A0%82%EF%BC%9A%E5%85%AC%E5%91%8A%5C%E9%93%BE%E6%8E%A5%5C%E6%96%87%E4%BB%B6%E9%93%BE%E6%8E%A5%5C3.%E2%80%9C%E4%B9%B0%E4%B8%80%E8%B5%A0%E4%B8%80%E2%80%9D%20%E4%B8%8E%E2%80%9C%E6%97%A0%E5%81%BF%E8%B5%A0%E9%80%81%E2%80%9D%E6%94%BF%E7%AD%96%E8%A7%84%E5%AE%9A%EF%BC%%EF%BC%
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出租或者自用、已完工且全部销售等不同情形下)如
何进行纳税调增？
（十一）房地产企业支付的销售佣金企业所得税
扣除的票据、支付方式、扣除辅助内部凭证应注意的
事项？
1.《关于印发<房地产开发经营业务企业所得税
处理办法>的通知》（国税发[2009]31号）第二十条
企业委托境外机构销售开发产品的，其支付境外机构
的销售费用（含佣金或手续费）不超过委托销售收入
10%的部分，准予据实扣除。
2.其他文件规定
三、其他
（一）物业管理企业代有关部门收取水费、电费、
燃（煤）气费、卫生费等费用，如何开票？
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1.企业代收水电费应缴什么税？政策上有何规定
？发票如何开具？
2.物业管理企业代有关部门收取水费、电费、燃
（煤）气费、维修基金、房租的行为，应如何申报纳
税？如何开票？
3.实例分析
（二）转租的房屋该如何开票？如何计算营业税、
房产税？
1.对于转租行为是否征收营业税、房产税？有何
政策规定？
2.税款如何计算申报？如何开票？
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第六部分 企业所得税税前扣除项目的发
票问题分析及纳税实务
一、跨期取得发票能否税前扣除？
（一）跨期取得的发票是否可作为税前扣除凭据
？相关政策规定有哪些？
（二）跨期取得发票，是否违反发票管理规定？
（三）暂不提供有效凭证，可以预提（应付）费
用的有几种情形？
（四）跨期取得的发票想要在所得税税前扣除，
有何补救措施？
二、购车票、机票时附带支付的人身意外伤害保
险费能否税前扣除？
因出差所发生的费用，均应作为差旅费处理。
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三、取得异地房地产租赁发票能否税前扣除?
（一）政策规定
（二）A地的企业出租位于B省某市的房屋，开具A
地的服务业发票可以吗？取得方是否可在企业所得税
税前扣除。
四、用员工姓名入账的发票税前可否扣除?
（一）通讯费补贴的税收政策规定与财务处理。
(二)一些地方关于通讯费、通讯补贴税前扣除规
定
（三）企业实报实销与取得收入有关的管理人员通
讯费，凭员工姓名发票是允许在管理费用（福利费）
中列支，即是否准予税前扣除？
五、员工家属探亲能否凭机票与住宿费发票在“
职工福利费”列支？
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（一）工资薪金及职工福利费，是否包括员工家属
探亲假路费？财务和税法分别如何规定？
（二）对此类费用是否应作纳税调增处理？
六、员工外出旅游由旅行社开具的团体发票是否
能税前扣除？
（一）财务与税法对企业的职工福利费范围与用途
有何规定
（二）税务总局的解答
（三）提醒注意的是：对于参加免费旅游的员工个
人，还要计算缴纳个人所得税。
七、企业支付境外贷款利息的合法票据和扣缴义
务？
（一）个人贷款给企业使用,支付利息的票据要求？
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目前总局没有文件进行明确，但个别的省份有规定。
对个人将自己的资产作抵押向金融机构贷款、企业
使用发生的利息，是否允许企业在计征所得税时扣
除？如何补救呢？
（二）企业支付的银行顾问费应当取得何种票
据？企业所得税和土地增值税能否税前扣除？
（三）企业向非金融机构借款和个人借款，应
当取得何种票据？是否需要缴纳印花税？支付个人
利息是否需要扣缴个人所得税？
（四）支付给关联方的利息是否一定需要进行
特别纳税调整？
（五）企业集团统借统还模式下支付
利息应取得何种票据？
（六）企业支付境外贷款利息的合
法票据和扣缴义务？
（七）企业向典当行抵押借款，是
否属于向金融机构借款？支付的利息和
手续费入账合法票据是什么？
（八）企业间借款收到利息能否自行
开具发票？
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第七部分 发票管理等相关问题分析及处理技巧
一、“以票管税”税收征管环境下企业和财务面
临的票据涉税风险
（一）销售额差额纳税的减除规定（如买房卖房、
买地卖地、建安总分包，此前的交通运输业、广告业）
（二）企业所得税税前扣除风险
（三）应当取得而未取得的处罚风险
二、发票被盗、丢失的处理，分几种情况？丢失
已开具的发票存根联与丢失未开具的空白发票处罚幅
度是否相同？
（一）被盗、丢失发票需要履行哪些报告手续？
（二）各种情形的处罚幅度有何规定？
三、稽查局是否具有收缴发票的权力?
（一）稽查局的职责
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《税收征收管理法实施细则》第九条规定，“税
收征管法第十四条所称按照国务院规定设立的并向社
会公告的税务机构，是指省以下税务局的稽查局。稽
查局专司偷税、逃避追缴欠税、骗税、抗税案件的查
处。国家税务总局应当明确划分税务局和稽查局的职
责，避免职责交叉。”
（二）《税收征收管理法》第七十二条 从事生产、
经营的纳税人、扣缴义务人有本法规定的税收违法行
为，拒不接受税务机关处理的，税务机关可以收缴其
发票或者停止向其发售发票。
根据《税收征收管理法》及《发票管理办法》的
规定，对违反发票管理办法及税收征管法行为的纳税
人，税务机关作为发票的主管机关有权收缴其发票，
停止向其销售发票。这里的税务机关涉及稽查部门及
税收征收管理部门，由于在正常的税收管理中，发票
的供应和管理权属于税收征收管理部门，只有当纳税
人、扣缴义务人拒不接受稽查局依法作出的税务处理
决定或税务行政处罚决定时，才由稽查局收缴其发票。
四、从被投资单位分得股利出具何种票据？如何
纳税？
（一）从被投资单位分得股利是否要缴税？需区
分不同情况申报纳税。营业税呢？
（二）被投资单位分得股利是否要开具票据？
五、股权转让是否开具发票？如何纳税？
（一）股权转让是否需要缴纳营业税？是否需要
缴纳企业所得税或个人所得税？
（二）股权转让是否需要开具发票？凭协
议。
六、滞留票的形成、规定和处理？
（一）滞留票是指销售方已开出并抄税报税，而购
货方尚未进行认证抵扣的增值税专用发票。滞留票的
形成表现为三种情形：
一是部分增值税一般纳税人受利益驱动，采取隐
匿进销痕迹来达到偷税目的，将取得的进项专用发票
不进行认证抵扣而形成的滞留票。
二是部分企业采购人员不慎丢失已取得的进项专
用发票后，未向财务等有关部门报告，致使进项专用
发票超过认证期形成的滞留票；
三是销货方商品货物已发出，并已开具专用发票，
由于购货方未支付货款或者未及时付款，导致销货方
压着发票不给购货方，形成滞留票。
（二）相关规定
（三）案例分析
七、临时取得超出领购发票使用范围的业务收
入，需要开具发票的，咋办？
（一）自行开具发票？
（二）到税务机关代开？
（三）由有该项经营范围的企业代开？
到底选择哪种方式呢？
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第八部分 出口退税方面的发票问题分析
及处理技巧
一、外贸企业丢失增值税专用发票抵扣联，能否
办理出口退税？
（一）新旧规定比较
（二）在办理此项业务时需要注意的事项
二、出口企业开具红字发票是否进项税额转出？
（一）依据《国家税务总局关于修订〈增值税专
用发票使用规定〉的通知》（国税发[2006]156号）
第十八条规定，购买方必须暂依《通知单》所列增值
税税额从当期进项税额中转出，未抵扣增值税进项税
额的可列入当期进项税额，待取得销售方开具的红字
专用发票后，与留存的《通知单》一并作为记账凭证。
（二）认证相符并已抵扣增值税进项税额的，购
买方必须暂依《通知单》所列增值税税额从当期进项
税额中转出，认证相符但未抵扣增值税进项税额的，
购买方可先将原专用发票进项税额列入当期进项税额，
再依《通知单》所列增值税税额予以转出，待取得销
售方开具的红字专用发票后，与留存的《通知单》一
并作为记账凭证。转入、转出均按发生时所属月份进
行归集核算。
因此，出口退税企业可以将原来待抵扣的发票列
入当期进项税额，再依《通知单》所列增值税税额予
以转出，待取得销售方开具的红字专用发票后，与留
存的《通知单》一并作为记账凭证。
三、丢失增值税专用发票如何办理退税？
增值税专用发票（抵扣联）是外贸企业用于申报
出口退税与计算退税的主要凭证之一。对于丢失增值
税专用发票能否继续申报出口退税，国家税务总局下
发的《关于外贸企业丢失增值税专用发票抵扣联出口
退税有关问题的通知》，区分两类情况对该问题进行
了明确。
（一）发票联与抵扣联全部丢失
在丢失已开具增值税专用发票发票联和抵扣联的
情况下，通过认证相符记账联可以作为外贸企业申报
并计算出口退税的依据。
（二）有发票联但抵扣联丢失
对于外贸企业只丢失已开具增值税专用发票抵扣
联的，在增值税专用发票认证相符后，可凭增值税专
用发票发票联复印件向主管出口退税的税务机关申报
出口退税。
第九部分 企业虚开代开发票的法律风险分
析与风险防范
一、如何准确认定“善意”和“恶意”取得专
票呢？
（一）从主观方面分析：是否有真实的货物交易、
资金流向、合同约定的内容、运输线路、发票流向分
析。即从物流、票流、资金流综合分析判断。
（二）从客观方面分析，包括从所实施的手段、
造成的危害后果综合分析。
二、善意取得虚开的增值税专用发票是否加收滞
纳金？是否处罚？
见三份文件的规定。
三、实务中常见的利用发票“大头小尾”进行偷
税的处理原则
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纳税人采取“大头小尾”方式虚开发票偷税但尚未
涉嫌构成犯罪的违法行为，由于纳税人是基于偷税
的目的实施了采取“大头小尾”方式虚开普通发票
的行为，其行为的手段和结果分别违反了《发票管
理办法》和《税收征管法》的规定，并且都可以或
应当给予罚款的行政处罚，因此该行为是应界定为
“牵连违法行为”，应当《征管法》第六十三条第
一款的规定处理，即不能按《发票管理办法》处理。
第十部分 有关发票事项的税务风险防
范及筹划
一、涉及发票条款的合同订立技巧与税务风险
防范
实例分析：
1.从“甲供材”的发票开具和税款承担主体，
以及开具票面金额的约定，说明涉票合同的签订技
巧与涉税风险防范的重要性。
2.从未按规定开具返利的票据，导致较大数额
的补税风险来解析涉票合同条款约定隐藏的巨大风
险。
二、增值税专用发票误作废处理需谨慎
纳税人在开具发票过程中，会因多种原因将已
经开具的发票作废。比如销售退回、销售折让、开
具有误等等。一般纳税人在开具专用发票当月或以后
月份发生销货退回、折让、开票有误等情形的，具体
处理如下：
1.开具时发现有误的，即时作废。
2.同时符合下列条件，可在收到退回的发票联、
抵扣联时直接作废：
（1）收到退回的发票联、抵扣联时间未超过销售
方开票当月；
（2）销售方未抄税并且未记账；
（3）购买方未认证或者认证结果为“纳税人识别
号认证不符”、“专用发票代码、号码认证不符”。
以上作废的专用发票须在防伪税控系统中将相应
的数据电文按“作废”处理，在纸质专用发票（含未
打印的专用发票）各联次上注明“作废”字样，全联
次留存。
3.不符合作废条件的，销售方应凭购买方提供的
《开具红字增值税专用发票通知单》在防伪税控系统
中以销项负数的方式开具红字增值税专用发票。
三、混合销售行为的筹划与开票
（一）从业务性质、各自的定价、各项业务所属
的税率高低分析
（二）从拆分、合并等思路进行筹划。
（三）混合销售行为分别缴税、分别开票的情形
有哪些？
四、采购中取得要价低的无票与取得要价高的专
用发票，哪个最节税？
采购环节“低价购进，高税支出”的案例分析：
从税务角度略加分析就会知道，没有发票意味着不能
进成本，不得在税前扣除，也不能作为增值税的进项
税
额进行抵扣，同时也影响到城建税、教育费附加、地
方教育附加等。说明票据对企业纳税税款数额的巨大
影响。
附件：
1. 中华人民共和国发票管理办法
2. 中华人民共和国发票管理办法实施细则
3. 国家税务总局关于印发《增值税专用发票使
用规定》的通知
4. 国家税务总局关于修订增值税专用发票使用
规定的补充通知
国务院关于修改《中华人民共和国发票管理办法
》的决定
中华人民共和国国务院令 第587号
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