电子商务法（附微课）
李俊霞主编 人民邮电出版社出版
山西省山西省““十四五十四五””首批职业教育规划教材立项建设教材（新形态）首批职业教育规划教材立项建设教材（新形态）
电子商务税收与发票法律规范
知识目标
重点掌握我国电子商务相关税种及法律规范；
掌握电子发票相关知识；
了解不同类型的发票违法违规行为和税收违法违规行为应承担的法律责任。
能力目标
能够判断自己的电子商务行为是否需要纳税；
能依据税收法律判断需要交纳哪些税种；
能够正确使用电子发票；
能够依法纳税、合理避税。
素养目标
具有依法纳税、诚信纳税的意识；
具有学法、懂法、守法和用法的意识；
具有风险防范意识。
电子商务中的税收1
电子商务中的发票2
目 录
CONTENTS
子项目一
电子商务中的税收
知晓纳税的法定义务
知晓税收优惠政策
识别电子商务行为所涉税种
知晓违反税务管理规定的法律责任
情景导入1
李丽开始直播卖货
李丽经常在社交软件上分享她制作“创意十字绣”背后的小故事，包括创意的灵
感、创意的意义、材料的选取、色彩的搭配、走针的技巧、成品全貌及细节展示等，
随着点击率的提高，她的名气越来越大。为了让更多的人了解“创意十字绣”，提升
十字绣消费者的直观体验和感受，从而提高销售额，她趁机加入了直播行业，以个
人身份在淘宝平台上直播卖货，收益可观。
随着直播事业越来越火，李丽也想尽自己的力量为家乡做一些力所能及的事。
在李丽直播带货的帮助下，家乡的苹果销往了全国各地，这让李丽倍感欣慰。
李丽看到一条热搜：某主播偷逃税被追缴、罚款亿元，该主播通过隐匿
个人收入、虚构业务转换收入性质虚假申报等方式偷逃税款亿元，其他少缴税
款亿元。这条新闻对李丽的触动很大，李丽决定要好好学习相关税法知识，以
预防税收法律风险。
情景导入1
请思考如下问题：
（1）李丽应以平台的名义交税还是个人的名义交税？
（2）李丽的直播行为可能涉及哪些税种？该如何交税？
（3）李丽卖农产品的行为可以享受税收优惠吗？
（4）该主播偷逃税的罚款是如何确定的？
（5）为什么没有对该主播追究刑事责任？
一、电子商务税收的规定
任务一 知晓纳税的法定义务
第11条规定，电子商务经营者应当依法履行纳税义务，并依法享受
税收优惠。依照前条规定不需要办理市场主体登记的电子商务经营者在
首次纳税义务发生后，应当依照税收征收管理法律、行政法规的规定申
请办理税务登记，并如实申报纳税。
二、电子商务税收的特点
任务一 知晓纳税的法定义务
交易隐匿性
数据依懒性
交易流动性 业务模糊性
1
2
3
4
任务一 知晓纳税的法定义务
01 02 03 04 05
税收法定原则
税收公平原则
税收中性原则
税收效率原则
税收灵活原则
三、电子商务税收的原则
即学即练
以下观点分别体现电子商务税收的哪项原则？
观点1：我国今后对电子商务税收立法，应当通过全国人大及其常委会制定相应的法律，尽早完善电
子商务税收的相关法律。这体现了 原则。
观点2：随着大数据迅猛发展，电子商务逐渐呈现经营无址化、经营虚拟化、交易无纸化、支付电子
化以及无国界性等特点。近年来，税务部门不断优化税收征管方式，金税四期工程运用大数据、云
计算等技术实现智慧监管，提高了监管效率，节约征税成本。这体现了 原则。
观点3：从我国电子商务发展的实际来看，我国电脑拥有率和上网率按人口平均在全球较低，
急需政府大力扶持，发展初期应给予政策优惠，待条件成熟后再征税。这体现了 原则。
观点4：各国在电子商务征税的规定上有差异，但各国普遍赞同公平竞争是市场经济发展的
前提，电子商务作为市场经济的组成部分，必须履行缴纳税款的义务。这体现了 原则。
观点5：我国应根据电子商务的发展水平来调节税率，进而调节税收收入。这体现了
原则。
即学即练
以下观点分别体现电子商务税收的哪项原则？
观点1：我国今后对电子商务税收立法，应当通过全国人大及其常委会制定相应的法律，尽早完善电
子商务税收的相关法律。这体现了税收法定 原则。
观点2：随着大数据迅猛发展，电子商务逐渐呈现经营无址化、经营虚拟化、交易无纸化、支付电子
化以及无国界性等特点。近年来，税务部门不断优化税收征管方式，金税四期工程运用大数据、云
计算等技术实现智慧监管，提高了监管效率，节约征税成本。这体现了 税收效率原则。
观点3：从我国电子商务发展的实际来看，我国电脑拥有率和上网率按人口平均在全球较低，
急需政府大力扶持，发展初期应给予政策优惠，待条件成熟后再征税。这体现了税收中性原则。
观点4：各国在电子商务征税的规定上有差异，但各国普遍赞同公平竞争是市场经济发展的
前提，电子商务作为市场经济的组成部分，必须履行缴纳税款的义务。这体现了税收公平原则。
观点5：我国应根据电子商务的发展水平来调节税率，进而调节税收收入。这体现了
税收灵活原则。
任务二 识别电子商务行为所涉税种
一、我国现行税种分类
增值税 消费税
资源税
关税
土地
增值税
环境
保护税
城镇土地
使用税
企业
所得税
个人
所得税
城市维护
建设税
车辆
购置税
耕地
占用税
烟叶税
船舶
吨税
房产税 车船税
印花税 契税
18个
税种
任务二 识别电子商务行为所涉税种
二、电子商务相关税种及其法律规范
任务二 识别电子商务行为所涉税种
二、电子商务相关税种及其法律规范
（一）增值税
1.增值税的概念及征税范围
增值税是以商品和劳务、应税行为在流转过程中产生的增值额作为征税对象而征收的一种税。
销售
货物
2
34
销售
劳务
进口
货物
销售
服务
征税
范围
1
5
6
销售
无形资产
销售
不动产
任务二 识别电子商务行为所涉税种
二、电子商务相关税种及其法律规范
（一）增值税
3.增值税的税率和征收率
销售货物、进口货物、加工修理修配劳务、提供
有形动产租赁。
13%
与民生、文化、农业相关的。如交通运输服务、基
础电信服务、不动产租赁服务、转让土地使用权等。
9%
金融服务、增值电信服务、现代服务业(不动产租赁
服务除外)、销售无形资产（转让土地使用权除外）。
6%
纳税人报关出口货物、提供航天运输服务、提供国
际运输服务等。
0%
增值税
的税率
第一档
第二档
第三档
第四档
任务二 识别电子商务行为所涉税种
二、电子商务相关税种及其法律规范
（一）增值税
3.增值税的税率和征收率
小规模纳税人或一般纳税人发生应税销售行为按规
定简易计税或可以选择简易计税的。
3%
小规模纳税人销售或出租其取得的不动产，销售自行开发
的房地产等；一般纳税人销售或出租2016年4月30日前取
得或自建的不动产等。
5%
增值税
的征收率
第一档
第二档
任务二 识别电子商务行为所涉税种
二、电子商务相关税种及其法律规范
（一）增值税
4.增值税的计税方法
应纳税额= 当期销项税 - 当期进项税
增值税
的计税方法
一般计税法
简易计税法
=不含增值税销售额×税率
任务二 识别电子商务行为所涉税种
二、电子商务相关税种及其法律规范
（二）消费税
1.消费税的概念和税目
消费税是以特定消费品的流转额为计税依据而征收的一种税。消费税的纳税主体是销
售特定消费品的单位和个人。
15个
税目
贵重首饰
小汽车
鞭炮焰火
摩托车
球具
高尔夫球
游艇
高档化妆
品
木制一次
性筷子
珠宝玉石
酒
烟
成品油
涂料
电池
高档手表
实木地板
任务二 识别电子商务行为所涉税种
二、电子商务相关税种及其法律规范
（二）消费税
2.消费税的计税方式
方式一
消费税
的计税
方式
方式二
方式三
即定额税率，适用于啤酒、黄酒、成品油。
从量定额
从价定率
即比例税率，适用于大多数应税消费品，税率从1%-56%。
复合计税
即比例税率和定额税率相结合，适用于白酒和卷烟。
任务二 识别电子商务行为所涉税种
二、电子商务相关税种及其法律规范
（三）所得税
1.所得税的概念和分类
所得税是指国家对法人、自然人和其他经济组织在一定时期内的各种所得征收
的一种税。分为企业所得税和个人所得税。
企业所得税
企业所得税是对我国境内的
企业和其他取得收入的组织
的生产经营所得和其他所得
征收的一种税。
个人所得税是主要以自然人
取得的各类应税所得为征税
对象而征收入的一种所得税，
个人所得税
任务二 识别电子商务行为所涉税种
二、电子商务相关税种及其法律规范
（三）所得税
2.企业所得税的征税范围和税率
征税范围
生产经营所得
其他所得
清算所得
税率
25% 基本税率
20% 低税率
居民企业和在中国境内设有机构、场
所且所得与机构、场所有关联的非居
民企业。
在中国境内未设立机构、场所的，或
者虽设立机构、场所，但取得的所得
与其所设机构、场所没有实际联系的
非居民企业。
任务二 识别电子商务行为所涉税种
二、电子商务相关税种及其法律规范
（三）所得税
3.个人所得税的征税范围和税率
征税范围
综合所得
分类所得
工资薪金所得
劳务报酬所得
稿酬所得
特许权使用费所得
经营所得
财产转让所得
财产租赁所得
股息红利所得
偶然所得
适用百分之三至百分之四
十五的超额累进税率
适用百分之五至百分之三
十五的超额累进税率
适用百分之二十的比例税率
税率
案例讨论
淘宝网某电子商务经营者为吸引流量，推出了两种营销活动：
①关注店铺抽奖送好礼；
②观看直播，直播间送现金红包。
问题：举办这些活动需要关注哪些涉税问题？
案例讨论
答案：举办这些活动需关注增值税、企业所得税和个人所得税问题。
增值税方面，《增值税暂行条例实施细则》规定，单位或者个体工商户将自产、委托加工或者购
进的货物无偿赠送其他单位或者个人，视同销售货物。因此，开展抽奖送礼品活动，商家须缴纳增值
税，且纳税义务发生时间为礼品移送当天。
企业所得税方面，根据《国家税务总局关于企业处置资产所得税处理问题的通知》（国税函〔
2008〕828号）规定，企业将资产移送他人用于市场推广或销售，因资产所有权属已发生改变而不属
于内部处置资产，应按规定视同销售确定收入。因此，开展抽奖送礼品活动，商家还须缴纳企业所得
税；企业应按照礼品的公允价值确定销售收入。
个人所得税方面，根据《财政部 税务总局关于个人取得有关收入适用个人所得税应税所得项目的
公告》（财政部 税务总局公告2019年第74号）规定，企业在业务宣传、广告等活动中，随机向本单
位以外的个人赠送礼品（包括网络红包），个人取得的礼品收入，按照“偶然所得”项目计算缴纳个人
所得税，但企业赠送的具有价格折扣或折让性质的消费券、代金券、抵用券、优惠券等礼品除外。因
此，商家赠送的礼品、现金红包均须代扣代缴个人所得税，适用税率为20%
任务三 知晓税收优惠政策
一、增值税优惠政策
①农业生产者销售的自产农产品；
②避孕药品和用具；
③古旧图书；
④直接用于科学研究、科学试验和教学的进口仪器、设备；
⑤外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和设备；
⑥由残疾人的组织直接进口供残疾人专用的物品；
⑦销售的自己使用过的物品。
除前款规定外，增值税的免税、减税项目由国务院规定。任何地区、部门均不得规定免税、
减税项目。
免征增值税项目包括 ：
任务三 知晓税收优惠政策
一、增值税优惠政策
《增值税暂行条例》第2条第4款规定，纳税人出口货物，税率为零；但是，国务院
另有规定的除外。
零税率
与免税
的区别
免税是指某一环节免税；
零税率是指整体税负为零，也就是出口环节免税且
退还以前纳税环节已缴纳的税款，即“出口退税”。
零税率不同于免税
任务三 知晓税收优惠政策
二、消费税优惠政策
应税消费品是指《消费税暂行条例》规定的在生产销售、移送、
进口时应当缴纳消费税的消费品。
《消费税暂行条例》第11条规定“对纳税人出口应税消费品，免征消费税；国务院另有规
定的除外。出口应税消费品的免税办法，由国务院财政、税务主管部门规定。”
任务三 知晓税收优惠政策
二、消费税优惠政策
应税消费品的五种类型：
①过度消费对人体、社会秩序、生态环境等方面造成危害的特殊消费
品，如烟、酒、鞭炮及焰火、电池、涂料；
②非生活必需品、奢侈品等高档消费品，如：高档化妆品、贵重首饰
及珠宝玉石、高尔夫球及球具、高档手表、游艇；
③高能耗消费品，如摩托车、小汽车；
④不可再生和不可替代的稀缺资源消费品，如成品油、木制一次性筷
子、实木地板；
⑤具有一定财政意义的产品，如汽车轮胎等。
任务三 知晓税收优惠政策
三、所得税优惠政策
第7条规定收入总额中的下列收入为不征税收入：
①财政拨款；
②依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金；
③国务院规定的其他不征税收入。
（一）企业所得税优惠政策
任务三 知晓税收优惠政策
三、所得税优惠政策
第26规定企业的下列收入为免税收入：
①国债利息收入；
②符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益；
③在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机
构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益；
④符合条件的非营利组织的收入。
（一）企业所得税优惠政策
任务三 知晓税收优惠政策
三、所得税优惠政策
第4条规定下列各项个人所得，免征个人所得税：
①省级人民政府、国务院部委和中国人民解放军军以上单位，以及外国
组织、国际组织颁发的科学、教育、技术、文化、卫生、体育、环境保
护等方面的奖金；
②国债和国家发行的金融债券利息；
③按照国家统一规定发给的补贴、津贴；
④福利费、抚恤金、救济金；
⑤保险赔款；
（二）个人所得税优惠政策
任务三 知晓税收优惠政策
三、所得税优惠政策
第4条规定下列各项个人所得，免征个人所得税：
⑥军人的转业费、复员费、退役金；
⑦按照国家统一规定发给干部、职工的安家费、退职费、基本养老金或者
退休费、离休费、离休生活补助费；
⑧依照有关法律规定应予免税的各国驻华使馆、领事馆的外交代表、领事
官员和其他人员的所得；
⑨中国政府参加的国际公约、签订的协议中规定免税的所得；
⑩国务院规定的其他免税所得。（由国务院报全国人民代表大会常务委员
会备）案。
（二）个人所得税优惠政策
任务三 知晓税收优惠政策
三、所得税优惠政策
第5条规定有下列情形之一的，可以减征个人所得税，具体幅度和期限，
由省、自治区、直辖市人民政府规定，并报同级人民代表大会常务委员会
备案：
①残疾、孤老人员和烈属的所得；
②因自然灾害遭受重大损失的。
（二）个人所得税优惠政策
任务四 知晓违反税务管理规定的法律责任
一、电子商务税收管辖权模式
税收管辖权划分原则
属地原则
属人原则
公民管辖权（国籍标准）
居民管辖权（居住期限和住所标准）
地域管辖权（收入来源地标准）
税收管辖权属于国家主权在税收领域中的体现，是指各主权国家或地区基于其课税主
权，行使其征税权力。
任务四 知晓违反税务管理规定的法律责任
一、电子商务税收管辖权模式
一
电子商务
税收管辖
权模式
二
三
税收管辖权根植于国家这一主体，具有国家主权的固有属性，即独立性和排他性。
坚持税收管辖权主权模式
坚持地域税收管辖权优先模式
属地原则也称地域管辖权，要求主权国家对其领土内发生的交易行为实施税收管辖。
合理拓展常设机构模式
常设机构的概念主要用于确定缔约国一方对缔约国另一方企业利润的征税权。
任务四 知晓违反税务管理规定的法律责任
二、违反税务管理基本规定行为的处罚
法律责任是违法主体因其违法行为应承担的法律后果。
违法主体
行政责任 刑事责任
任务四 知晓违反税务管理规定的法律责任
二、违反税务管理基本规定行为的处罚
（一）纳税人有下列行为之一的，由税务机关责令限期改正
2000元
以下
2000元以上
10000元以
下
未按照规定的期限申报办理税务登记、变更或者注销税务登记的。1
2
3
4
未按照规定设置、保管账簿或者保管记账凭证和有关资料的。
未按照规定将财务、会计制度或者财务、会计处理办法和会计核算软件报送
税务机关备查的。
未按照规定将其全部银行账号向税务机关报告的。
5 未按照规定安装、使用税控装置，或者损毁、擅自改动税控装置的。
6 纳税人未按照规定办理税务登记证件验证或者换证手续的。
任务四 知晓违反税务管理规定的法律责任
二、违反税务管理基本规定行为的处罚
（三）纳税人未按照规定使用税务登记证件，或者转借、涂改、损毁、买卖、伪造税务登记证件的
（二）纳税人不办理税务登记的，由税务机关责令限期改正；
2000元以上
10000元以
下
逾期不改正
10000元以
上50000元
以下
任务四 知晓违反税务管理规定的法律责任
二、违反税务管理基本规定行为的处罚
（四）扣缴义务人未按照规定设置、保管代扣代缴、代收代缴税款账簿或者保管代扣代缴、代收代缴税
款记账凭证及有关资料的，由税务机关责令限期改正
2000
元以下
2000元以
上5000元
以下
（五）纳税人未按照规定的期限办理纳税申报和报送纳税资料的，或者扣缴义务人未按照规定的期限向
税务机关报送代扣代缴、代收代缴税款报告表和有关资料的，由税务机关责令限期改正
2000元
以下
2000元以
上10000
元以下
任务四 知晓违反税务管理规定的法律责任
二、违反税务管理基本规定行为的处罚
（八）纳税人、扣缴义务人逃避、拒绝或者以其他方式阻挠税务
机关检查的，由税务机关责令改正
（六）纳税人、扣缴义务人编造虚假计税依据的，由税务机关责令限期改正
50000
元以下
（七）纳税人不进行纳税申报，不缴或者少缴应纳税款的，由税务机关追缴其不缴或者少缴的税款、
滞纳金
10000
元以下
50%以
上5倍以
下不缴或者少缴的税款
10000元以
上50000元
以下
任务四 知晓违反税务管理规定的法律责任
三、直接妨碍税款征收行为的法律责任
（一）偷税
纳税人采取伪造、变造、隐匿、擅自销毁账簿、记账凭
证，或者在账簿上多列支出或者不列、少列收人，或者经税务
机关通知申报而拒不申报或者进行虚假的纳税申报的手段，不
缴或者少缴应纳税款的，是偷税。
任务四 知晓违反税务管理规定的法律责任
三、直接妨碍税款征收行为的法律责任
税务机关将追缴其不缴或少缴的税款、滞纳金，并
处不缴或少缴税款50%以上5倍以下的罚款
构成犯罪的，依法追究刑事责任
（一）偷税
法
律
责
任
任务四 知晓违反税务管理规定的法律责任
三、直接妨碍税款征收行为的法律责任
（二）逃税
纳税人采取欺骗、隐瞒手段进行虚假纳税申报或者不
申报，逃避缴纳税款数额较大并且占应纳税额10%以上的，
属于逃税罪。
任务四 知晓违反税务管理规定的法律责任
三、直接妨碍税款征收行为的法律责任
（二）逃税
逃避缴纳税款数额较大并且占应纳税额10%以上
的，处3年以下有期徒刑或者拘役，并处罚金法
律
责
任
数额巨大并且占应纳税额30%以上的，处3年
以上7年以下有期徒刑，并处罚金
任务四 知晓违反税务管理规定的法律责任
三、直接妨碍税款征收行为的法律责任
（三）骗税
骗
税
由税务机关追缴其骗取的退税款，并处
骗取税款1倍以上5倍以下的罚款法
律
责
任
构成犯罪的，依法追究刑事责任
骗取国家出口退税款的，税务机关可以
在规定期间内停止为其办理出口退税
骗税是指以假报出口等欺骗手段，骗取国家出口退税款的行为。
任务四 知晓违反税务管理规定的法律责任
三、直接妨碍税款征收行为的法律责任
（四）抗税
抗税是指以暴力、威胁方法拒不缴纳税款的行为。
情节严重的，处3年以上7年以下有期徒刑，并处拒
缴税款1倍以上5倍以下罚金
情节轻微，未构成犯罪的，由税务机关追缴其拒的
税款、滞纳金，并处拒缴税款1倍以上5倍以下的罚款
触及刑法的，处3年以下有期徒刑或者拘役，并处拒
缴税款1倍以上5倍以下罚金
抗
税
法
律
责
任
任务四 知晓违反税务管理规定的法律责任
三、直接妨碍税款征收行为的法律责任
（五）欠税
纳税人在规定期限内不缴或者少缴应纳税款（这里包括税务机关未批准延期纳税的情况）
，经税务机关责令限期缴纳，但纳税人逾期未缴的，属于欠税。
欠
税
法
律
责
任
税务机关责令限期缴纳，逾期未缴纳的，除采用强制执行
措施追缴其不缴或者少缴的税款以外，可处不缴或少缴税款
50%以上5倍以下的罚款。
任务四 知晓违反税务管理规定的法律责任
三、直接妨碍税款征收行为的法律责任
（六）逃避追缴欠税
纳税人欠缴应纳税款，采取转移或者隐匿财产的手段妨碍税务机关追缴欠缴税款的，属
于逃避追缴欠税。
逃避追缴欠税
由税务机关追缴欠缴的税款、滞纳金，
并处欠缴税款50%以上5倍以下的罚款
构成犯罪的，依法追究刑事责任
法
律
责
任
情景导入1分析
（1）李丽应以平台的名义交税还是个人的名义交税？
答案：李丽应以个人的名义交税。根据《网络直播营销管理办法（试行）
》的规定，从事网络直播营销活动，属于《电子商务法》规定的“电子商务平
台经营者”或“平台内经营者”定义的市场主体，应当依法履行相应的责任和义务。
李丽和平台不是雇佣劳动关系，而是以个人独立身份工作的平台内经营者，那
纳税主体就是李丽个人。
情景导入1分析
（2）李丽的直播行为可能涉及哪些税种？该如何交税？
答案：李丽以自然人身份进行直播，可能涉及的税种有个人所得税、增值税及增值税附加
税种。
根据《个人所得税法》的规定李丽从事广告劳务取得的所得应按照“劳务报酬”
缴纳个人所得税，她需关注直播平台在支付劳务报酬后，是否按规定及时为其扣
缴了个人所得税，如果发现未扣缴的，应在规定期限内，自行办理汇算清缴的纳
税申报，以免产生不必要的税务风险。同时根据《增值税暂行条例》等的规定，
李丽可能需要到税务机关开具发票，还须缴纳增值税及其附加税费。
情景导入1分析
（3）李丽卖农产品的行为可以享受税收优惠吗？
答案：李丽可以享受税收优惠，根据《电子商务法》第11条的规定，电子商务经营者应
当依法履行纳税义务，并依法享受税收优惠。李丽卖农产品的行为可以抵扣增值税进项税额。
《增值税暂行条例》第15条规定“农业生产者销售的自产农产品免征增值税……”第8条第2款
第（3）项规定“购进农产品，除取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书外，按
照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和11%的扣除率计算的进项
税额。进项税额计算公式：进项税额=买价×扣除率。”
财政部 税务总局 海关总署《关于深化增值税改革有关政策的公告》（2019年
第39号）对增值税一般纳税人购进农产品扣除率进行了调整，将原适用的10％扣
除率调整为9％。李丽不是农业生产者所以不可以享受免征增值税政策，但可以按
规定抵扣增值税进项税额。
情景导入1分析
（4）该主播偷逃税的罚款是如何确定的？
答：《税收征收管理法》第63条第1款规定，对纳税人偷税的，由税务机关追缴其不缴或者少缴的税
款、滞纳金，并处不缴或者少缴的税款50%以上5倍以下的罚款。浙江省杭州市税务局充分考虑了违法行
为的事实、性质、情节和社会危害程度等因素对该主播进行处罚。①对其主动纠错的偷逃税等违法行为
依法从轻处理。该主播对其隐匿个人收入偷税行为进行自查并到税务机关提交补税申请，主动补缴税款5
亿元，占查实偷逃税款的78%，并主动报告税务机关尚未掌握的涉税违法行为，具有主动减轻违法行为
危害后果等情节。依据《行政处罚法》第32条的规定，按照《浙江省税务行政处罚裁量
基准》，给予从轻处罚，对该主播隐匿收入偷税但主动补缴和报告的少缴税款处倍罚款。
②对其未能纠错的违法行为视危害程度依法严肃处理。根据《税收征收管理法》的规定，
按照《浙江省税务行政处罚裁量基准》，该主播隐匿收入偷税且未主动补缴部分，性质
恶劣，严重危害国家税收安全，扰乱税收征管秩序，对其予以从重处罚，处4倍罚款。
③该主播虚构业务转换收入性质虚假申报偷税部分，较隐匿收入不申报行为，违法情
节和危害程度相对较轻，处1倍罚款。
情景导入1分析
（5）为什么没有对该主播追究刑事责任？
本案中该主播首次被税务机关按偷税予以行政处罚且此前未因逃避缴纳税款受过处罚，并
能在规定期限内缴清税款、滞纳金和罚款，则依法不予追究刑事责任。《刑法》第201条规定，
纳税人有逃避缴纳税款行为的，经税务机关依法下达追缴通知后，补缴应纳税款，
缴纳滞纳金，已受到行政处罚的，不予追究刑事责任；但是，5年内因逃避缴纳
税款受过刑事处罚或者被税务机关给予2次以上行政处罚的除外。
子项目二
电子商务中的发票
知晓电子发票的基础知识 依法开据电子发票
情景导入2
李丽凭借着专业的讲解、幽默的语言、独到的选品，使直播间的流量越来越好。为了继
续拉动直播间的人气，李丽决定以十字绣专用卷绣布管子、十字绣大孔绕线板分线器、针插
包、十字绣剪刀、防风夹等商品作为福利款、宠粉款商品来回馈老粉丝、吸引新粉丝。这些
引流的商品定价很低，基本无利润。
请思考如下问题：
（1）对于这些引流商品，李丽需要开具电子发票吗？
电子发票和纸质发票具有同等效力吗？
（2）对于这些引流商品，李丽如果不开发票会产生怎样的后果？
任务一 知晓电子发票的基础知识
一、电子发票的概念与发展
电子发票采用税务局统一发放的形式给商家
使用，发票号码采用全国统一编码，采用统一防
伪技术，分配给商家，在电子发票上附有电子税
务局的签名机制。电子发票和纸质发票具有同等
法律效力。
任务一 知晓电子发票的基础知识
一、电子发票的概念与发展
1
2013年6月中国内地首张电子发
票在北京市电子商务企业京东商
城开出。
22015年我国在全国范围推行
电子普通发票。
32020年在全国新设立登记的纳
税人中实行增值税专用发票电子
化，受票范围扩展至全国。
2021年建成全国统一的
电子发票服务平台
2021年我国开展全电
发票试点
我国电子发
票的发展经
历了漫长、
多阶段试点
的发展历程。
4
5
任务二 依法开据电子发票
一、电子发票的开据要求
1、只有经济业务发生时方可开具发票，必须据实开具，未发生经济业务，一律禁止开具发票。
2、按照增值税纳税义务的发生时间开具，开具时项目要齐全，与实际交易相符。
3、同一张发票上可以同时开具不同税率、不同品名，如果销售货物、劳务或应税行为的内
容较多，还可开具销货清单。
4、开票前，先要进行基础设置，将客户信息如客户名称、纳税人识别号、开户银行、账号、
地址和联系电话、纳税人类型、开票类型等添加进开票系统。
5、开票时，要先根据具体项目选择商品和服务的税收分类编码，如货物、劳务、服务、无
形资产、不动产、不征税项目等，再进行开票。
任务二 依法开据电子发票
二、电子发票的相关法律规范体系
法律适用 相关规定 法条解读 公布日期 施行日期
《国家发展改革委办公
厅关于组织开展国家电
子商务示范城市电子商
务试点专项的通知》
1.网络（电子）发票应用试点 “针
对纸质发票难以适应电子商务用户维
权、税收征管等方面实际需要的问题，
由税务总局牵头，会同财政部组织有
关示范城市组织开展网络（电子）发
票试点工作……”
试点城市可提出推广电
子发票的要求。首批获
得开展电子发票试点的
城市有 5 个，分别是重
庆、南京、杭州、深圳
及青岛。
《国务院办公厅关于促
进内贸流通健康发展的
若干意见》
（一）“……加快推进电子发票应用，
完善电子会计凭证报销、登记入账及
归档保管等配套措施……”
《国务院办公厅关于推
进线上线下互动加快商
贸流通创新发展转型升
级的意见》
(十四）“加大财税支持力度……积极
推广网上办税服务和电子发票应用。
加大财税支持力度，积
极推广网上办税服务和
电子发票应用
《国务院办公厅关于推
动实体零售创新转型的
意见》
（十六）“……落实取消税务发票工
本费政策，不得以任何理由强制零售
企业使用冠名发票、卷式发票，大力
推广电子发票……”
减轻企业税费负担，大
力推广电子发票
任务二 依法开据电子发票
二、电子发票的相关法律规范体系
法律适用 相关规定 法条解读 公布日期 施行日期
《国家税务总局关于
进一步做好增值税电
子普通发票推行工作
的指导意见》
五、“各地国税机关应严格按照……规定
的发票编码规则编制增值税电子普通发票
的发票代码……”
这一规定明确了增值税电子普通发票
编码规则及发票赋码流程
《网络发票管理办法
》
第十五条“省以上税务机关在确保网络发
票电子信息正确生成、可靠存储、查询验
证、安全唯一等条件的情况下，可以试行
电子发票。”
这一规定明确了“电子发票”和“网络发
票”的区别，即网络发票可以形成传统
纸质发票，而电子发票以电子数据形
式存在，没有纸质载体。
《电子商务法》
第十四条“电子商务经营者销售商品或者
提供服务应当依法出具纸质发票或者电子
发票等购货凭证或者服务单据。电子发票
与纸质发票具有同等法律效力。”
电子发票是有效的财务证据，任何人
或机构不得否认电子发票的效力，显
示了未来立法的总体真的是逐渐推广
电子发票。
《国家税务总局关于
在新办纳税人中实行
增值税专用发票电子
化有关事项的公告》
四、“……税务机关向新办纳税人免费发
放税务UKey，并依托增值税电子发票公
共服务平台，为纳税人提供免费的电子专
票开具服务。”
逐步在全国范围内推行增值税电子专
票，并对电子专票的发票代码、编码
规则、发票号码等做了相关规定。
《关于进一步深化税
收征管改革的意见》
（五）“……2021年建成全国统一的电子
发票服务平台，24小时在线免费为纳税人
提供电子发票申领、开具、交付、查验等
服务……”
稳步实施发票电子化改革，全面推进
税收征管数字化升级和智能化改造，
降低征纳成本。
任务二 依法开据电子发票
三、违反发票管理的法律责任
（一）纳税人有下列行为之一的，由税务机关责令限期改正
应当开具而未开具发票，或者未按照规定的时限、
顺序、栏目，全部联次一次性开具发票，或者未
加盖发票专用章的
1
2
3
4
使用税控装置开具发票，未按期向主管
税务机关报送开具发票的数据的
使用非税控电子器具开具发票，未将非税控电
子器具使用的软件程序说明资料报主管税务机
关备案，或者未按照规定保存、报送开具发票
的数据的
拆本使用发票的
5 扩大发票使用范围的
7
以其他凭证代替发票使用的6
8
9
跨规定区域开具发票的
未按照规定缴销发票的
未按照规定存放和保管发票的
10000
元以下
没收违法所得
任务二 依法开据电子发票
三、违反发票管理的法律责任
（二）跨规定的使用区域携带、邮寄、运输空白发票，以及携带、邮寄或者运输空白发票出入境或者丢失
发票、擅自损毁发票的，由税务机关责令改正，
没收违法所得
10000元
以下
10000元以
上30000元
以下
（三）虚开、非法代开发票的，由税务机关没收违法所得；
50000元
以下
50000元以
上500000
元以下虚开金额在1
万元以下的 虚开金额超过1万元 构成犯罪
任务二 依法开据电子发票
三、违反发票管理的法律责任
（四）私自印制、伪造、变造发票，非法制造发票防伪专用品，伪造发票监制章，窃取、截留、篡改、出
售、泄露发票数据的，
没收违法所得
10000元以
上50000元
以下
50000元以
上500000
元以下
构成犯罪
（五）纳税人有下列情形之一的，
任务二 依法开据电子发票
三、违反发票管理的法律责任
没收违法所得
10000元以
上50000元
以下
50000元以
上500000
元以下
转借、转让、介绍他人转让发票、发票监制章和发票防伪专用品的1
2 知道或者应当知道是私自印制、伪造、变造、非法取得或者废止的发票而
受让、开具、存放、携带、邮寄、运输的
案例讨论
孙某、骆某开办空壳公司虚开增值税专用发票牟利案
2020年10月，国家税务总局河北省税务局决定在石家庄市开展增值税专用发票电子化试点工作。然而，这一试点工作
却被不法分子视为牟利的“良机”。骆某原是石家庄市某税务所一名税管员。2020年11月，家住保定市曲阳县的孙某找到骆
某，开始与其谋划通过开办空壳公司虚开增值税专用发票牟利。两人商定，由孙某负责联系公司相关业务，张某（在逃）
负责联系上下游客户业务，骆某负责安排税务系统内部工作，在税务监管中提供方便。2020年12月，孙某按照事先计划，
以骆某负责的业务管辖区域为经营地，注册成立了石家庄某建材公司，两人对开票内容、开票数量、办理增量、避免被监
控等问题进行了沟通，并约定孙某获利后与骆某分成。孙某和他人在石家庄某建材公司没有真实交易的情况下，于2020年
12月22日至23日为3家公司虚开增值税电子专用发票44份，合计金额400余万元，合计税额52万余元，非法收入28万余元；
同年12月24日至25日，通过山西某机电设备公司为石家庄某建材公司虚开增值税电子专用发票42份，合计金额394万余元，
合计税额51万余元，购票支付万元。上述税额共计103万余元未抵扣税款。2020年12月23日，骆某接到
税务系统预警信息核查任务后立即通知孙某，并于同年12月25日收取孙某非法所得5万元。随后，税务部
门发现异常，立即采取措施，控制石家庄某建材公司上述进项发票不得抵扣，并将该公司定为“风险纳
税人”进行限制。2021年1月，税务部门将相关线索移送公安机关。2021年9月10日，备受关注的全国首例
虚开增值税电子专用发票案在赵县人民法院开庭并当庭宣判。经审理，二位被告人犯虚开增值税专用发票
罪均被判处有期徒刑3年，缓刑3年零6个月，并处罚金人民币7万元。
问题：（1）什么是虚开发票行为？（2）虚开发票的风险是什么？
案例讨论
答案：（1）根据《中华人民共和国发票管理办法》第二十二条的规定，虚开发票行为包括:①为他人、为自己开具与
实际经营业务情况不符的发票﹔②让他人为自己开具与实际经营业务情况不符的发票;③介绍他人开具与实际经营业务情况
不符的发票。
（2）虚开发票在交易过程中表现为票据、货物、资金流三要素无法完全匹配，而且往往与虚列成本、私账走款、隐瞒收
入等问题密不可分，严重扰乱了正常经济秩序，危害国家法治和社会公平正义，严重破坏税收征管秩序。该行为直接影响
到增值税的征收额，从而影响各项附加税的征收额，更是通过影响企业与个人收入、成本核算导致所得税的税金流失。
根据《中华人民共和国发票管理办法》第三十七条的规定，虚开、非法代开发票的，由税务机关没收违法所得；虚开金
额在1万元以下的，可以并处5万元以下的罚款；虚开金额超过1万元的，并处5万元以上50万元以下的罚款；构成犯罪的，
依法追究刑事责任。《中华人民共和国刑法》第二百零五条规定，虚开增值税专用发票或者虚开用于骗取出口退税、抵扣
税款的其他发票的，处三年以下有期徒刑或者拘役，并处二万元以上二十万元以下罚金﹔虚开的税款数额较大或者有其他
严重情节的，处三年以上十年以下有期徒刑，并处五万元以上五十万元以下罚金﹔虚开的税款数额巨大或者
有其他特别严重情节的,处十年以上有期徒刑或者无期徒刑，并处五万元以上五十万元以下罚金或者没收财产。
单位犯本条规定之罪的，对单位判处罚金，并对其直接负责的主管人员和其他直接责任人员，处三年以下有
期徒刑或者拘役;虚开的税款数额较大或者有其他严重情节的，处三年以上十年以下有期徒刑;虚开的税款数
额巨大或者有其他特别严重情节的，处十年以上有期徒刑或者无期徒刑。
情景导入2分析
（1）对于这些引流商品，李丽需要开具电子发票吗？电子发票和纸质发
票具有同等效力吗？
答案：买家购买商品之后，有权要求卖家提供相关购货凭证，如发票、服
务单据等。对于这些引流商品，李丽需要开具电子发票，电子发票和纸质发票
具有同等效力。《电子商务法》第14条规定，电子商务经营者销售商品或者提
供服务应当依法出具纸质发票或者电子发票等购货凭证或者服务单据。电子发
票与纸质发票具有同等法律效力。
情景导入2分析
（2）对于这些引流商品，李丽如果不开发票会产生怎样的后果？
答：对于这些引流商品，李丽如果不开发票，买家有权来对其进行投诉，届
时平台将按照违背承诺进行处罚。另《发票管理办法》第35条规定：应当开具
而未开具发票，或者未按照规定的时限、顺序、栏目，全部联次一次性开具发
票，或者未加盖发票专用章的，由税务机关责令改正，可以处1万元以下的罚
款；有违法所得的予以没收。
感谢您的观看
