第十章 审计过程—证据活动过程
“After Equity Funding and the Cohen Commission, the “After Equity Funding and the Cohen Commission, the
professionprofession rebuffed society’s calls for heightened fraud rebuffed society’s calls for heightened fraud
detection responsibilities,detection responsibilities, but its different this time. We are but its different this time. We are
in a new era where auditors need toin a new era where auditors need to be more responsible for be more responsible for
detecting fraud.”detecting fraud.”
Paraphrased from comments by Greg Paraphrased from comments by Greg Scates,Scates, Associate Associate
Chief Auditor,Chief Auditor, PCAOB Symposium, PCAOB Symposium,
December 9, 9, 2004.
第十章 目录
1、审计基本过程概述
2、计划审计工作
3、执行审计程序
4、复核审计证据
5、形成审计意见
图10-1 财务报表审计的基本过
程
Beginning of
the year
(1
)
E
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Interim Period
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(sampling)
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证据活动过程的4个阶段
第第11阶段阶段 预定证据活动预定证据活动……………………编制审计计划编制审计计划
第第22阶段阶段 实施证据活动实施证据活动……………………执行审计程序执行审计程序
第第33阶段阶段 评价证据活动评价证据活动……………………复核审计证据复核审计证据
第第44阶段阶段 确定证据活动确定证据活动……………………形成审计意见形成审计意见
第1阶段
为了获得足以形成审计意见的为了获得足以形成审计意见的““合理基础合理基础””，对左右审计，对左右审计
意见形成的审计证据的质和量予以预定，确定应该执行那意见形成的审计证据的质和量予以预定，确定应该执行那
些审计程序（审计具体目标）的计划阶段。些审计程序（审计具体目标）的计划阶段。
最主要的审计判断是确定测试范围。最主要的审计判断是确定测试范围。
根据对内部控制的评价结果确定测试范围，并决定审计程根据对内部控制的评价结果确定测试范围，并决定审计程
序的实施时期、实施顺序以及审计资源的分配。序的实施时期、实施顺序以及审计资源的分配。
第2阶段
根据计划阶段确定的范围、目标、步骤和方法实施所预定根据计划阶段确定的范围、目标、步骤和方法实施所预定
的审计程序，并将审计程序的实施情况予以记录的执行阶的审计程序，并将审计程序的实施情况予以记录的执行阶
段。段。
主要工作是根据所预定的审计具体目标，获取合适的证据主要工作是根据所预定的审计具体目标，获取合适的证据
资料，选择与该审计具体目标相适应的审计技术，确定有资料，选择与该审计具体目标相适应的审计技术，确定有
关该审计具体目标的审计证据。关该审计具体目标的审计证据。
记录审计程序的实施状况和结果以及结论，形成审计工作记录审计程序的实施状况和结果以及结论，形成审计工作
底稿，接受审计负责人的复核。底稿，接受审计负责人的复核。
第3阶段
审计负责人对业务助理人员在各个证据活动中所实施的审审计负责人对业务助理人员在各个证据活动中所实施的审
计业务进行评价和修改，即评价审计证据的阶段。计业务进行评价和修改，即评价审计证据的阶段。
审计工作底稿复核的主要目的
根据记录于审计工作底稿上的审计结果，评价内部控制的根据记录于审计工作底稿上的审计结果，评价内部控制的
有效性，检查计划阶段所作的测试判断是否恰当；有效性，检查计划阶段所作的测试判断是否恰当；
确认审计工作底稿所记载的事项中有无需要修改审计计划、确认审计工作底稿所记载的事项中有无需要修改审计计划、
即变更测试范围的事项。即变更测试范围的事项。
作 用
如果在该阶段得出审计证据不充分的判
断的话，应该重新进行证据活动，追加实施
审计程序。如果发现对审计意见以及对随后
的审计程序实施有重大影响（特别是内部控
制的重大缺陷）的问题的话，应该扩大测试
范围，修改审计计划。
第4阶段
审计负责人以及会计师事务所对有关审计报告的问题进行审计负责人以及会计师事务所对有关审计报告的问题进行
复核的阶段。复核的阶段。
主要复核：主要复核：
为形成审计意见提供为形成审计意见提供““合理的基础合理的基础””的审计证据是否的审计证据是否
充分；充分；
审计负责人关于审计工作底稿中提出的审计问题的判审计负责人关于审计工作底稿中提出的审计问题的判
断是否恰当。断是否恰当。
第2项复核主要是确认
审计负责人的有关判断是否符合一般公认审计准则和一般审计负责人的有关判断是否符合一般公认审计准则和一般
公认会计准则；公认会计准则；
审计负责人的有关判断是否符合会计师事务所的基本方针。审计负责人的有关判断是否符合会计师事务所的基本方针。
签发审计报告前复核制度的意义
从有关审计案例来看，许多的审计失败是因为尽管业务助从有关审计案例来看，许多的审计失败是因为尽管业务助
理人员在审计工作底稿中对审计上的重大问题或者需要追查理人员在审计工作底稿中对审计上的重大问题或者需要追查
的事项进行了报告，但其上司却没有注意到这些报告，或者的事项进行了报告，但其上司却没有注意到这些报告，或者
没有扩大所需要的审计程序。审计工作底稿复核和签发审计没有扩大所需要的审计程序。审计工作底稿复核和签发审计
报告前复核是审计人避免法律诉讼的有效手段之一。报告前复核是审计人避免法律诉讼的有效手段之一。
图表9-3 证据活动过程
编制审计计划编制审计计划
执行审计程序执行审计程序评价审计证据评价审计证据形成审计证据形成审计证据
第2阶段 第3阶段第4阶段
第1阶段
风险评估
基本命题基本命题
具体审计目标具体审计目标
测试范围测试范围
总体审计策略总体审计策略
审计计划的修改审计计划的修改
编制审计计划编制审计计划
合理安排审计工作合理安排审计工作
计划审计工作
%E7%AC%AC%E4%B9%9D%E7%AB%
Planning the Audit
1 审计计划的意义
2 审计计划的基本内容
3 审计计划的编制
4 审计计划的修改
What are the main reasons for
audit planning?
1. Need an effective and efficient audit plan
1. To enable the auditor to obtain sufficient and competent
evidence
2. To help keep audit costs reasonable
2. Under-audit - see you in court TEXT TEXT ５５--
1111６６
(effectiveness)
3. Over-audit - lose clients to competitors
4. (efficiency)
审计计划的基本内容
独立审计具体准则第3号——审计计划
TEXT -117
How do auditors go
about planning the
engagement?
1 执行风险评估程序识别风险
2 初步确定重要性、确定检查风险
• Materiality
• Audit Risk
Steps in Risk Assessments
了解被审计企业的经营业务以及行业情况了解被审计企业的经营业务以及行业情况
评估被审计企业所面临的风险及其对财务报表的影响评估被审计企业所面临的风险及其对财务报表的影响
初步评估被审计企业的财务报告内部控制初步评估被审计企业的财务报告内部控制
1. to identify related parties (SAS#16-关联
方及其交易 )
2. SAS#21-了解被审计单位情况 requires
a reasonable understanding of the client’s
industry.
3. to identify the need for outside specialists
(SAS#12-利用专家的工作 )
obtain
background
information
Why should the auditor
obtain background
information?
obtain
client
motivation
Why should the auditor
obtain background
information?
to misstate the financial statements
SAS#X 财务报表审计中对舞弊的考虑
Are management
bonuses based
on net income?
- study corporate charter and bylaws
- study minutes of board and stock-holder meetings
- study existing contracts
obtain
information
about
client’s legal
obligations
how?
SAS#21..违反法规行为
perform
preliminary
analytical
procedures
What are the purposes of
preliminary analytical
procedures?
- understanding the client’s industry
- assessing going concern issues
- indicating possible misstatements
- reducing detailed tests
Sufficiently Well-justified
Beliefs
审计人的风险评估必须建立在具有充分
正当理由的信念（sufficiently well-
justified beliefs）之上，审计人必须能
够对他人解释这种信念是正当的理由和所
在。
documentation
① ① 有关审计计划的文件；
② 有关企业层次控制项目的文件；
③ 有关特殊项目审计的文件。
Risk Assessment at F/S Level
财务报表层次的风险评估是为了识别总体
性的财务报告风险（Pervasive Financial
Reporting Risks）,比如持续经营风险、引
起财务报表重大错报的舞弊或者错误。
Risk Assessment at CAB Level
账户余额以及交易循环层次的风险评估
是为了识别账户交易层次存在的舞弊或者
错误。审计人应该针对个别认定考虑账户
交易层次的风险。
CABCAB：：Classes of Transactions and Account BalancesClasses of Transactions and Account Balances
图表9-4 账户余额以及交易循环和
财务报表认定
财务信息的可靠性
表
达
和
披
露
账户余额或交易循环
估
价
和
分
摊
估
价
和
分
摊
权
利
和
义
务
完
整
性
存
在
或
发
生
Two types of misstatements
Misstatements arising from fraudulent
financial reporting
Misstatements arising from
misappropriation of assets.
IACP Primary Objectives
Safeguarding the state’s assets
Providing reliable financial information
Internal Accounting Control Program
Why
审计计划阶段预定的测试范围是暂时性的。因为，在计划审计计划阶段预定的测试范围是暂时性的。因为，在计划
阶段对控制风险的估计，随着对内部控制的评价或者审计阶段对控制风险的估计，随着对内部控制的评价或者审计
程序的实施可能会发生变化。程序的实施可能会发生变化。
被审计企业所处的经营环境的变化，合并收购或处置事业被审计企业所处的经营环境的变化，合并收购或处置事业
部门等情况的发生，在审计过程中发现新的疑问和问题时，部门等情况的发生，在审计过程中发现新的疑问和问题时，
也要修改审计计划。也要修改审计计划。
例子
在审计计划编制阶段，估计被审计企业的应收账款管理所在审计计划编制阶段，估计被审计企业的应收账款管理所
对应的控制风险为对应的控制风险为70%70%，应收账款项目的固有风险为，应收账款项目的固有风险为90%90%，，
抽样风险为抽样风险为2%2%，则检查风险，则检查风险
DR=2%÷DR=2%÷（（90%×70%90%×70%））=%=%。。
在尔后的审计过程中，发现内部控制的状况比当初设想的在尔后的审计过程中，发现内部控制的状况比当初设想的
更糟糕，不得不将控制风险提高到更糟糕，不得不将控制风险提高到90%90%。这时，为了维持。这时，为了维持
同一水准的抽样风险（同一水准的抽样风险（2%2%），检查风险必需控制在），检查风险必需控制在%%以以
内（内（DR=2%÷DR=2%÷（（90%×90%90%×90%））=%=%）。）。
因此必须扩大审计计划中预定的测试范围。因此必须扩大审计计划中预定的测试范围。
图表9-7 确定测试范围的程序
预定测试范围预定测试范围
实施测试程序实施测试程序修改测试范围修改测试范围
第1阶段
第2阶段 第3阶段
确定测试范围确定测试范围
合理安排审计工作
合理地合理地实实施施审计审计程序程序
有有组织组织地地执执行行审计业务审计业务
5 个条件
审计程序的选择：合理地确定审计具体目标及其范围审计程序的选择：合理地确定审计具体目标及其范围
审计程序的范围：合理地确定证明审计具体目标所要利用审计程序的范围：合理地确定证明审计具体目标所要利用
证据资料的范围证据资料的范围
审计程序的时间性：合理地确定审计程序的执行时期审计程序的时间性：合理地确定审计程序的执行时期
审计程序的秩序性：合理地确定审计程序的执行顺序审计程序的秩序性：合理地确定审计程序的执行顺序
审计程序的同时性：调整相互关联的审计具体目标以便同审计程序的同时性：调整相互关联的审计具体目标以便同
时实施相关的审计程序时实施相关的审计程序
审计程序的选择
关系到确定审计具体目标时的测试判断，即选择什么样关系到确定审计具体目标时的测试判断，即选择什么样
的审计具体目标。的审计具体目标。
要考虑因素：要考虑因素：
. 相关财务报表项目的金额和性质的重要性相关财务报表项目的金额和性质的重要性
. 审计具体目标自身的重要性审计具体目标自身的重要性
. 财务报表项目的固有风险财务报表项目的固有风险
. 对相关业务的内部控制的有效性程度对相关业务的内部控制的有效性程度
审计程序的范围
证据资料与审计具体目标关联与否，是否适当证据资料与审计具体目标关联与否，是否适当
审计具体目标所要求的证明强度审计具体目标所要求的证明强度
证据资料的收集可能性证据资料的收集可能性
收集证据和证明审计具体目标所要的费用和时间收集证据和证明审计具体目标所要的费用和时间
审计程序的时间性
期中和期末的审计业务的分配，期中和期末的审计业务的分配，
内部控制评价时期和账户余额审计时期的决定和调整，内部控制评价时期和账户余额审计时期的决定和调整，
是否实施突击审计的决定，是否实施突击审计的决定，
检查分部和子公司时期的决定检查分部和子公司时期的决定
确认应收账款时期的决定确认应收账款时期的决定
例：期中审计有利于充分把握企业的实际情况，提高审计的例：期中审计有利于充分把握企业的实际情况，提高审计的
精细度，但如果把审计业务的大部分移到期中，会增加精细度，但如果把审计业务的大部分移到期中，会增加
审计风险。审计风险。
审计程序执行时期的判断对证据的有效性有很大影审计程序执行时期的判断对证据的有效性有很大影
响，错过合适的时期可能会失去重要的审计证据响，错过合适的时期可能会失去重要的审计证据。
审计程序的秩序性
合理地决定审计程序的执行顺序。合理地决定审计程序的执行顺序。
例例11：在实施监盘程序时，审计人有必要事先掌握存货的：在实施监盘程序时，审计人有必要事先掌握存货的
入库、出库程序，检查存货以及与存货有关业务的记录，入库、出库程序，检查存货以及与存货有关业务的记录，
了解各种存货的周转情况。了解各种存货的周转情况。
例例22：前往子公司或者国外的分支机构进行检查时，事先：前往子公司或者国外的分支机构进行检查时，事先
应该充分研究母公司有关子公司的纪录，询问有关必要事应该充分研究母公司有关子公司的纪录，询问有关必要事
项，以便明确要证明的审计具体目标和审计人希望通过实项，以便明确要证明的审计具体目标和审计人希望通过实
地检查予以确认的事项。地检查予以确认的事项。
审计程序的同时性
同时执行不同的审计程序。同时执行不同的审计程序。
例：在审计变现性很高的货币资金（现金、银行存款、应例：在审计变现性很高的货币资金（现金、银行存款、应
收票据、投资等）是否存在时，应同时实施实物检查和监收票据、投资等）是否存在时，应同时实施实物检查和监
盘的程序。这样可以防止通过变现性很强的资产的相互通盘的程序。这样可以防止通过变现性很强的资产的相互通
融掩盖某项资产不存在的事实。同时执行审计程序还有利融掩盖某项资产不存在的事实。同时执行审计程序还有利
于提高审计的效率。于提高审计的效率。
