第三节 过账
备查账簿
日记账
总 账
明细账
账 簿
序时账簿
分类账簿
一、账簿设置
（一）会计账簿的含义
◆用以全面、连续、系统地记录各项
经济业务的簿籍。
◆由具有专门格式、相互联结的账页
所组成。
（二）会计账簿的作用
账 簿
A 对凭证
资料的系统
总结
经济
业务
经济
业务
经济
业务
B 考核企业
经营情况的
重要依据
C 会计报表
的主要资料
来源
会计报表
计划或
预算等
规章制
度
（三）会计账簿的种类
1.会计账簿按用途分类
账 簿
账
簿
日记账
明细账
序时账簿
分类账簿
备查账簿
总 账
1)序时账簿——也称日记账，按照经济
业务发生的时间顺序逐日逐笔登记。
①特种日记账：专门用来登记某一
类经济业务的序时账簿。应用较广的是
“现金日记账”和“银行存款日记账”。
②普通日记账：用来登记全部经济业
务的序时账簿。对所有经济业务都要先在
账簿中确定会计分录，予以全面、连续地
登记。其内容类似于记账凭证，因此，这
种日记账也叫“分录账”或“原始分类簿
”。
2)分类账簿——按照分类会计科目设
置的对各项经济业务进行分类登记的账簿。
根据总分类科目设置，总括
反映会计主体经济业务情况
总 账
分类
账簿
明细账
根据明细科目设置，详细
记录某一类经济业务情况
3)备查账簿——也称辅助账簿。它是
对一些备忘事项为便于查考而登记的账簿。
如 “租入固定资产登记簿” 等。备查账簿
不是根据会计科目设置的，与其他账户之
间不存在严密的依存关系。
2.会计账簿按帐页格式分类
1)三栏式账簿
2)多栏式账簿
3)数量金额式账簿
4)平形式账簿
3.会计账簿按外表形式分类
1)订本式账簿 2)活页式账簿
3)卡片式账簿
卡片式账簿
账 簿
账 簿
订本式账簿
活页式账簿
日记账 总 账
明细账
卡片箱
二、账簿的设置与登记
（一）账簿的基本内容
1.设置账簿的基本原则
▲满足管理需要 ▲保证组织严密
▲格式简便适用
2.账簿的基本内容
账 簿
扉 页 填写“账簿使用登记表”或
“账户目录”等内容
账 页 格式不一，用以记
录具体经济业务内容
封 面（含封底） 起
保护账页的作用
会计账簿的组成内容
（二）日记账的格式与登记方法
1.特种日记账的格式与登记方法
(1)现金日记账
① 格式：收、付、余三栏式。
②登记方法：逐日逐笔登记。
(2) 银行存款日记账
① 格式：收、付、余三栏式。
②登记方法：逐日逐笔登记。
2.普通日记账的格式与登记方法
(1)两栏式普通日记账（分录簿）
① 格式：借、贷两栏式。
②登记方法：逐日逐笔登记。
(2)分栏式普通日记账
① 格式：按常用会计科目设置专栏
（设借、贷方）。
②登记方法：逐日逐笔登记。
（三）分类账簿的格式与登记方法
1.总分类账
① 格式：借、贷、余三栏式。
：原材料
②登记方法：
◆逐笔登记。根据专用记账凭证逐笔登记。
◆汇总登记。对专用记账凭证进行汇总后，
根据汇总的数字登记。
：原材料
2.明细分类账
明细分类账格式主要有以下三种：
(1)三栏式（同总分类账）
① 格式：借、贷、余三栏式。
：应付账款—东方工厂
明细账
购买甲材料
归还货款银付
10000
5000
②登记方法：逐笔登记。
适用核算内容：往来款项等。
※特点：只提供价值指标。
：应付账款—东方工厂
明细账
购买甲材料
归还货款银付
10000
5000
(2)数量金额式
① 格式：借、贷、余三栏中分设数量、
金额等栏。
②登记方法：逐笔登记。
适用核算内容：实物资产等。
※特点：既提供价值指标，又提供实物指标。
3）多栏式
① 格式：按借方、贷方或借贷双方分别
设置专栏。
②登记方法：逐笔登记。
适用核算内容：成本费用和收入等。
※特点：只提供价值指标；减少数用红
字登记。
三、账簿的登记规则与错账更正方法
（一）账簿的启用规则
◆设置封面与封底 ◆填写账簿经管人员一览表
◆填写账户目录 ◆粘贴印花税票
（二）账簿的登记规则
◆1.根据凭证记账,登记内容齐全
◆ 2.使用蓝黑墨水,红字限制使用
◆ 3.账页连续登记,不得隔页跳行
◆4.记账发生错误,按规定方法更正
◆5.说明简明扼要,书写适当留格
总 账
会计科目：生产成本
摘 要 借 方 贷 方
千 百 十 万 千 百 十 元 角 分 千 百 十 万 千
领用材料 1 0 0 0 0 0 0
领用材料 1 0 0 0 0 0 0
总 账
会计科目：生产成本
千 百 十 万 千 百 十 元 角 分 千 百 十 万 千
领用材料 1 0 0 0 0 0 0
领用材料 1 0 0 0 0 0 0
书写正确
(占行高二
分之一)
书写错误
(书写占满格)
摘 要
借 方 贷 方
◆6）账页结转说明
◆7）注明余额方向
“T”形账户中没有余额时的表示方
法：
本月归还8 000
应付账款
月初余额 5 000
本月新欠 3 000
本月合计 3 000本月合计 8 000
◆8）做好记账标记
（三）错账的更正规则
1.错账查找方法
1）全面检查法
2）个别检查法
具体可采用差数法、除2法和除9法等。
★ 错账的主要原因有：◆漏记一项业务
的借（贷）项发生额；◆漏算一项或几项业
务余额；◆借、贷项方向记反；◆数字次序
颠倒等。
错账一般通过编制“试算平衡表”而得以
发现，如果借贷发生额的合计数不相等，二
者之间会有差额。根据差额的具体情况，可
进一步按照以上方法查找。
见下面的几种情况：
总分类账户发生额试算平衡表
本期发生额
借方 贷方
银行存款 400 000 190 000
原 材 料 14 985
固定资产 100 000
短期借款 20 000
应付账款 80 015 4 985
应付票据 20 015
实收资本 480 000
盈余公积 80 000
合 计 695 000 695 000
★若借方漏记400 000。 借方合计295 000，贷方合计695 000。
★若借方80 000记贷方。 借方合计615 000，贷方合计775 000。
★若4 985颠倒为4 958。 借方合计695 000，贷方合计694 973。
账户名称
▲差数法：根据双方差额直接查找错账。
【例】若借方漏记400 000。则借方合计295 000；贷方合计
695 000，双方差额为400 000，即可根据400 000这个数字直接查
找错账。
▲除二法：以双方差额除以2，根据商数查找
错账。
【例】若借方80 000记入贷方。则借方合计615 000；贷方合
计775 000。
双方差额为160 000。160 000÷2=80 000。即可根据80 000这个数
字去查找错账。
▲除九法：以双方差额除以9，根据商数
特征查找错账。
【例】若4 985颠倒为4 958。则借方合计
695 000；贷方合计694 973。
双方差额为27。27÷9=3。
特征：求得的商数为被颠倒两数之差
（本例为8-5=3）。即可根据商数的这一特
征去查找错账。
2.错账更正方法
1）错账的基本类型（记账凭证与
账簿登记环节）
(1)记账凭证正确但登记账簿发生
错误。
记账凭证经 济
业 务
记录 记账
① ∨ ╳
日记账
总 账
明细账
(2)记账凭证错误引发账簿登记错误。
记账凭证经 济
业 务
记录 记账
╳
日记账
总 账
明细账
② ╳
■记账凭证上会计科目用错
■记账凭证上金额写多
■记账凭证上金额写少
2）更正错账的具体方法
(1）划线更正法——适用于更正记
账凭证正确只是记账时发生的错账。
【例】用银行存款3 275元购买办公
用品。记账凭证上编制的分录为：
借：管理费用 3 275
贷：银行存款 3 275
※错账：账户中登记为3 257。更
正方法为：
注意问题：
▲ 对错误的数字必须全部划掉，不能只划掉
其中的部分数字。
▲ 划掉的数字必须保持清晰可见。
※分录没错，无须更正。
银行存款 管理费用
3 275
××× 3 275 3 257
75
3 257
原来的错账
张清
更正方
法错误
更正方
法正确
(2）红字更正法
①适用于更正记账凭证会计科目用错
而引发的错账。
【例】企业用银行存款2 500元支付产
品销售广告费。错误分录为：
借：管理费用 2 500
贷：银行存款 2 500
※错账：借方科目应为“营业费用”。
更正方法为：
银行存款 管理费用 营业费用
××× 2 500 2 500 2 500
2 500 2 500
2 500
A 用红字编分录并记账，冲销错账：
借：管理费用 2 500
贷：银行存款 2 500
原 来 的 错
账
B 编制正确分录并记账：
借：营业费用 2 500
贷：银行存款 2 500
注意问题：
▲ 对登记没有错误的账户也要重新登记，不
能只登记原来错章的账户。
②适用于更正记账凭证上金额写多
而引发的错账。
【例】用银行存款50元支付银行手续
费。错误分录为：
借：财务费用 500
贷：银行存款 500
※错账：分录中金额写多。
更正方法为：
银行存款 财务费用
××× 500 500
450 450
原来的错账
用红字编分录并记账（金额为正确数字与
错误数字二者之差），冲销错账：
借：财务费用 450
贷：银行存款 450
原来的错账
(3）补充登记法——适用于更正记
账凭证上金额写少而引发的错账。
【例】收到某单位归还的欠款3 500
元存入银行。错误分录为：
借：银行存款 350
贷：应收账款 350
※错账：会计分录中金额写少。
更正方法为：
应收账款 银行存款
××× 350 350
3 150 3 150
原来的错账
编制正确分录并记账（金额为正确数字与错
误数字二者之差3 150元），冲销错账：
借：银行存款 3 150
贷：应收账款 3
150
原来的错账
四、结账与对账
（一）结账
1.结账的含义
◆在会计期末对一定时期内账簿记录所做的
结束工作。
主要是结算出每个账户的本期发生额和期
末余额，并结转下一会计期间。
2.结账的步骤
3.结账的方法
●月结 — 每月末时进行的结账。
●年结 — 年末时进行的结账。
（二）对账
1.对账的含义
●核对账目，为保证账簿记录真实、
完整和准确对有关数据进行检查、核
对的方法。
2.对账的内容与方法
五、账簿的更换与保管
（一）账簿的更换
1.账簿更换的含义
◆在会计年度终了时，将本年度的账簿
更换为次年度新账簿的工作。
2.账簿更换的程序
（二）账簿的保管
（1）账簿平时管理的要求
◆专人管理，保证安全；
◆查阅复制，需经批准；
◆除必要外，不得外带。
（2）旧账簿归档保管的要求
●归类整理，保证齐全；●装订成册，
手续完备；●编制清单，归档保管；
●妥善保存，期满销毁。
B会计年度 ▼A会计年度
日记账总 账明细账
日记账
总 账
明细账
思考题：
1.什么叫会计账簿?设置会计账簿的
主要作用有哪些?
2.会计账簿按用途和外表形式各可
以分为哪些种?
3.什么叫序时账簿?登记特种日记账
的主要依据是什么?
4.明细分类账的格式主要有哪几种?
其适用核算的业务内容范围是怎样的？
5.什么叫平行登记？平行登记的要
点有哪些？
