企业税收政策的相关知识.ppt

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《国家中长期科学和技术发展 规划纲要》配套税收政策解读 导 言 • 在2006年1月召开的全国科学技术大会上，党中央、 国务院对如何具体落实《国家中长期科学和技术发展 规划纲要(2006－2020年)》（以下简称纲要）作出了 具体部署。 • 《纲要》是一个宏观性的意见，税收政策如何按 照纲要的要求，进一步促进科学和技术的发展，还需 要一个过程。科学技术的发展涉及社会经济发展的方 方面面，而税收制度是按税种设立的，不可能有单独 的科学技术税收政策。相关税收政策包括优惠政策都 散见于各个税种的税收法规之中。 促进科学技术发展的税收政策涉及几乎所有税种， 但主要有：增值税、营业税、消费税、关税、企业所 得税、个人所得税等税种。 一、现行促进科学技术发展的 主要税收优惠政策 （一）增值税 • 1.软件企业的优惠政策 • 财税[2000]25号文规定，对软件企业征收增值税后实 际税负超过3％的部分予以退税。（先是按简易办法 征6%，后财税字[1999]273号文规定超过6%的即征即 退，企业自营出口或委托、销售给出口企业出口的软 件产品，不适用增值税即征即退办法。 ） • 自用设备，以及按照合同随设备进口的技术（含软件） 及配套件、备件，不需要出具确认书、不占用投资总 额，免征增值税。 • 计算机软件出口实行免税，其进项税额不予抵扣或退 税。(原为软件出口企业的软件产品出口后，凡出口 退税率未达到征税率的，经国家税务总局核准，可按 征税率办理退税) • 其他一些增值税先征后退政策05年底已到期（如模具 产品增值税先征后返，科普出版物先征后返）。 • 2.其他优惠政策 • 对企业为生产《国家高新技术产品目录 》的产品而进口所需的自用设备及按照 合同随设备进工口的技术及配套件、备 件，免征进口环节增值税。 （二）营业税 • 技术转让、技术开发业务和与之相关的技术 咨询、技术服务业务取得的收入免征营业税。 （原规定由科技主管部门、省级主管税务机 关审核。外国企业和外籍个人从境外向中国 境内转让技术需要免征营业税的，除上述程 序外，还要经过国家税务总局批准。现规定 要到省级科技主管部门进行认定，并将认定 后的合同及有关证明材料文件报主管地方税 务局备查 ） • 非营利性科研机构从事技术开发、技术转让 业务和与之相关的技术咨询、技术服务所得 的收入，按有关规定免征营业税。 • 科研机构的技术转让收入继续免征营业 税，对高等学校的技术转让收入自1999 年5月1日起免征营业税。 • （三）关税 • 自用设备，以及按照合同随设备进口的 技术（含软件）及配套件、备件，不需 要出具确认书、不占用投资总额，免征 关税。 • 对企业为生产《国家高新技术产品目录 》的产品而进口所需的自用设备及按照 合同随设备进工口的技术及配套件、备 件，免征关税。 （四）企业所得税 • 1.对软件企业的优惠政策 • 2006年1月1日，国家发改委联合4部委签发的 《国家规划布局内重点软件企业认定管理办 法》开始生效。根据这个管理办法，国家规 划布局内重点软件企业实行逐年认定制度， 经认定的年度国家规划布局内重点软件企业， 当年未享受免税优惠的按减10%的税率征收企 业所得税。（条件：1件年营业收入超过1亿 元人民币且当年不亏损；年出口额超过100万 美元，且软件出口额占本企业年营业收入50 ％以上；在年度重点支持软件领域内销售收 入列前五位。） • 软件企业所退增值税款由企业用于研究开发 软件产品和扩大再生产，不作为企业所得税 应税收入，不予征收企业所得税。 • 企事业单位购进软件，凡购置成本达到固定 资产标准或构成无形资产，可以按照固定资 产或无形资产进行核算。内资企业经主管税 务机关核准；投资额在3000万美元以上的外 商投资企业，报由国家税务总局批准；投资 额在3000万美元以下的外商投资企业，经主 管税务机关核准，其折旧或摊销年限可以适 当缩短，最短可为2年。 • 自2002年1月1日起至2010年底，对国内外经 济组织作为投资者，以其在境内取得的缴纳 企业所得税后的利润，作为资本投资于西部 地区开办软件产品生产企业，经营期不少于5 年的，按80%的比例退还其再投资部分已缴纳 的企业所得税税款。再投资不满5年撤出该项 投资的，追缴已退的企业所得税税款。 • 每一纳税年度可在销售(营业)收入8%的比例 内据实扣除广告支出，超过比例部分的广告 支出可无限期向以后纳税年度结转。 • 对经认定属于新办软件生产企业同时又 是国务院批准的高新技术产业开发区内 的新办高新技术企业，可以享受新办软 件生产企业的减免税优惠。在减税期间， 按照15%税率减半计算征收企业所得税； 减免税期满后，按照15%税率计征企业 所得税。 • 对我国境内新办软件生产企业经认定后， 自开始获利年度起(弥补亏损后)，第一 年和第二年免征企业所得税，第三年至 第五年减半征收企业所得税。（不是三 年内免税，后两年减半缴税） • 软件生产企业的工资和培训费用，可按 实际发生额在计算应纳税所得额时扣除。 2.促进创新的优惠政策 • 盈利工业企业研究开发新产品、新技术、新工艺所实际发生的 费用比上一年度实际发生额增长幅度在10%以上的（含10%）， 除按规定据实列支外，可再按当年实际发生额的50%抵扣企业当 年应纳税所得额。（适用国有、集体工业企业，财工[1996]41 号） • 非营利性科研机构从事技术开发、技术转让业务和与之相关的 技术咨询、技术服务所得的收入，按有关规定企业所得税。 • 科研机构、高等学校服务于各业的技术成果转让、技术培训、 技术咨询、技术服务、技术承包所取得的技术性服务收入暂免 征收企业所得税。 • 对农村的为农业生产的产前、产中、产后服务的行业免企业所 得税。 • 对新办的独立核算的从事咨询业第一年至第二年免征所得税。 • 企业事业单位进行技术转让，以及在技术转让过程中发生的与 技术转让有关的技术咨询、技术服务、技术培训的所得，年净 收入在30万元以下的，暂免征收所得税。 3、区域性优惠政策 • 对设在西部地区国家鼓励类的内资企业和外 商投资企业，在2001年至2010年期间，减按 15%的税率征收企业所得税。 • 对在西部地区新办交通、电力、水利、邮政、 广播电视企业，所得税二免三减半。 • 国务院批准的高新技术产业开发区内的企业， 经有关部门认定为高新技术企业的，可减按 15%的税率征收所得税。高新技术产业开发区 内新办的高新技术企业，自投产年度起免征 所得税两年。 4.间接促进科技发展的优惠政策 • 对国内社会力量，资助非关联的科研机构和 高等学校研究开发新产品、新技术、新工艺 所发生的研究开发经费，经主管税务机关审 核确定，其资助支出可以全额在当年度税所 得额中扣除。当年度应纳税所得额不足抵扣 的，不得结转抵扣。 • 外商投资企业和外国企业资助非关联科研机 构和高等学校研究开发经费，参照捐赠的税 务处理办法，可以在资助企业计算企业税所 得税额时全额扣除 （五）个人所得税 • 科研机构、高等学校转化职务科技成果以股 份或出资比例等股权形式给予科技人员个人 奖励，经主管税务机关审核后，暂不征收个 人所得税。 • 在获奖人按股份、出资比例获得分红时，对 其所得按“利息、股息、红利所得”应税项 目征收个人所得税。 • 获奖人转让股权、出资比例，对其所得按“ 财产转让所得”应税项目征收个人所得税， 财产原值为零。 • 注：享受上述优惠政策的科技人员必须是科 研机构和高等学校的在编正式职工。 二、高科技企业税收政策存在 的问题 （一）税收政策不利于科技企 业的发展 • 增值税不利于高附加值的科技类企业的 发展 • 税收政策倾向大企业，不利于公平竞争。 我国绝大部分科技企业是中小企业； • 中小企业最有活力。 （二）鼓励企业创新缺乏有效办法 • 税收优惠政策只对结果不对创新过程； • 只对企业，不对项目。 （三）优惠方式存在问题 • 受税收制度的制约，所得税优惠多，流转税 优惠少，只有盈得企业才能享受，没有雪中 送炭。 • 所得税优惠以税率优惠为主，没有采取国际 通行的加速折旧、投资抵免、加大费用列支、 延期纳税、亏损结转和提取投资风险准备金 等优惠方式。 • 个人所得税税边际税率高，制度不完善，无 法体现促进人力资本的政策。 （四）税务部门管理难度大 • 高科技企业、研究开发费用难判定； • 即征即退使增值税管理难度加大，零税 负增多； • 税收管理还需改进。 三、国外促进高科技企业发展的的税收优 惠政策 • 削减电子产品的进口关税； • 所得税免税（5年以上）； • 对风险投资企业投资高科技企业的，长期资 本利得免税，红利收入免税； • 合并纳税、延期纳税； • 亏损结转时间长，可后转也可前转，有的甚 至10年以上； • 研发费用加计扣除； • 通过加速折旧等鼓励企业利用高技术成果； • 完善的个人所得税政策，吸引人才； • 规范的税收管理制度。 四、纲要中的配套税收政策 • （一）加大对企业自主创新投入的所得税前 抵扣力度 • 允许企业按当年实际发生的技术开发费用的 150%抵扣当年应纳税所得额。实际发生的技 术开发费用当年抵扣不足部分，可按税法规 定在5年内结转抵扣。企业提取的职工教育经 费在计税工资总额%以内的，可在企业所 得税前扣除。研究制定促进产学研结合的税 收政策。 （二）允许企业加速研究开发仪器设 备折旧 • 企业用于研究开发的仪器和设备，单位 价值在30万元以下的，可一次或分次摊 入管理费，其中达到固定资产标准的应 单独管理，但不提取折旧；单位价值在 30万元以上的，可采取适当缩短固定资 产折旧年限或加速折旧的政策。 （三）完善促进高新技术企业发 展的税收政策 • 推进对高新技术企业实行增值税转型改革。 • 国家高新技术产业开发区内新创办的高新技 术企业经严格认定后，自获利年度起两年内 免征所得税，两年后减按15%的税率征收企业 所得税。 • 继续完善鼓励高新技术产品出口的税收政策。 • 完善高新技术企业计税工资所得税前扣除政 策。 （四）支持企业加强自主创新能 力建设 • 对符合国家规定条件的企业技术中心、国家 工程（技术研究）中心等，进口规定范围内 的科学研究和技术开发用品，免征进口关税 和进口环节增值税； • 对承担国家重大科技专项、国家科技计划重 点项目、国家重大技术装备研究开发项目和 重大引进技术消化吸收再创新项目的企业进 口国内不能生产的关键设备、原材料及零部 件免征进口关税和进口环节增值税。 （五）完善促进转制科研机构 发展的税收政策 • 对整体或部分企业化转制科研机构免征 企业所得税、科研开发自用土地、房产 的城镇土地使用税、房产税的政策到期 后，根据实际需要加以完善，以增强其 自主创新能力。 （六）支持创业风险投资企业 的发展 • 对主要投资于中小高新技术企业的创业 风险投资企业，实行投资收益税收减免 或投资额按比例抵扣应纳税所得额等税 收优惠政策。 （七）扶持科技中介服务机构 • 对符合条件的科技企业孵化器、国家大 学科技园自认定之日起，一定期限内免 征营业税、所得税、房产税和城镇土地 使用税。 • 对其他符合条件的科技中介机构开展技 术咨询和技术服务，研究制定必要的税 收扶持政策。 （八）鼓励社会资金捐赠创新活动 • 企事业单位、社会团体和个人，通过公 益性的社会团体和国家机关向科技型中 小企业技术创新基金和经国务院批准设 立的其他激励企业自主创新的基金的捐 赠，属于公益性捐赠，可按国家有关规 定，在缴纳企业所得税和个人所得税时 予以扣除。 五、进一步完善税制 （一）如何看待税收优惠 • 桥归桥，路归路 • 没有国强哪有民富，大河有水小河满 • 财务盈利与投资收回是两回事 • 鼓励投资还是限制投资 • 什么是民族工业，要不要吸引外资 • 税收优惠政策怎么制订。 • 结论：任何国家都有税收优惠政策，关键是如何管理， 对谁优惠，政策的制订是否公开透明，优惠的手续是 否简便，是否还需行政审批。 （二）如何评价1994年的税制 改革 • 快刀斩乱麻的改革 • 全方位、根本性的改革，世界罕见 • 搭起了架子，缺乏精装修 • 只管过去工商税收的征收范围，不涉及收费，不涉及 立法。简单的分帐式分税制。 • 缺乏立法保障 • 税收管理没有到位 （三）对税收征管的评价 • 一把钥匙开不了一把锁 • 税收管理就是税收政策 • 技术的进步促进了税收征收管理，信息技术 与电子技术进步 • 征管查三分离 • 企业不会做假账 • 结论：夯实税收征管基础后，再进行税制改 革，这也是国外的经验教训 （四）下一步税制改革的策略 • 对现行税制进行结构性、渐进式的调整，而 不是根本性、突进式的变革。 • 搭税收框架子容易，精装修难 • 税收政策应该在不影响宏观经济政策连续性 和稳定性的前提下，进行适度的调整，而不 宜有过于剧烈的波动。 • 财力雄厚的基础上可以适当实施减税 • 美国减税就增加了财政收入。 （五）税改原则 • 1. 1994年税改指导思想:统一税法、公平税负、简 化税制、合理分权、理顺分配关系、保证财政收入 • 2. 目前的几种提法: （六）税改内容 2003/10/14 十六届三中全会 •  深化农村税费改革 取消农业特产税，逐步降低农业税率，切实减轻农民负担。 • 分步实施税收制度改革 税改原则：简税制、宽税基、低税率、严征管 税改内容：改革出口退税制度；统一各类企业税收制度； 增值税由生产型改为消费型；完善消费税，适当扩大税基；改 进个人所得税，实行综合和分类相结合的个人所得税制；实施 城镇建设税费改革，条件具备时对不动产开征统一规范的物业 税，相应取消有关收费；在统一税政前提下，赋予地方适当的 税政管理权；创造条件逐步实现城乡税制统一。