2009 年 12 月
(总第 108 期)
大众商务
Popular Business
,2009
( Cumulatively , NO. 108)
关于我国内部审计角色转变的思考
张群
(南京财经大学会计学院，江苏南京 210046)
[摘 要]本文从企业内部审计角色变化的历史进程出发，探讨了我国内部审计的发展趋势内部审计职能不断增加，内部审计外部化，审计人
员从单纯的财务专家型向综合型转变，促使内部审计将从单一的财务监督向"管理+效益+服务"多重角色转变，将有助于企业内部审计的发展，从
而为深化企业治理和企业改革保驾护航。
[关键词]内部审计角色 l 内部审计外部化管理+效益+服务"
中图分类号:目 文献标识码 :A 文章编号: 1009 - 8283 (2009) 12 -0132 -01
1 我国内部审计在现实中的角色扮演
"角色"一词最早源于戏剧， 1934 年米德( G. 日. Mead) 指出角色是
个体在社会舞台上的身份及其行动。现代社会将角色二词赋予了更丰
富的内涵，它不单单指某一个个体，而是"与社会地位相→致的社会限度
的特征和期望的集合体"。角色不是具体的个人，它本质上反映一种社
会关系。由此可知内部审计角色，是指内部审计入员在审计组织及处理
审计事务中所担当的职务、地位及社会关系的总和。
纵观世界内部审计发展历史表明，内部审计是因受托责任关系的发
生而发生。我国的内部审计，先后经历了三个发展阶段。从 20 世纪 80
年代末至 90 年代初，主要开展了以查错纠弊为主的财务合规性审计，保
障了企业领导人有效履行受托责任;从 20 世纪 90 年代初至 90 年代末，
内部审计在坚持以财务合规性审计为主的基础上，逐步开展了以工程投
资审计、经济责任审计为标志的管理效益审计;从 21 世纪初起至今，由
财务审计为主逐步向以管理效益审计为主转变。但我国目前的内部审
计还主要停留在对财务活动审计的内容上。对经营审计和管理审计的
重要性与必要性认识不足，内部审计在企业中扮演的角色不明确，导致
了内部审计效益低下，未能发挥其真正作用。
2 我国内部审计的发展趋势
基于我国内部审计的发展进程，结合世界审计发展的最新动态，我
国的内部审计今后将朝着以下几个方向发展:
内部审计外部化
从世界的范围看，从 20 世纪 90 年代开始，国外大的大公司为了降
低成本，增强其市场的适应性，纷纷将部分非核心的管理活动改为由外
部专业化公司执行，将内部审计机构交由会计师事务所或管理咨询公司
担任，即出现了内部审计外部化的趋向。财务审计的外部化，不仅减少
了企业内审人员和内审的士作量。同时也增加企业财务数据的可靠度
和可信度，吸引潜在的投资者。 但是，内部审计外部化并不是对内部审
计的否定，相反，内部审计工作需要进←步强化。作为内部控制的-个
重要环节，内审起着不可或缺的作用，特别是自安然、世通事件出现以
后，更加凸显了内部审计的重要性。
内部审计职能不断增加
内部审计应从传统的纠错、防弊的财务审计技能向为企业内部管理、决
策提供服务的管理审计职能转变，将管理审计和财务审计结合起来，形成完
整的内部审计监督和附于机制。内部审计部门不仅应了解财务和经营信息
的可靠性和完整性，更要熟知有关政策、计划和程序、的遵守情况，资产的安
全性，资源利用的经济性和有效性，预定目标的完成情况等。增加审计职能
是为了更好地重应企业投资者与管理者的要求，提高审计的质量，建立行之
有效的内部控制制度，从而更好地满足企业发展。
对内部审计人员素质及知识结构提出了更高的要求
现代企业制度下，由于企业的交易事项日益复杂，企业间不断发生并
购和重组，新型的衍生工具的发明以及电子信息手段在审计中的应用，又
由于在企业内部管理人员和审计人员执行同-政策、实现同一日标，审计
人员可以无界限地渗透到企业管理的各个环节，工作领域的广阔、无界，
就必然要求内部审计向多学科、高智能的方向发展。因此，为了满足现代
审计工作的要求，优化内部审计机构的专业配置，内部审计人员不仅要有
财务入员对财务状况、管理控制进行检查，而且要有熟悉企业管理的经济
师和掌握企业产品生产工艺、工程技术、质量监督的工程师，还要有律师
以及懂得计算机款件
立起一支知识结构多元化、专业知识技能化的内部审计队伍，以适应现代
经济发展的需要。
3 我国内部审计的角色转变
从我国内部审计的发展趋势可以看出，内部审计地位的不断提高，
它的作用越来越大:这就要求对审计角色的定位不断发展变化，适应企业
的生存发展。总的来说，是由单一到多重，由简单到丰富，从监督到"管理
+效益+服务"多重角色转变。
警察的角色
警察的基本作用是保卫与防护。这是内部审计最原始，也是最基本
的一种角色，起源于查错防弊，目的在于保护资产安全完整。
经营效果的评估诊断师
内部审计的责任在于对内部控制的健全性、有效性作出客观评价，内
部审计通过开展管理审计和绩效审计可以掌握企业的经营和管理状况，
针对存在的问题，提出解决问题的办法。同时，内部审计一个重要职能就
是通过对企业内部控制系统的评估和检查，发现企业内部控制缺陷和漏
洞，分析经营管理过程中的偏差和失误，解剖问题产生的各种主客观原
因，从而实现对企业经营情况的诊断，并就发现的问题缺陷提出改进意
见，以帮助管理者更好地履行受托责任。内部审计机构与企业管理者的
关系，就像医生与病人一样，医生的责任是为病人作健康检查，对病症作
出诊断并提出治疗方案，治疗方案的采纳与否最终由病人决定。同时，企
业管理者应为内部审计入员创造良好条件，并慎重考虑内部审计人员所
提出的各项意见和建议，及时采取相应措施。
..管理+效益+服务"三重角色于一体
随着内部审计作用的不断扩大，审计原有的职能扩展到以服务为导
向的内部审计。内部审计人员利用自己的知识专长和对企业经营状况的
了解，受托于组织内部为完善企业管理和提高经济效益服务，这类服务
的成本低于外部审计的成本。二方面，审计信息不仅服务于监督与评估，
也可以对企业利用其自身资源情况给予反映，帮助企业建立以企业整体
管理为目标，提高企业的运营效益与管理水平，以服务为手段的内部审计
角色转变。从而提升企业价值，为企业的长期稳定发展创造更好的发展
空间。
因此，内部审计只有通过合理的角色转变，化被动(监督)为主动(参
与经营决策、管理服务) ，才能更好地发挥内部审计在企业内部控制乃至
公司治理中的作用，发挥"管理+效益+服务"于二体的内部审计角色。
参考文献:
[1 J 李东燕:浅析我国内部审计的现状与发展趋势[JJ. 当代经济，
2∞9(7)
[2J 张小英:我国企业内部控制现状分析与探索[1].中国总会计师，
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[3J 冯金梅:我国内部审计发展趋势[1].经济论坛，2∞9(6)
[4J 黄晓曼:现代企业制度下内部审计的角色转换对公司治理的影
响[J J. 安阳师范学院学报，2∞4(6)
作者简介:张群 (1987 - )女，安徽六安人，南京财经大学会计学院 2008 级研究生，研究方向会计
1坦
