存货现仓储循环审计
主要内容：
生产循环审计的特性
内部控制测试和交易的实质性测试
存货成本审计
分析性复核
存货的监盘
存货计价审计和截止测试
应付工资审计
其他相关账户审计
本讲提示：
生产循环涉及的内容主要是存货的管理及生产成
本的计算等。通过本讲学习，
1．理解生产循环内部控制的内容及其测试方法；
2．掌握生产循环有关的交易实质性测试程序的
内容和方法；
3．掌握存货成本审计的主要内容和方法；
4．掌握分析法复核程序、存货监盘程序、存货
计价和截止测试程序的运用等。
生产循环的特性
一、凭证和记录
生产循环是由原材料转化为产成品的有关活动组
成。该循环包括制造产品品种和数量的生产计划
和控制、保持存货水平和与制造过程有关的交易
和事项。该循环交易从领料生产到加工、销售产
成品时结束。该循环所涉及到的凭证和记录主要
包括：
1．生产指令（“生产任务通知单”）
2．领发料凭证，包括材料发出汇总表、领料单、
限额领料单、领料登记簿、退料单等。
3．产量和工时记录。常见的产量和工时记录主
要有工作通知单、工序进程单、工作班产量报告、
产量通知单、产量明细表、废品通知单等。
4．工资汇总表及人工费用分配表
5．材料费用分配表
6．制造费用分配汇总表
7．成本计算单
8．存货明细账
二、生产循环所涉及的主要业务活动
生产循环所涉及的主要业务活动包括：计划和安
排生产；发出原材料；生产产品；核算生产成本；
核算在产品；储存产成品；发出产成品等。
上述业务活动通常涉及到以下部门：生产计划部
门、仓库、生产部门、人事部门、销售部门、会
计部门等。
内部控制测试和交易的实质性测试
一、生产循环内部控制及测试
（一）成本会计制度的测试
生产循环的内部控制包括存货的内部控制、成本
会计制度及工薪的内部控制三项内容，有关存货
的内部控制及其测试在购货与付款循环审计中做
了介绍，本节主要介绍成本会计制度、工薪内部
控制及其测试。
成本会计制度的测试，包括直接材料成本测试、
直接人工成本测试、制造费用测试和生产成本在
当期完工产品和在产品之间分配的测试四项内容。
1．直接材料成本测试
（1）对采用定额单耗的企业，可选择并获取某
一成本报告期若干种具有代表性的产品成本计算
单，获取样本的生产指令或产量统计记录及其直
接材料单位消耗定额，根据材料明细账或采购业
务测试工作底稿中各该直接材料的单位实际成本，
计算直接材料的总消耗量和总成本，与该样本的
成本计算单中直接材料成本核对，并注意下列事
项：生产指令是否经过授权批准；单位消耗定额
和材料成本计价方法是否适当，在当年度有何重
大变更。
（2）对非采用定额单耗的企业，可获取材料费
用分配汇总表、材料发出汇总表（或领料单）、
材料明细账（或采购业务测试工作底稿）中各该
直接材料的单位成本，检查下列事项：成本计算
单中直接材料成本与材料费用分配汇总表中该产
品负担的直接材料费用是否相符，分配的标准是
否合理；抽取材料发出汇总表或领料单中若干种
直接材料的发出总量和各该种材料的实际单位成
本之乘积与材料费用分配汇总表中各该种材料费
用进行比较，并注意领料单的签发是否经过授权
批准；材料发出汇总表是否经过适当的人员复核，
材料单位成本计价方法是否适当，在当年度有何
重大变更。
（3）对采用标准成本法的企业，获取样本的生
产指令或产量统计记录、直接材料单位标准用量、
直接材料标准单价及发出材料汇总表或领料单，
检查下列事项：根据生产量、直接材料单位标准
用量及标准单价计算的标准成本与成本计算单中
的直接材料成本核对是否相符；直接材料成本差
异的计算与账务处理是否正确；并注意直接材料
的标准成本在当年度内有何重大变更。
2．直接人工成本测试
（1）对采用计时工资制的企业，获取样本的实
际工时统计记录、职员分类表和职员工资手册
（工资率）及人工费用分配汇总表，检查下列事
项：成本计算单中直接人工成本与人工费用分配
汇总表中该样本的直接人工费用核对是否相符；
样本的实际工时统计记录与人工费用分配汇总表
中该样本的实际工时核对是否相符；抽取生产部
门若干天的工时台账与实际工时统计记录核对是
否相符；当没有实际工时统计记录时，则可根据
职员分类表及职员工资手册中的工资率，计算复
核人工费用分配汇总表中该样本的直接人工费用
是否合理。
（2）对采用计件工资制的企业，获取样本的产
量统计报告、个人（小组）产量记录和经批准的
单位工资标准或计件工资制度，检查下列事项：
根据样本的统计产量和单位工资标准计算的人工
费用与成本计算单中直接人工成本核对是否相符；
抽取若干各直接工人（小组）的产量记录，检查
是否被汇总计入产量统计报告。
（3）对采用标准成本法的企业，获取样本的生
产指令或产量统计报告、工时统计报告和经批准
的单位标准工时、标准工时工资率、直接人工的
工资汇总表等资料，检查下列项目：根据产量和
单位标准工时计算的标准工时总量与标准工时工
资率之乘积与成本计算单中直接人工成本核对是
否相符；直接人工成本差异的计算与账务处理是
否正确，并注意直接人工的标准成本在当年度内
有何重大变更。
3．制造费用的测试
获取样本的制造费用分配汇总表、按项目分列的
制造费用明细账、与制造费用分配标准有关的统
计报告及其相关原始记录，检查下列事项：
（1）制造费用分配汇总表中，样本分担的制造
费用与成本计算单中的制造费用核对是否相符；
（2）制造费用分配汇总表中的合计数与样本所
属成本报告期的制造费用明细账总计数核对是否
相符；
（3）制造费用分配汇总表选择的分配标准（机
器工时数、直接人工工资、直接人工工时数、产
量，等等）与相关的统计报告或原始记录核对是
否相符，并对费用分配标准的合理性做出评估；
（4）如企业采用预计费用分配率分配制造费用，
则应针对制造费用分配过多或过少的差额，检查
其是否做了适当的账务处理；
（ 5 ）如果企业采用标准成本法，则应检查样本
中标准制造费用的确定是否合理，计入成本计算
单的数额是否正确，制造费用差异的计算与账务
处理是否正确，并注意标准制造费用在当年度内
有何重大变更。
4．生产成本在当期完工产品与在产品之间分配
的测试
（1）检查成本计算单中的产品数量与生产统计
报告或在产品盘存表中的数量是否一致；
（2）检查在产品约当量计算或其他分配标准是
否合理；
（3）计算复核样本的总成本和单位成本，最终
对当期采用的成本会计制度做出评价。
（二）工薪内部控制的测试
1．选择若干月份工资汇总表，作如下检查：
（1）计算复核每一月份工资汇总表；
（2）检查每一月份工资汇总责是否已经授权批
准；
（3）检查应付工资总额与人工费用分配汇总表
中合计数是否相符；
（4）检查其代扣款项的账务处理是否正确；
（5）检查实发工资总额与银行付款凭单及银行
存款对账单是否相符，并正确过入相关账户。
2．从工资单中选取若干个样本（应包括各种不
同类型人员），作如下检查：
（1）检查员工工资卡或人事档案，确保工资发
放有依据；
（2）检查员工工资率及实发工资额的计算；
（3）检查实际工时统计记录（或产量统计报告）
与员工个人钟点卡（或产量记录）是否相符；
（4）检查员工加班加点记录与主管人员签证的
月度加班费汇总表是否相符；
（5）检查员工扣款依据是否正确；检查员工的
工资签收证明；
（6）实地抽查部分员工，证明其确在本公司工
作，如已离开本公司，需管理当局证实。
三、交易的实质性测试
该循环有关交易实质性测试的重点是有关成本的
测试、分析性复核的运用、存货的监盘以及存货
计价的测试
存货成本审计
一、直接材料成本的审计
存货成本审计包括直接材料成本的审计、直接人
工成本的审计、制造费用的审计和主营业务成本
的审计等内容。
直接材料成本的审计一般应从审阅材料和生产成
本明细账入手，抽查有关的费用凭证，验证企业
产品直接耗用材料的数量、计价和材料费用分配
是否真实、合理。其主要内容包括：
1．抽查产品成本计算单，检查直接材料成本的计算是
否正确，材料费用的分配标准与计算方法是否合理和适
当，是否与材料费用分配汇总表中该产品分摊的直接材
料费用相符。
2．审查直接材料耗用数量的真实性。检查有无将非生
产用材料计入直接材料费用。
3．分析比较同一产品前后各年度的直接材料成本，如
有重大波动应查明原因。
4．抽查材料发出及领用的原始凭证，检查领料单的签
发是否经过授权，材料发出汇总表是否经过适当的人员
复核，材料单位成本计价方法是否适当，是否正确及时
入账。
5．对采用定额成本或标准成本的企业，应检查直接材
料成本差异的计算、分配与会计处理是否正确，并查明
直接材料的定额成本、标准成本在本年度内有无重大变
更。
二、直接人工成本的审计
1．抽查产品成本计算单，检查直接人工成本的计算是
否正确，人工费用的分配标准与计算方法是否合理和适
当，是否与人工费用分配汇总表中该产品分摊的直接人
工费用相符。
2．将本年度直接人工成本与前期进行比较，查明其异
常波动的原因。
3．分析比较本年度各个月份的人工费用发生额，如有
异常波动，应查明原因。
4．结合应付工资的审查，抽查人工费用会计记录及会
计处理是否正确。
5．对采用标准成本法的企业，应抽查直接人工成本差
异的计算、分配与会计处理是否正确，并查明直接人工
的标准成本在本年度内有无重大变更。
三、制造费用的审计
制造费用是生产单位为组织和管理生产而发生的
费用，包括分厂和车间管理人员的工资、提取的
职工福利费、折旧费、修理费、办公费、水电费、
取暖费、租赁费、机物料消耗、低值易耗品摊销、
劳动保护费、保险费、设计制图费、实验检验费、
季节性和修理期间的停工损失以及其他制造费用。
制造费用审计的基本要点包括：
1．获取或编制制造费用汇总表，并与明细账、
总账核对相符，抽查制造费用中的重大数额项目
及例外项目是否合理。
2．审阅制造费用明细账，检查其核算内容及范
围是否正确，并应注意是否存在异常会计事项，
如有，则应追查至记账凭证及原始凭证，重点查
明企业有无将不应列入成本费用的支出（如投资
支出、被没收的财物、支付的罚款、违约金、技
术改造支出等）计入制造费用。
3．必要时，对制造费用实施截止测试，即检查
资产负债表日前后若干天的制造费用明细账及其
凭证，确定有无跨期入账的情况。
4．审查制造费用的分配是否合理。重点查明制
造费用的分配方法是否符合企业自身的生产技术
条件，是否体现受益原则，分配方法一经确定，
是否在相当时期内保持稳定，有无随意变更的情
况；分配率和分配额的计算是否正确，有无以人
为估计数代替分配数的情况。对按预定分配率分
配费用的企业，还应查明计划与实际差异是否及
时调整。
5．对于采用标准成本法的企业，应抽查标准制
造费用的确定是否合理，计入成本计算单的数额
是否正确，制造费用的计算、分配与会计处理是
否正确，并查明标准制造费用在本年度内有无重
大变动。
四、主营业务成本的审计
主营业务成本是指企业对外销售商品、产品，以
及对外提供劳务等发生的实际成本、它是由期初
库存产品成本加上本期入库产品成本，再减去期
末库存产品成本求得的。对主营业务成本的审计，
应通过审阅主营业务收入明细账、产成品明细账
等记录并核对有关的原始凭证和记账凭证进行。
其基本要点包括：
1．获取或编制主营业务成本明细表，与明细账
和总账核对相符；
2．编制生产成本及销售成本倒轧表，与总账核
对相符。
3．分析比较本年度与上年度主营业务成本总额，
以及本年度各月份的主营业务成本金额，如有重
大波动和异常情况，应查明原因。
4．结合生产成本的审计，抽查销售成本结转数
额的正确性，并检查其是否与销售收入配比。
5．检查主营业务成本账户中重大调整事项（如
销售退回等）是否有其充分理由。
6．确定主营业务成本在利润表中是否已恰当披
露。
分析性复核
一、简单比较法
分析性复核在生产循环审计中占有重要的地位。
注册会计师在生产循环审计过程中往往需要大量
运用分析性复核来获取审计证据，并协助形成恰
当的审计结论。在生产循环审计中，通常运用的
分析性复核方法主要是简单比较法和比率分析法
两种。
在生产循环的分析性复核中，注册会计师通常进
行的简单比较包括：
1．比较前后各期及本年度各个月份存货余额及
其构成，以评价期末存货余额及其构成的总体合
理性；
2．比较前后各期待摊费用、预提费用及待处理
流动资产损失，以评价其总体合理性；
3．对每月存货成本差异率进行比较，以确定是
否存在调节成本的现象；
4．比较前后各期及本年度内各个月份生产成本
总额及单位生产成本，以评价本期生产成本的总
体合理性；
5．比较前后各期及本年度内各个月份制造费用
总额及其构成，以评价制造费用及其构成的总体
合理性；
6．比较前后各期及本年度内各个月份工资费用
的发生额，以评价工资费用的合理性；
7．比较前后各期及本年度内各个月份主营业务
成本总额及单位销售成本，以评价主营业务成本
的总体合理性；
8．比较前后各期及本年度内各个月份直接材料
成本，以评价直接材料成本的总体合理性；
9．将存货余额与现有的订单、资产负债表日后
各期的销售额和下一年度的预测销售额进行比较，
以评估存货滞销和跌价的可能性；
10．将存货跌价损失准备与本年度存货处理损失
的金额相比较，判断被审计单位是否计提足额的
跌价损失准备；
11．将与关联企业发生存货交易的频率、规模、
价格和账款结算条件，与非关联企业对比，判断
被审计单位是否利用与关联企业的存货交易虚构
业务交易、调节利润。
二、比率分析法
在生产循环的分析性复核中，注册会计师通常运
用的比率主要是存货周转率和毛利率。
1．存货周转率
存货周转率是用以衡量销售能力和存货是否积压
的指标。
利用存货周转率进行纵向比较或与其他同行企业
进行横向比较时，要求存货计价持续一致。存货
周转率的波动可能意味着被审计单位存在以下情
况：
（1）有意或无意地减少存货储备；
（2）存货管理或控制程序发生变动；
（3）存货成本项目发生变动；
（4）存货核算方法发生变动；
（5）存货跌价准备计提基础或冲销政策发生变
动；
（6）销售额发生大幅度变动。
2．毛利率
毛利率是反映盈利能力的主要指标，用以衡量
成本控制及销售价格的变化。
毛利率的波动可能意味着被审计单位存在以下
情况：
（1）销售价格发生变动；
（2）销售产品总体结构发生变动；
（3）单位产品成本发生变动；
（4）固定制造费用比重较大时销售数量发生变
动。
一、 存货监盘的定义和作用
1、定义 → 注册会计师现场监督被审计单位存货的盘
点，并进行适当的抽查。
2、作用 → 作为一项核心的审计程序，通常可以实现
存在性、完整性和所有权的审计目标。
二、存货监盘计划
（一） 制定存货监盘计划的基本要求
◇存货监盘程序主要包括控制测试和实质性测试两种方
式。
◇对被审计单位价值较高的存货，一般会实施百分百的
实质性测试。
◇对被审计单位价值不高或不重要的存货，可以视情况
进行抽查。
◇一般情况下，注册会计师对存货进行监盘会以控制测
试为基础，来进行实施实质性测试。
（二） 制定存货监盘计划应实施的工作
1、了解存货的内容、性质、各存货项目的重要
程度及存放场所；
2、了解存货会计系统及其他相关的内部控制；
3、评估与存货相关的固有风险、控制风险和检
查风险及重要性；
4、查阅以前年度的存货监盘工作底稿；
5、考虑实地查看存货的存放场所，特别是金额
较大或性质特殊的存货；
6、考虑是否需要利用专家的工作或其他注册会
计师的工作；
7、复核或与管理当局讨论其存货盘点计划。
三、 存货监盘程序
（一）观察程序
1、 在被审计单位盘点存货前，注册会计师应当
观察盘点现场。
2、 对所有权不属于被审计单位的存货，应当确
定是否未被纳入盘点范围。
3、 注册会计师在实施存货监盘过程中，应当观
察盘点计划是否得到贯彻执行，是否正确记录了
被盘点存货的数量和状况。
（二）抽查程序
1、 注册会计师应当进行适当抽查，将抽查结果
与被审计单位的盘点记录相核对，并形成相应记
录。
2、 抽查的范围通常包括所有盘点工作小组的盘
点内容以及难以盘点或隐蔽性较强的存货。
3、 注册会计师应尽量避免被审计单位了解自己
将抽取测试的存货项目。
4、 如果抽查的过程中发现的错误较大，注册会
计师还可以要求被审计单位重新进行盘点。
三） 需要特别关注的情况
1、注册会计师应当特别关注存货的移动情况，
防止遗漏或重复盘点。
2、注册会计师应当特别关注存货的状况，观察
被审计单位是否已经恰当地区分所有毁损、陈旧、
过时及残次的存货。
3、注册会计师在对期末存货进行截止测试时，
通常应当关注（共5点，见教材274页）
5、 注册会计师应当获取存货验收入库、装运出
库以及内部转移截止等信息。
（四） 存货监盘结束时的工作
1、 注册会计师应当再次观察盘点现场，以确定
所有应纳入盘点范围的存货是否均以盘点。
2、 取得并检查已填用、作废以及未使用盘点表
单的号码记录，确定其是否连续编号，查明已发
放的表单是否均已收回，并与存货盘点的汇总记
录进行核对。
3、 如果盘点日不是资产负债表日，注册会计师
应当实施适当的审计程序，确定盘点日与资产负
债表日之间存货的变动是否已作正确记录。
四、特殊情况的处理
（一）由于存货的性质和位置而无法实施监盘程
序
实行的替代程序主要有：查进货交易凭证或生产
记录以及其他有关资料；查资产负债表日后发生
的销货交易凭证；向顾客或供应商函证。
1、存货的特殊性质
（1）涉及保密问题；（2）有危害性的物质。
2、存货的特殊位置（如在途存货）
（二）因不可预见的因素导致无法在预定日期实
施存货监盘或接受委托时被审计单位期末存货盘
点已经完成
1、不可预见的因素
如果被审计单位存在良好的内部控制，注册会计
师可以考虑改变存货监盘日期，并对预定盘点日
发生的交易进行测试。对于无法亲临现场的情况，
注册会计师可考虑选派其他人员实施存货监盘。
2、接受委托时被审计单位的期末存货盘点已经
完成
注册会计师应当评估存货内部控制的有效性，对
存货进行适当抽查或提请被审计单位另择日期重
新盘点，同时测试抽查日或重新盘点日与资产负
债表日之间发生的存货交易。
（三）委托其他单位保管或已作质押的存货
1、应当向保管人或债权人函证。
2、如果此类存货的金额占流动资产或资产总额
的比例较大，注册会计师还应当考虑实施存货监
盘或利用其他注册会计师的工作。
（四）首次接受委托的情况
未能对上期期末存货实施监盘，且该存货对本期
会计报表存在重大影响时，应当实施：
1、查阅前任注册会计师的工作底稿；
2、审阅上期存货盘点记录及文件；
3、抽查上期存货交易记录；
4、运用毛利率百分比法等进行分析。
存货计价审计和截止审计
一、存货计价审计
监盘程序只能对存货的结存数量予以确认。为验
证会计报表上存货余额的真实性，还必须对存货
的计价进行审计。若存货以计划成本计价，还应
检查“材料成本差异”账户的发生额、转销额是
否正确，年末余额是否恰当。存货计价审计的方
法可以利用存货计价审计表来进行，主要程序包
括： 1．测试样本的选择。计价审计样本，应从
存货数量已经盘点、单价和总金额已经记入存货
汇总表的结存存货中选择。选样时应着重结存余
额较大、且价格变化较频繁的项目，同时考虑所
选样本的代表性，抽样方法一般采用分层抽样法，
抽样规模应足以推断总体的情况。
2．计价方法的确认。存货计价的方法多种多样，
如加权平均法、移动平均法、个别计价法、先进
先出法、后进先出法等，企业可结合国家法规要
求选择适合自身特点的方法。审计人员除应了解
掌握企业存货的计价方法外，还应对所选计价方
法的合理性与一致性予以关注。
3．计价审计。进行计价审计时，审计人员首先
应对存货价格的组成内容予以审核，然后按照
所了解的计价方法对所选择的存货样本进行计
价审计。审计时，应排除企业已有计算程序和
结果的影响，进行独立测试。待审计结果出来
后，再与企业账面记录对比，编制对比分析表，
分析形成差异的原因。如果差异过大，应扩大
范围继续测试，并根据测试结果做出审计调整。
在存货计价审计中，如果企业对期末存货采
用成本与可变现净值孰低的方法计价，则注册会
计师应充分关注企业对存货可变现净值的确定。
二、存货截止审计
1．所谓存货截止审计，就是检查截止到12月31日，所
购入并且包括在12月31日存货盘点范围内的存货，在会
计上，存货及其对应的会计科目是否一并记入当年会计
报表内。存货正确截止的关键在于存货实物纳入盘点范
围的时间与存货引起的借贷双方会计科目的入账时间都
处于同一会计期间。
2．按照存货正确截止的基本要求，若未将年终在途货
物列入当年存货盘点范围内，只要相应的负债亦同时记
入次年账内，对会计报表的影响并不重要。
3．存货截止审计的主要方法是抽查存货盘点日期前后
的购货发票与验收报告（或入库单），档案中的每张发
票均附有验收报告（或入库单）。
4．存货截止审计的另一种方法是审阅验收部门
的业务记录，凡是接近年底（包括次年年初）购
入的货物，必须查明其相对应的购货发票是否在
同期入账，对于未收到购货发票的入库存货，是
否将入库单分开存放并暂估入账。
5．在确定截止审计样本时，一般以截止日为界
限，分别向前倒推或向后顺推若干日，按顺序选
取较大金额购货业务的发票或验收报告作审计样
本。截止审计完成后，对于发现的截止错误，应
提请被审计单位做必要的账务调整。
应付工资审计
一、审计目标
工资是企业支付给员工的劳动报酬，其主要形式
有计时工资和计件工资两种。应付工资的审计目
标主要是：
1．确定应付工资计提和支出的记录是否完整，
计提依据是否合理；
2．确定应付工资期末余额是否正确；
3．确定应付工资的披露是否恰当。
二、审计程序
应付工资的审计程序通常包括：
1．获取或编制应付工资明细表，复核加计正确，
并与报表数、总账数和明细账合计数核对是否相
符。
2．对本期工资费用的发生情况进行分析性复核：
（1）检查各月工资费用的发生额是否有异常波
动，若有，则要求被审计单位予以解释；
（2）将本期工资费用总额与上期进行比较，要
求被审计单位解释其增减变动原因，或取得公司
管理当局关于员工工资水平的决议。
3．检查工资的计提是否正确，分配方法是否与
上期一致。并将应付工资计提数与相关的成本、
费用项目核对一致。
4．如果被审计单位是实行工效挂钩的，应取得
有关主管部门确认的效益工资发放额的认定证明，
并复核有关合同文件和实际完成的指标，检查其
计提额是否正确。
5．审查应付工资的披露是否恰当。
其他相关账户审计
一、存货相关账户的审计
（一）在途物资或物资采购的审计
1．获取或编制在途物资或物资采购明细表，复
核加计正确，与总账数、明细账合计数核对是否
相符；
2．检查期末在途物资或物资采购，核对有关凭
证，对大额在途物资或物资采购，追查至相关的
购货合同及购货发票，复核采购成本的正确性，
并抽查期后入库情况。
3．查阅资产负债表日前后若干天的在途物资或
物资采购的增减变动的有关账簿记录和收料报告
单等资料，检查有无跨期现象，如有，则应做出
记录，必要时做调整。
4．如采用计划成本核算，注册会计师应审核物
资采购账项有关材料成本差异发生额的计算处理
是否正确。
5．审核有无长期挂账事项，如有，应查明原因，
必要时应做调整。
（二）原材料的审计
1．获取或编制原材料明细表，复核加计是否正
确，并与总账数、明细账合计数核对是否相符；
同时抽查核对明细账是否与仓库台账、卡片记录
相符。
2．对期末原材料余额与上期期末余额进行比较，
解释其波动原因，并对大额异常项目进行调查。
3．现场观察被审计单位的期末原材料盘点情况，
取得原材料盘点资料和盘盈、盘亏报告表，做重
点抽查，并注意查明账实不符原因，有关审批手
续是否完备，账务处理是否正确；对存放在外的
库存材料，应现场查看或函询核实。
4．检查原材料的入账基础和计价方法是否正确，
是否前后期一致；在以实际成本计价条件下，应
以样本的单位成本与原材料明细账及购货发票核
对；在以计划成本计价条件下，应以样本的单位
成本与原材料明细账、原材料成本差异明细账及
购货发票核对。
5．检查发出材料的计价基础，抽查若干月发出
材料汇总表的正确性。
6．根据被审计单位原材料计价方法，抽查年末
结存量较大的原材料的计价是否正确。若原材料
以计划成本计价，还应检查“材料成本差异”账
项发生额、转销额是否计算正确。
7．审核有无长期挂账原材料事项，如有，应查
明原因，必要时做调整。
8．查阅资产负债表日前后若干天的原材料增减
变动的有关账簿记录和原始凭证，检查有无跨期
现象，如有，则应做出记录，必要时做调整。
9．结合原材料的盘点，检查期末有无料到单未
到情况，如有，应查明是否已暂估入账，其暂估
价是否合理。
（三）包装物的审计
1．获取或编制包装物明细表，复核加计正确，
并与总账数、明细账合计数核对是否相符，同时
抽查核对明细账是否与仓库台账、卡片记录相符。
2．对期末包装物余额与上期期末余额进行比较，
解释其波动原因。并对大额异常项目进行调查；
3．现场观察被审计单位的期末包装物盘点情况，
取得包装物盘点资料和盘盈、盘亏报告表，作重
点抽查，并注意查明账实不符原因，有关审批手
续是否完备，账务处理是否正确；
4．对存放在外的包装物，应现场查看或函询核
实；检查包装物的入账基础和计价方法是否正确，
是否前后期一致；
5．检查发出包装物的计价基础，抽查若干月发
出包装物汇总表的正确性已根据被审计单位包装
物计价方法，抽查期末结存量较大的包装物的计
价是否正确，若包装物以计划成本计价，还应检
查“材料成本差异”账项发生额、转销额是否计
算正确；
6．审核有无长期挂账包装物事项，如有，应查
明原因，必要时做调整；
7．查阅资产负债表日前后若干天的包装物增减
变动的有关账簿记录和原始凭证，检查有无跨期
现象，如有，则应做出记录，必要时作调整；
8．结合包装物的盘点，检查期末有无料到单未
到情况，如有，应查明是否已暂估入账，其暂估
价是否合理；
9．检查出租、出借包装物的会计处理是否正确。
（四）材料成本差异的审计
1．获取或编制材料成本差异明细表，复核加计
正确，并与总账数、明细账合计数核对是否相符。
2．对每月材料成本差异率进行分析性复核，检
查是否有异常波动，注意是否存在调节成本现象；
3．抽查若干月发出材料汇总表，检查材料成本
差异的分配是否正确，并注意分配方法前后期是
否一致。
（五）低值易耗品的审计
1．获取或编制低值易耗品明细表，复核加计正
确，并与总账数、明细账合计数核对是否相符。
2．检查低值易耗品与固定资产的划分是否符合
规定；
3．检查低值易耗品的入库和领用手续是否齐全，
会计处理是否正确；
4．检查低值易耗品摊销方法是否正确，前后期
是否一致；
5．审核有无长期挂账的低值易耗品事项，如有，
查明原因，必要时作调整。
（六）库存商品的审计
1．获取或编制库存商品明细表，复核加计正确，
并与总账数、明细账合计数核对是否相符；同时
与仓库台账、卡片抽查核对相符。
2．现场观察被审计单位库存商品盘点情况，取
得库存商品盘点资料和盘盈、盘亏报告表，作重
点抽查。并注意查明账实不符原因，有关审批手
续是否完备，账务处理是否正确；对冷背、残次、
呆滞的库存商品，关注其计价是否合理。
3．查核库存商品的计价方法，检查其前后期是
否一致。对自制商品产品等，在实际成本计价条
件下，应以样本的单位成本与库存商品明细账及
成本计算单核对，在计划成本计价条件下，应以
样本的单位成本与库存商品明细账、商品成本差
异明细账及成本计算单核对；对库存外购商品，
在以实际成本计价条件下，应以样本的单位成本
与库存商品明细账及购货发票核对，在以计划成
本计价条件下，应以样本的单位成本与库存商品
明细账、商品成本差异明细账及购货发票核对。
4．抽查库存商品入库单，核对库存商品的品种、
数量与入账记录是否一致；并检查入库库存商品
的实际成本是否与“生产成本’取目的结转额相
符。
5．抽查库存商品的发出凭证，核对转出库存商
品的品种、数量和实际成本与“主营业务成本”
账是否相符。
6．审阅库存商品明细账，检查有无长期挂账的
库存商品事项，如有，查明原因，必要时作调整。
（七）委托加工物资的审计
1．获取或编制委托加工物资明细表，复核加计
正确，并与总账数、明细账合计数核对是否相符。
2．检查若干份委托加工业务合同，抽查有关发
料凭证、加工费、运费结算凭证，核对其计费、
计价是否正确，会计处理是否及时、正确；
3．抽查加工完成物资的验收入库手续是否齐全，
会计处理是否正确；
4．对委托加工物资的期末余额，应现场查看或
函询核实；审核有无长期挂账的委托加工物资事
项，如有，查明原因，必要时作调整。
八）委托（受托）代销商品的审计
1．获取或编制委托（受托）代销商品明细表，
复核加计正确，并与总账数、明细账合计数核对
是否相符。
2．检查若干份委托（受托）代销业务合同，抽
查有关发货凭证，核对其会计处理是否及时、正
确；
3．检查是否定期收到委托（受托）代销商品销
售月结单（对账单），抽查若干月的销售月给单
（对账单），验明会计处理是否及时、正确；
4．现场查看或函询核实委托（受托）代销商品
的期末余额；
5．审核有无长期挂账的委托（受托）代销商品
事项，如有，查明原因，必要时作调整。
（九）分期收款发出商品的审计
1．获取或编制分期收款发出商品明细表，复核加计正
确，并与总账数、明细账合计数核对是否相符。
2．检查若干份分期收款业务协议、合同，抽查有关发
货凭证，核对其会计处理是否及时、正确；
3．结合库存商品审计，抽查分期收款发出商品的入账
基础，是否与库存商品结转额核对相符；
4．检查是否按合同约定时间分期收回货款，并复核其
转销成本是否与约定收到货款比例配比，验明会计处理
是否及时、正确；
5．对分期收款发出商品的期末余额，必要时应函询核
实；
6．审核有无长期挂账的分期收款发出商品事项，如有，
应查明原因，必要时作调整。
二、生产循环其他相关账户的审计
（一）存货跌价准备的审计
1．获取或编制存货跌价准备明细表，复核加计
正确，并与报表数、总账数和明细账合计数核对
是否相符。
2．检查被审计单位是否于期末对存货作检查分
析，存货跌价准备计提的依据、方法是否合理，
前后各期是否一致，计算及会计处理是否正确。
3．抽查计提存货跌价准备的项目，其期后售价
是否低于原始成本。
4．检查存货跌价准备的期末余额是否符合税法
规定，如果超过规定，应作纳税调整。
5．验明存货跌价准备的披露是否恰当。
（二）待摊费用的审计
1．获取或编制待摊费用明细表，复核加计正确，
并与报表数、总账数和明细账合计数核对是否相
符。
2．抽查大额待摊费用发生的原始凭证及相关文
件、资料，以查核其发生额是否正确。
3．取得增值税一般纳税人1994年年初存货已征
税款的税务局确认证明，检查本期转销数是否正
确。
4．抽查证明大额待摊费用受益期的有关文件、
资料，确认待摊费用受益期及其摊销额方法是否
合理，复核计算是否正确，会计处理是否正确。
5．检查有无不属于待摊费用性质的会计事项，
有无超过1年尚未结清的待摊费用，如有，应查
明原因并做出记录，必要时做适当调整。
6．验明待摊费用的披露是否恰当。
（四）应付福利费的审计
1．获取或编制应付福利费明细表，复核加计正
确，并与报表数、总账数和明细账合计数核对是
否相符。
2．结合应付工资审计，检查按工资总额计提的
应付福利费是否符合规定，计提金额是否正确。
3．审阅应付福利费明细账，并抽查本年应付福
利费的原始凭证，检查其是否符合规定用途，报
销是否符合审批程序。
4．验明应付福利费的披露是否恰当。
（五）预提费用的审计
1．获取或编制预提费用明细表，复核加计正确，并与
报表数、总账数和明细账合计数核对一致。
2．抽查大额预提费用发生的记账凭证及相关文件、资
料，查核其发生的依据和预提的数额是否正确；特别要
注意是否有利用预提费用故意多提或少提，以调节成本、
利润的问题。
3．结合短期借款的利息支出审核，检查其计提数的计
算是否正确。
4．抽查大额预提费用转销的依据是否合理，复核计算
是否正确、会计处理是否正确。
5．检查有无不属于预提费用性质的会计事项，有无超
过1年尚未结清的预提费用，如有，应查明原因并做出
记录，必要时做适当调整。
6．验明预提费用的披露是否恰当。
