第3章 审计组织的形式、审计准
则与审计依据
第一节 审计组织的形式
一、审计组织：有权力或有资格行使审计职能，
开展审计工作的组织。
（一）、国家审计机关
1、国家审计机关及人员
政府审计机关是指代表政府依法行使审计监督
权的行政机关。政府审计机关实行统一领导、
分级负责的原则。
国务院1983年设立审计署，在国务院总理领导
下主管全国的审计工作；县级以上人民政府设
审计机关，各级审计机关在业务上接受上一级
审计机关领导，对上一级审计机关和本级人民
政府负责并报告工作。
2、政府审计机关职责、权限
（审计法，第二条）国家实行审计监督制度。
国务院和县级以上地方人民政府设立审计机关。
各级审计机关对国务院各部门和地方各级人民
政府及其各部门的财政收支，国有金融机构和
企事业组织的财务收支，以及其他应当接受审
计的财政、财务收支的真实性、合法性和效益
性依法进行的审计监督。
政府审计是高层次的经济监督，遵循合法性、
独立性和强制性三个活动原则。
3、（拓展）最高审计机关国际组织
(INTOSAI)
1968年在日本东京大会上宣告成立，总部设在
奥地利首都维也纳。
INTOSAI是联合国经济和社会理事会所属下的
一个非政府间组织，担负着为联合国提供咨询
的任务。
联合国及其任何一个专门机构的成员国的最高
审计机关均可参加。我国于1983年9月加入。
它的宗旨是通过交流各国政府在财政管理方面
的思想和经验，来加强各国最高审计机关之间
的关系。
（二）、民间审计组织
1、概述
我国民间审计组织包括会计师事务所和审计事
务所。
1981年1月1日成立了恢复注册会计师审计制
度后的第一家会计师事务所（上海会计师事务
所），从此我国的社会审计机构迅速发展壮大。
1995年中国注册会计师协会和中国注册审计师
协会合并成中国注册会计师协会，接受财政部
和审计署的监督指导。
CICPA——中国注册会计师协会、AICPA——
美国注册会计师协会
2、民间审计业务范围
社会审计组织接受委托承办的具体业务项目，
依照《注册会计师法》的规定，注册会计
师依法承办审计业务和会计咨询、会计服
务。此外，还根据委托人的委托，从事审
阅业务、其他鉴证业务和相关服务业务。
具体包括：
（1）审查企业会计报表，出具审计报告。
（2）验证企业资本，出具验资报告。
（3）办理企业合并、分立、清算事宜中的
审计业务，出具有关的报告。
（4）法律、行政法规规定的其他审计业务。
(离任审计；债券发行审计；任期经济责任
审计……)
（5）审阅业务。注册会计师业务范围由法
定业务向其他领域拓展，审阅程序简单，
保证程度有限，审阅成本较低。
(6)其他鉴证业务。例如内部控制审核、预
测性财务信息审核、系统鉴证等。
(7)相关服务包括对财务信息执行商定程序、
代编财务信息、税务服务、会计服务和管
理咨询等。
3、（拓展）西方国家的民间审计组织
会计师事务所在世界各国有四种组织方式：
独资，普通合伙制，有限公司制，有限责
任合伙制。
（三）、内部审计机构
1、概念。
内部审计——部门或单位内部独立的审计机
构或审计人员对本部门或本单位进行的审
计。内部审计机构包括部门内部审计机构
和单位内部审计机构。
2、内部审计机构的职责、权限
国务院各部门和地方人民政府各部门、国有的金
融机构和企业事业组织，应当按照国家有关规定
建立健全内部审计制度。
各部门、国有的金融机构和企业事业组织的内部
审计，应当接受审计机关的业务指导和监督。
3、（拓展）国际内部审计机构
1941年是内部审计奠基年。美国内部审计师协会
的成立是传统审计向现代审计发展的标志。1987
年中国加入国际内部审计师协会，标志着中国内
部审计进入国际化轨道。
（四）、政府审计机关、内部审计机构和民间
审计组织三者之间的关系
1.（区别）国家审计机关、内部审计机构和社会
审计组织三者之间，相互独立，服务于不同的审
计对象和审计目标，在不同的审计领域中各司其
职，相互不可替代，因此不存在主导和从属关系。
2.（联系）同时，三者之间又相互联系、相互配
合、分工协作，共同构成我国的审计监督体系。
1994-1-1实施《注册会计师法》，我国民间审
计步入规范化、法制化的发展轨道。
1995-1-1实施《审计法》，同年财政部、审计
署将中注协和中审协合并为中注协。中注协接
受财政部和审计署的监督指导。
1996-1-1实施《独立审计基本准则》
1997-1-1实施《国家审计基本准则》
（五）、审计专业队伍的构成
1、政府审计人员
国家审计机关的专业人员主要由熟悉会计、审计、
财务、税务等业务的专职人员构成。
审计署（国务院）：审计长1人
副审计长若干
地方各级审计机关：局长
副局长
2、民间审计人员
主要包括注册会计师（CPA，CPA-Certified
Public Accountant，执业/非执业）和业务助理
人员。
3、内部审计人员
内审领导人员和专业人员（内审员）组成。内部
审计人员由本单位负责人领导，任免和调动须由
本单位领导征得主管部门审计机构的同意。内审
员主要由熟悉会计、审计、财务、税务等业务的
专职人员构成。
六、审计人员的素质要求
1、政治素质——遵纪守法，敬业奉献，独立公
正。
2、业务素质
（1）较高的会计理论水平和熟练的财会工作技能；
（2）通晓审计理论和审计专门方法并具备一定的
实践经验；
（3）熟悉国家的方针、政策、法令、制度、以及
有关的财经法规；
（4）具有调查研究、综合分析能力及其他相关专
业知识。
七、注册会计师职业道德准则
是指注册会计师职业品德、职业纪律、专业胜任
能力及职业责任等的总称。包括注册会计师职业
道德基本原则和具体要求。 注册会计师的职业性
质决定了他所担负的是对社会公众的责任。
1. 独立、客观、公正原则
（1）独立原则
是指注册会计师在执行审计业务、出具审计报告
时应当在实质上和形式上独立于委托单位和其他
机构。
实质上独立：要求注册会计师与委托单位之间必
须实实在在地毫无利害关系。
形式上独立：是对第三者而言的，是指注册会计
师必须在第三者面前呈现出一种独立于委托单位
的身份，即在他人看来注册会计师是独立的。
CPA为保证审计独立性应回避的事项？
A .曾在委托单位任职，离职后未满2年；
B .持有委托单位股票、债券或在委托单位有其他
经济利益；
C .与委托单位的高管有近亲关系。
D .担任委托单位常年会计顾问或代为办理会计事
项。
1.练习：如果CPA的亲属与委托单位有利害关系，
要视其伦理亲密程度、经济利益大小、职务高低，
如果存在离职情况还需考虑离职时间长短，决定
是否回避。
注册会计师的配偶、子女、父母的经济利益
其他亲属如兄弟、姐妹的经济利益
注册会计师远亲在委托单位的经济利益
2.关于“形式上的独立”的下列说法中，最准确的
说法是：形式上的独立()。
(A) 要求注册会计师与被审计单位之间应实实在在
毫无利害关系
(B) 是对除注册会计师和被审计单位之外的其他第
三者而言的
(C) 主要是为了避免拥有充分相关信息的理性第三
者怀疑会计师事务所及注册会计师的客观性、公正
性
(D) 发表意见时其专业判断不受影响，公正执业，
保持客观和专业怀疑
3.如果注册会计师向客户提供的内部审计服务，则
可能从()方面影响审计的独立性。
(A)经济利益(B)自我评价(C)关联关系(D)外界压力
（2）客观原则
以事实为依据，以法律为准绳。 对有关事项
的调查、判断和意见的表述，不掺杂个人的主观
意愿，也不为委托单位或第三者的意见所左右。
（3）公正原则
不偏不倚，诚实无欺。 正直、诚实，不以牺
牲一方利益为条件而使另一方受益。
2. 专业胜任能力要求
（1）不得从事不能胜任的业务
对于无法胜任或不能按时完成的业务，应拒绝
接受委托。
（2）对助理人员和其他专业人员的责任
对助理人员和其他专业人员的工作结果负责。
3. 技术规范
（1）不得以其职业身份对未审计事项发表意
见
（2）不得对未来事项的可实现程度做出保证
否则将加大CPA不应承担的责任
（2）不得代行委托单位管理决策的职能
否则将混淆审计责任和管理者的责任
4.注册会计师不得代替鉴证客户行使管理决策或承
担相应责任的政策和程序是职业道德准则()的要求。
(A) 专业胜任能力 (B) 维护独立性 (C) 对客户的
责任 (D) 保密
5.下列有关对助理人员和其他专业人员的说法中，
正确的是()。
A.注册会计师所从事的大部分业务都需要业务助理
人员参加，助理人员必须对自己的工作结果负责
B.某些特殊的业务需要其他专业人员(如评估师、
律师)参加，注册会计师必须对其他专业人员的工
作结果负完全责任
C.注册会计师应对助理人员的工作结果负直接责任
D.注册会计师应对助理人员和其他专业人员进行必
要的指导、监督、复核，但不必对他们的工作结果
负责
多选6.下列哪些项目属于对注册会计师专业胜任能力与
技术规范的要求()。
A 注册会计师不得提供不能胜任的专业服务
B 注册会计师不得对未来事项的可实现程度做出保证
C 不得以其职业身份对未审计或其他未鉴证事项发表意
见
D 注册会计师应当对执行业务过程中知悉的商业秘密保
密
多选7.注册会计师的专业胜任能力中要求注册会计师（）
A 不得宣称自己具有本不具备的专业知识、技能或经验
B 在提供专业服务时，可以在特定领域利用助理人员协
助其工作
C 在利用专家工作时，应对专家遵守职业道德的情况进
行监督和指导
D 不得提供不能胜任的专业服务
4. 对客户的责任
（1）按时按质完成委托业务
（2）保密的责任
（3）不能按服务成果的大小决定收费标准
的高低（不得以或有收费形式）
多选8.在中国注册会计师职业道德中，注册会计师
对客户的责任包括()。
A 无条件地在维护社会公众利益的前提下，竭诚为
客户服务。
B 对执业过程中知悉的商业秘密保密，不得利用其
为自己或他人谋利
C 除非法规允许，不得以或有收费的形式为客户提
供各种业务服务。
D 按照业务约定，履行对客户的责任
多选9.下列关于审计收费的说法中，正确的是（）
A 不按服务成果的大小决定收费标准
B 收费标准由省级财政部门会同物价管理部门制定
C 收费标准与服务性质、工时多少、人员级别有关
D 若因审计范围受限而无法实施必要程序，应相应
降低收费
10.在( )情形下，注册会计师透露被审计单位的商业信息
不能视为违反保密的职业道德。
(A) 对于因商业信息而导致对会计报表的重大不公允反映
而发表保留意见
(B) 发现被审计单位中层管理人员舞弊后直接向监察部门
报告
(C) 因与其它会计师事务所的注册会计师交流经验的需要
而介绍有关情况
(D) 被审计单位的职员与管理当局的纠纷而要求查阅本单
位的有关情况
11.会计师事务所和注册会计师的下列行为中，不违反职
业道德的是( )。
A 承接了自己代记账客户的会计报表的审计业务
B 按审计业务工作量的大小进行收费
C 以注册会计师个人名义承接会计报表的审计业务
D 对自己的能力进行广告宣传
5. 对同行的责任
（1）禁止会计师事务所搞地区封锁、行业垄断，
以及通过任何方式或以任何理由对到本地区、本
行业执业的会计师事务所进行阻挠和排斥。
（2）委托单位在变更委托的情况下，后任CPA应
与前任CPA取得联系以了解变更委托的情况和原因，
前任CPA应对后任CPA的工作予以支持和合作，包
括必要时提供以前年度的工作底稿等资料。
上市公司如更换注册会计师，必须翔实地公开更
换的理由；被辞退的注册会计师如果不同意管理
当局的意见，也可以在股东大会上申辩。
（3）对同行的其他责任。包括应当与同行保持良
好的工作关系，配合同行工作；不得诋毁同行，
不损害同行利益；事务所不得雇佣正在其他会计
师事务所执业的CPA（CPA不得以个人名义同时在
两家或两家以上事务所执业）；不得以不正当手
段争揽业务等。
多选12.在注册会计师职业道德对同行责任
的规定中，( )是针对会计师事务所的。
A 与同行保持良好的工作关系，配合同行工作
B 不诋毁同行，不损害同行的利益
C 不雇佣正在其他会计师事务所工作的注册会计师
D不以不正当手段与同行争揽业务
6. 其他责任（主要是承接业务）
（1）不得以个人名义承接业务。
（2）业务委托实行双向自愿选择。
（3）不得在新闻媒体上诋毁同业或自我夸张、内
容虚假、容易引起误解的广告及散发有上述倾向
的函件，同时不得对自身能力进行广告宣传。
（4）不得采用强迫、欺诈、利诱等方式招揽业务。
（5）会计师事务所不得收取或支付介绍费、佣金、
手续费或回扣等，还不得向客户或通过客户获取
服务费之外的任何利益。
（6）会计师事务所不得以降低收费的方式招揽业
务。
（7）对应由注册会计师执行的法定审计业务，会
计师事务所不得与其他机构进行收益分成式的业
务合作， 但会计师事务所聘请其他机构有关专
业人员协助工作以及各会计师事务所之间的合作
不在此限
（8）注册会计师和所在的会计师事务所不得允许
其他单位和个人借用本人或本所的名义承接、执
行业务。
13.以下有关职业道德的说法中，不正确的
是()。
(A) 注册会计师应当竭诚为客户服务，只要不损
害社会公众的利益
(B) 会计师事务所可以降低审计收费，只要能保
证审计质量、保持执业谨慎并遵循专业准则和质
量控制程序
(C) 注册会计师应当保守客户的商业机密，只要
客户不存在违法行为
(D) 会计师事务所在可以为客户代编报表的当年
接受审计委托，只要承担审计业务的注册会计师
没有代编会计报表
多选14.下列有关对会计师事务所业务承接
的提法正确的有（）。
A 会计师事务所承接新业务时必须考虑其独立性
B 会计师事务所连续接受委托时不必再考虑其独
立性
C 如果某项业务需要借助所外专家的能力，则事
务所也可以承接
D 如果某项业务整个会计师事务所都无法胜任，
会计师事务所应当拒绝接受该项业务的委托
15.以下各种说法中，你认为不正确的是()
。
(A) 会计师事务所可以向客户发放内容真实、客
观的业务指导手册
(B) 注册会计师可以在名片上印有专业资格、社
会职务和所获荣誉
(C) 会计师事务所承接审计业务，可以降低收费，
只要能保证审计质量
(D) 会计师事务所不得向得到本所帮助取得委托
业务的其它会计师事务所收取介绍费或佣金等
第二节 审计准则
一、审计准则的概述与作用
1. 审计准则概述
是指审计人员在实施审计工作时所必须恪守的
行为规范，也是判断审计工作质量的权威性准绳。
2. 审计准则的意义
（1）制约审计人员的行为规范；
（2）指导审计工作的业务指南；
（3）衡量审计质量的客观标准；
（4）签署审计意见的重要依据。
3.审计准则的作用
(1)有利于社会公众信任感的增强。
(2)有利于审计机构声誉的维护。
(3)有利于审计人员合法权益的保障。
(4)有利于审计工作质量的提高。
(5)有利于国际审计经验的推行和交流。
二、 审计准则的一般内容结构
一般公认审计准则 （适用于民间审计实施的财务报表审计）
1. 一般准则：是指对审计人员任职资格和执业行为作出的规范。
2. 实施准则：亦称审计的工作准则或审计的外勤准则，指审计
人员在实施审计行为时应遵守的规范。
3. 报告准则：指对审计人员编制审计报告的原则、形式、内容
所作的规范。
一般公认审计准则
一
般
准
则
实
施
准
则
报
告
准
则
三、 我国的审计准则体系
1.政府审计准则；
2. 民间审计准则；
3. 内部审计准则。
1.政府审计准则
政府审计准则 （国家）
政府审计部门根据自身的作性质、范围及特点，参照一般公认审计准则制
定的对其所属审计人员及其行为所作出的规范。
代表性的政府审计准则：最高审计机关国际组织审计准则、美国国家审
计总局的《政府机构、计划项目、活动和职责的审计准则》、加拿大审计长
公署政府审计准则等。
美国
加拿大
其他
根据本国政府审计的性质和特点制定
独立的政府审计准则。
直接依照一般公认审计准则制定政府
审计准则。
未制定独立的政府审计准则，但在相
关法规中做了相应的规定。
国家审计准则（我国）
指由国家制定颁布的，指导国家审计人员实施审计工作
时应遵守的行为规范。
1.颁布人：中华人民共和国审计署
2.依据：中华人民共和国审计法
3.适用范围：
4.内容：
国家审计准则内容由“中华人民共和国国家审计基本准则、
审计机关审计方案编制准则、审计机关行政应诉管理的规定”
等38个方面组成。
“由国家审计署制
定”
“具有法律效力”
2.（民间审计）独立审计准则体系与内容
（1）独立审计准则体系
指注册会计师进行民间审计时应遵循的专业标准和各专
业
标准之间相互联系而构成的有机整体。
性质：是规范注册会计师执行独立审计业务，出具审计
报
告的专业标准。
（2）独立审计准则体系的构成
独立审计准则体系
独立审计基本准则
独立审计
具体准则
独立审计
实务公告
执业规范指南
独立审计基本准则
是对注册会计师任职资格的基本要求和执业行业的基
本规范，是制定独立审计具体准则、独立审计实务公告和
执业规范指南的基本依据，是独立审计准则的总纲。
独立审计具体准则
依据独立审计基本准则制定的，对注册会计师执行一
般审计业务，出具审计报告等行为做出的具体规范。
独立审计实务公告
依据独立审计基本准则制定的，对注册会计师执行特
殊行业、特殊目的、特殊性质的审计业务，出具审计报告
等行为做出的具体规范。
独立审计基本准则、具体准
则、实务公告具有强制性
执业规范指南
根据独立审计基本准则，独立审计具体准则与独
立审计实务公告制定的，对其所进行的解释和补充说明。
3.独立审计准则适用范围
年度会计报表审计
审计工作底稿
验资
小规模企业审计
执业规范指南不具
有强制性
注册会计师执行独立审计业务的全过程。
注册会计师对被审计单位进行独立审计时，以发表审计意
见为目的。
在特定情况下可以应用独立审计准则执行其他有关业务。
3.内部审计实务准则（国际）
指由国际内部审计师协会内部审计准则委员会制定并颁布的对内
部审计机构、审计人员实施审计行为所作出的规范。
意义：
（1）阐明内部审计工作性质
（2）评价衡量内部审计工作质量
（3）确保获取社会信赖
（4）满足本职业的需要
内部审计实务准则的构成
独
立
性
业
务
素
质
工
作
范
围
审
计
实
施
机
构
管
理
3.内部审计准则（我国）
p50
单选1、 下列对社会审计准则的表述最为正确的
是( )。
A．指出了实施社会审计时应采用的方法和程
序
B．规范社会审计人员的责任范围和内容
C．为社会审计人员计划审计工作、编写审
计报告提供了指南
D．提供了评价社会审计工作的基础
第三节 审计依据
一、 审计依据概述
1.审计依据的概念
指查明审计客体的行为规范，亦是据以作出审
计结论，提出处理意见的客观尺度。
2. 审计依据的特点
（1）层次性；（2）相关性；
（3）实效性；（4）地域性。
3. 审计依据与审计准则的关系P51
单选1、审计人员判断审计事项是非、优劣的标准
是： A．审计证据 B．审计依据 C．审计准则 D．审计质
量控制标准
多选2、审计依据的特点包括：
A．重要性 B．层次性 C．时效性
D．可靠性 E．地域性
多选3、审计人员应根据审计目的．从审计事项实
际出发，选用适当的审计依据，并考虑审计依据
的： A．相关性 B．合法性 C．层次性D．一贯性
E．时效性
二、 审计依据的分类
1.按被审计事项合法性、合规性评价的依
据不同划分：法律、法规、制度；
2.按被审计事项效益性评价的依据不同划分：
历史数据、计划、预算、业务规范、技
术经济标准；
3. 按内部控制制度评价的依据不同划分：
内部会计控制制度、内部管理控制制度；
三、运用审计依据的原则
1. 准确性原则；
2. 针对性原则；
3. 辩证性原则；
4. 有效性原则；
5. 可靠性原则。
四、 案例及分析
1.基本资料
2.分类讨论要点
五、 本章小结
1.审计组织；
2.审计人员；
3.审计准则；
4.审计依据。
谢谢 谢！谢！
