闽 北 职 业 技 术 学 院
教 案
2009 ~ 2010 学年第 二 学期
课程名称： 旅游企业会计
授课教师： 庄梅华
课程所属系（部）： 管理系
课程名称:《旅游企业会计》
授课班级：08旅游管理1、2班
课程类型：□理论课 □实践课
总学时：60学时
学 分：4学分
使用教材：《旅游会计》
主编：熊晴海 北京大学出版社 2008年
教学方法、手段：多媒体、讲授
考核方式：闭卷考试
主要参考书目：
【1】马桂顺：《旅游企业会计》，1版，东北财经大学出版社，1999年。
【2】全国会计专业技术资格考试领导小组办公室：《中级会计实务》，中国财政经济出版社，2003年。
【3】国家旅游局人事劳动教育司编：《饭店财务管理》，第1版，旅游教育出版社，1999年。
【4】王俊生：《基础会计学》，3版，中国财政经济出版社，1999年10月。
授课日期：2010年3月9日 第节
标题： 第一章 总论
教学目的与要求：
1、了解会计的含义、旅游会计的概念
2、了解旅游会计的对象、特点和职能
3、理解旅游会计的核算方法和任务
授课时数：2学时
教学重点与难点：
1、教学重点：旅游会计的基本职能
2、教学难点：旅游会计的核算方法
教学手段与方法：讲授法 演示法
教学内容与过程：
第一课时
第一节 旅游会计基本概念
一、 会计的含义与发展历程
1、会计的含义
什么是会计？按照通俗的说法，会计就是记账、算账和报账。
现代会计是经济管理的组成部分，它的含义是以货币作为主要计量单位，对企业、机关、事业单位或其他经济组织的经济活动过程及结果，全面、系统、连续地进行核算与监督，旨在提供经济活动信息的管理工作。
二、 旅游会计
旅游企业是以旅游资源、设施为条件，为满足旅游者在物质、精神生活上的享受，提供吃、住、行、买和观光、游览、娱乐等方面综合性服务的行业。旅游企业会计是把会计学的基本原理同旅游业务实践相结合所形成的一门新兴的部门会计学科。它是以货币为主要计量单位，运用记账、算账、报账的手段，对旅游企业的经济关系进行反映和监督的管理活动。
第二节 旅游会计的对象、特点和方法
一、 旅游会计对象
旅游会计既是会计学的一个分支，也是旅游学的一个分支。它的基本性质是会计学，但又是以旅游部门的会计业务为研究内容的会计科学，所以它是旅游部门的一门专业的会计。
旅游会计虽然是一个部门的专业会计，但在旅游部门内部又可以细分为若干个小分支。比如，可以分为旅行社会计、旅游交通会计、旅游商业会计等等。从研究对象和内容看，旅游会计是研究旅游会计活动及其发展规律的科学。
二、旅游会计的基本职能
教学重点： 将两个职能进行联系的对比。
旅游会计的基本职能是指旅游会计在旅游企业经济管理中所具有的功能。会计的职能随着经济的发展和会计内容、作用的不断扩大而发展着。但其基本职能只有两个：会计核算与会计监督。
（一）会计核算
会计核算是通过价值量对经济活动进行确认、计量、记录，并进行公正报告的工作。形象地说，会计核算就是从事记账、算账、报账的工作。
确认：通过一整套专业标准或者专业方法来确定会计事项是否发生，由此为标准衡量经济信息能否进入会计核算系统。
计量：以货币为标准确定应记入会计核算系统的金额。计量是解决经济事项在进入会计核算系统时作为会计事项应该承认的金额。
记录：将会计事项以会计专业的技术在会计特有的载体上登记下来的过程。
报告：这是会计工作进行的最终成果，它将会计确认、计量、记录的资料汇总，编制出能够反映企业财务状况和经营成果的报告文件提供给报表的使用者。
（二）会计监督
会计监督是通过预测、决策、控制、分析、考评等具体方法，促使经济活动按照规定的要求运行，以达到预期的目的。
会计监督的具体方法：预测、决策、控制、分析、考评。
会计监督的特点：
（1）会计监督主要是通过价值指标进行。
（2）会计监督要对单位经济活动的全过程进行监督。
（三）会计核算与会计监督的关系
会计核算与会计监督职能是会计的两个基本职能，它们之间隐含着相辅相成的关系。会计监督的基础是会计核算资料，虽然也可能使用其他一些资料，但是主要使用的还是会计资料，因此只有在对经济业务进行正确核算的基础上，才可能提供可靠的资料作为会计监督的依据。会计监督的内容除了对于经济活动的监督，还包括对会计核算工作的监督，要求会计核算依据国家的有关法令、法规、规章制度等进行，提供真实可靠的会计信息，通过会计监督提高会计核算工作的质量。
第二课时
三、旅游会计的核算方法
教学难点：举例讲解相应概念，为以后的教学做铺垫。
与其他行业一样，会计核算的方法包括：设置帐户、复式记帐、填制和审核会计凭证，登记帐簿、财产清查和编制会计报表。
1、设置会计科目和账户
设置会计科目和账户是对旅游会计核算对象的具体内容进行归类、反映和监督的一种专门方法。由于旅游会计对象的内容比较复杂多样，所以就要进行科学的分类。如对旅游企业的各项财产、资金、费用、成本，收入等分别归类，并且设置一定的会计科目和账户，从而系统的反映它们的增减变化情况，取得旅游经营管理上所需要的各种不同性质的核算指标。
2、复式记账
复式记账是对每项经济业务按相等金额在两个或两个以上有关账户中同时进行登记的一种记账方法。在旅游业务中每一项经济活动都会引起两种或两种以上的相互关系的经济现象。例如，旅游商店购进了一批旅游商品，货款以银行存款支付。这项经济业务的发生，增加了旅游商品同时减少了银行存款，因而要以相等的金额在“商品”和“银行存款”两个账户中进行反映。这两种现象既相互联系又相互制约，从而全面地反映各种现象之间的相互关系。
3、编制和审核凭证
会计凭证是完成旅游经济活动的书面证明。填制会计凭证包括填制和审核会计凭证两项具体工作。填制凭证是记录经济业务、明确经济责任并据以登记账簿的一种专门方法。每一项旅游经济业务都要按照实际情况填制凭证，所有会计凭证都要经有关方面严格审核。审核无误的会计凭证，才作为登记账簿的依据，才能保证经济责任清楚和会计记录的合理、合法。
4、设置和登记账簿
登记账簿是在账簿上连续的、系统的、全面的登记各项旅游经济活动和财务收支的一种专门方法。在旅游会计工作中，必须设置账簿，建立账户，利用复式记账的方法，依据会计凭证，把各项经济业务分门别类地加以反映，并且按照时间先后作序时记录，且要定期结账，这样才能正确及时地提供各项总括和明细的核算资料。
5、成本计算
成本计算是按照一定的对象，汇集经营过程中所发生的费用，以确定该对象总成本和单位成本的一种专门方法。比如，旅游企业的餐厅经营过程中，购进食品原材料需要计算食品原材料成本，对购进的食品原材料加工生产要计算生产成本，销售食品时要计算产成品销售成本。通过成本计算，有利于挖掘潜力、节约费用，用最少的劳动消耗取得最大的经济效益。
6、财产清查
财产清查是通过盘点实物、核对往来款项，查明资金财产是否完全相符的一种专门方法。对各种财产物资、往来款项要定期地进行清查盘点，将盘点的实有数量和账面数量相核对。如有不符应查明原因，调整账簿记录，使账实相符。通过盘点实物，还可以查明旅游商品储备是否能保证业务需要，避免积压，做到合理储存，保证供应。另外，对于人欠、欠人的往来款项要做到及时清理，以加速资金周转。
7、编制会计报表
编制会计报表是在日常核算和财产清查的基础上，定期（月、季、年）总括地反映旅游企业经济活动情况和财务收支情况，以考核计划执行结果的一种专门方法。会计报表主要以账簿记录为依据，经过加工整理而产生一套完整的指标体系。会计报表所提供的各项指标，是分析、检查和编制计划的主要依据。编制会计报表也就是报账，便于旅游企业领导、职工代表以及领导机关了解旅游企业财务收支情况。
以上会计核算的各种专门方法是一个完整的方法体系，必须全面的相互联系地应用。也就是对日常所发生的各项经济业务，要以合法的原始凭证为依据，依照规定的会计科目和账户进行分类，应用复式记账法，编制记账凭证，在有关账簿中进行登记，及时进行成本计算，定期进行财产盘点和清查，在保证账实相符的基础上，编制会计报表。
作业题： 无
课后教学效果自评：
学生基本能够掌握会计的含义，初步了解会计的核算方法
授课日期：2010年3月11日 第节
标题： 第一章 第三节会计准则
教学目的与要求：
1、熟悉旅游会计的前提
2、理解旅游会计的几个重要准则
3、掌握会计要素的分类
授课时数：2学时
教学重点与难点：
1、教学重点：旅游会计的假设、六大会计要素
2、教学难点：旅游会计的几个重要准则
教学手段与方法：讲授法 演示法
教学内容与过程：
第一课时
一、企业会计准则
（一）企业会计准则的概念
又称企业会计标准，是所有企业会计工作的基本核算规范。
（二）企业会计准则的制定和实施的意义
1、我国企业会计准则自1988年开始研究起草，正式发布是1992年11月30日，正式实施是1993年7月1日。
2、2006年2月15日发布基本准则和38项具体准则， 2007年1月1日起在上市公司范围内施行，鼓励其他企业执行。执行新38项具体准则，不再执行原会计准则、《企业会计制度》、《金融企业会计制度》。
新会计准则统一会计核算规范、加速会计国际化进程。
（三）企业会计准则的结构
1、基本会计准则
包括企业会计报告的目标、会计假设、会计信息质量要求、会计要素、会计计量、财务会计报告，也是制定具体会计准则的依据。
2、具体会计准则：对基本业务、特殊行业的会计核算和会计信息披露作出明确规定，目前已发布实施了38项。
（四）基本会计准则的内容
1、企业会计报告的目标
向财务会计报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息；反映企业管理层受托责任履行情况；有助于财务会计报告使用者作出经济决策。
2、会计假设
教学重点：是会计理论合理化的前提，运用对比、举例等方法进行讲解。
（1）会计主体：
含义：是指企业财务会计工作为之服务的特定组织和单位，界定核算的空间范围。
会计主体假设的意义：一是将特定主体的交易或事项与该主体所有者的交易或事项区别开来。二是将特定主体的交易或事项与其他主体的交易或事项区别开来，从而界定了会计核算的空间范围。
区别会计主体与法律主体：会计主体与法律主体并不是对等的概念，法人可作为会计主体，但会计主体不一定是法人。
比如：由自然人创办的独资企业和合伙企业不具有法人资格，但在会计核算时必须作为独立的会计主体，以将企业的经济活动与其所有者个人的经济活动区别开来。
（2）持续经营：是指特定会计主体的经营活动将会无限期的延续下去。
（3）会计分期：将会计主体的生产经营活动划分为若干连续的前后相接、间距相等的会计期间。会计年度（公历1月1日到12月31日）；半年度、季度和月度（均称为会计中期）。
（4）货币计量：是指会计核算过程采用货币作为计量单位，并以人民币作为记帐本位币。
第二课时
3、会计基础
教学难点：权责发生制与收付实现制，举对比性质的例子让学生能清楚地理解。
权责发生制:凡是当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用,不论款项是否收付,都应当作为当期的收入和费用;凡是不属于当期的收入和费用, 即使款项已在当期收付, 也不应当作为当期的收入和费用
收付实现制:以收到或支付现金作为确认收入和费用的依据.(行政单位及事业单位的其他业务采用此）
4、会计信息质量要求
（1）可靠性：企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行会计确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠，内容完整.
（2）相关性：企业提供的会计信息应当与财务会计报告使用者的经济决策需要相关，有助于财务会计报告使用者对企业过去、现在或者未来的情况作出评价或者预测。
（3）可理解性：企业提供的会计信息应当清晰明了，便于财务会计报告使用者理解和使用。
（4）可比性：
纵向可比性：同一企业不同时期发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用一致的会计政策，不得随意变更。确需变更的，应当在附注中说明。
横向可比性：不同企业发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用规定的会计政策、确保会计信息口径一致、相互可比。
（5）实质重于形式：企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不应仅以交易或者事项的法律形式为依据。如：融资租入的固定资产视同自有等
实质：经济实质
形式：法律形式
（6）重要性原则：企业提供的会计信息应反映与企业财务状况、经营成果和现金流量有关的重要交易与事项。
重要性原则与会计信息成本效益直接相关。
重要性的判断很大程度上依赖于会计人员的职业判断，一般从质和量两个方面综合分析。
（7）谨慎性：企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告应当保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。
体现：计提资产的减值损失
谨慎性原则是对历史成本原则的修正
（8）及时性：企业对于已经发生的交易或者事项。应当及时进行会计确认、计量和报告，不得提前或者延后。
要求：及时收集会计信息；
及时处理会计信息；
及时传递会计信息。
5、会计要素
会计要素：是对会计核算对象的 基本分类，是设定会计报表结构和内容的依据，也是进行确认和计量的依据。
以盈利为目的企业将会计要素划分为：资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润。
事业单位：资产、负债、净资产、收入、支出。
（1）资产：是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。
A、资产的确认条件：
资产是由过去的交易或事项形成的；
资产是为企业所拥有的，或即使不为企业所拥有，也是企业所控制的；
资产能够直接或间接地给企业带来经济利益。
经济利益：流入企业的现金或现金等价物。
B、资产的分类：
资产按流动性的不同可以分为：
流动资产:是指预计在一个正常营业周期中变现、出售或耗用。或者主要为交易目的而持有，或者预计在资产负债表日起一年内（含一年）变现的资产以及自资产负债表日起一年内交换其他资产或清偿负债的能力不受限制的现金或现金等价物 。包括：货币资金、交易性金融资产、应收票据、应收账款、预付款项、应收利息、应收股利、其他应收款、存货等
非流动资产：是指流动资产以外的资产。主要包括：长期股权投资、固定资产、在建工程、工程物资、无形资产、开发支出等
（2）负债：是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。
现时义务是指企业在现行条件下已承担的义务，未来发生的交易或者事项形成的义务，不属于现时义务，不应当确认为负债。
A、负债的确认条件：
负债是由过去的交易或事项形成的
负债的清偿预期会导致经济利益流出企业
B、负债的分类：
负债按流动性的不同可以分为：
流动负债：是指预计在一个正常营业周期中清偿、或者主要为交易目的而持有、或者自资产负债表日起一年内（含一年）到期应予以清偿、或者企业无权自主地将清偿推迟至资产负债表日后一年以上的负债。包括：短期借款、应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应交税费、应付利息、应付股利、其他应付款等 。
非流动负债：是指流动负债以外的负债。包括：长期借款、应付债券等
（3）所有者权益
A、含义：是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。公司的所有者权益又称为股东权益。所有者权益的来源包括所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益等。
直接计入所有者权益的利得和损失：是指不应计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失。
利得：是指由企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入。
损失：是指由企业非日常活动所发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的流出。
B、所有者权益的基本特征：
除非发生减资、清算，企业不需要偿 还所有者权益；
企业清算时，只有在清偿所有的负债后，所有者权益才返还给所有者 ；
所有者凭借所有者权益能够参与利润的分配。
（4）收入
A、收入：是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。
B、收入的分类：
主营业务收入：企业为完成其经营目标而从事的日常活动中的主要项目所实现的收入
其他业务收入：主营业务以外的其他日常活动所实现的收入所实现的收入
（5）费用
费用：是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。
营业成本 ：主营业务成本、其他业务成本
期间费用： 销售费用、财务费用、管理费用
（6）利润
利润：是指企业在一定会计期问的经营成果,利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。
事业单位：
资产：是指事业单位占有或者使用的能以货币计量的经济资源，包括各种财产债权和其他权利。
负债：是指事业单位所承担的能以货币计量、需要以资产或者劳务偿付的债务，包括借入款项、应付款项、应缴款项等 。
净资产：是指事业单位的资产减去负债后的差额，包括事业基金、固定基金、专用基金、事业结余和经营结余等。
收入：是指事业单位为开展业务活动依法取得的非偿还性资金，包括补助收入、事业收入、经营收入及其他收入 。
支出：是指事业单位为开展业务活动和其他活动所发生的各项资金耗费及损失，以及用于基本建设项目的开支。包括拨出经费、事业支出、经营支出等。
作业题： 无
课后教学效果自评：
学生对会计要素的理解还有待加深。
授课日期：2010年3月16日
标题： 第二章 旅游企业会计核算基础
教学目的与要求：
1、掌握会计等式
2、理解经济业务类型对会计等式影响
授课时数：2学时
教学重点与难点：
1、教学重点：会计等式的理解
2、教学难点：经济业务的类型对会计等式的影响
教学手段与方法：讲授法 演示法
教学内容与过程：
第一课时
第一节 会计等式
引入：复习六大会计要素
一、会计等式
会计等式也称会计恒等式。运用数学方程的原理描述会计对象的具体内容（会计要素）之间数量关系的表达式。会计等式的种类有：静态会计等式、扩展的会计方程式、综合会计等式。
教学重点：通过比喻的方法进行说明，阐述会计恒等式的含义。
1）静态会计等式：资产＝负债十所有者权益
资产表明企业拥有什么经济资源和多少经济资源，而权益则表明是谁提供了这些经济资源，是谁对这些经济资源拥有要求权。因此，资产与权益之间就存在着相互依存的关系，这就是：资产不能离开权益而存在，没有无资产的权益，也没有无权益的资产。
在现代企业中，筹集资金的方式除了投资者对企业的投资外，还有一种重要的筹资渠道就是举债。
这一会计等式，表明某一会计主体在某一特定时点所拥有的各种资产以及债权人和投资者对企业资产要求权的基本状况，表明企业所拥有的全部资产都是由债权人和投资者提供的。这一会计等式，还是会计复式记账、会计核算和编制会计报表的基础。正是在这一会计等式的基础上，才能运用复式记账法记录经营资金运动的来龙去脉，反映会计主体的资产、负债和所有者权益情况，才能通过编制资产负债表提供企业财务状况的信息。
（2）扩展的会计等式：收入—费用＝利润
企业的目标就是从生产经营活动中获取收入，实现盈利。企业在取得收入的同时，也必然要发生相应的费用。企业通过收入与费用的比较，才能计算确定一定期间的盈利水平，确定当期实现的利润总额。利润与收入和费用的关系用公式表示出来，即：
收入—费用＝利润
这一公式表明经营成果与相应期间的收入和费用的关系。
（3）综合会计等式：即由静态会计等式与扩展会计等式综合而成。资产＝负债＋所有者权益＋（收入—费用）
由于企业是所有者投资的，企业实现的利润也只能是属于所有者，利润的实现总是表明所有者在企业中的权益数额增加；反之，企业经营亏损，只能由所有者承担，则表明所有者在企业中的权益数额减少。将上述等式代入“资产＝负债＋所有者权益”，则可以得出如下等式：
资产＝负债＋（所有者权益＋利润）
＝负债＋（所有者权益＋收入—费用）
这一等式表明会计主体的财务状况与经营成果之间的相互联系。财务状况表明企业一定日期资产的来源与占用情况，反映一定日期的存量，而经营成果则表现企业一定期间净资产增加（或减少）情况，反映一定期间资产的增量（或减量）。企业的经营成果最终要影响到企业的财务状况：企业实现的利润，将使企业资产增加，或负债减少；企业亏损，将使企业资产减少，或负债增加。
二、经济业务类型及其对会计等式的影响
教学难点：通过案例分析，让学生理解经济业务类型及对会计等式的影响。
所谓经济业务是指发生于企业经营过程中，引起会计要素增减变化的事项，亦称为会计事项。任何经济业务只会引起会计等式中左方或右方某一会计要素的增加，同时另一要素等额的减少，或者引起会计等式左右两方同时发生等额的增减变化，而无论怎么样也不会破坏会计等式的平衡关系，即“资产=负债+所有者权益”。
天马旅行社2002年1月31日有关资产、负债、所有者权益情况
资产负债表 2002年1月31日
资产
金额
负债及所有者权益
金额
现金
8 000
短期借款
12 000
银行存款
20 000
应付账款
8 000
应收账款
7 000
长期借款
189 000
存货
175 000
应付债券
140 000
长期投资
140 000
固定资产
150 000
应收资本
151 000
资产总额
500 000
负债及所有者权益总额
500 000
该公司2月份发生下列交易：
例1： 用银行存款购入原材料5,000元。
资产 = 负债 + 所有者权益
500 000 349 000 151 000
原材料 + 5 000
银行存款 - 5 000
合计500 000 合计500 000
例2 ：用银行存款偿还短期借款10,000元。
资产 = 负债 + 所有者权益
500 000 349 000 151 000
银行存款 - 10 000 短期借款 – 10 000
合计 490 000 合计 490 000
例3：收到股东追加投资的固定资产，价值10,000元。
资产 = 负债 + 所有者权益
490 000 339 000 151 000
固定资产 +10 000 股本 + 10 000
合计500 000 合计 500 000
例4：发行公司债券50,000元，用以偿还已到期的长期借款50,000元。
资产 = 负债 + 所有者权益
500 000 339 000 161 000
应付债券 + 50 000
长期借款 - 50 000
合计500 000 合计 500 000
例5：销售商品取得收入60,000元，所得款项已存入银行。
资产 + 费用 = 负债 + 所有者权益 + 收入
500 000 339 000 161 000
银行存款 + 60 000 收入 + 60 000
合计560 000 合计560 000
例6： 结转上述交易销售的商品成本为40,000元。
资产 + 费用 = 负债 + 所有者权益 + 收入
560 000 339 000 161 000 60 000
存货 - 40 000 费用 + 40 000
合计560 000 合计560 000
例7：计算确定上述交易应纳税金1,000元，尚未缴纳。
资产 + 费用 = 负债 + 所有者权益 + 收入
560 000 339 000 161 000 60 000
税金支出+1 000 应交税金 + 10 000
合计561 000 合计561 000
例8 ：月末，以现金向股东分配利润5,000元。
资产 + 费用 = 负债 + 所有者权益 + 收入
561 000 339 000 161 000 60 000
现金 – 5 000 未分配利润 - 5 000
合计556 000 合计556 000
根据以上交易、事项编制公司２月份利润表：
利润表
2002年3月
项目
金额
营业收入
60 000
营业成本
40 000
营业税金
1 000
营业利润
19 000
总结上述例子，从对会计等式影响的角度，可以将经济业务分为四类：
（1）使会计等式双方要素同时增加、增加金额相等。
如例3、5、7
（2）使会计等式双方要素同时减少、减少金额相等。
如例2、8
（3）使会计等式左方要素有增有减，增减金额相等。
如例1、6
（4）使会计等式右方要素有增有减，增减金额相等。
如例4、
第二课时
复习上一堂知识，做课堂练习题
某饭店有经济业务如下：
1、某饭店获得投资者投入资本100000元，存入银行。
2、某饭店向甲单位购入物料用品10000元，货款尚未支付。
3、用银行存款10000元支付欠甲单位货款。
4、某饭店用现金1000元购买食品原材料，并验收入库。
5 某饭店向银行借入短期借款100000元，直接偿付欠B单位的货款。
分析经济业务判断:
（1）哪些经济业务会引起会计等式左右两方同时等额增加？
（2）哪些经济业务会引起会计等式左右两方同时等额减少。例3。
（3）哪些经济业务会引起资产有关项目增减变动，而增减的金额相等。例4。
（4）哪些经济业务会引起负债或所有者权益有关项目增减变动，而增减的金额相等。例5。
答案：
1 某饭店获得投资者投入资本100000元，存入银行。这表明饭店一方面资金（银行存款）增加100000元，另一方面所有者权益（实收资本）同时等额增加100000元。资产总额与负债、所有者权益总额相等。
2 某饭店向甲单位购入物料用品10000元，货款尚未支付。这表明一方面资产（物料用品）增加10000元，另一方面负债（应付账款）同时等额增加10000元。资产总额与负债和所有者权益总额仍相等。
3 用银行存款10000元支付欠甲单位货款。这表明饭店一方面资产（银行存款）减少10000元，另一方面负债（应付账款）也等额减少10000元。资产总额与负债和所有者权益总额仍然相等。
4 某饭店用现金1000元购买食品原材料，并验收入库。这表明饭店资产一个项目（原材料——食品原材料）增加1000元，另一个项目（现金）等额减少1000元。它不涉及负债和所有者权益。因此，会计等式两方总额仍然保持不变。
5 某饭店向银行借入短期借款100000元，直接偿付欠B单位的货款。这表明饭店负债一方项目（短期借款）增加100000元，另一个项目（应付账款）等额减少100000元。它不涉及资产和所有者权益。所以，会计等式左右两方的总额仍然保持不变。
将以上四种经济业务类型与会计等式的关系归纳如表2—4所示。
表2－4 经济业务与会计等式的关系
经济业务
资产
负债
所有者权益
例1
增加
增加
例2
增加
增加
例3
减少
减少
例4
减少 增加
例5
增加 减少
根据以上分析可见:
（1）会计等式左右两方同时等额增加。例1和例2。
（2）会计等式左右两方同时等额减少。例3。
（3）引起资产有关项目增减变动，而增减的金额相等。例4。
（4）引起负债或所有者权益有关项目增减变动，而增减的金额相等。例5。
因此，经济业务的发生对会计要素的影响均不会破坏会计等式，复式记账是建立在会计等式基础之上的。
作业题： 无
课后教学效果自评：
通过练习对经纪业务的四种类型有了比较深刻的理解。
授课日期：2010年3月18日
标题： 实训一会计要素、会计科目的确认
（1）实训目的：实训静态会计要素的确认。
（2）实训资料：某服装加工厂的部分经济内容如表所示：
表
序号
经济内容
资产
负债
所有者权益
1
仓库中存放的产成品
2
尚未缴纳的税金
3
还在加工中的产品
4
从银行取得的短期借款
5
车间厂房
6
运输用的汽车
7
仓库中的原材料
8
财会部门用的电脑
9
生产用的机器设备
10
欠红星工厂的材料价款
11
本月实现的利润
12
存放在出纳处的现金
13
存放在银行里的款项
14
向银行借人3个月期限的借款
15
仓库中存放的生产用材料
16
正在加工中的在产品
17
房屋及建筑物
18
所有者投入的资本
19
应收外单位的货款
20
应付给外单位的材料款
（3）实训要求：确定资料中经济内容是资产、负债还是所有者权益，如果是资产属于哪一类资产？如果是负债属于哪一类负债？如果是所有者权益属于哪一类所有者权益？将确定结果填入表。
【实训】
（1）实训目的：实训会计要素的确认。
（2）实训资料：某服装加工厂的部分经济内容如表所示：
表
序号
经 济 内 容
会计科目
会计要素
1
存放在银行的货币
2
存放在企业金库中的货币
3
接受投资人投资而形成的权益
4
向银行借款（期限9个月）而形成的债务
5
购入准备持有半年的股票
6
由于购货欠款而形成的债务
7
由于预收购货单位支付的预购订金而形成的债务
8
由于欠职工工资而形成的债务
9
由于销货没收到货款而形成的债权
10
由于欠税务局的税金而形成的债务
11
由于职工向企业借款而形成的债权
12
由于向用户收取包装物押金而形成的债务
13
企业的厂房、办公楼
14
库存准备加工服装用的布料
15
库存加工完成，准备出售的服装
16
由于接受捐赠而形成的权益
17
购入准备长期持有的股票
18
购入5年期的国库券
19
由于向销货单位支付预购订金而形成的债权
20
销售服装而形成的收入
21
销售剩余布料而形成的收入
22
由于向银行支付利息而形成的费用
23
由于分配企业管理人员工资而形成的费用
24
由于收到从被投资单位分得的红利而形成的收入
25
企业的机器、设备和汽车
26
企业的商标权
27
取得的罚款收入
28
由于向灾区捐款而形成的费用
29
从盈利中提取而形成的权益
30
本年形成的利润
授课日期：2010年4月23日 第节
标题： 第二章 旅游企业会计核算基础
教学目的与要求：
1、掌握复式记账的方法
2、理解记账规则
3、掌握试算平衡
授课时数：2学时
教学重点与难点：
1、教学重点：借贷记账法
2、教学难点：会计试算平衡
教学手段与方法：讲授法 演示法
教学内容与过程：
第一课时
第二节 会计记账方法
一、复式记账法
1.复式记账的概念
单式记账法：是对每一项经济业务只在一个账户中进行登记的记账方法
复式记账法：是对每一项经济业务，都要以相等的金额，在两个或两个以上相互联系的账户中进行登记的方法。举例：略。
2. 复式记账的理论依据
复式记账法的理论依据是会计等式。即资产＝负债＋所有者权益。（复习上一节经济业务的发生对会计等式的影响）
二、借贷记账法
教学重点：通过表格、等式等直观方法让学生一目了然。
复式记账法有借贷记账法、增减记账法和收付记账法。我国《企业会计准则》第八条明确规定，会计记账采用借贷记账法。借贷记账法是以“借”、“贷”为记账符号，记录和反映经济业务增减变化情况及结果的一种复式记账法。它的基本内容包括：
（1）借贷记账法以“借”、“贷”两字作为记账符号。
借贷记账法下，每个账户的基本结构都是“借方”、“贷方”，左方为借，右方为贷。“借”、“贷”只是纯粹的记账符号。借或贷究竟哪一方记录增加额，哪一方记录减少额，则根据账户本身的经济内容而定。
（2）借贷记账法的账户结构
在借贷记账法下，各种性质账户的结构如表2－5所示。
表2－5 账户的结构
借方 贷方
资产类的增加 （＋）
资产类的减少 （－）
负债类的减少 （－）
负债类的增加 （＋）
所有者权益类的减少 （－）
所有者权益类的增加 （＋）
收入利润类的减少 （－）
收入利润类的增加 （＋）
费用类的增加 （＋）
费用类的减少 （－）
（3）借贷记账法以“有借必有贷，借贷必相等”为记账规则
根据复式记账的要求，借贷记账法的记账规则可概括为“有借必有贷，借贷必相等”，即对每一项业务都要按借贷相反的方向，在两个或两个以上相互联系的账户中进行记录，记入各账户的借方总额与贷方总额必须相等。
（4）借贷记账法的试算平衡
以全部账户的借贷双方总和相等作为试算平衡的依据；
试算平衡就是根据“资产=负债＋所有者权益”的会计等式，按“有借必有贷，借贷必相等”的记账规则要求，来检查各账户记录是否正确。
经试算的双方数额如果不等，肯定是记账有错误；如果相等，一般来说记账是正确的，除非借方和贷方都多记或少记了相同的金额，或者应借应贷科目写错，或者借贷反向。
三、借贷记账法的应用
1.会计分录
教学难点：通过举例的方法，逐步掌握编制会计分录的步骤。
编制会计分录的目的主要是为了保证记账的正确性，防止发生记账差错。在非正式场合，会计分录一般以下列格式表示：
假定某饭店某日从银行提取现金1000元备用：
借：现金1000
贷：银行存款1000
编制会计分录的步骤如下：
（1）业务发生后，首先确定影响哪几个会计要素，是增加还是减少？
（2）根据要素性质，确定应借记或贷记的方向。
（3）根据会计科目表，确定具体影响哪几个会计科目。
（4）检查分录中借、贷方向和金额。
2. 账户发生额和余额
账户发生额与余额之间存在着以下关系：
期初余额＋本期增加发生额—本期减少发生额＝期末余额
3. 总分类账户记录之间的借贷平衡关系
采用借贷记账法记账，每一笔经济业务都按“有借必有贷，借贷必相等”的规则编制会计分录并据以记入账户。因此，在全部总分类账户记录之间，必然存在以下两组借贷平衡关系：
全部账户借方发生额合计数＝全部账户贷方发生额合计数
全部账户借方余额合计数＝全部账户贷方余额合计数
上述借贷平衡关系，分别称作发生额平衡和余额平衡，或动态平衡和静态平衡。在此基础上编制总分类账户试算平衡表，进行试算平衡，以检查验证其账户记录是否正确。
第二课时
4. 账户运用举例
假定某宾馆20××年12月31日，资产、负债以及所有者权益状况如表所示。
表2-6 某宾馆资产、负债以及所有者权益状况表
资产
金额（元）
负债、所有者权益
金额（元）
现金
600
短期借款
5100
银行存款
19 500
应付账款
31 500
材料物品
31 500
实收资本
195 000
低值易耗品
30 000
固定资产
150 000
总计
231600
总计
231600
下一年度一月发生下列经济业务：
1）所有者追加对宾馆的投资20000元，宾馆收到后存入银行。
2）赊购物料用品1 500元。
3）购买低值易耗品5 000元，用银行支票支付。
4）购买物料用品共计6500元，其中500元用现金支付，其余6000元拖欠尚未支付。
（1）根据上述经济业务编制会计分录如下：
1）借：银行存款 20000
贷：实收资本 20000
（所有者追加投资，受到后存入银行）
2）借：物料用品 1500
贷：应付账款 1500
3）借：低值易耗品 5000
贷：银行存款 5000
4）借：物料用品 6500
贷：现金 500
贷：应付账款 6000
（2）根据以上会计分录登记账户，期末结出账户的本期发生额和期末余额：
1）所有者追加对宾馆的投资20000元，宾馆存入银行。
资产账户 所有者权益账户
借方 银行存款 贷方 借方 实收资本 贷方
期初余额19500 期初余额195 000
1） 20000 1） 20000
本期发生额20000 本期发生额20000
期末余额39500 期末余额 215000
图2－7
这项经济业务使资产类账户“银行存款”和所有者权益类账户“实收资本”都增加20000元。所以按两类账户的性质，在两个账户中登记如图2－7所示。
2）赊购物料用品1 500元。这项业务涉及资产类账户“物料用品”和负债类账户“应付账款”，使双方都增加1 500元，按账户性质，两个账户中的登记如图2－8所示。
资产账户 负债账户
借方 物料用品 贷方 借方 应付账款 贷方
期初余额31500 期初余额31500
2） 1500 2） 1500
本期发生额1500 本期发生额1500
期末余额33000 期末余额 33000
图2－8
3）购买低值易耗品5 000元，用银行支票支付。这项经济业务涉及资产类账户“银行存款”和“低值易耗品”，前者记减少，后者记增加。根据账户性质，在两个账户中的登记如图2-6所示。如表2－9所示。
资产账户 资产账户
借方 银行存款 贷方 借方 低值易耗品 贷方
期初余额19500 3） 5000 期初余额30000
1） 20000 3） 5000
本期发生额20000 本期发生额5000 本期发生额5000
期末余额 34500 期末余额35000
图2－9
４）购买物料用品共计6500元，其中500元用现金支付，其余6000元拖欠尚未支付。这项经济业务涉及资产账户的“现金”和 “物料用品”账户以及负债账户的“应付账款”账户。根据账户性质，在三个账户中登记如图2－10所示。
资产账户 负债账户
借方 现金 贷方 借方 应付账款 贷方
期初余额 600 4）500 期初余额31500
1500
6000
本期发生额500 本期发生额7500
期末余额100 期末余额 39000
资产账户
借方 物料用品 贷方
期初余额31500
1500
4） 6500
本期发生额8000
期末余额 39500
图2－10
（3）根据以上账户记录进行试算平衡，编制试算平衡表。
该宾馆20××年1月总分类账户试算平衡表如表2—11所示：
表2－11 总分类账户试算平衡表
会计科目
期初余额
本期发生额
期末余额
借方
贷方
借方
贷方
借方
贷方
现金
600
500
100
银行存款
19500
20000
5000
34500
材料物品
31500
8000
39500
低值易耗品
30000
5000
35000
固定资产
150000
150000
短期借款
5100
5100
应付账款
31500
7500
39000
实收资本
195000
20000
215000
合计
259100
259100
作业题：课后练习题1题
课后教学效果自评：
通过示例，能够基本理解借贷记账方法。需要继续练习。
授课日期：2010年4月25日 第1节
标题：实训二:经济业务的发生对会计等式的影响
(1)实训目的：掌握经济业务的发生对会计等式的影响
(2)实训资料: 某企业2005年3月发生的有关的经济业务列示在下表中：
某企业经济业务列示表
2005年3月
项目
资产
负债
所有者权益
银行存款
应收账款
存货
固定资产
应付账款
实收资本
期初余额
400，000
80，000
200，000
1，600，000
180，000
2，100，000
业务1
+60，000
-60，000
业务2
-100，000
+100，000
业务3
-150，000
+150，000
业务4
+80，000
+80，000
业务5
-30，000
-30，000
业务6
+100，000
+200，000
+300，000
期末余额
430，000
20，000
580，000
1，600，000
80，000
2，550，000
（3）实训要求：
1、根据上述资料，说明各项经济业务的内容
2、分析每一项经济业务的发生对资产、负债和所有者权益的影响
经济业务对会计等式的影响表
业务序号
经济业务内容
对资产和权益的影响
授课日期：2010年4月25日 第2节
标题：实训三：账户的结构
【实训】
（1）实训目的：熟悉账户的基本结构与期末余额的计算方法
（2）实训资料：某企业3月31日有关账户的期初余额和本期发生额情况如下表
某企业账户的期初余额和本期发生额情况表 余额单位：元
账户名称
期初余额
本期增加发生额
本期减少发生额
期末余额
银行存款
200 000
②30 000
①10 000 ③1 000
⑤20 000 ⑥80 000
（ ）
应付账款
40 000
④50 000 ⑧60 000
⑥80 000
（ ）
原材料
25 000
①10 000 ④50 000
（ ）
短期借款
10 000
②30 000
⑤20 000
（ ）
营业费用
0
③1 000
⑦1 000
（ ）
本年利润
50 000
⑦1 000
（ ）
固定资产
300 000
⑧60 000
（ ）
（3）实训要求：
1、根据账户期初余额、本期发生额和期末余额的计算方法，计算并填列表中括号内的数字。
2、根据上表写出相关的会计分录
3、根据会计分录说明该企业3月份发生哪些经济业务
授课日期：2010年3月30日 第节
标题： 第三章 旅游企业会计凭证与账簿
教学目的与要求：
1、理解旅游企业会计凭证的作用
2、掌握会计凭证的种类、格式、基本内容、填制和审核内容、方法
授课时数：2学时
教学重点与难点：
1、教学重点：原始凭证的填制与审核 、记账凭证的填制与审核
2、教学难点：凭证的填制与审核
教学手段与方法：讲授法 演示法
教学内容与过程：
第一节 旅游企业会计凭证
一、会计凭证及意义
会计凭证是记录经济业务、明确经济责任，并据以作为记账依据的书面证明。为了保证会计信息的真实性，企业发生的任何一项经济业务以后，均应由执行或完成该项经济业务的有关人员填制或取得能证明经济业务内容、数量和金额的凭证，并在凭证上签名或盖章。所有凭证还必须由会计部门审核无误后，才能作为记账的依据。
认真填制和审核会计凭证，对于更好地完成会计任务，发挥会计在经济管理中的作用，具有重要意义。
首先，保证经济业务的合理性和合法性。其次，保证会计记录的真实性和正确性。再次，加强经济管理的岗位责任制。
二、会计凭证的种类
教学重点：原始凭证与记账凭证的填制方法，通过举例说明、实训练习等方法让学生掌握。
会计凭证的种类繁多，其用途、性质、格式等因为业务需要而具有多样性。按其填制程序和用途不同，可分为原始凭证和记账凭证。
1. 原始凭证
原始凭证是在经济业务发生时取得或填制的，用以记录经济业务的发生或完成情况的书面证明，它是进行会计核算的原始资料和重要依据。
（1）原始凭证的基本内容
原始凭证品种繁多，格式各异，但为了准确地反映经济业务的执行和完成情况，必须具备以下基本内容：
1)原始凭证的种类和名称；
2)填制凭证的日期；
3)接受凭证的单位名称；
4)经济业务的内容；
5)经济业务的实物数量和金额
6)填制单位及经办人员签名或盖章等。
有些原始凭证，除了满足财会工作的需要外，还要满足计划统计和其他方面的需要，因此，还应当补充必要的内容。
（2）原始凭证的种类
原始凭证按其取得的来源不同，可分为自制原始凭证和外来原始凭证两种。
1)自制原始凭证，指由本企业经办业务的部门或个人在办理经济业务时填制的原始凭证。如收料单、领料单等。
2）外来原始凭证，指本企业与外来单位或个人之间发生经济业务时，由外单位的有关人员或个人填制而取得的原始凭证。如购进原材料时由供货方提供的发货票等。
2. 记账凭证
记账凭证是会计人员根据审核无误的原始凭证或原始凭证汇总表编制的，用以确定会计分录，作为记账直接依据的书面证明。
(1)记账凭证的基本内容
记账凭证的主要作用在于对原始凭证进行分类、整理，按照复式记账的要求，运用会计科目，编制会计分录，据以登记账簿。因此，记账凭证必须具备以下基本内容：
1)记账凭证的名称、编号；
2)填制单位的名称；
3)填制凭证的日期；
4)经济业务内容摘要；
5)会计分录，包括一级科目，二级科目和明细科目的名称金额及借贷方向；
6）所附原始凭证张数；
7）填制、审核、记账和会计主管等有关人员的签章。
记账凭证填制日期与原始凭证填制日期不一定相同，一般稍后于原始凭证的填制。
(2)记账凭证的种类
在我国的会计实务中，记账凭证通常可根据其所反映经济业务与货币资金的收付关系分为收款凭证、付款凭证和转账凭证三类。
1）收款凭证，指用以记录现金或银行存款收入业务的记账凭证，格式见表3—1。
表3—1 收 款 凭 证
20 x x年5月8日
借方科目：银行存款 银收字 号 附件 张
摘 要
贷方科目
明细科目
账 页
金 额
一级科目
明细科目
客房收入
营业收入
客房业务
8
合计
会计主管： 记账： 出纳： 复核： 制证：
2）付款凭证，指用以记录现金和银行存款付出业务的记账凭证。其格式见表3—2。
在使用收款凭证和付款凭证时，对于货币资金之间相互转换的业务，例如从银行提取现金或将现金存入银行，一般只编制付款凭证而不编制收款凭证，以免重复记账。
表3—2 付 款 凭 证
20 x x年5月8日
贷方科目：现金 银付字 号 附件 张
摘 要
借方科目
明细科目
账 页
金 额
一级科目
明细科目
预付张君差旅费
其他应
收款
张 君
12
合计
会计主管： 记账： 出纳： 复核： 制证：
3）转账凭证，指用以记录不涉及现金和银行存款收付业务的记账凭证。其格式见表3—3。
表3—3 转 账 凭 证
20 x x年5月8日
转字 号 附件 张
摘 要
会计科目
明细科目
账 页
借方金额
贷方金额
X X 公司捐赠设备一台
固定资产
资本公积
X X 设备
捐 赠
合计
会计主管： 记账： 出纳： 复核： 制证：
三、原始凭证的填制与审核
1. 原始凭证的填制
原始凭证是会计核算的原始资料和重要依据，它的填制必须做到真实、完整、清晰和及时。具体要求如下：
第一，必须符合有关政策、制度的要求。 第二，内容完整。第三，记录真实。第四，书写清楚。第五，填制及时。
2. 原始凭证的审核
原始凭证的审核，主要从以下两个方面进行：
（1）政策性审核。
（2）技术性审核。
原始凭证经过审核无误以后，才能作为登记明细分类账和编制记账凭证的依据。
四、记账凭证的填制与审核
1.记账凭证的填制
第一，“摘要”栏要简明扼要地说明经济业务的内容，要能满足登明细账的需要。
第二，填写会计分录时，会计科目及其对应关系必须正确清楚。
第三，各种记账凭证必须连续编号。如果一笔经济业务需填制多张记账凭证时，可采用“分数编号法”。
第四，每张记账凭证都要注明附件张数，以便于日后查阅原始凭证。
2.记账凭证的审核
为了保证账簿记录的正确性，监督款项的收付，必须对记账凭证进行审核。审核的内容有：
第一，记账凭证所附的原始凭证是否齐全，其内容是否与记账凭证的内容相符合。
第二，记账凭证上应借应贷的会计科目及其金额是否正确。
第三，记账凭证中规定的项目是否填列齐全，有关人员的签章是否齐全。
在审核时如发现记账凭证有错误，应查明原因，按规定方法及时更正。只有审核无误的记账凭证才能作为登记账簿的依据。
作业题： 无
课后教学效果自评：
通过示例能够初步了解原始凭证、记账凭证的填制方法，需要继续练习。
授课日期：2010年4月1日 第节
标题： 第三章 旅游会计凭证与账簿
教学目的与要求：
掌握旅游企业会计账簿的作用、种类、格式、基本内容
授课时数：2学时
教学重点与难点：
1、教学重点：账簿的过账
2、教学难点：账簿的填制
教学手段与方法：讲授法 演示法
教学内容与过程：
第二节 旅游企业会计账簿
一、会计账簿及意义
会计账簿是以会计凭证为依据，连续、系统、全面、综合地核算企业全部经济业务的簿籍。它由许多具有一定格式的账页所组成。
二、会计账簿的种类
1.日记账、分类账和备查账
在实际工作中，账簿按其用途不同可分为日记账、分类账和备查账。
（1）日记账，又称为“序时账”，它是按照经济业务发生和完成的时间先后顺序进行登记的账簿。日记账一般又可分为两种：一种是用来登记全部经济业务的日记账，即普通日记账。由于普通日记账不能反映经济业务的分类情况，并且记账工作量大、查阅不便，因此在早期时使用，以后逐渐被另一种日记账所代替，即登记发生频繁、需要经常核查、比较重要的经济业务的特种日记账，如现金日记账和银行存款日记账。本书以后章节提到的日记账，一般指特种日记账。
（2）分类账，是按照账户对经济业务进行分类核算和监督的账簿。根据概括程度的不同，分为总分类账簿和明细分类账簿。总分类账簿，简称总账，是依据一级会计科目设置，分类连续记录经济业务总括情况的账簿，它所反映的会计指标是全面的、总括的。明细分类账簿，简称明细账，是根据一级科目所属的明细科目设置的，分类连续的反映某一类经济业务详细情况的账簿，它所提供的会计指标是具体的、详细的。
（3）备查账，也称为辅助账簿，是对不属于上述两种账簿登记范围或登记不全的某些会计事项进行补充记载的一种账簿，它可以对某些经济业务的内容提供必要的参考资料。
2.订本账、活页账和卡片账
此外，账簿还可以按其外表形式不同分为订本账、活页账和卡片账。
（1）订本账，是在启用前就把若干账页顺序装订成册的账簿。其优点是可以防止账页的散失和抽换，比较安全，缺点是不便于记账工作的分工协作，账页不好掌握。
（2）活页账，是指可以随时取放，并由装在账夹中的账页所组成的账簿。其优点是可以根据需要增减并重新排列账页，并且可以组织同时分工记账；缺点是比较容易造成账页的散失和任意抽换。
（3）卡片账，是指由许多分散的印有一定格式的卡片装在卡片盒(箱)内保管的账簿。它可以随时取放，实质上也是一种活页式账簿，因此它具有一般活页账的优缺点。而且，它不需每年更换，可以跨年度使用。在账卡启用之前就必须连续编号，并由有关人员签章，然后装在账卡盒内。这些账卡一旦登记使用完毕，便要装订成册妥善保管。卡片账可以单独存放，并可随着核算对象的转移而转移，如固定资产卡片的存放与转移等。
三、会计账簿的登记方法——教学重点，举例说明
1.日记账的登记方法
一般旅游企业设置的特种日记账有两个，即现金日记账和银行存款日记账。
现金日记账是根据与现金有关的收款凭证、付款凭证，按时间先后顺序由出纳人员逐笔登记的。它一般设有收入栏、付出栏和结存栏。收入栏根据现金收款凭证和从银行提取现金的银行付款凭证登记；付出栏根据现金付款凭证登记；结存栏反映的是每日结存的余额，可用来与实有现金数相核对。下面举例说明现金日记账的格式及登记方法。
例1 东方宾馆2003年9月8日发生如下现金收付业务：
(1)从银行提取现金15000元。
(2)设备科采购员张军预借差旅费1800元。
(3)支付采购材料货款8500元。
(4)购买办公用品950元。
根据上述资料(记账凭证略)登记现金日记账见表3—4。
表3—4 现 金 日 记 账
2003年
凭证号数
摘 要
对方科目
收入
付出
结存
月
日
10
1
8
8
8
8
银付1
现付1
现付2
现付3
期初余额
提取现金
张军预借差旅费
支付货款
购买办公用品
银行存款
其它应收款
原材料
管理费用
本日合计
银行存款日记账的格式和登记方法与现金日记账基本相同，不再单独陈述。有一点值得注意的是，由于银行存款的收付都是根据银行规定的结算凭证办理的，为了便于同银行对账，可考虑增设“结算凭证种类与号数”一栏，作为银行存款收付的依据。
2.分类账的登记方法
前面已经提到，分类账根据其所反映经济业务的详细程度，可分为总分类账和明细分类账。总分类账簿是按每一个总分类科目设置，它一般由借方、贷方和余额的三栏式账页所组成。总分类账是企业最重要的账簿，因此它采用订本式账簿，其格式见表3—5。
表3—5 总 分 类 账
会计科目： 第 页
年
凭证
字号
摘 要
借方
贷方
借或贷
余额
月
日
明细分类账是根据总分类科目所统驭的明细分类科目设置的，通常采用活页式账簿。根据核算和管理的需要，明细分类账的格式主要有三栏式、多栏式和数量金额式等。其格式见表3—6、表3—7、表3—8。
表3—6 明 细 分 类 账 （三栏式）
会计科目：
子目或户名：
年
凭证
字号
摘 要
借方
贷方
余额
月
日
表3—7 管 理 费 用 明 细 账 （多栏式）
年
凭
证
号
摘 要
借 方
贷
方
借方余额
月
日
工
资
福
利
费
折
旧
费
大修理费
水
电
费
旅游公务费
…
合
计
表3—8 明 细 账 （数量金额式）
品名： 存放地点： 规格： 计量单位：
年
凭证字号
摘要
收入
付出
结存
月
日
数
量
单
价
金
额
数
量
单
价
金
额
数量
单价
金额
总分类账和明细分类账是相互联系、相互制约的，两者所反映的经济业务内容是相同的。在会计核算中，必须按照平行登记的原则来组织总分类核算和明细分类核算。
所谓平行登记就是对发生的每项经济业务，根据会计凭证的记录，既要总括地记入有关的总分类账户，同时也要记入所属的明细分类账户。
平行登记的内容包括以下几个要点：
（1）登记的记账依据相同。（2）登记的会计期间一致。（3）登记的方向一致。（4）登记的金额相等。
四、会计账簿的登记规则
会计账簿是企业的重要的会计档案，登记账簿是会计核算工作中的一个重要环节。为保证账簿记录的规范性、及时性、准确性和完整性，必须严格按照会计制度的规定，并掌握以下账簿登记规则：
第一，每本账簿启用时，在扉页上填写“账簿启用经管人员一览表”，载明企业名称、启用时间、共计页数(活页账和卡片账应在装订成册后注明页数)，会计主管人员和记账人员签名盖章，并加盖单位公章。中途要更换记账人员时，应在扉页上注明更换日期和交、接人员姓名，并由接办人员签名盖章。
第二，记账时必须使用蓝色或黑色墨水书写，不得使用铅笔和圆珠笔。红色墨水只限于结账划线、改错、冲账时使用。账簿中的文字和数字必须规范、整洁、清晰，并在上面要留有适当的空距，一般应为空格高度的2/3，以便于采用划线更正法改错。
第三，账簿应当按照编页连续登记，不能隔页或跳行。如不慎发生隔页或跳行时，要将空页或空行用红色墨水对角线划掉，表明作废，或加盖“作废”章，并由记账人员签章。
第四，记账的根据只能是经审核无误的会计凭证。记账时应当在记账凭证或其所附原始凭证的号数填入账簿内。同时，应在记账凭证上注明账页或打上“√”符号，表示已经过账，以防漏记、重记。每一张账页登记完毕后应在最后一行加记总数，结出余额，并在摘要栏注明“转次页”，然后在下一账页第一行摘要栏写“承前页”，并将总数和余额记入新账页的第一行。
第五，登记账簿必须按记账凭证上的分录所指的借、贷方向登记，不得记错方向。每个会计期间终了时，凡需要结出余额的账簿，在结出余额后，应在“借或贷”栏内写明“借”或“贷”字样，没有余额的账户，应在该栏内写“平”字，同时在余额栏“元”位上用“一”表示。
第六，账簿记录发生错误时，不得乱擦、挖、补、涂抹或使用褪色药水更改字迹，而应根据错误的性质和具体情况，采用适当的错账更正方法。
五、错账的更正方法
会计人员在记账发生错误时，应采用专门的方法进行更正。会计实务中，更正的方法有划线更正法、红字冲销法和补充登记法三种。
1．划线更正法。本方法适用于在结账前发现记账凭证没错只是在账簿登记中将文字或数字记错，以及错记应借、应贷的科目时，可在错误登记的文字或数字正中划一条红线，表示注销，但要注意划线后必须使原有字迹可以辨认。然后将正确的文字或数字写在上面，并在更正处由记账人员签章，以示负责。特别要指出的是，对于错误的数字应整体划线更正，不能只更正其中个别数字。
2．红字冲销法。本方法适用于记账以后发现记账凭证中应借、应贷的科目或金额有错误时，可以先用红字金额填制一张与原错误的记账凭证内容完全相同的记账凭证，然后据此用红字登记入账，以冲销原有的错误记录，然后再用蓝字填制一张正确的凭证，据以登记入账。
3．补充登记法。本方法适用于在记账以后发现记账凭证中科目没有错误但所填金额小于应记金额时。更正时只需将少记的金额用蓝字填制一张与原科目相同的记账凭证，并据以登记入账即可。
作业题： 无
课后教学效果自评：
通过示例能够初步了解账簿的填制方法，需要继续练习。
授课日期：2010年4月6日 第节
标题： 实训四
一、实训学时：2学时
二、实训项目：
原始凭证的填制与审核
三、实训目的
掌握原始凭证的填制与审核的要求与方法
四、实训内容
根据经纪业务的要求填制与审核原始凭证
五、实训步骤
1、准备知识：简要复习第三章《旅游企业会计凭证与账簿》第一节会计凭证
2、示范：为学生示示范如何书填制原始凭证
3、学生动手：根据实训材料内容及要求，由学生动手填制与审核原始凭证
4、总结：针对实训材料要求重复一次，学生检查并更正，最后总结本实训知识要点
授课日期：2010年4月8日 第节
标题： 实训四
一、实训学时：2学时
二、实训项目：
记账凭证的填制与审核
三、实训目的
掌握记账凭证的填制与审核的要求与方法
四、实训内容
根据经济业务的要求填制与审核记账凭证
五、实训步骤
1、准备知识：复习会计凭证的要素、填制与审核的要求
2、材料准备
3、学生动手与老师指导：根据实训材料内容及要求，由学生动手判断经纪业务需要填制何种记账凭证；并动手填制与审核记账凭证。
4、总结：针对实训材料要求重复一次，学生检查并更正，最后总结本实训知识要点
作业题：实训练习一题。
课后教学效果自评：
通过实训对会计凭证的填制有了深刻的理解，部分学生还需要进一步练习。
授课日期：2010年4月13日 第节
标题： 第四章 旅游企业流动资产的核算
第一节 旅游企业货币资金的核算
教学目的与要求：
1、了解旅游企业流动资产的组成内容、特点；
2、掌握银行存货、现金账户的结构。
教学重点：
货币资金经济业务的核算
教学难点：
银行存款余额调节表的编制
授课时数：2学时
教学手段与方法：讲授法 演示法
教学内容与过程：
流动资产是指可以在一年内或超过一年的一个营业周期内变现或耗用的资产，主要包括货币资金、短期投资、应收票据、应收账款、预付账款、存货等。
第一课时
第一节 旅游企业货币资金的核算
货币资金是以货币形态存在的资产，货币资金按其存放地点和用途不同，分为现金、银行存款和其他货币资金。
一、 货币资金概述
现金是指存放在旅游企业，随时可以动用的那部分货币资金。这里需要说明的是：现金有广义和狭义之分。广义的现金除了库存现金外，还包括银行存款、其他货币资金以及现金等价物，现金等价物通常指购买在三个月或更短时间内即到期或即可转换为现金的投资。这里所指的现金是狭义的现金，即库存现金，包括人民币和外币，其具体内容有：
（1）人民币铸币、纸币；
（2）外币铸币、纸币。
它不包括特定用途的现金、备用金、在途现金、借据凭证等。
银行存款是指旅游企业存放在银行和其他金融机构的那部分货币资金，其收支需经过银行结算，包括人民币存款和外币存款。
其他货币的种类有：外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、在途货币资金等。
二、 现金的核算
1.现金的管理
1）现金使用范围的规定
现金是旅游企业资金流动的起点。在经济活动中旅游企业必须加强现金管理，根据国家现金管理制度和结算制度的规定，企业收支的各种款项必须依照国务院颁发的《现金管理暂行条例》的规定办理，在规定的范围内使用现金。允许企业使用现金结算的范围有：
(1)职工工资、津贴；
(2)个人劳务报酬；
(3)根据国家规定颁发给个人的科学技术、文化艺术、体育等各种奖金；
(4)各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他支出；
(5)向个人收购农副产品和其他物资的价款；
(6)出差人员必须随身携带的差旅费；
(7)结算起点以下的零星支出；
(8）中国人民银行确定需要支付现金的其他支出。例如，因采购地点不确定、交通不便、抢险救灾以及其他特殊情况，办理转账结算不够方便，必须使用现金的，经银行审查批准后，可予以支付现金。
属于上述现金结算范围的支出，企业可以根据需要向银行提取现金支付，不属于上述现金结算范围的款项支付一律通过银行进行转账结算。
2）库存现金限额的规定
各企业单位的库存现金，都要经过开户银行根据实际需要，核定日常零星开支所需库存现金限额。库存现金限额应由开户单位提出计划，报开户银行审批。限额的确定通常以3-5天需要量为限，边远地区和交通不发达地区的开户单位的库存现金限额可以适当放宽，但最多不得超过15天的日常零星开支。
经银行核定的库存现金限额，是企业单位现金库存的最高额度，必须严格遵守，不得突破。如果由于业务发生变化，需要增加或减少库存现金限额的，应当向开户银行提出申请，经开户银行批准后再行调整限额。
2.现金的核算
教学重点：举例对现金业务进行核算。
为了反映库存现金收入、支出和结存情况，企业应设置“现金日记账”，格式如表4－1所示。
表5－1 现金日记账 第 页
年
记账凭证
摘 要
借 方
贷 方
借或贷
余 额
月
日
种类
号数
下面举例说明现金业务的核算。
例1 四方公司2003年10月份发生如下经济业务。
（1）1日，从银行提取现金1000元，用于企业零星开支，作如下会计分录：
借：现金 1000
贷：银行存款 1000
（2）5日，办公室报销办公费用200元。
借：管理费用 200
贷：现金 200
（3）15日，业务员小新预借差旅费600元，。
借：其他应收款——小新 600
贷：现金 600
（4）25日，业务员小新出差返回，报销差旅费480元，退还现金120元。
借：管理费用 480
现金 120
贷：其他应收款——小新 600
第二课时
三、 银行存款的核算
1.银行存款的管理
银行存款是旅游企业存入银行和其他金融机构的各种存款。
2.银行存款的核算
旅游企业应按开户银行和存款种类等分别设置“银行存款日记账”，由出纳人员根据收、付款凭证按业务发生顺序逐日逐笔进行登记，每日终了应结出余额。 “银行存款日记账”格式如表4－2所示。
表5－2 银行存款日记账 第 页
年
记账
凭证
结算
凭证
摘 要
借 方
贷 方
借或贷
余 额
月
日
种类
号数
种类
号数
3.银行存款余额的调整
教学难点：具体案例示范编制银行存款余额调节表。
为了准确掌握银行存款实际余额，防止银行存款账目发生差错，旅游企业要经常与银行核对存款账也就是将银行存款日记账的记录同银行的对账单进行逐笔核对。如果发现双方的存款余额不一致，要及时查找原因，属于记账差错的，应立即更正。除企业或银行记账差错外，还可能是由于未达账项引起的。所谓未达账项，是指银行与企业之间，由于结算凭证传递上的时间差，一方已登记入账，另一方尚未收到有关凭证而未能入账的款项。产生未达账项的四种情况为：
（1）企业已经收款入账，而银行尚未收款入账；
（2）企业已经付款入账，而银行尚未付款入账；
（3）银行已经收款入账，而企业尚未收款入账；
（4）银行已经付款入账，而企业尚未付款入账；
旅游企业收到银行送来的对账单后，应逐笔核对，发现未达账项，应编制“银行存款余额调节表”，然后再进行核对。
“银行存款余额调节表”的格式如表4－3所示。
表5－3 银行存款余额调节表
××年 月 日
项 目
金额
项 目
金额
企业银行存款日记账余额
银行对账单余额
加：银行已收，企业未收的账项
加：企业已收，银行未收的账项
减：银行已付，企业未付的账项
减：企业已付，银行未付的账项
调整后余额
调整后余额
作业题：无
课后教学效果自评：
通过示范，结合课堂练习，大部分学生能够掌握银行存款余额调节表的制作。
授课日期：2010年4月15日 第节
标题： 第四章 旅游企业流动资产的核算
第二节 旅游企业应收及预付款项的核算
教学目的与要求：
1、掌握旅游企业应收账款、预付账款、应收票据等账户的结构
2、掌握应收账款发生坏账的处理方法
教学重点与难点：
1、坏账处理
2、应收票据的会计处理
授课时数：2学时
教学手段与方法：讲授法 演示法
教学内容与过程：
应收及预付款项指的是旅游企业在经营活动中，因商品或劳务的提供而拥有的将来获取现款、商品或劳务的权利。主要包括应收票据、应收账款、预付款项和其他应收款。
一、旅游企业应收及预付款项
1.应收及预付款项概述
应收款项是指企业在生产经营活动中因商品、产品已经交付或劳务、服务已经提供或因购买货物等而预先支付供货单位货款，从而取得的向其他单位或个人索取货款及劳务补偿的要求权。这种要求权产生于企业的经营活动或非经营活动，包括应收票据、应收账款、预付账款等。
应收票据是指企业持有的还未到期、尚未兑现的商业汇票。是企业因销售商品而收到票据所形成的债权。
应收账款指企业因销售商品、产品或提供劳务或服务而形成的债权。具体说来，应收账款是指企业因销售商品、产品或提供劳务或服务等原因，应向购货客户或接受劳务或服务的客户收取的款项或代垫的运杂费。
预付账款指企业按照购货合同的规定预付给供货方的货款，如预付的材料、商品采购货款，预先发放须在以后收回的农副产品预购定金等。
2.应收票据的核算
教学重点：深入显出，从不带息到带息处理，从带息到贴现处理，举例分析。
为了核算销售商品而收到的商业汇票，企业应设置“应收票据”账户，该账户属于资产类，借方登记因销售商品或提供劳务等收到的商业汇票，贷方登记到期收回、转让给其他单位以及向银行办理贴现的商业汇票。期末余额在借方，表示企业持有的尚未到期的商业汇票。
1）应收票据的分类
(1）按承兑人不同，商业汇票分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。 (2）按是否计息，可分为不带息商业汇票和带息商业汇票。
2）应收票据的会计处理
例2 四方公司销售商品一批，价款共计20 000元，收到一张不带息3个月到期的商业承兑汇票，面额为20 000元，公司应作如下会计分录：
借：应收票据 20 000
贷：营业收入 20 000
应收票据到期收回票款20 000元存入银行，编制如下会计分录：
借：银行存款 20 000
贷：应收票据 20 000
第二课时
3.应收账款的核算
因销售商品或提供劳务等业务，应向购货方或接受劳务单位收取的款项，企业应设置“应收账款”账户核算，该账户属资产类，借方登记当期发生的应收账款数额，贷方登记当期收回的应收账款数额，余额在借方，反映企业应向对方收取的金额。本账户应按对方单位名称设置明细账户。
1）应收账款的会计处理
例3 四方公司酒店客房部为海天公司提供客房服务，价款8 000元，款未收。编制如下会计分录：
借：应收账款——海天公司 8 000
贷：营业收入 8 000
收到海天公司开具的转账支票8 000元，存入银行，编制会计分录如下：
借：银行存款 8 000
贷：应收账款——海天公司 8 000
2）坏账损失的核算
(1）坏账的概念
坏账是指企业无法收回或收回的可能性很小的应收账款。由于发生坏账给企业造成的损失，称为坏账损失。
(2）坏账损失的核算
教学重点与难点：对应收账款坏账损失百分比法重点介绍，举一反三的学习。
坏账损失的核算一般有两种方法，直接转销法和备抵法。采用备抵法核算时，应设置“坏账准备”账户，该账户是“应收账款”账户的备抵账户，本期冲减坏账准备或实际发生坏账时在借方，本期提取坏账准备或转销的坏账又收回时在贷方。
①直接转销法，是指只在实际发生坏账时，才将坏账损失记入当期损益，同时冲销应收款项。这种方法不符合权责发生制和收入与费用相互配比的会计原则。
②备抵法，就是按期估计坏账损失，计入期间费用，同时建立坏账准备账户，待实际发生坏账时，冲销坏账准备账户。
备抵法首先要按期估计坏账损失。估计坏账损失主要有三种方法，即应收账款余额百分比法、账龄分析法和销货百分比法。
在采用应收账款余额百分比法时，企业应设置“坏账准备”账户，提取的坏账准备，借记“管理费用”账户，贷记“坏账准备”账户；确认并转销坏账时，借记“坏账准备”账户，贷记“应收账款”账户。已确认并转销的坏账损失，以后又收回的，应按收回的金额，借记“应收账款”账户，贷记“坏账准备”账户，同时，借记“银行存款”账户，贷记“应收账款”账户。企业期末应提取的坏账准备大于其账面余额的，应按其差额提取；应提取的坏账准备小于账面余额的，应按其差额冲回坏账准备，借记“坏账准备”，贷记“管理费用”。
例4 四方公司的坏账准备按应收账款余额的3‰提取，第一年年末应收账款余额为1 000 000元，第二年发生了坏账损失6 000元，其中甲单位1 000元，乙单位5 000元，年末应收账款余额为1 200 000元，第三年已冲销的上年乙单位应收账款5 000元又收回，期末应收账款1 300 000元。企业应做如下会计分录：
①第一年提取坏账准备
借：管理费用 3 000
贷：坏账准备 3 000
②第二年冲销坏账
借：坏账准备 6 000
贷：应收账款——甲单位 1 000
——乙单位 5 000
③第二年年末按应收账款的余额计算提取坏账准备
年末坏账准备余额应为1 200 000×3‰=3600元
坏账准备账面余额为借方3 000元
差额为3 600+3 000=6 600元
借：管理费用 6600
贷：坏账准备 6600
注：“坏账准备”账户余额应为3600元，但在期末提取坏账准备前，“坏账准备”账户有借方余额3000元，还应补提3000元，与按余额提取的坏账准备一并提取6600元。用T形账表示如下：
坏账准备
6 000
期初余额 3 000
本期提取 6 600
期末余额 3 600
④第三年，上年已冲销的乙单位账款5000元又收回入账
借：应收账款——乙单位 5000
贷：坏账准备 5000
同时，借：银行存款 5000
贷：应收账款——乙单位 5000
⑤第三年年末，按应收账款的余额计算提取坏账准备
年末坏账准备账户余额应为：1 300 000×3‰=3 900元
坏账准备余额为贷方8 600元
差额为： 3 900-8 600= -4 700元
借：坏账准备 4 700
贷：管理费用 4 700
注：“坏账准备”账户余额应为3900元，但在期末提取坏账准备前，“坏账准备”账户已有贷方余额8600元，即期初3600元加上收回已有冲销坏账5000元，超过了应提取的坏账准备数，所以应冲回多提坏账准备4700元。用T形账表示如下：
坏账准备
本期提取 4 700
期初余额 3 600
收回的坏账 5 000
期末余额 3 900
作业题： 无
课后教学效果自评：
通过示例能够掌握坏账处理方法。
授课日期：2010年4月20日 第节
标题： 第四章 旅游企业流动资产的核算
第三节 旅游企业存货的核算
教学目的与要求：
1、了解存货的内涵、分类
2、掌握各种存货的核算方法，
教学重点与难点：
1、存货发出的各种计价方法
2、存货的盘盈盘亏的会计处理方法
授课时数：2学时
教学手段与方法：讲授法 演示法
教学内容与过程：
第三节 旅游企业存货的核算
一、旅游企业存货的内容及分类
1.存货的内容
存货是企业在经营过程中为销售或者耗费而储备的各种资产。为销售而储备的资产主要指可供对外销售的各种库存商品，如旅游商品；为耗费而储备的资产主要指在生产或劳务提供过程中将消耗的材料、物料，如材料、委托加工物资、包装物、低值易耗品；以及仍然处于生产过程的，如在产品、半成品等也属于存货。
2.存货的分类
1）按其在经营活动中所起的作用分类，旅游企业的存货，可分为：
（1）原材料
它主要是指经过一定工艺加工后能构成产品实体的各种材料，包括食品原材料、维修材料。
①食品原料
它是指酒店餐饮部门为生产或加工食品专用的各种食品原料、调料、配料等，包括库存未用、月末盘点的在产品、半成品，如米、面等主粮，肉类、禽类、蛋类、干菜、海鲜、豆制品、罐头、冰糖、粟粉、蔬菜、水果等食品原料，以及各种调料、配料等。
②维修材料
它是指用于维修本企业的机电设备、运输工具以及房屋和专用器具的各类维修材料，如各种设备，运输工具的零配件、轮胎等，建筑物维修材料，包括辅助材料、涂料、干墙纸、天花板、装饰品和小五金等物品。
（2）燃料
它指企业在生产、服务和经营过程中所需用的各种液体、气体和固定体燃料，如汽油、煤气、柴油、煤及煤制品、酒精等品种燃料。
（3）物料用品
它是指用于业务经营、办公和生活等有助于产品形成，有利于提高服务质量，除原材料之外的用品，包括客房用品、餐厅用品、洗衣房用品、酒吧用品、娱乐厅、办公生活等各种用品。
（4）低值易耗品
它是指企业购置的在规定价值以下或使用年限1年以内的各种用具、器皿等。由于它的价值较低（与固定资产相比较），使用时间较短，易磨损，所以称为低值易耗品。
（5）商品
它是指旅游企业为销售而通过货币结算取得的各种商品。
这种分类较为详细，便于分类设置存货明细账和分类管理。
3.存货的范围
凡在盘存日期内法定所有权属于企业的一切货品，不论其存放何处，均属于企业存货的范围。
二、旅游企业存货收发的核算
1.存货的入账价值
《准则》规定：“各种存货应当按取得时的实际成本记账。”即存货以实际成本作为其入账价值。实际成本是指企业存货在取得时所支付的货币资金总额或其等价物，用实际成本对资产计价具有较强的客观性和可靠性。
2.存货发出的计价
教学重点与难点：举例说明各种计价方法的含义，对比各种计价方法的优缺点。
发出存货的日常核算可以采用先进先出法、加权平均法、移动平均法、后进先出法、个别认定法、计划成本法。
1）先进先出法
这种计价方法是以先收的存货先发出为假定前提，对发出存货按当期最先收进的那批存货的实际单位成本进行计价，当发出存货数量超过最先收进那批存货的数量时，超过部分要依次按后一批收进的存货实际单位成本进行计价。采用这种方法要求能分清所收进的每批存货的数量和单位成本。
例5 四方公司2003年10月31日材料结存200公斤，单价20元，金额4 000元。11月5日购入材料100公斤，单价25元，金额2 500元；11月8日领用200公斤；11月18日购入100公斤，单价24元，金额2 400元，11月28日领用180公斤，要求：假设材料采用先进先出法计价，计算领用和月末结存材料的成本。计算见表4－5
表5－5 原材料明细账
材料名称：A材料 计量单位：公斤
日期
摘要
收入
发出
结存
数量
单价
金额
数量
单价
金额
数量
单价
金额
期初余额
200
20
4 000
购入
100
25
2 500
300
6 500
领用
200
20
4 000
100
25
2 500
购入
100
24
2 400
200
4 900
领用
100
80
25
24
2 500
1 920
20
24
480
合计
200
4 900
380
8 420
20
24
480
采用这种计价方法，可以在发出存货时就进行计价，并及时登记发出存货的金额，有利于均衡核算工作。但在存货收发业务频繁，特别是发出存货属于两批甚至多批的存货（例如上例28日的发料）时，要用两个甚至几个单价计价，核算工作比较烦琐。此外，在物价持续上涨的情况下，采用这种计价方法，会使发出存货的价值偏低，而结存存货的价值比较接近实际。在物价下跌的情况下，结果则相反。
2）后进先出去
与先进先出法相反，后进先出法是假定后收入的存货先发出为前提。采用这种方法发出存货时，应按库存存货中最后收入的那批存货的单价计价。以后进先出法登记 例7 的原材料明细账如表4－6所示。
例8
表5－6 原材料明细账
材料名称：A材料 计量单位：公斤
日期
摘要
收入
发出
结存
数量
单价
金额
数量
单价
金额
数量
单价
金额
期初余额
200
20
4 000
购入
100
25
2 500
300
6 500
领用
100
100
25
20
2 500
2 000
100
20
2 000
购入
100
24
2400
200
4 400
领用
100
80
24
20
2 400
1 600
20
20
400
合计
200
4900
380
8 500
20
20
400
采用这种方法在物价持续上涨的情况下，可以使发出存货的计价接近实际，但结存存货的价值则偏低。在物价持续下跌的情况下，结果相反。其他优缺点与先进先出法相同。
3）加权平均法
采用这种方法，是以月初结存存货金额加全月收入存货金额，除以月初结存存货数量加全月收入存货数量，算出以数量为权数的存货平均单价。这种平均单价在月末计算一次。其计算公式为：
发出存货加权平均单价
=（月初结存存货金额+全月收入存货金额）/（月初结存存货数量+全月收入存货数量）
发出存货金额=发出存货数量×发出存货加权平均单价
例6 以加权平均法登记 例5的原材料明细账，如表4－7所示
发出存货加权平均单价
=（4000+4900）/（200+200）
= 元/公斤
发出存货金额
=×380=8455元
期末存货金额
=×20=445元
表5－7 原材料明细账
原材料名称：A 材料 计量单位：公斤
日期
摘要
收入
发出
结存
数量
单价
金额
数量
单价
金额
数量
单价
金额
期初余额
200
20
4 000
购入
100
25
2 500
300
6 500
领用
200
100
购入
100
24
2 400
200
领用
180
20
合计
200
4 900
380
8 455
20
445
采用这种计价方法，由于每期发出存货的加权平均单价在月末一次计算，因而月内发出存货和结存存货的单价和金额均不能计算、登记，只能在月末时才计算、登记一次全月发出存货的单价和发出存货的金额合计，以及月末结存存货的单价和金额。
采用这种方法，发出存货的单价只要在月末计算一次，可以大大减化平时的核算工作，但平时账面不能及时反映存货的发出金额和结存金额，不利于存货的日常管理。由于发出存货的凭证计价和明细账登记金额的工作集中在月末进行，因而影响存货核算工作的均衡性和及时性。
4）移动加权平均法
这种方法是以原结存存货的金额与本批收入存货的金额之和，除以原结存存货数量与本批收入存货数量之和，算出以数量为权数的存货平均单价，作为发出存货的单价。收入存货的单价变动一次，就要计算一次加权平均单价。其计算公式为：
发出存货的移动加权平均单价
=（原结存存货金额+本批收入存货金额）/（原结存存货数量+本批收入存货数量）
发出存货金额=发出存货数量×发出存货移动加权平均单价
例7 下面以例6的资料登记原材料明细账如表4－8所示。
表5－8 原材料明细账
原材料名称：A 材料 计量单位：公斤
日期
摘要
收入
发出
结存
数量
单价
金额
数量
单价
金额
数量
单价
金额
期初余额
200
20
4 000
购入
100
25
2 500
300
6 500
领用
200
4 333
100
2 167
购入
100
24
2 400
200
4 567
领用
180
4 110
20
457
合计
200
4 900
380
8 443
20
457
在表4－8中所列原材料明细账中，5日购入新材料后该日结存材料的移动加权平均单价为：（4000+2500）/（200+100）=（元）
8日发出的材料，就应按上列新计算出的移动加权平均单价计价。18日又购入材料以后，应重新计算移动加权平均单价，28日发出的材料，应按新单价计价。
采用这种计价方法，可在发出存货时就对发出的存货计价，并登记明细账上发出存货的金额，可均衡核算工作。但在存货收入次数较多的情况下，要经常计算移动加权平均单价，核算工作量较大。
第二课时
3.存货的核算
1）原材料的核算
原材料是旅游企业为完成其经营业务活动储存的主体物质资料之一，主要指旅游企业库存和在途的各种原料、材料，包括饮食业的库存食品原材料，照相、洗染、修理等服务业的库存原材料。
为了总括反映存货的各种原材料的实际成本，应设置“原材料”账户。该账户属于资产类账户，购进并已入库的各种原材料，记入该账户的借方；发出或耗用的各种原材料，记入该账户的贷方；余额在借方，表示企业期末库存的原材料的实际成本。“原材料”账户除按材料类别设置二级账进行核算以外，还应按品种设置明细账进行明细核算。
（1）原材料购入的核算
旅游企业购进原材料，通常有两种做法：一种是根据使用部门（厨房、生产加工车间）提出的“原材料申购单”，采购员购进后将原材料直接交生产部门，由其验收签字后，交采购员转财会部门入账；另一种是由仓库保管员按照定额管理要求，提出“原材料申购单”，采购员采购后交仓库验收，填写“入库单”后交财会部门入账。企业购入原材料并已验收入库的，借记“原材料”账户，贷记“银行存款”等有关账户；购入原材料直接交生产加工部门耗用的，则不通过“原材料”账户核算，可直接借记“营业成本”账户，贷记有关账户。
例11 国际饭店11月1日发生以下业务：
①向市第一粮店购进大米500公斤，单价元，金额900元，货款尚未支付，大米已验收入库。做会计分录如下：
借：原材料——粮食类 900
贷：应付账款——第一粮店 900
②购进虾仁10公斤，单价40元，金额400元，以现金支付，虾仁已由厨房直接领用，做会计分录如下：
借：营业成本——餐饮部 400
贷：现金 400
（2）原材料发出的核算
生产部门（厨房，加工车间）根据生产需要领用原材料时，应填制领料单，根据领料单领料，如领料单数量较多，可由仓库定期编制“领料单汇总表”交财会部门，财务部门据以借记“营业成本”账户，贷记“原材料”账户。
例12 11月5日国际饭店厨房领用大米100公斤，单价元，金额176元，做会计分录如下：
借：营业成本——餐饮部 176
贷：原材料——粮食类 176
三、旅游企业存货盘存的核算
1.存货盘存的方法
旅游企业确定存货的实物数量有两种方法：一种是实地盘存制；另一种是永续盘存制。
实地盘存制，是指会计期末通过对全部存货进行实地盘点，以确定期末存货的结存的总金额，记入各有关存货账户，根据等式（期初存货+本期购货＝本期耗用+期末存货）倒轧本期已销售或已耗用存货的成本。采用这种方法 ，平时对有关存货只记借方，不记贷方，每一期末，通过实地盘点确定存货数量，据以计算期末存货成本，然后计算出当期耗用或销售成本，记入有关存货账户的贷方。
永续盘存制，是指对存货项目设置经常性的库存记录，即设置存货明细账，逐笔或逐日地登记收入、发出的存货，并随时计列结存数。通过会计账簿资料，就可以完整地反映存货的收入和发出的情况。在没有发生丢失和被盗的情况下，存货账户的余额应当与实际库存相符。
2.存货盘存的核算
教学重点与难点：通过举例说明盘盈的会计处理，举一反三。
将存货盘存的情况与存货的账面记录核算，若账面存货小于实际存货，为存货的盘盈；反之，为存货的盘亏，对于盘盈盘亏的存货要记入“待处理财产损溢”账户，查明原因进行处理。“待处理财产损溢”账户是资产类,借方表示盘盈转出金额，贷方表示盘亏转出数额，余额表示尚待处理的盘亏数或盘盈数，本账户设置“待处理固定资产损溢”和“待处理流动资产损溢”两个明细账户。
1）存货盘盈的核算
企业在财产清查中盘盈的存货，根据“存货盘存报告单”所列的金额，编制会计分录如下：
借：原材料（燃料、低值易耗品、物料用品、库存商品）
贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢
盘盈的存货，通常是由企业日常收发计量上的差错造成的，其盘盈的存货按规定手续报经批准后，可冲减管理费用，编制会计分录如下：
借：待处理财产损溢――代处理流动财产损溢
贷：管理费用――存货盘亏和亏损
2）存货的盘亏核算
旅游企业对盘亏的存货，根据“存货盘存报告单”，编制如下会计分录：
借：待处理财产损溢――待处理流动资产损溢
贷：原材料（燃料、低值易耗品、物料用品、库存商品）
对于购进的商品发生非正常损失引起盘亏，存货应负担的增值税应一并转入“待处理财产损溢”科目。
借：待处理财产损溢――待处理流动财产损溢
贷：应交税金――应交增值税（进项税额转出）
对于盘亏的存货应根据造成盘亏的原因，分别情况进行转账：
（1）属于定额内损耗以及存货日常收发计量上的差错，经批准后转入管理费用。
借：管理费用
贷：待处理财产损溢――待处理流动财产损溢
（2）属于应由过失人赔偿的损失，应作为其他应收款处理
借：其他应收款
贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢
（3）属于自然灾害等不可抗拒的原因而发生的存货损失，应作为营业外支出处理。
借：营业外支出——非常损失
贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢
（4）属于无法收回的其他损失，经批准后记入“管理费用”科目，编制会计分录如下：
借：管理费用
贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢
旅游企业存货的清查盘点，可分为定期盘点和不定期盘点两种。定期盘点一般在月末、季末、年终进行。不定期盘点是指临时性的盘点以及发生事故损失、会计交接、存货调价时进行的盘点清查。
作业题：作业题：课后习题1题
课后教学效果自评：
通过案例讲解，并要求学生举一反三的学习，能够掌握盘盈与盘亏的会计处理方法。
授课日期：2010年4月22日 第节
标题： 实训六
一、实训学时：6学时
二、实训项目：
旅游企业存货的核算
三、实训目的
掌握原材料、周转材料的购入与领用的核算
四、实训内容
根据经济业务的要求制作会计分录
五、实训步骤
1、准备知识：原材料、低值易耗品、包装物的核算方法
2、分发材料与演示
3、学生动手与老师指导：根据实训材料内容及要求，由学生动手编制会计分录
4、总结：针对实训材料要求重复一次，学生检查并更正，最后总结本实训知识要点
授课日期：2010年4月27日 第节
标题： 第五章 旅游企业固定资产的核算
第一节 旅游企业固定资产取得的核算
教学目的与要求：
1、了解固定资产入帐价值的构成
2、掌握固定资产按“购入”方式取得的核算
3、了解固定资产按“自行营建”方式取得的核算
4、掌握固定资产按“投资者投入”方式取得的核算
5、理解固定资产按“接受捐赠”方式取得的核算
6、了解固定资产按“无偿调入”方式取得的核算
教学重点与难点：
1、教学重点：固定资产按“购入”方式取得的核算
2、教学难点：购入需要安装的固定资产的会计处理步骤
教学手段与方法：讲授法 演示法
教学内容与过程：
一、 旅游企业固定资产的分类
固定资产是企业生产经营过程中的重要劳动资料，具体指使用年限较长、单位价值较高，并在使用过程中保持原有实物形态的资产。
固定资产一般具有以下特征：
（1）使用期限超过一年，并在使用过程中保持原来的物质形态不变。
（2）使用寿命有限（土地除外）。
（3）用于生产经营活动而不是为了出售。
固定资产主要有以下几种分类方法：
1）按经济用途分类
按固定资产的经济用途分类，可分为生产经营用固定资产和非生产经营用固定资产两大类。
(1)生产经营用固定资产
是指参加生产经营过程或直接服务于生产经营过程的各种固定资产，如生产经营用的各种房屋及建筑物、工作机器及设备、动力设备、运输设备、器具和工具等。
(2)非生产经营用固定资产
是指不直接参加或服务于生产经营过程的各种固定资产，如用于职工宿舍、食堂、浴室、理发室等使用的房屋及建筑物、器具和其他固定资产等。
2）按使用情况分类
按固定资产使用情况分类，可分为使用中固定资产、未使用固定资产和不需用固定资产等三大类。
(1）使用中的固定资产，是指正在使用中生产经营用和非生产经营用的各项固定资产。
(2）未使用的固定资产，是指已完工或已购建的尚未交付使用的新增固定资产和停止使用、暂时脱离经营过程的固定资产。
(3）不需用固定资产，是指不适合本企业或多余的各种固定资产。
3）所有权分类
按固定资产的所有权分类，可分为自有固定资产和租入固定资产。
4）按经济用途和使用情况综合分类
按经济用途和使用情况综合分类，企业的固定资产可以分为以下七大类：
(1)生产经营用固定资产。
(2)非生产经营用固定资产。
(3)租出固定资产。
(4)不需用固定资产。
(5)未使用固定资产。
(6)土地。
(7）融资租入固定资产。
由于企业的经营性质不同，经营规模各异，固定资产的分类不可能完全一致，也不必要强求统一。企业可以结合本企业的具体情况和经营管理、会计核算的需要进行分类。
二、固定资产核算和管理的基本要求
正确、及时地记录和核算固定资产的增加、减少情况，并定期进行盘点清查，促使企业合理使用固定资产，保护固定资产的安全完整。为了总括地核算和监督固定资产增减变动和结存的情况，企业一般应设置“固定资产”、“累计折旧”、“固定资产清理”、“固定资产减值准备”、“工程物资”、“在建工程减值准备”等总账科目；固定资产明细账核算可按类别设置二级科目，再在二级科目下设置“固定资产登记簿”和“固定资产卡片”进行明细核算。
“固定资产登记簿”应按固定资产的类别和明细分类开设账页，并按保管、使用单位设置专栏，按各项固定资产的增减日期序时登记，每月结出余额，以反映各单位、各部门、各类固定资产的增加、减少和结存情况。
三、固定资产的计价
1）固定资产的计价基础
固定资产计价包括计价方法和价值构成两个方面。固定资产的计价方法主要有四种：
(1）按原始成本计价
原始成本，又称历史成本或原始价值，是指企业购置、建造或以其他方式取得某项固定资产时所支付的货币总量。
(2）按市场价格计价
市场价格是指企业以接受捐赠或资产盘盈等其他方式取得某项固定资产时，按同类或类似固定资产存在活跃市场的市场价格估计的金额，加上应支付的相关税费或减去该项资产的新旧程度估价的价值计价。
(3）按各方确认的价值计价
按各方确认的价值计价是指因资产重组或投资者投人时取得的固定资产，按各方确认的价值计价。
(4）按未来现金流量的现值计价
按未来现金流量的现值计价是指因提供方没有提供有关凭据，同类或类似资产不存在活跃市场的，按该接受提供的资产的预计未来现金流量现价计价作为实际成本，如企业接受捐赠而未获得凭证时按此计价。
2）固定资产的价值构成
固定资产的价值构成是指固定资产价值所包括的内容。由于固定资产的来源渠道不同，其价值构成的具体内容也不一样。如购置不需要经过建造过程即可使用的固定资产，按实际支付的买价、包装费、运输费、安装成本、交纳的有关税金等，作为入账价值；自行建造的固定资产，按建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的全部支出，作为入账价值等。
第二课时
四、固定资产的入帐价值
固定资产的入帐价值其实就是指固定资产的价值构成，对于取得时候的固定资产的价值一般是指它的成本。固定资产取得时的成本包括：买价、包装费、进口关税、运输费、保险费、安装成本等。
五、固定资产按不同方式取得的核算
（一）购入的固定资产
教学重点:以具体的实务题让学生当场学、当场做来达到教学目的
购入的固定资产可分为不需要安装和需要安装两种
1、不需要经过安装的固定资产
其会计处理：借记“固定资产”，贷记“银行存款”。
固定资产的价值按实际支付的买价、包装费、运输费、安装成本、交纳的有关税金等作为入账价值。
［例7-1］某饭店购入货车一辆，价款100 000元，以银行存款支付，货车已验收使用，编制会计分录。
会计分录：
借：固定资产 100 000
贷：银行存款 100 000
2、购入需要安装的固定资产
购入的固定资产价款以及发生的安装费用等均通过“在建工程”帐户核算，待安装完毕后再由“在建工程”帐户转入“固定资产”帐户。
［例7-2］某饭店购入一台设备，价款180 000元，支付安装费用2000元。以转帐支票结算，编制会计分录。
教学难点:通过先做题，发现问题，然后分析题目来讲解该例题隐藏的信息。
分析例题：会计处理一般要求“及时性”，购买固定资产“支付”时，因为还不能投入使用，不能称为“固定资产”，但此时要做会计分录。安装时候产生“安装费用”要做会计分录。安装完毕投入使用了，就要将“在建工程”转为“固定资产”，要做会计分录。因此该实务题要分三个步骤来处理。
会计分录：
（1）支付货款时：
借：在建工程 180 000
贷：银行存款 180 000
（2）支付安装费用时
借：在建工程 2 000
贷：银行存款 2 000
（3）安装完毕交付使用时
借：固定资产 182000
贷：在建工程 182000
课堂练习：
某宾馆购入空调10台，取得的增值税专用发票上注明的买价为20 000元，增值税额3400元，支付的运杂费为900元，均以银行存款支付。空调机的安装费用100元，以现金支付。编制会计分录。
（二）自行建造的固定资产
会计处理：按建造时实际发生的支出，借记“在建工程”，贷记“银行存款”等有关帐户；待交付使用后，借记“固定资产”，贷记“在建工程”帐户。
（三）投资者投入的固定资产
会计处理：一方面反映“固定资产”增加，另一方面反映投资人投资额的增加，即“实收资本”的增加。投资人的投资额要以评估确认的资产价值来确定。
［例7-3］按协议规定，某公司向某旅游企业以投资方式转入一台设备。设备账面原值300 000元，经双方重新评估确认价值为280 000元。根据有关凭证编制以下会计分录。
会计分录：
借：固定资产 300 000
贷：实收资本 280 000
累计折旧 20 000
（2）评估确认的价值等于或大于投出单位的账面原价时，这种情况不存在计算已提折旧的问题，应按评估确认的价值作为接受固定资产的原价，同时反映投资人投资的增加，即借记“固定资产”，贷记“实收资本”帐户。
（四）接受捐赠的固定资产
应按以下原则确定其入账价值：
（1）捐赠方提供了有关凭据的，按凭据上标明的金额加上应支付的相关税费，作为入账价值
（2）如受赠的为旧固定资产，按照上述方法确认的价值，减去按该项资产的新旧程度估计的价值损耗后的余额，作为入账价值。
（3）捐赠方没有提供有关凭据的，按同类或类似固定资产市场价格估计的金额加相关税费。
（4）同类或类似固定资产不存在活跃市场的，按照预计未来现金流量现值确定。
会计处理：接受捐赠的固定资产，按确定的入账价值，借记“固定资产”科目，按未来应交的所得税，贷记“递延税款”科目，按确定的入账价值减去未来应交所得税及相关税费后的余额，贷记“资本公积”科目，按应支付的相关税费，贷记“银行存款”等科目。即：
借：固定资产
贷：递延税款
资本公积
银行存款
［例7-4］企业接受某外商捐赠的设备一台，该设备净值为200 000元，已提折旧100 000元，仍可使用8年，在接受捐赠过程中支付关税5 000元，未来应交所得税3 0 000元。编制会计分录。
借：固定资产 205 000
贷：递延税款 30 000
应交税金—关税 5 000
资本公积 200 000
（五）经批准无偿调入的固定资产
按调出单位的账面价值加上发生的运输费、安装费等相关费用，作为入账价值。固定资产的入账价值中，还应当包括企业为取得固定资产而交纳的契税、耕地占用税、车辆购置税等相关税费。
［例7-5］某国有企业，经有关部门批准，无偿获得调入设备一台，调出单位的账面价值为500万元（账面余额600万元，已折旧100万元），该企业为此又支付相关费用60万元，编制会计分录。
借：固定资产 5600000
贷：资本公积—无偿调入固定资产 5000000
银行存款 6000
授课日期：2010年4月28日 第节
标题： 实训七
一、实训学时：2学时
二、实训项目：
旅游企业固定资产取得的核算
三、实训目的
掌握固定资产取得核算方法（具体见实训材料七）
四、实训内容
根据经济业务编制会计分录
五、实训步骤
1、准备知识：复习固定资产取得的核算方法
2、分发材料与演示：分发材料，然后根据材料，先根据经纪业务内容示范会计分录
3、学生动手与老师指导：根据实训材料内容及要求，编制会计分录，老师随堂指导。
4、总结：针对实训材料，学生检查并更正，最后总结本实训知识要点
授课日期：2010年5月4日 第节
标题： 第五章 旅游企业固定资产的核算
第二节 旅游企业固定资产折旧的核算
教学目的与要求：
1、了解固定资产折旧的含义
2、掌握固定资产折旧的会计处方法
教学重点与难点：
固定资产折旧处理方法
教学课时：2学时
教学手段与方法：讲授法 演示法
教学过程：
固定资产折旧是指固定资产在使用过程中，由于损耗而转移到费用中去的那部分价值。转移到费用中去的那部分价值的货币表现称为折旧费。
一、计提折旧的范围
下列固定资产应计提折旧
（1）房屋和建筑物。
（2）在用的机器设备、仪器仪表、运输工具、工具器具。
（3）季节性停用、大修理停用的固定资产。
（4）以融资方式租入和经营租出方式租出的固定资产。
已达到预定可使用状态的固定资产，如果尚未办理竣工决算的，应按估计价值暂估入账，并计提折旧；待办理了竣工决算手续后，再按照实际成本调整原来的暂估价值，同时调整原已计提的折旧额。
下列固定资产不计提折旧
（1）房屋、建筑物以外的未使用，不需用固定资产。
（2）以经营租赁方式租入的固定资产。
（3）已提足折旧继续使用的固定资产。
（4）按规定单独估价作为固定资产入账的土地。
二、固定资产折旧的计算方法
旅游企业对固定资产折旧额的确定，一般可以采用年限平均法、工作量法、年数总和法、双倍余额递减法等。折旧方法一经确定，不得随意变更。如需变更，仍然按照管理权限，经批准后报送有关各方备案，并应在会计报表附注中予以说明。
1）年限平均法
年限平均法又称直线法，就是将固定资产折旧总额在固定资产预计的使用年限内均等分摊的一种折旧方法，其包括个别折旧率、综合折旧率、分类折旧率三种方法。
例13某旅游企业的一台设备，原价为50000元，预计该设备报废时可收回残值3000元，预计发生的清理费800元，该机器设备预计使用期为5年。计算如下：
①年折旧额＝ （50000-3000+800）÷5＝9560（元）
②月折旧额=9560÷12＝（元）
在实际工作中，每月计提折旧，通常是根据固定资产原价乘以月折旧率来计算的。固定资产折旧率是指在一定时期内固定资产折旧额在固定资产原始价值中所占的百分比，用以反映固定资产在一定时期的平均损耗程度。其计算公式如下：
某项固定资产年折旧率=该项固定资产年折旧额/该项固定资产原始价值×100%
或固定资产年折旧率=（该项固定资产原值-预计残值+预计清理费用）/该项固定资产原值×预计使用年限
某项固定资产月折旧率＝该项固定资产年折旧率÷12
承前例，该项固定资产的年折旧率、月折旧率计算如下：
年折旧率＝9560/50000=%
月折旧率=19。12%÷12＝％
(2）分类折旧率计算法
是指按照固定资产的类别分类计算平均折旧率。
(3)综合折旧率计算法
是指按全部固定资产计算的平均折旧率。其优点是计算简便，但准确性较差。
｜ 2）工作量法
工作量法是根据实际工作量计提折旧的一种方法。工作量法可以按工作时数法和平均产量法计提折旧。
(1）工作时数法
对于某些价值较大，又不经常使用的建筑设备等，可以按工作小时计算折旧额，其计算公式如下：
每工作小时折旧额=（固定资产原价-预计净残值）/预计耐用总小时数
各期应计提折旧额＝每工作小时折旧额×该期实际工作小时
(2）平均产量法
是以固定资产可能提供的生产数量或服务数量计提折旧的一种方式。
3）年数总和法
年数总和法又称折旧年限积数法或级数递减法。它是将固定资产的原值减去残值后的净额乘以一个逐年递减的分数计算确定固定资产折旧额的一种方法。逐年递减分数的分子代表固定资产尚可使用的年数；分母代表使用年数的逐年数字之和，假定使用年限为n年，分母即为1＋2＋3＋…＝n（n＋1）／2。其折旧的计算公式如下：
年折旧率＝尚可使用年数/预计折旧年限的年数总和
或者 年折旧率=（折旧年限-已使用年限）/折旧年限×（折旧年限＋１）÷２
月折旧率＝年折旧率÷12
年折旧额＝（固定资产原值-预计净残值）×年折旧率
月折旧额＝年折旧额÷１２
例14 某项固定资产的原值为80000元，预计使用年限为5年，预计净残值为5000元，各年折旧率和折旧额计算见下表。
年份
尚可使用年限
原值-净残值
折旧率
年折旧额
累计折旧
1
2
3
4
5
5
4
3
2
1
75000
75000
75000
75000
75000
5/15
4/15
3/15
2/15
1/15
25000
25000
25000
25000
25000
25000
45000
60000
70000
75000
4）双倍余额递减法
双倍余额递减法是按双倍直线折旧率计算固定资产折旧的一种方法，它是在不考虑固定资产残值的情况下，用固定资产账面上每期初的折余价值乘以双倍直线折旧率计算确定各期的折旧额。其计算公式如下：
双倍直线年折旧率=2×（1/预计使用年限）×100%
月折旧率＝年折旧率÷12
月折旧额＝固定资产账面净值×月折旧率
由于双倍余额递减法不考虑固定资产的残值收入，因此，在应用这种方法时必须注意这样一个问题，即不能使固定资产的账面折余价值降低到它的预计残值收入以下，应当在其固定资产折旧年限到期以前两年内，将固定资产净值扣除预计净残值的余额平均摊销。
例15 某旅游企业的固定资产原值为30000元，预计使用5年，预计残值收入3500元，每年的折旧额计算见下表。
年份
期初账面折余价值
折旧率
折旧额
累计折旧
期末账面折余价值
1
2
3
4
5
30000
18000
10800
6480
4990
40%
40%
40%
12000
7200
4320
1490
1490
12000
19200
23520
25010
26500
18000
10800
6480
4990
3500
注：年折旧率=2×1/5×100%=40%
三、计提折旧的时间确定及账务处理
企业一般应当按月计提折旧，每月计提的折旧是根据月初固定资产原价计算而来的。对当月内增加的固定资产，当月不提折旧，从下月起计提折旧；对当月减少的固定资产，当月仍然计提折旧，从下月起不提折旧，固定资产提足折旧后，不管能否继续使用，均不再提取折旧；这样，企业每月计算应当提取的折旧额时，可依据上月的折旧总额，结合上月内的固定资产增减变动情况，在本月初就可以计算出本月份应计提的折旧总额。
在实际工作中，在每月终了，企业一般要编制“固定资产折旧计算表”，作为固定资产折旧核算的原始凭证。
作业题：作业题：课后习题1题
课后教学效果自评：
通过案例讲解，并要求学生举一反三的学习，能够掌握固定资产折旧的会计处理方法。
授课日期：2010年5月6日 第节
标题： 第六章 旅游企业负债的核算
教学目的与要求：
1、了解流动负债和长期负债的区别
2、掌握应付账款、应付票据、应交税金的会计处理方法
3、熟悉旅游企业工资费用的提取、分配和发放的核算方法。
教学重点与难点：
1、旅游企业流动负债的核算
教学课时：2学时
教学手段与方法：讲授法 演示法
教学内容与过程：
一、负债的定义及特征
我国《企业会计准则》中将负债定义为：“负债是企业所承担的，能以货币计量，需以资产或劳务偿付的债务。”作为负债，一般具有以下几个特征：
（1）负债是现时已存在，由过去经济业务所产生并且在未来时期需要偿还的经济责任，这种经济责任往往是由于企业为取得资金、货物或劳务所引起的，未来需以货币、物品、劳务等方式偿还。
（2）负债是可以货币确切计量或可合理估计的经济责任。
（3）负债一般都有确切的债权人和偿付日期。由于负债到期后必须偿还，其期限或具体的金额在发生之时或成立之时就已用合同或协议等形式规定好的，具有法律约束。
（4）负债只能在企业偿还或债权人放弃债权时才能消失，否则它始终是企业的一项经济责任。
二、负债分类
负债按其须偿还的紧迫性来划分，可以分为流动负债和长期负债。
1、流动负债是指将在一年或超过一年的一个营业周期内偿还的债务，其特点是：
（1）偿还期较短。流动负债在一年内或超过一年的一个营业周期内偿还。
（2）流动负债的目的一般是为了满足企业正常生产经营周转的需要。
（3）这项负债要用企业的流动资产或新的流动负债所获得的资金来偿还。
2、长期负债是指偿还期在一年以上或超过一年的一个营业周期以上的债务，其特点是：
（1）偿还期较长。
（2）长期负债的主要目的是用于购置设备、改扩建或进行技术改造等资本性支出。因此，数额上远远超过流动负债。
（3）长期负债的成本较高，但财务风险较低。
第二课时
第二节 旅游企业流动负债的核算
一、 流动负债的内容、分类及计价
流动负债是指企业将在一年内或超过一年的一个营业周期内偿还的债务，包括短期借款、应付账款、应付票据、应付工资、应付福利费、应付税金、应付利润、预提费用、其他应付款等。
流动负债的分类方法很多，但主要有以下几种：
1）按负债的来源分类
（１）外部流动负债。旅游企业与其他会计主体之间由于借贷、购销、经营等原因形成的应付账款、应付票据、短期借款、应交税金等。
（２）内部流动负债。旅游企业与会计主体内部的部门或个人之间由于暂借、参与经营活动等原因形成的其他应付款、应付工资、应付福利费等。
2）按负债的形成方式分类
（１）融资活动中形成的流动负债。旅游企业从银行或其他金融机构筹集资金形成的流动负债，如短期借款等。
（２）结算业务形成的流动负债。旅游企业没有了结的商品交易所形成的流动负债。如企业从外单位购买商品已验收入库，但货款尚未支付所形成的待结算的应付账款。经营活动中产生的流动负债。旅游企业内部往来形成的流动负债，包括应付工资、应付福利费。
（３）收益分配中产生的流动负债。旅游企业对净收益进行分配过程中产生的流动负债，如应付投资者的利润等。
3）按金额是否确定划分
（１）金额确定的流动负债。旅游企业在经营过程中形成的，有确切的债权人和付款日，并在到期时必须偿还的流动负债，如短期借款、应付账款、应付票据等。
（２）金额视经营情况而定的流动负债。旅游企业在经营期末结束前不能以货币计量，需待以后在一定的经营期末计算出经营损益后才能确定其负债的金额，如应付工资、应交税金、应付利润等。
（３）预计流动负债。旅游企业的负债无法直接确定，需要根据客观资料、经验或市场的行为来确定的债务。
二、短期借款的核算
短期借款是指企业为了生产经营的需要，从金融机构或其他信托单位借入偿还期在一年超过一年的一个营业周期以内的各种借款。包括流动资金周转借款和结算借款等，它是旅游企业为弥补日常经营中流动资金的不足而向外筹措的，是流动负债的重要组成部分。
1.短期借款的借入。旅游企业向银行借款，必须按规定程序提出申请。取得借款后，必须按规定用途使用，支付利息，并按期偿还。为了总括地反映和监督短期借款的取得和归还情况，企业应设置“短期借款”账户。本账户核算旅游企业向银行或其他金融机构等借入期限在一年以下的各种借款。账户的贷方登记借入的短期借款金额，借方登记归还的借款金额，期末余额在贷方，反映企业借入尚未归还的借款金额.企业按债权人或借款种类设置明细账，进行分类核算。
例1 某旅游企业5月1日从银行借入一笔偿还期为半年的短期借款，金额500 000元，借款到期后一次性还本付息，年利率为6%。
借入时应编制会计分录如下：
借：银行存款 500 000
贷：短期借款 500 000
2.短期借款的利息。按照货币的时间价值，企业在占用短期借款期间内或归还时，还应支付一定的借款利息。由于企业借入短期借款的目的是为了满足生产经营周转的需要，所以利息支出应记入财务费用，计入当期损益。利息的支付方式不同，在会计核算上也应分别情况处理。
1）预提法。如果短期借款的利息按期支付或者到期还本付息，且金额较大，为了准确计算各期盈亏，可以按期预提计入费用。预提时，应按预提利息额借记“财务费用”，贷记“应付利息”。实际支出月份，按已经预提的利息额，借记“应付利息”，贷记“银行存款”。本月应负担的利息额，直接借记“财务费用”，贷记“银行存款”。
例2 承例1，若公司采用预提法核算利息费用，5月末预提利息费用2500元(500 000×6％／12=2 500)。
编制预提利息会计分录如下：
借：财务费用——利息支出 2 500
贷：应付利息 2 500
2）直接摊销法。若企业的短期借款利息按月支付，或到期还本付息，但金额较小，可不采用预提办法，而将实际支付的短期借款利息一次记入“财务费用”。
例3 假若例1中，该企业不采用预提办法，而是将利息在支付时一次记入当期损益。
编制会计分录如下；
借：财务费用——利息支出 15 000
贷：银行存款 15 000
3.短期借款的归还。企业在到期归还借款时，应借记“短期借款”账户，贷记“银行存款”账户。
例4 承例2，该企业在10月末支付本金及利息时，企业已累计预提利息12 500元，而10月份应利息为2 500元，不必再预提，可直接记入财务费用。
编制会计分录如下：
借：短期借款 500 000
应付利息 12 500
财务费用——利息支出 2 500
贷：银行存款 515 000
三、应付账款的核算
1.应付账款。应付账款是指因旅游企业在正常生产经营过程中，因购买货物或接受劳务等而发生应付供应单位的款项。
应付账款的入账时间，应以购买物资的所有权转移或接受劳务已发生为标志。
应付账款一般应按应付金额入账，而不应按到期应付金额的现值入账。
为了总括地反映和监督企业应付账款的发生和偿付，企业应设置“应付账款”账户进行核算。该账户核算企业因购买商品、材料、物资或接受劳务而应支付给供应者的款项。购入时借记“原材料”等相关账户，贷记本账户。付款时，借记本账户，贷记“银行存款”等相关账户。期末贷方余额表明应付未付款项。该账户应按客户分类设置明细账，进行分类核算。
1）一般账务处理。
例5 某宾馆向某公司赊购原材料一批，计20 000元，增值税3 400元，已验收入库。发票账单已到，但货款尚未支付。
购入时，应编制会计分录如下：
借：原材料 23 400
贷：应付账款——某公司 23 400
例6 承前例，若该宾馆以银行存款支付货款。支付货款时，编制会计分录如下：
借：应付账款——某公司 23 400
贷：银行存款 23 400
2）附有折扣条件的应付账款。
如果购入资产形成应付账款时带有折扣(现金折扣、销售折扣不影响账务处理)，应付账款的入账金额确定有两种方法：
（1）总价法。即按发票上记载的应付金额入账，如果在折扣期限内支付贷款，所享受的购货折扣，应视为企业的理财收益，冲减当期财务费用。
现举例说明应付账款的会计核算：
例7 承例5，如发票标明折扣2／l0，n／20。
若10天内付款，则可享受折扣468元，编制会计分录如下：
借：应付账款——某公司 23 400
贷：银行存款 22 932
财务费用 468
若10天后付款，则丧失折扣优惠，编制会计分录如下；
借：应付账款——某公司 23 400
贷：银行存款 23 400
（2）净价法。即按发票上记载的全部金额扣除最大折扣后的净额入账，如果企业超过折扣期付款，所丧失的折扣优惠，应视为企业资金调度不力，作为理财损失，计入财务费用。我国一般采用总价法。
应付账款—般应在较短的期限内支付，有些应付账款由于债权单位撤销或因其他原因使企业无法支付这笔应付款项，则将此款项作为企业的一笔额外收入，记人营业外收入。
例8 承例5，若到期该笔款项无法支付，则编制会计分录如下：
借：应付账款——某公司 23 400
贷：营业外收入 23 400
四、应付票据。应付票据是由出票人出票，委托付款人在指定日期无条件支付确定金额给收款人或持票人的票据。在我国，应付票据是在商品购销活动中，由于采用商业汇票结算方式而发生的由付款人(或承兑申请人)签发.由承兑人承兑的票据。商业汇票按承兑人的不同，分为商业承兑汇票和银行承兑汇票，适用于同城或异地结算，一般期限不超过6个月。因此将应付票据归于流动负债进行管理和核算。并在企业“应付票据备查簿”中登记票据的种类、号数、签发日期和金额等资料。应付票据到期结清时，在备查簿中注销。
为了总括地反映、监督应付票据的发生和偿还情况，会计上设置“应付票据”账户进行核算。企业开出承兑汇票或以承兑汇票抵付贷款时，记入该账户贷方，借记“原材料”等账户，贷记本账户。票据到期付款，应借记本账户，贷记“银行存款”账户。
应付票据按票面是否注明利率，分为带息应付票据和不带息应付票据，在会计核算上应分别情况处理。
1）带息的应付票据。应付票据若为带息票据，其到期价值为票面价值与就计利息之和。应付票据仍应按照业务发生时的金额入账，即票面金额。其应付利息在会计核算中有两种处理方法：
（1）预提法。企业按票据的票面价值和票据规定的利率计算预提应付利息，借记“财务费用”，贷记“应付票据”。票据到期支付本息时，冲减应付票据账面数。
（2）直接冲销法。如果票据期限较短，且利息金额较小，为简化会计核算手续，应付票据可以不按期计提利息，在票据到期支付票据金额和利息时，将利息支出一次计入“财务费用”科目。
由于应付票据期限较短，最长承兑期不超过6个月，是否按期预提利息对损益计算影响不大，因此，我国的会计实务中一般采用第二种方法。
例9 某旅游企业于1月15 日开出商业汇票一张，面值117 000元，用于向某公公司采购材料，采购价100 000元，增值税17 000元。票据为带息，票面利率为月息5%，期限三个月。
购入时，编制会计分录如下；
借：原材料——×× 100 000
应交税金——应交增值税 17 000
贷：应付票据——某公司 117 000
到期付款时，企业除应支付票面金额外，还应支付利息。应付利息为1755元（117000×5%×3=1755）。编制会计分录如下：
借：应付票据——某公司 117 000
财务费用——利息支出 1755
贷：银行存款 118 755
2）不带息的应付票据。不带息票据，其面值就是票据到期时应支付的金额。当企业支付货款开出、承兑商业汇票时，借记“原材料”、“应交税金”、“应付账款”等账户，按票据面值贷记“应付票据”账户。
例10 承前例，票据为不带息票据。
购入时，会计分录同前。
到期付款时，编制会计分录如下：
借：应付票据——某公司 117 000
贷：银行存款 117 000
若票据到期，企业账户中无款支付，则应将应付票据转人“应付账款”或“短期借款”中。
例11 承例9，商业承兑汇票到期无款支付。会计分录如下：
借：应付票据——某公司 117 000
贷：应付账款——某公司 117 000
银行承兑汇票到期无款支付。会计分录如下：
借：应付票据——某公司 117 000
贷：短期借款 117 000
授课日期：2010年5月11日 第节
标题： 第六章 旅游企业负债的核算
教学目的与要求：
1、了解流动负债和长期负债的区别
2、掌握应付账款、应付票据、应交税金的会计处理方法
3、熟悉旅游企业工资费用的提取、分配和发放的核算方法。
教学重点与难点：
1、旅游企业流动负债的核算
教学课时：2学时
教学手段与方法：讲授法 演示法
教学内容与过程：
五、应付工资。
工资总额是单位在一定时间内支付给本单位全部在职职工的劳动报酬。工资总额组成的具体内容，按照国家统计局1989年第一号令发布的《关于职工工资组成的规定》，由下列六个部分组成：
1）计时工资。
2）计件工资。
3）奖金。指支付给职工的超额劳动报酬和增收节支的劳动报酬。
4）津贴和补贴。是指为了补偿职工特殊或额外劳动消耗和因其他特殊原因而支付给职工的津贴以及为了保证职工工资水平不受物价影响而支付给职工的物价补贴。
5）加班加点工资。是指按规定支付的加班工资和加点工资。
6）特殊情况下支付的工资。包括：
（1）根据国家法律、法规和政策规定，因病、工伤、产假、计划生育、婚丧假、事假、探亲假、定期休假、停工学习、执行国家或社会义务等原因，按计时工资标准或计时工资标准的一定比例支付的工资。
（2）附加工资，保留工资。
在实务中，企业本期的工资往往是在下一期期初支付，在实际支付以前，应付未付的工资实际上构成了企业对职工的负债，因此应付工资被列为一项流动负债。为总括的反映工资的分配及发放情况，会计核算上应设置“应付工资”账户进行反映，包括在工资总额内的各种奖金、津贴、补贴等。分配工资费用时，借记“生产成本”、“制造费用”“管理费用”等账户，贷记本账户；发放工资时，借记本账户，贷记“银行存款”、“现金”等账户。
旅游企业的工资形式一般以计时工资为主，企业根据人事，劳动工资部门的职工录用、考勤、调动、工资级别调整和工资津贴变动情况的书面凭证，作为工资结算的依据。
应付工资＝工资总额-事假应扣工资-病假应扣工资
但企业发给职工的工资，不一定是职工实际应得工资的全部，有些必须由职工个人负担的费用.需要由企业代扣代缴，如企业为职工代垫房租、水电费等。因此，实发工资计算公式如下：
实发工资=应付工资-代扣代缴款项发放工资时。
例12 某旅游企业10月工资总额为，其中：生产工人工资40 000元，企业车间管理人员工资为4 000元，企业管理部门人员工资8 000元，基建工程人员工资12 000元，销售人员工资为3 000元，代扣职工水电费3 500元。
10月份终了将应付工资进行分配，编制会计分录如下：
借：生产成本 40 000
制造费用 4 000
管理费用 8 000
在建工程 12 000
营业费用 3 000
贷：应付工资 67 000
11月初发放工资时，编制会计分录如下：
借：应付工资 67 000
贷：现金 63 500
其他应付款——水电费 3 500
4.应付福利费。应付福利费是企业准备用于职工福利方面的资金。企业为了职工的身体健康、改善和提高职工的福利待遇，除了支付职工必要的劳动报酬外，还必须提取职工福利。我国企业中按规定用于职工福利方面的资金来源，包括从费用中提取和从税后利润中提取两部分。从费用中提取的职工福利费，主要用于职工个人福利；而从税后利润中提取的职工福利费在会计核算上作为所有者权益，主要用于集体福利。
为了总括地反映和监督职工福利费的提取和使用情况，会计上设置“应付福利费”账户。按工资总额14%计提的福利费，提取职工福利费时按照工资发放的同一口径，借记“生产成本”、“制造费用”、“管理费用”等账户，贷记本账户。使用时借记本账户，贷记“银行存款”、“现金”等账户。期末余额一般在贷方，表示企业已提取尚未使用的职工福利费的结存数。如果余额在借方，则反映企业福利费的超支数。
例13 承前例计提职工福利费。同时以现金支付职工医药费500元。
提取时，编制会计分录如下：
借：生产成本 5 600
制造费用 560
管理费用 1 120
在建工程 1 680
营业费用 420
贷：应付福利费 9 380
支付医药费时，编制会计分录如下：
借：应付福利费 500
贷：现金 500
六、应付税金。
应交税金是指企业在经营过程中，按照国家税法规定，应向国家缴纳的各种税金。企业税金一般在月底计提，下月初交纳，企业在交纳之前暂时停留在企业，形成了一项流动负债。
旅游企业作为纳税义务人，按照现行税法规定，主要交纳增值税、营业税、城市维护建设税、教育费附加和所得税等。
1）增值税
增值税是指对在我国境内销售货物或提供加工、修理修配劳务，以及进口货物的单位和个人，就其取得的货物或应税劳务销售额，以及进口货物金额计算税款，并实行税款抵扣的一种流转税。增值税的纳税人按企业规模的大小可以分为一般纳税人和小规模纳税人两种。小规模纳税人是指年销售额在财政部门规定数额以下，会计核算不健全的纳税人，除此之外的应纳增值税纳税人为一般纳税人。他们的核算方法有很大区别。
（1）小规模纳税人增值税的会计处理。小规模纳税人按销售额的6%征收率计征增值税，购进材料或商品时，增值税计人成本，不得抵扣。所以在核算时，不需要设专栏进行反映，只要在“应交税金”账户下设置“应交增值税”明细账户，企业在发生销售业务时，借记“银行存款”、“应收账款”等，贷记本账户。下月交纳时，借记本账户，贷记银行存款。
旅游服务企业主要以零售业务为主，在销售商品时一般填制普通发票或不填发票，商品的售价中已包含了增值税额，取得的销售收入也是含税收入，而增值税是价外税，因此，在月末应将含税收入调整为不含税的销售额，以此作为计税依据计算销项税额.其计算公式如下：
不含税销售额＝含税销售收入÷(1+增值税税率)
销项税额＝销售额×增值税税率
例14 某旅游企业属小规模纳税人，10月5日向某公司购进材料一批，取得增值税发票，票上注明材料款为20 000元，增值税为3 400元，款项尚欠，材料已验收入库。同时，在10月6日销售产品一批，含税价格为50 000元，货款已收存入银行。
购进材料时，编制会计分录如下：
借：原材料 23 400
贷：应付账款——某公司 23 400
销售产品时，产品不含税价格为：50 000÷（1+6%）=47 元，应交增值税为：50000-47 =2 元。编制会计分录如下：
借：银行存款 50 000
贷：产品销售收入 47
应交税金——应交增值税 2
（2）一般纳税人增值税的会计处理。一般纳税人应在“应交税金——应交增值税”账户下设置三级明细账户进行核算，即：“进项税额”、“销项税额”等，购进材料时，按专用发票上列明的税款，借记“应交税金——应交增值税—一进项税额”账户，贷记“银行存款”、“应付账款”等账户。销售产品时，借记“银行存款”、“应收账款”等，贷记“应交税金——应交增值税—一销项税额”。月底“应交税金”贷方余额就是企业要交纳的增值税。
例15 某酒店属一般纳税人，10月1日向某公司购入材料一批，共计100 000元，进项税额17 000元，材料已验收入库，货款以银行承兑汇票付讫。10月10日向某公司销售产品一批，销售额为128 700元，货款尚欠。
购入材料时，编制会计分录如下：
借：原材料 100 000
应交税金——应交增值税—一进项税额 17 000
贷：应付票据——某公司 117 000
销售产品时，不含税销售额＝128 700+(1+17%)=110 000元，销项税额＝110 000×17%=18 700元，编制会计分录如下：
借：应收账款——某公司 128 700
贷：产品销售收入 110 000
应交税金——应交增值税—一销项税额 18 700
2）营业税和城市维护建设税
营业税是指对在我国境内提供劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个人按其营业收入征收的—种税。饭店、旅馆等企业应按营业收入计征营业税，旅行社应按营业收入净额(营业收入扣除代收代缴房费、餐费和车费等)计征营业税。旅游服务业税率般为5%，娱乐业的营业税税率为5%—20%。
营业税应纳税额计算公式：营业税应纳税额=营业收人×适应税率
例16 某宾馆10月份营业收入为200 000元，营业税税率为5%，该宾馆以1个月为纳税期限。
10月31日，预计应交营业税，编制会计分录如下：
借：营业税金及附加 10 000
贷：应交税金——应交营业税 10 000
11月初纳税申报，并用银行存款缴纳营业税，编制会计分录如下：
借：应交税金——应交营业税 10 000
贷：银行存款 10 000
4）所得税
企业所得税是国家以企业的应纳税所得额为课税对象征收的一种税。它是国家以社会管理者身份参与企业收益分配的一种形式。这里的应纳税所得额是指企业利润总额按规定扣减有关项目后的计税所得，其计算公式如下：
计税所得额＝收人总额-准予扣除项目金额
应纳所得税额=纳税所得额×税率
收入总额包括：生产经营收入，财产转让收入，利息收人，租赁收入，特许权使用费收入，股息收入和其他收入.准予扣除项目包括：成本，费用.税金和损失.不得扣除项目包括：资本性支出，无形资产受让、开发支出，违法经营的罚款和被没收财物的损失，各项税收的滞纳金、罚金和罚款，自然灾害或者意外事故损失有赔偿的部分，超过国家规定允许扣除的公益、救济性的捐赠以及非公益、救济性的捐赠.各种赞助支出，与取得收入无关的其他各项支出。
例19 某旅行社5月份实现利润500 000元，其超规定支出与罚没支出30 000元，国债利息收入10 000元，其应纳税所得额520 000元，所得税率33%。编制会计分录如下：
借：所得税 171 600
贷：应交税金一—应交所得税 171 600
6.应付利润。应付利润是指企业作为独立核算的主体，对其税后利润在提取了法定盈余公积金、公益金和特种基金后，剩余的部分按一定比例分配给投资人的利润。按照国家有关法律规定，实行股份制的企业应分给投资者的股利。因此，企业分配给投资人的利润在未实际支付之前，形成了企业一项流动负债。为总括地反映和监督这一负债情况，会计上应设置“应付利润”账户进行核算。本科目贷方反映应支付给投资人的税后利润，借方反映已支付的金额，期末余额若在贷方，表示应付但尚未支付的利润。如是股份制公司的应设置“应付股利”账户进行核算。借贷方向及性质与“应付利润”相同。所以，下面只举例应付利润的核算。
例20 某宾馆本年实现税后净利2 000 000元，经领导集体研究决定，应向投资人某公司按10%的比例支付利润。
计算分配给投资人利润时，编制会计分录如下：：
借：利润分配——应付利润 200 000
贷：应付利润一—××公司 200 000
实际支付时，编制会计分录如下：
借：应付利润一一××公司 200 000
贷：银行存款 200 000
7.其他应付款。其他应付款是指企业经营过程中发生的除应付账款、应付票据、应付工资、应付福利费，应交税金等以外，需要在一年内偿还的其他各种应付或暂收其他单位或职工个人的款项，如应付租入固定资产和包装物租金、应付统筹退休金等。
为了总括地反映其他暂收及应付款项的发生、支付等情况，企业应设置“其他应付款”账户进行核算。发生各种其他暂收、应付款项业务时，借记“银行存款”、“管理费用”等，贷记“其他应付款”，偿还或转销时借记“其他应付款”，贷记“银行存款”等。贷方余额反映应付未付款项。该账户应按应付、暂收等款项的类别或单位或个人设置明细账，进行分类核算。
现举例说明其他应付款的会计核算：
例21 某宾馆商品部10月份，向某公司销售啤酒一批，收包装物押金200元，存入银行。
收到包装物押金时，则编制会计分录如下：
借：银行存款 200
贷：其他应付款——某公司 200
月末收回包装物，退还押金时，编制会计分录如下：
借：其他应付款——某公司 200
贷：银行存款 200
【本章小结】
负债是旅游企业承担的必须以企业资产或新的负债偿还的债务。按企业负债时间的长短可将其分为流动负债和长期负债两类。流动负债是一年内到期的债务。长期负债是偿还期限在一年以上的债务。
流动负债主要包括短期借款、应付账款、应付票据、应付工资、应付福利费、应付税金、应付利润、预提费用、其他应付款等。其核算方法各有自己的特点。
长期负债主要包括长期借款、应付债券、长期应付款等。其中长期借款和短期借款在核算方法和要求上有着很大的区别。发行债券所发生的溢价和折价应采用一定的方法进行摊销。
授课日期：2010年5月13日 第节
标题： 第七章 旅游企业所有者权益的核算
第一节 旅游企业所有者权益概述
教学目的与要求：通过本章学习使学生掌握所有者权益的构成内容，熟悉旅游企业实收资本的财务处理方法；掌握有关股票主要业务的会计核算；掌握资本公积的形成以及其财务处理；熟悉留存收益的内容与用途及财务处理。
教学重点与难点：企业实收资本、资本公积的财务处理方法，留存收益的内容及财务处理，股票主要业务的会计核算。
教学课时：2学时
教学手段与方法：讲授法 演示法
教学内容与过程：
第七章 旅游企业所有者权益的核算
第一节 旅游企业所有者权益概述
一、所有者权益的概念
所有者权益是指企业投资人对企业净资产的所有权，包括企业投资人对企业的投入资本以及形成的资本公积、盈余公积和未分配利润等。这里的净资产是指企业的资产扣除企业全部负债后的余额。
二、所有者权益与负债的区别
1.所有者权益既是一种财产权利，又是一种剩余权益。所有者权益作为一种财产权包括所有者对投入资本的所有权、占用权、处置权和收益权。所有者权益作为一种剩余权益，在企业进行清算时，只有负债的要求权得到清偿后，所有者权益才能够被清偿。
2.所有者权益是一种来自于投资行为的权利。没有投资者的投资行为，便没有企业的所有者权益。投资者不论是国家、企业，还是个人，他们的权益在性质上是相同的，在数量上则取决于投资额的大小。投资者投入的资本通常不能抽回,投资行为一旦结束，投资者的权益就完全取决于企业的经营状况。可见，企业的所有者承担了企业经营活动的最终风险，因而也享有最终的权益。
3.所有者权益具有长期性。投资者投资设立企业总是期望该企业确实能够不断地发展、壮大、长期存在，同时，企业在发展过程中不仅需要投资者的原始投入资本，而且还需要吸收更多的资本。这就意味着投资者投入的资本通常不能抽回，要供企业长期使用，因此国家法律做出了相关规定。因而，所有者权益作为剩余权益，具有长期性，不存在确切的、约定的偿付期限。
4.所有者权益计量的间接性。所有者权益在数量上除了投资者投入资本时能够直接计量外，在企业存续期内任一时点，都不是直接计量的，而是通过计量资产和负债来间接计量的。
5.所有者权益的构成包括了所有者的投入资本和资本增值。所有者的投资既是企业实收资本的唯一来源，也是资本公积的主要形成来源。经营利润是所有者投资承担经营风险和投资风险的回报。如果企业经营得当，实现了利润，那么，所有者权益就随之增加；如果企业经营不当，发生了亏损，那么，所有者权益就会减少。作为企业的最终所有者，所有者还是企业资产增值的当然受益者。
第二节 实收资本
一、实收资本的概述
我国企业法人登记管理条例明确规定，企业申请开业，必须具备符合国家规定并与其生产经营和服务规模相适应的资金数额。我国公司法也对各类公司注册资本有明确规定。有限公司的注册资本的最低限额为：以生产经营为主的公司人民币50万元；以商品批发为主的公司人民币50万元；以商品零售为主的公司人民币30万元；科技开发、咨询、服务性公司人民币10万元，股份有限公司注册资本的最低限额为1000万元。
所有者向企业投入的资本，在一般情况下无需偿还、并可以长期周转使用。投资人可以用货币资金投资，也可以采用现金以外的固定资产、材料物资等实物资产投资，还可以采用无形资产的方式出资，但企业不得吸收已设立担保物资产和租赁资产的出资。根据我国公司法规定，对作为出资的实物、工业产权、非专利技术或土地使用权，必须进行评估作价。对于投资者以无形资产方式投资时，企业吸收各投资者以无形资产出资的总额一般不得超过其注册资本的20%。一般而言，投资者投入企业的资金，应构成实收资本,但在某些情况下，投资者投入的资金并不全部构成实收资本。我国企业法人登记管理条例规定：除国家另有规定外，企业的注册资金应当与实有资金相一致。实收资本是一项重要的指标，它表明企业的注册资本总额。因此，投资者投入的资金中只有按投资者占被投资企业实收资本比例计算的部分，才作为实收资本，超过按投资比例计算的部分，作为资本溢价或股本溢价，单独核算，不包括在实收资本的核算范围内。
二、实收资本的一般账务处理
1.实收资本增加的核算。为了核算旅游企业投资者投入资本的数额及增减变动情况，应设置“实收资本”账户。“实收资本”账户是所有者权益账户，该账户贷方登记实际收到投资者投入的资本，借方登记按规定程序减少注册资本的数额，余额在贷方表示企业期末实际收到的资本结存数，该科目应按投资者设明细账。
一般企业增加资本的途径主要有三条：一是将资本公积转为实收资本。会计上应借记“资本公积”科目，贷记“实收资本”科目。二是将盈余公积转为实收资本。在会计上应借记“盈余公积”科目，贷记“实收资本”科目。资本公积和盈余公积均属所有者权益，转为实收资本时。如为独资企业比较简单，直接结转即可：如为股份有限公司或有限责任公司，应按原投资者所持股份同比例增加各股东的股权，股份有限公司具体可以采取发放新股的办法。三是所有者(包括原企业所有者和新投资者)投入，应分别按以下情况进行会计处理：
（1）企业收到货币资金投资时，应以实际收到或者存入企业开户银行的金额，借记“现金”、“银行存款”科目，贷记“实收资本”科目。实际收到或者存入开户银行的金额超过其在该企业注册资本中所占份额的部分，记入“资本公积”科目。
例1 某宾馆是甲、乙、丙三方共同筹资建立的有限责任公司，公司注册资本为150万元，三方的出资比例各为1/3。现收到甲方投入的现金50万元。
企业收到甲方投入的50万元货币资金时作如下分录：
借：银行存款 500 000
贷：实收资本—— 甲 500 000
（2）企业收到实物资产投资时，接受实物投资收到投资者投入的固定资本、材料、商品等实物资产时，应根据具体情况进行财务处理。企业收到固定资产投资时，在办理实物转移手续后，应按投资双方确认的固定资产价值，借记“固定资产”科目，贷记“实收资本”等科目；企业收到除固定资产以外的其他实物投资时，在办理实物转移手续后，按评估确认的资产价值，借记“原材料”、“库存商品”等科目，贷记“实收资本”科目。
例2 上例有限责任公司现收到乙方投入的设备一台，乙方记录的该设备的原价为25万元，已提折旧5万元，双方协商原净值确认投资额。另外 ，又收到乙方投入的货币资金周转30万元。
收到设备时：
借：固定资产 200 000
贷：实收资本——乙 200 000
收到乙资金投资时：
借：银行存款 300 000
贷：实收资本——乙 300 000
（3）企业收到无形资产投资时，按合同、协议或公司章程规定，在移交有关凭证时，按确定的无形资产价值，借记“无形资产”科目，贷记“实收资本”科目。
例3 某新建酒店，由甲、乙、丙三个企业各投资1000 000元组成。甲企业投资1000 000元现金；乙企业以300 000元的专利权投资，另700 000元以原材料投入；丙企业以1000 000元的设备作为投资。酒店在接到投资者投入的资产时，应作如下会计分录：
借：银行存款 1000 000 无形资产——XX专利权 300 000 固定资产——XX设备 1000 000 原材料——XX材料 700 000 贷：实收资本——甲企业 1000 000 ——乙企业 1000 000 ——丙企业 1000 000
2.实收资本减少的核算。企业实收资本减少的原因大体有两种，一是资本过剩；二是企业发生重大亏损而需要减少实收资本。企业因资本过剩而减资，一般要发还股款。
有限责任公司和一般企业发还投资比较简单，按发还投资的数额，借记“实收资本”科目，贷记“银行存款”科目。
例4 某旅游公司因资产过剩，决定减资30万元（该公司由甲、乙共同出资，出资比例分别为40%、60%）。公司向投资者返还投资时分录如下：
借：实收资本——甲 120 000
——乙 180 000
贷：银行存款 300 000
股份有限公司由于采用的是发行股票的方式筹集股本，发还股款时，则要收购发行的股票，发行股票的价格与股票面值可能不同，收回股票的价格也可能与发行价格不同，会计核算较复杂。由于“股本”科目是按股票的面值登记的，收购本企业股票时，亦应按面值注销股本。超出面值付出的价格，可区别情况处理：收购的股票凡属溢价发行的，则首先冲销溢价收入；不足部分，凡提有盈余公积的冲销盈余公积；如盈余公积不足支付收购款的，冲销未分配利润。属于面值发行的，直接冲销盈余公积、未分配利润。
授课日期：2010年5月18日 第节
标题： 第七章 旅游企业所有者权益的核算
教学目的与要求：通过本章学习使学生掌握所有者权益的构成内容，熟悉旅游企业实收资本的财务处理方法；掌握有关股票主要业务的会计核算；掌握资本公积的形成以及其财务处理；熟悉留存收益的内容与用途及财务处理。
教学重点与难点：企业实收资本、资本公积的财务处理方法，留存收益的内容及财务处理，股票主要业务的会计核算。
教学课时：2学时
教学手段与方法：讲授法 演示法
教学内容与过程：
第三节 资本公积的核算
一、资本公积概述
资本公积是指由投资者投入但不能构成实收资本、或从其他来源取得，由所有者享有的资金。资本公积可用于转增资本，转赠资本时，按各个投资者在实收资本中所占的投资比例计算的金额，分别转增各个投资者的投资金额。
在我国,资本公积的内容包括：资本溢价或股票溢价、接受捐赠实物资产、外币资本折算差额等。
资本公积与实收资本虽然都属于所有者权益，但两者又有区别。实收资本是投资者对企业的投入，并通过资本的投入谋求一定的经济利益；而资本公积有特定来源，由所有投资者共同享有，某些来源形成的资本公积，并不需要由原投资者投入，也不一定需要谋求投资回报。资本公积与盈余公积不同，盈余公积是从净利润中提取的，而资本公积的形成有其特定的来源，与企业的净利润无关。
二、资本公积的核算
1.账户设置
资本公积具有资本的性质，但在会计处理上又有别于资本。会计核算上应设置“资本公积”科目，用以反映资本公积的增减变动情况。增加资本公积贷记该科目，减少资本公积借记该科目，该科目余额在贷方，表示企业拥有的资本公积。
资本公积有其不同的来源.企业应当根据资本公积形成的来源，分别进行账务处理。资本公积一般应当设置以下明细科目：
（1）“股本溢价”，反映企业实际收到的股本大于注册资本的金额。
（2）“接受捐赠非现金资产准备”，反映企业接受非现金资产捐赠的价值，扣除未来应交所得税后的余额，在未转入“其他资本公积”明细科目前计入资本公积的准备金额。
（3）“接受现金捐赠”，反映企业接受的现金捐赠。
（4）“股权投资准备”，反映企业对被投资企业的长期股权投资采用权益法核算时，因被投资企业接受资产捐赠等原因增加的资本公积，企业按其持股比例计算而增加、未转入“其他资本公积”前所形成的股权投资准备。采用权益法核算时，被投资企业资本公积中形成的股权投资准备，企业按其持股比例计算的部分，也在本明细科目核算。
（5）“拨款转入”，反映企业收到国家拨人的专门用于技术改造、技术研究等的拨款项目完成后，按规定转人资本公积的部分。
（6）“外币资本折算差额”，反映企业接受外币投资时，由于资产账户与实收资本账户所采用的折合汇率不同而产生的人民币差额。
（7）“其他资本公积”，反映企业除上述各项资本公积以外所形成的资本公积，以及从资本公积准备项目转入的金额。债务重组时，由债权人豁免的债务，以及无法支付的应付款项，也在本明细科目核算。
2.资本公积的核算
(1)资本溢价(或股本溢价)。 两个以上的投资者合资经营的企业(不含股份有限公司)，投资者依其出资份额对企业经营决策享有表决权；依其所认缴的出资额对企业承担有限责任。为明确记录投资者认缴的出资额，真实地反映各投资者对企业享有的权利与承担的义务，会计上应设置“实收资本”科目，核算企业投资者按照公司章程所规定的出资比例实际缴付的出资额。
在企业创立时，出资者认缴的出资额全部记入“实收资本”科目。在企业重组时，如有新的投资者加入，为了维护原有投资者的权益，新加入的投资者的出资额往往要付出大于原有投资者的出资额，才能取得与投资者相同的投资比例。因此，投资者投入的资本中按其投资比例计算出资额部分，应记入“实收资本”科目，大于部分应记入“资本公积”科目。
股份有限公司是以发行股票或股权证的方式筹集股本，为了反映和便于计算各股东所持股份占企业全部股本的比例，国家规定，企业的股本总额应按股票的面值与股份总数的乘积计算。因此，在采用与股票面值相同的价格发行股票的情况下，企业发行股票取得的收入，应全部记入“股本”科目，而支付的发行股票费用则应作为长期待摊费用处理。在采用溢价发行股票的情况下，企业发行股票取得的收入，不能全部作为股本入账，而只能把相当于股票面值部分计入“股本”科目，超出股票面值的溢价收入扣除委托证券商代理发行股票而支付的手续费、佣金等费用后的数额计入“资本公积”科目。
例 某旅游公司委托某证券公司代理发行普通股300 000股，每股面值1元，按每股元的价格发行。公司与受托单位约定，按发行收入 2%收取手续费，从发行中扣除。假如收到的股款已存入银行，根据资料，企业应作如下处理：
旅游公司收到受托发行单位交来现金：300 000××(1—2%)=338 100(元)
应记入“资本公积”科目的金额＝300 000×—300 000××2%=38 100(元)
借：银行存款 338 100
贷：股本 300 000
资金公积——股本溢价 38 100
(2)接受捐赠资产。 捐赠资产，也是对企业的一种投资行为，但捐赠人的投资行为并不谋求对资产提出要求的权力，也不会由于其捐赠行为对企业承担责任，所以，捐赠人不是企业所有者，这对投资也不形成企业的实收资本。我国《企业会计准则》规定，企业接受捐赠的资产价值作为资本公积，属于所有者权益，在会计上记入“资本公积”科目。企业接受现金资产捐赠，应在“资本公积”科目下单独设置“接受现金捐赠”明细科目核算，并且能够按规定程序转增资本(或股本)。接受捐赠非现金资产时，如接受固定资产、原材料等捐赠时，没有实际的货币流，这时可将捐赠作为一种投资行为，企业在接受捐赠非现金资产价值时应当按照同类资产的市场价格或根据所提供的有关凭据所确定的价值扣除未来应交所得税后的差额暂记在“资本公积——接受捐赠非现金资产准备”科目中，在处置该项捐赠的非现金资产或使用时，由于该项资产上的所有收益已经实现，应将原记入“资本公积——接受捐赠非现金资产准备”科目的金额转入“资本公积——其他资本公积”科目。
第四节 留存收益的核算
一、留存收益概述
留存收益包括盈余公积和未分配利润两部分。盈余公积是公司按照规定，从税后利润中提取的各种积累资金。盈余公积按其用途的不同，又可以分为盈余公积和公益金两类。
盈余公积分为两种：一种是法定盈余公积。我国《公司法》规定公司可以按照净利润的l0%提取法定盈余公积，当法定盈余公积累计金额达到公司注册资本的50%以上时，可以不再提取。二是任意盈余公积。任意盈余公积主要由公司按照股东大会的决议从净利润中提取。
公益金专门用于职工集体福利设施的支出，如建造职工宿舍、食堂、托儿所、理发室、医疗保健设施等。公司应按照净利润的5%～10%提取法定公益金。
未分配利润是公司留待以后年度进行分配的结存利润，也是企业所有者权益的组成部分：它有两层含义：一是这部分利润没有分配给投资者；二是这部分利润未指定用途。公司对未分配利润的使用、分配与所有者权益的其他部分相比有较大的自主权。从数量上讲，未分配利润是期初未分配利润加上本年度实现的税后利润，减去提取的各种盈余公积和分出利润后的金额。
二、留存收益的核算
1.盈余公积的核算。为了反映公司盈余公积的提取和使用等增减变动情况，应设置“盈余公积”科目。公司按规定提取的一般盈余公积和公益金记入该科目的贷方，借记“利润分配”科研项目。公司将盈余公积用于弥补亏损，或者将盈余公积用于转增股本，而减少的盈余公积记入该科目的借方，该科目的贷方余额表示公司提取的盈余公积余额。该科目下应设置“法定盈余公积”、“任意盈余公积”、“法定公益金”等明细账。
盈余公积的使用中为了保证公司职工的集体福利设施建设所需的资金，国家作了统一规定，要求各企业从净利润中划出一部分专门用于集体实行福利设施， 这部分盈余公积，仍然属于所有者权益。为了反映这种有特定用途的资金，在会计上采用了在“盈余公积”中设“法定公益金”明细科日进行核算的方法。按规定提取该项资金时，借记“利润分配”科目，贷记“盈余公积——提取法定公益金”科目，待这部分资金按规定用途使用，购建了职工宿舍或购建了托儿所、理发室等，在固定资产完工交付使用后，再从“法定公益金”明细科目中转为一般盈余公积中的任意盈余公积。但是，在处置原来法定公益金购置的固定资产时，应将其原始支出一般盈余公积中的任意盈余公积转回法定公益金。
一般来说,盈余公积本身是划转的具有特定用途的留存利润，这种特定用途的准备主要是限制企业不再将其分配给投资者，法定公益金则是在这种已限定不能再分配给投资者的留存利润中，再指定专门用途，即划转一部分作为职工集体福利设施建设的准备资金。
例 某企业本年实税后利润为5000 000元，按规定10%的比例提取法定盈余公积500 000元，按照5%的比例提取法定公益金250 000元，其会计分录如下:
借：利润分配——提取法定盈余公积 500 000
——提取法定公益金 250 000
贷：盈余公积——法定盈余公积 500 000
——法定公益金 250 000
接上例，该企业将上述提取公益金250 000元用于购买职工宿舍一套 ，并以银行存款支付。此时，企业应将购入的职工宿舍作为固定资产入账同时将已使用的公益金250 000元转为一般盈余公积。其会计分录如下：
借：固定资产资产——职工宿舍 250 000
贷：银行存款 250 000
借：盈余公积——公益金 250 000
贷：盈余公积——任意盈余公积 250 000
2.未分配利润的账务处理。在会计核算中，未分配利润是通过“利润分配”科目进行核算的，具体来说是通过“利润分配”科目之下“本年利润”科目明细科目进行核算的。年度终了时，公司应将全年实现的净利润从“本年利润”科目转入“利润分配——未分配利润”科目。如果公司当年实现盈利，则借记“本年利润”科目，贷记“利润分配—未分配利润”科目；如果公司当年亏损，则借记“利润分配——未分配利润”科日，贷记“本年利润”科目。然后将“利润分配”科目下的其他明细账的余额(即应付股利、提取盈余公积盈余公积补亏等科目)转入“未分配利润”明细科目。结转后，“未分配利润”科目的贷方余额就是未分配利润的数额。如出现借方余额，则表示尚未弥补的亏损的数额。。
从上例可以看出，企业发生了亏损.如同实现净利润一样，应从“本年利润”科目转入“利润分配”科目：结转后.上年未分配的利润自然抵补了亏损：如上年未分配的利润不够弥补亏损，则“利润分配”科目仍然有借方余额，表示未弥补的亏损，第二年实现了净利润，使用同样的方法自“本年利润”科目转入“利润分配”科目，结转后，自然会抵减上年转来借方余额，即弥补了亏损，无须做专门的弥补亏损的会计分录；这里还应注意，无论用税前利润弥补亏损，还是用税后利润弥补亏损，会计处理方法都是一样的，区别在于企业申报交纳所得税时，前者可以作为应纳税所得额的调整数，后者则不能。
【思考题】
1.所有者权益与负债相比其主要具有哪些特征?
2.所有者权益包括哪些内容?
3.简述盈余公积的一般核算方法?
授课日期：2010年5月20日 第节
标题： 第八章 旅游企业损益的核算
教学目的与要求：通过本章学习，了解旅游企业营业收入、费用、税金以及利润的概念，熟悉旅游企业营业收入的核算依据、费用的发生与支付方式和利润分配的步骤，掌握旅游企业营业收入、各种费用、税金以及利润分配的核算。
教学重点与难点：营业收入的核算依据、费用的发生与支付方式、税金的分类与核算 、利润分配的步骤与核算
教学课时：2学时
教学手段与方法：讲授法 演示法
教学内容与过程：
第一节营业收入核算
一、营业收入的概念与核算依据
我国《企业会计准则》和《企业会计制度》对收入作了定义， 即“收入，是指企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中所形成的经济利益的总流入，包括主营业务收入和其他业务收入。收入不包括为第三方或者客户代收的款项。”
1.营业收入的概念
旅游企业的营业收入，是旅游企业销售产品和提供劳务而获得的货币收入。它是企业经营成果的货币表现，是企业的一项重要财务指标。它分为基本业务收入和其他业务收入。基本业务收入是由企业的主要业务经营活动所带来的收入，又称为主营业务收入，是营业收入的主要部分。如饭店的客房收入、餐饮收入等。其他业务收入是企业主营业务之外不单独核算的其他业务或附属经营业务所发生的收入，是营业收入的次要部分，具有不稳定的特点。如旅游企业的固定资产出租，无形资产使用权转让和包装物出租等收入。
2.营业收入的核算依据
旅游、饮食服务企业会计制度规定，各类旅游企业发生的营业收入，一律按照权责发生制计算。
权责发生制，也叫应收应付制，是按照债权、债务或收益、费用是否已发生为标准，来确定本期收益、费用的一种方法。采用这种方法，凡在本期内已经发生的一切债权、债务或收益、费用，不论其是否在本期内实际收到或付出，都应作为本期的收益、费用处理；反之，凡是不在本期内发生的债权、债务或收益、费用，即使在本期内实际收到或付出，也不应作为本期的收益、费用处理。按照权责发生制的原则，营业收入是由营业实现来确定的。营业实现有两个标志：一是商品物资所有权的转移，对服务经营来说是劳务、服务已提供；二是收到款项或取得索取款项的权利。如饭店客房已出租，饮食及服务已提供，不论款项是否收到都作为销售处理。即客人每天住宿的应付房金、应付餐饮费用等，饭店即为当天的营业收入。对于已作为应收款列账，待客人离店时再进行结算。
二、营业收入的核算
下面将以饭店客房部和餐饮部为例，说明旅游企业营业收入的核算过程。
1.客房部收入的核算
饭店客房营业收入的核算是根据总台结账处每个营业日结束后的“营业日报表”来进行的。具体做法是：总台结账处的所有客账经过夜间审核员审核后，做出“营业日报表”，然后把结过账的原始凭证、营业收入日报表等经营收入再审核后，送交财会部门做收入账。饭店客房收入的核算方法根据房费收款方式不同而有所区别。饭店客房营业收入核算主要有应收和预收两种方式。
1)应收制
应收制是指客人入住饭店后，先不支付房费，在饭店为客人提供服务后，定期或离店时一次性向客人结清账款。采用这种收款方式，每天应根据总台结账处编制的“客房营业日报表”按实际应收客房租金记入“营业收入”账户，即借记“应收账款—客房欠款”账户，贷记“营业收入—客房收入”账户。待实际结算房费时，核销应收账款，即借记“银行存款”、“现金”账户，贷记“应收账款—客房欠款”账户。
例1 东方酒店财务部2月5日收到总台结账处转来的“客房营业日报表”，当日应收房费60000元，当日已收款：现金40000元，支票10000元。财会部门根据有关凭证编制会计分录如下：
借：应收账款—客房欠款 60000元
贷：营业收入—客房收入 60000元
同时，作如下会计分录：
借：现金 40000元
银行存款 10000元
贷：应收账款—客房欠款 50000元
2)预收制
预收制是指为客人提供服务前，根据客人预期的住店天数，预收部分或全部房费。当财务部门根据总台结账处报来的“营业收入日报表”及有关凭证，并按预收金额和银行进账单回单作账时，借记“现金”或“银行存款”账户，贷记“预收账款”或“应收账款”账户；将日报表中属于客人每天应付房费部分列作当日营业收入，并核销预收款时，借记“预收账款”或“应收账款”账户，贷记“营业收入”账户。如果客人已住满预订天数尚不离店时，应由其续付房费。
例2 春天大酒店财务部12月5日预收房费20000元，其中现金12400元，支票7600元。12月6日的营业收入日报表中显示，当日的应收房费为20000元。根据有关凭证编制如下会计分录：
预收房费时
借：现金 12400元
银行存款 7600元
贷：预收账款—预收房费 20000元
根据当日（6日）应收房费作营业收入处理时
借：预收账款—预收房费 20000元
贷：营业收入—客房收入 20000元
2.餐饮部收入核算
1)餐饮部收入结算方式
(1）柜台统一开票
客人在用餐前先到总台购买专用的定额小票或购买固定品名的筹码，然后凭筹码或专用定额小票领取食品，也可由服务员根据小票的编号和顾客手中的副联票签对号后送至桌上。定额小票系一次性使用，而筹码可循环使用。因此，要加强回收和领用手续的完善。营业结束后，总台收款员要填制售货日报表，经服务员核对签章后，连同营业款一齐交财会部门。
(2）服务员开票收款
服务员到桌边，先由顾客点菜，再开票、收款，然后由服务员负责到总台结算，收款员在小票上签章后，一联由服务员送至厨房领菜，另一联留存。待营业结束后，服务员与收款员分别统计所收的金额，核对无误后，由服务员在收款员的“收款核对表”上签字证明。
(3）先就餐后结算
顾客入座点菜后，由服务员填写小票一式四联，一联交餐厅服务台登记台账，一联交厨房配菜，一联留顾客，一联服务员自留便于送菜、酒水和查收。营业结束后，收款台、厨房、服务员分别结算销售额和发菜额，三方核对相符后，共同在汇总表上签字证明。
2)餐饮部收入的会计处理
餐厅实现的各种营业收入，应按实际价格入账，借记“现金”、“银行贷款”、“应收账款”和“应收票据”等账户，贷记“营业收入”账户；期末将当期营业收入转入“本年利润”账户计算利润时，借记“营业收入”账户，贷记“本年利润”账户。
例3 某酒店餐厅各营业部门报来当日营业日报及内部缴款单，其中餐费收入6000元，服务收入1200元。根据有关凭证所作会计分录为：
借：银行存款—现金 7200元
贷：营业收入—餐费收入 6000元
营业收入—服务收入 1200元
例 4 华都商厦预订宴席两桌，每桌1200元，预收定金200元。
预收定金200元，根据有关凭证作会计分录如下：
借：现金 200元
贷：应收账款—华都商厦 200元
宴会结束，两桌宴席价款为2400元，外加烟、酒、饮料500元，共计2900元，扣除定金后，收到现金2700元，根据有关凭证作会计分录如下：
借：现金 2700元
应收账款—华都商厦 200元
贷：营业收入—餐饮收入 2900元
授课日期：2010年5月25日 第节
标题： 第八章 旅游企业损益的核算
教学目的与要求：通过本章学习，了解旅游企业营业收入、费用、税金以及利润的概念，熟悉旅游企业营业收入的核算依据、费用的发生与支付方式和利润分配的步骤，掌握旅游企业营业收入、各种费用、税金以及利润分配的核算。
教学重点与难点：营业收入的核算依据、费用的发生与支付方式、税金的分类与核算 、利润分配的步骤与核算
教学课时：2学时
教学手段与方法：讲授法 演示法
教学内容与过程：
第二节 费用核算
一、费用的概念和分类
费用作为会计要素或会计报表要素的构成内容，是和收入相对应而存在的。正确地确认收入和计量费用，才能真实反映企业各期的经营成果，正确进行纳税申报和利润分配。
1.费用的概念
企业会计制度中将费用定义为：“费用是指企业为销售商品、提供劳务等日常活动发生的经济利益的流出”。
2.费用的分类
费用按发生的环节和经济性质的不同可分为营业费用、管理费用和财务费用三类。在旅游企业中，营业费用是指企业在组织和管理其生产经营活动过程中发生的各种费用。按现行《旅游饮食服务企业财务制度》的规定，应计入营业费用的项目主要包括经营部门员工工资、福利、服装费、燃料费、企业财产保险、水电费等。管理费用是指旅游企业管理部门为组织和管理其经营活动而发生的各种费用。企业管理费用除管理部门发生的费用外，还有一些不便直接分摊确认的由企业统一负担的费用。其主要项目有公司经费、企业工会经费、培训教育经费、员工劳动保险等。财务费用是指企业为筹集和调度其经营所需资金而发生的一般性费用，包括利息支出、汇兑损益、支付金融机构手续费等。
二、费用的发生与支付方式
旅游企业发生费用与支付时间往往不一致，有些费用虽然已支付，却应由以后各受益期负担；有些费用应由本期负担而本期尚未支付。为了正确反映企业的每期费用，费用的核算必须按照权责发生制原则进行。凡属本期应负担的费用，不论其款项是否已经支付，均作为本期的费用处理；凡不属本期应负担的费用，即使款项已经支付，也不能列入本期费用入账。这样，费用按其支付方式的不同，可分为以下四种：
1.直接支付 企业日常支付的属于本期负担的费用，直接列入有关的费用项目，如以货币资金支付本月的运输费、水电费、差旅费、工资等。
2.转账摊销 指各种财产物资的损耗不直接通过货币结算，而通过转账方式转到有关费用项目，如固定资产折旧、无形资产摊销等。
3.预付待摊 指本期已支付但不属于本期全部负担，或不应由本期负担的费用，通过分期分摊转入各期有关费用项目，如预付保险费、报刊杂志费等。
4.预提待付 指本期虽未支付，但应属于本期负担的费用，通过预先提取列入有关费用项目，如预提固定资产大修理费用、职工福利费等。
三、费用核算
1.营业费用的核算
旅游企业营业费用的核算是通过设置“营业费用”总分类账户实现的。旅游企业的营业费用发生在各营业部门，一般情况下企业财务部门应按营业部门或主要营业项目，在“营业费用”账户下设置明细账户，期末将全部营业费用转入“本年利润”账户，结转后无余额。
例5 某饭店2003年7月2日收到供电局送来的6月份电费账单共计21000元，经与工程部抄报电表度数核对无误后，以银行存款支付。根据有关凭证应作如下会计分录：
借：营业费用—水电费 21000元
贷：银行存款 21000元
例6 某饭店财务部2003年9月3日收到采购部设备运杂费发票600元，经审核无误后，由出纳开出银行转账支票。根据有关凭证应作如下会计分录：
借：营业费用—运杂费 600元
贷：银行存款 600元
例7 红星饭店2003年8月30日计算出餐饮部员工实发工资总额72000元，按规定要从员工应发工资总额中提取12%福利费。
工资是支付给员工的劳动报酬。它是旅游企业经营过程中的活劳动耗费，也是费用的一个重要组成部分。它主要包括基本工资、工资性津贴和奖金。旅游企业工资形式一般以计时工资为主。计算时，一般是根据每个员工的标准工资计算其日工资，再根据职工考勤表计算出病、事假应扣工资额，然后计算应发工资，再根据各部门报上来的职工应扣款项，计算出实发工资额。
企业应发工资计算公式如下：
应发工资=基本工资-缺勤应扣工资
企业实发工资计算公式如下：实发工资=应发工资+工资性津贴+非工资性津贴+资金-代扣款项
非工资性津贴指职工上下班交通补贴、房贴及独生子女费等。
旅游企业财务部门向营业部门员工发放工资并不是直接发放，一般是在月末先计算出应发工资的总数后记入当月的营业费用，并同时记入“应付工资”账户，这是一个负债账户，余额在贷方，表示尚未支付的工资额，待实际发放时，以现金冲减该账户。福利费是企业按其章程从工资总额中提取一定比例的费用。这是一个负债账户，贷方记为福利费用的提取，借方记为企业提取的福利费的使用，贷方余额为尚未使用完的员工福利费余额。
根据有关凭证，该例中企业财务部月末应编制如下会计分录：
借：营业费用—餐饮部工资 72000元
贷：应付工资 72000元
饭店应提取的餐饮部员工福利费=72000×12%=8640元
其会计分录为：
借：营业费用—客房福利费 8640元
贷：应付福利费 8640元
饭店9月初发放工资，出纳到银行提取现金72000元，应作如下会计分录：
借：现金 72000元
贷：银行存款 72000元
以现金发放工资，作如下会计分录：
借：应付工资 72000元
贷：现金 72000元
若饭店通过银行发放工资，则可将后两个会计分录合并成一个分录。合并后的会计分录为：
借：应付工资 72000元
贷：银行存款 72000元
2.管理费用的核算
在会计上，旅游企业管理费用是通过设置“管理费用”总分类账户进行核算的。这是一个损益类账户，发生各项管理费用时，记入该账户的借方，其借方余额表示当期尚未结转的管理费用余额，月终应将该账户借方余额全部记入“本年利润”账户，期末结转后无余额。除设置总分类账户外，旅游企业一般还应按行政管理部门及管理费用项目设置明细账户，进行明细分类核算。
管理费用的入账时间应以费用发生的实际时间为准，即费用发生后，不管是否已经预先支付，都应当以费用列支；如果费用未发生，即使已经预先支付，也不以费用列支。
例8 金星大饭店人力资源部经理到外地招聘人才，向财务部预借现金3000元。财务部根据有关凭证作会计分录如下：
借：其他应收款 3000元
贷：现金 3000元
几天后，人力资源部经理招聘人才回来，向财务部报销了火车票1400元，住宿费800元，伙食补助及其他费用400元，其余现金交回。财务部审核有关单据凭证无误后，应作如下会计分录：
借：管理费用 2600元
现金 400元
贷：其他应收款 3000元
例9 某饭店请大学饭店管理专家给中高层管理人员进行了一次管理知识培训，培训完后，付给该专家培训费600元现金。根据有关单据作如下会计分录：
借：管理费用 600元
贷：现金 600元
例10 某饭店财务部门2003年6月30日按规定提取本月负担的管理部门使用的固定资产折旧费4000元。作如下会计分录：
借：管理费用 4000元
贷：累计折旧 4000元
例11 某饭店2003年1月4日按规定以银行存款向保险公司支付全年劳动保险12000元。
旅游企业向保险公司投保时，一般是按年度预先支付，为了使企业的管理费用合理负担，正确反映企业各期的利润，在支付时不能一次列入“管理费用”账户，应根据实际受益期，采取分期摊销的办法，先列入“待摊费用”账户，然后按受益期摊入“管理费用”账户。
根据有关凭证，该饭店财务部应作如下会计分录：
交付保险费时
借：待摊费用 12000元
贷：银行存款 12000元
摊销应由本月份负担的劳动保险费1000元，作分录如下：
借：管理费用 1000元
贷：待摊费用 1000元
3.财务费用的核算
“财务费用”是损益类账户，用以核算企业为筹集经营资金等而发生的费用。企业在营业期间发生的利息支出、外汇调剂手续费和支付金融机构手续费等时，记入借方，期末结转“本年利润”账户时，记入贷方，结转后该账户无余额。
例12 某饭店2003年2月3预提本月应向银行支付短期借款利息1320元。
银行一般是在季末向企业收取利息，为使企业费用负担合理，企业对利息支出采用预提的方式，即在每季度的前两个月计算它们当月应负担的短期借款利息，予以预提列支。预提时，借记“财务费用”账户，贷记“预提费用”账户。
根据有关凭证该饭店财务部应作如下会计分录：
借：财务费用 1320元
贷：预提费用 1320元
授课日期：2010年5月27日 第节
标题： 第八章 旅游企业损益的核算
教学目的与要求：通过本章学习，了解旅游企业营业收入、费用、税金以及利润的概念，熟悉旅游企业营业收入的核算依据、费用的发生与支付方式和利润分配的步骤，掌握旅游企业营业收入、各种费用、税金以及利润分配的核算。
教学重点与难点：营业收入的核算依据、费用的发生与支付方式、税金的分类与核算 、利润分配的步骤与核算
教学课时：2学时
教学手段与方法：讲授法 演示法
教学内容与过程：
第三节 利润和利润分配的核算
一、利润的概念与构成
对利润进行核算，可以及时反映企业在一定会计期间的经营业绩和获利能力，反映企业的投入产出效益和经济效益，有助于企业投资者和债权人据此进行盈利预测，评价企业经营绩效，做出正确的决策。
1.利润的概念
旅游、饮食服务企业的利润是指企业在一定会计期间内实现的收入减去费用后所实现的总成果。作为一个会计要素，利润概念还包括它的反面，即负利润或亏损。
2.利润的构成
根据企业会计制度的规定，旅游企业利润由营业利润、投资收益、营业外收支净额组成。其中，营业利润加上投资收益、营业外收支净额称之为利润总额。有关利润的指标有：
1）营业利润
它是企业利润的主要来源，是由营业收入减去营业成本、营业费用、营业税金及附加、管理费用和财务费用后的净额。
2）投资收益
它是旅游企业以各种方式对外投资所取得的净收益，是投资收益扣除投资损失后的数额，是企业对外投资的成果。投资收益包括以货币资金或实物对外联营投资分得的利润、购买有价证券而取得的债券利息收入和股利收入、以及投资到期收回或者中途转让取得的款项高于账面净值的差额。投资损失包括投资到期收回或中途转让取得的款项低于账面净值的差额。
3）营业外收支净额
营业外收支净额是指企业发生的与其生产经营活动没有直接关系的各项收入和各项支出的净额，是营业外收入减去营业外支出的余额。营业外收入指与旅游企业经营业务无直接关系的各项收入，包括固定资产盘盈、处理固定资产净收益、罚款净收入等。营业外支出指与旅游企业经营业务无直接关系的各项支出，包括处置固定资产净损失、处置无形资产净损失、债务重组损失、计提的无形资产减值准备、计提的固定资产减值准备、计提的在建工程减值储备、罚款支出、捐赠支出、非常损失等。
二、利润核算前的准备工作
为了正确地反映旅游企业实现的利润总额，在进行利润核算前必须做好核对账项、财产清查和调整账目的工作。
1.核对账项
核对账项的具体内容包括：总分类账中各资产类及费用、成本类账户的余额之和应与各负债类、所有者权益类及收入类账户的余额之和核对相符；各总分类账户的期末余额应与其所统驭的各明细分类账户的余额之和核对相符；存货的各明细分类账户应与各相关的实物保管账核对相符；银行存款日记账应与银行对账单核对相符；应收、应付款和其他应收、应付款明细分类账户的记录应与往来单位或个人核对相符。
2.财产清查
财产清查是根据账簿记录、清查盘点各项财产物资和现金，通过清查盘点，做到账实相符。
3.调整账目
账目调整是将属于本期已经发生而尚未入账的经济业务，包括本期应得的收入和应负担的支出，调整入账。账项调整的内容包括：本期已实现的营业收入和与之相配比的营业成本；本期已领用的原材料、燃料、物料用品的转账；无形资产和递延资产的摊销等。
三、利润的核算
对利润进行核算时，旅游企业应设置“本年利润”账户，它是一个所有者权益类账户，贷方记本年利润的增加额，余额结在贷方。期末结转利润时，企业应在账项核对、账目调整工作之后，按照利润总额计算过程，将所有损益类账户的余额转入“本年利润”账户，即将“营业收入”、“营业外收入”及“投资收益”账户的贷方余额，由借方转入该账户的贷方；将“营业成本”、“营业费用”、“营业税金及附加”、“管理费用”、“财务费用”、“营业外支出”和“投资收益”账户的借方余额，由贷方转入该账户的借方；在贷方结算企业当年实现的利润总额，若发生亏损，以红字记录。
例16 京华宾馆5月未经账项核对、账目调整后，各有关账户的余额为：“营业收入”余额230000元，“营业成本”余额43500元，“营业费用”余额75890元，“营业税金及附加”余额12400元，“管理费用”余额34000元，“财务费用”余额8700元，“营业外支出”余额2300元，“投资收益”余额6700元，“营业外收入”余额3650元。结转当月实现的利润额，作会计分录如下：
将收入类账户余额结转“本年利润”账户时，
借：营业收入 230000元
投资收益 6700元
营业外收入 3650元
贷：本年利润 240350元
将费用类账户余额结转“本年利润”账户时，
借：本年利润 176790元
贷：营业成本 43500元
营业费用 75890元
营业税金及附加 12400元
管理费用 34000元
财务费用 8700元
营业外支出 2300元
通过以上会计分录，将该宾馆的损益类账户全部转入“本年利润”账户。因此，在“本年利润”账户内集中反映了宾馆全部税前损益的情况，现将上述业务登记“本年利润”账户（如下表）。
本年利润
借方 贷方
营业成本： 43500元 营业收入： 230000元
营业费用： 75890元 投资收益： 6700元
营业税金及附加 12400元 营业外收入： 3650元
管理费用： 34000元
财务费用： 8700元
营业外支出： 2300元
合计： 176790元 合计： 240350元
本月实现的利润： 63560元
四、利润分配的核算
1.利润分配的步骤
旅游企业取得的利润，按照《企业财务通则》和《企业会计准则》的规定，要在国家、企业和企业所有者之间进行合理的分配。企业发生的亏损，也应按照规定，通过相应的途径加以弥补。
旅游企业利润分配的步骤为：
1）以税前利润弥补以前年度的亏损。旅游企业在其经营过程中发生年度亏损，根据我国财务制度规定，可用下一年度的税前利润弥补，下一年度的利润不足以弥补，可以在5年内延续弥补，如延续5年仍有未被弥补的亏损，则只能用税后利润弥补。
2）依法计算企业缴纳所得税。有关企业应纳所得税税额计算公式参见本节利润部分内容。
3）旅游企业交纳所得税后的利润，除国家另有规定者外，按以下顺序进行分配：
(1)支付被没收的财物损失和各项税收的滞纳金、罚款。
(2)弥补以前年度的亏损（指超过用所得税税前利润抵补亏损的期限，仍未补足的亏损）。
(3）提取法定盈余公积金和公益金。法定盈余公积金，一般按企业交纳所得税后利润10%的比例提取。法定公益金，则按税后利润的5%—10%提取。
向投资者分配利润。旅游企业的净利润，在提取法定盈余公积金和公益金后，剩余的部分可以作为投资人的收益，按投资的比例分配给投资人。在分配时，可以留有余地。
2.利润分配的核算
旅游企业进行利润分配核算时，应设置“利润分配”账户，以核算企业利润的分配（或亏损的弥补）和历年分配（或弥补）后的结余额。这是一个所有者权益类账户，一般应下设 “盈余公积弥亏”、“提取盈余公积”、“应付利润”和“未分配利润”明细账户，以记录利润分配过程中各项目的变化，反映企业的经营活动对国家财政、对所有者权益的增值、对企业的发展和对企业员工福利待遇的改善所做的贡献。
企业从税后利润中提取盈余公积时，借记“利润分配—提取盈余公积”，贷记“盈余公积”账户；以盈余公积弥补亏损、转增资本或分配利润时，借记“盈余公积”账户，贷记“利润分配——盈余公积补亏”、“实收资本”或“应付利润”账户。
企业在利润分配过程中计算出应付给投资者利润时，借记“利润分配—应付利润”账户，贷记“应付利润”账户；实际支付利润时，借记“应付利润”账户，贷记“现金”或“银行存款”账户。
企业在年终决算后，应将全年实现的利润总额自“本年利润”账户中转入“未分配利润”账户。借记“本年利润”账户，贷记“利润分配—未分配利润”账户，如本年亏损，则作相反的会计记录。在利润分配完毕后，企业应将“本年利润”账户余额与“利润分配”账户下“提取盈余公积”和“应付利润”等明细分类账户的余额全部转入“利润分配”账户下的“未分配利润”明细分类账户。结转后，“利润分配”账户下的其他明细账户应无余额。“利润分配—未分配利润”明细账户若为借方余额，表示企业有未弥补的亏损，若为贷方余额，则表示企业尚有未分配的利润。
例17 商城宾馆2003年全年实现利润为700000元，宾馆财务部按10%的比例提取法定盈余公积金70000元。
根据有关凭证应作如下会计分录：
借：利润分配—提取盈余公积 70000元
贷：盈余公积 70000元
例18 天城饭店经营4年后，2003年全年实现税前利润320万元，以前年度饭店尚有30万元亏损未弥补，该年内饭店已按季缴纳所得税累计为90万元。按企业规定，决定按税后利润的10%提取法定盈余公积金。
该饭店经营了4年，弥补亏损延续时间未超过5年，按规定应以税前利润弥补亏损30万元，对此不须进行会计处理，因为以后把“本年利润”贷方余额结转入“利润分配”账户贷方时已自动抵消了该账户原借方余额。 但在计算该年应纳企业所得税时应按弥补亏损后的利润（进行纳税调整后）和适用税率计算。
饭店应纳所得税所得额=3200000元-300000元= 2900000元，超过10万元，其应纳所得税税率为33%。应纳所得税税额=2900000元×33%=957000元。饭店已交900000元，其实际应补交所得税税款为57000元。
饭店计算应补交所得税款时应作会计分录：
借：所得税 57000元
贷：应交税金—应交所得税 57000元
饭店以银行存款交纳所得税时应作会计分录：
借：应交税金—应交所得税 57000元
贷：银行存款 57000元
结转补记的所得税时，应作会计分录：
借：本年利润 57000元
贷：所得税 57000元
该饭店税后利润=3200000元-957000元=2243000元。饭店提取的法定盈余公积金=2243000元×10%=224300元，此时应作会计分录：
借：利润分配—提取盈余公积 224300元
贷：盈余公积 224300元
例19 新天地旅行社2003年12月31日有关账户余额如下：
贷方余额账户 余额 借方余额账户 余额
本年利润 420000 利润分配—提取盈余公积 74600
利润分配—未分配利润 10200 利润分配—应付利润 296000
根据有关凭证应作如下会计分录：
（1）结转本年利润时
借：本年利润 420000元
贷：利润分配—未分配利润 420000元
（2）结转“利润分配”各明细账户时
借：利润分配—未分配利润 370600元
贷：利润分配—提取盈余公积 74600元
利润分配—应付利润 296000元
【本章小结】
旅游企业的营业收入，是旅游企业销售产品和提供劳务而获得的货币收入。旅游、饮食服务企业会计制度规定，各类旅游企业发生的营业收入，一律按照权责发生制计算。旅游企业营业收入的核算包括饭店客房部收入和餐饮部收入的核算。
费用作为会计要素或会计报表要素的构成内容，是和收入相对应而存在的。费用是指企业为销售商品、提供劳务等日常活动发生的经济利益的流出。费用按发生的环节和经济性质的不同可分为营业费用、管理费用和财务费用三类。
旅游企业营业费用的核算是通过设置“营业费用”总分类账户实现的。在会计上，旅游企业管理费用是通过设置“管理费用”总分类账户进行核算的。“财务费用”是损益类账户，用以核算企业为筹集经营资金等而发生的费用。企业在营业期间发生的利息支出、外汇调剂手续费和支付金融机构手续费等时，记入借方，期末结转“本年利润”账户时，记入贷方。
税金是国家财政收入的组成部分，是企业在业务经营过程中，按照国家税法规定向国家缴纳的一部分收入，是国家以权力参与国民收入分配和再分配的一种形式。旅游企业向国家交纳的税金，从不同的角度，可以有不同的分类，包括流转税、所得税等。
旅游、饮食服务企业的利润是指企业在一定会计期间内实现的收入减去费用后所实现的总成果。根据企业会计制度的规定，旅游企业利润由营业利润、投资收益、营业外收支净额组成。旅游企业取得的利润，按照《企业财务通则》和《企业会计准则》的规定，要在国家、企业和企业所有者之间进行合理的分配。
【思考题】
1、什么是收入？旅游企业营业收入的核算依据是什么？
2、什么是费用？旅游、饮食服务业的费用分为哪几类？
3、什么是税金？个人工资所得税分为哪几级？
4、利润核算前应做好哪些准备工作？
5、试写出利润总额的计算公式。
6、简述利润分配的步骤。
授课日期：2010年6月3日 第节
标题： 第九章 旅游企业会计报表
教学目的与要求：
本章主要阐述会计报表的涵义、种类、编制要求及会计报表财务分析的基本功能和方法；掌握资产负债表、利润表、现金流量表的概念、作用、结构和编制方法；了解会计报表阅读的方法，掌握会计报表财务分析的基本方法和基本内容。
教学重点与难点：资产负债表、利润表、利润分配表、现金流量表的内容与编制、财务比率的计算
教学课时：2学时
教学手段与方法：讲授法 演示法
教学内容与过程：
第一节 会计报表概述
一、会计报表的涵义及其种类
会计报表是用来综合反映企业和行政事业等单位某一特定日期的资产、负债和所有者权益状况，以及某一特定时期的经营成果和现金流动情况的书面文件。它是企业和行政事业单位根据日常会计核算资料归集，加工汇总后形成的。编制会计报表是会计核算的一种专门方法，也是会计工作的重要内容。
（1）资产负债表；
（2）利润表；
（3）现金流量表；
（4）利润分配表；
（5）股东权益增减变动表；
（6）分部报表；
（7）其他有关附表
二、会计报表的种类
会计报表可以根据需要按照不同的标准进行分类：
1.按反映内容分类
按会计报表反映内容的不同，可分为静态报表和动态报表。静态报表，是指综合反映企业某一特定日期资产，负债和所有者权益状况的报表，一般根据各个账户的“期末余额”填列，如资产负债表；动态报表，是指综合反映企业在一定时期的经营情况和现金流动情况的报表，一般根据有关账户的“实际发生额”填列，如利润表和现金流量表。
2.按编报时间不同分类
按会计报表编报的时间不同，可分为月报，季报，半年报，年报。
月报是用以反映月报内企业经营活动成果及月末财务状况等情况的报表，包括“资产负债表”和“利润表”等主要会计报表。
季报是用以反映企业在一个季度内的主要经营活动成果及季度末财务状况等情况的报表。
半年报是用以反映企业半年内主要经营活动成果及期末财务状况的报表。
年报是用以总括反应企业年度财务状况和经营成果的报表，主要包括“现金流量表”“利润分配表”。
《企业会计制度》将半年度季度月度财务会计报告统称为中期财务报告。季度和月度财务会计报告通常仅指会计报表。我国编制财务会计报告的时间由统一会计制度规定，一般来说资产负债表，利润表按月编制，现金流量表和利润分配表按年编制。
3.按编制单位分类
按会计报表编制单位的不同，可分为单位报表和合并报表。单位报表，是指由企业本身会计核算基础上对账簿记录进行加工而编制的会计报表。它主要反映对外投资企业本身的财务状况、经营成果和现金流动情况。当一个企业在对外企业进行投资的情况下，形成特殊的财务关系时必须编制合并会计报表。这种特殊的财务关系是指：当单位对其他单位的投资占该单位的注册资本总额50%（不含50%）以上，或虽然占该企业注册资本总额不超过50%，但具有实质控制权，形成母子公司时，应当编制合并会计报表。因此，合并会计报表，就是将被投资企业和投资企业视为一个整体，并将其有关经济指标与投资企业的数字合并而编制的会计报表。
三、会计报表的编制要求
根据《企业会计准则》，会计报表的质量要求主要包括以下内容：
1.真实性。2.相关性。3.可比性。4.一贯性。5.及时性。6.全面完整性。
授课日期：2010年6月8日 第节
标题： 第九章 旅游企业会计报表
教学目的与要求：
本章主要阐述会计报表的涵义、种类、编制要求及会计报表财务分析的基本功能和方法；掌握资产负债表、利润表、现金流量表的概念、作用、结构和编制方法；了解会计报表阅读的方法，掌握会计报表财务分析的基本方法和基本内容。
教学重点与难点：资产负债表、利润表、利润分配表、现金流量表的内容与编制、财务比率的计算
教学课时：2学时
教学手段与方法：讲授法 演示法
教学内容与过程：
第二节 资产负债表的阅读
一、资产负债表的概念及其作用
资产负债表是企业对外提供的主要会计报表之一。它是根据“资产=负债+所有者权益”这一会计等式，依照一定的分类标准和顺序，将企业在一定日期的全部资产，负债和所有者权益项目进行适当分类汇总，排列后编制而成。它反映企业在某一特定日期（如：月末，季末，年末等）财务状况的会计报表。
资产负债表主要提供有关企业财务状况方面的信息：
1.通过资产负债表，可以反映企业在某一特定日期所拥有的经济资源及其分布情况，分析企业资产的构成及其状况。
2.可以反映企业某一特定日期的负债总额及其结构，分析企业目前与未来需要偿还的债务数额。
3.可以反映企业的财务弹性。通过资产负债表，会计报表使用者可了解企业资产，负债的构成以及企业的资本结构，并借助利润表，评价企业的财务弹性。
总之，通过资产负债表，报表使用者能够扼要地了解企业在报表日的财务状况，长期、短期和即期偿债能力，资产负债和权益结构等重要信息。
二、资产负债表的格式和内容
在我国资产负债表采用账户式结构，分左右两部分。左边列示资产，右边列示负债和所有者权益，从整体上体现了“资产=负债+所有者权益”的会计等式。资产和负债项下各项目均按其流动性顺序依次排列。所有者权益项下各项目则按实收资本，资本公积和盈余公积的顺序排列。
1.资产
资产项目在资产负债表上按照资产流动性大小即资产的变现能力进行排列，流动性强的，即变现能力强的排在前面；流动性弱的，即变现能力差的排在后面；自上而下，依次是流动资产，长期投资，固定资产，无形资产及其他投资。
流动资产项目通常包括：货币资金，短期投资，应收票据，应收账款、其他应收款，预付账款，存货、待摊费用和一年内到期的长期债权投资。在短期投资，应收账款，其他应收款，存货项目计提了跌价准备或坏账准备的情况下，资产负债表中的以上四个项目的金额应为抵减了各项减值或坏账准备后的净额。
2.负债
负债项目在资产负债表上也是按照流动性进行排列的，即根据负债的偿付时间的长短来排列。需要在一年内或超过一年的一个营业周期内偿还的流动负债排在最前面，而偿付期超过一年或一个营业周期的长期负债排在后面。流动负债项目依次包括：短期借款、应付票据、应付账款、预收账款、应付工资、应付福利费，应付股利、其他应付款，预提费用、一年内到期的长期负债和其他流出负债。
3.所有者权益
负债需要按期偿还，而所有权益则归企业永久占有，是企业永久性资本。所有者权益一般按照实收资本，资本公积，盈余公积和未分配利润分项列示。
三、资产负债表的阅读与分析
资产负债分析的基本内容包括：偿债能力分析、经营能力分。其中偿债能力分析是财务目标实现的健康保证，经营能力是财务目标实现的物质基础，盈利能力是两者共同作用的结果，同时也对两者的增强起着推动作用。财务报表分析过程中形成了三大类比率。即：偿债能力比率、营运能力比率、获利能力比率。
1.偿债能力比率
偿债能力是指企业偿还到期债务的能力，是衡量企业财务状况好坏的标志。企业债务的增减变化直接影响投资人、债权人的利益的大小。只要投资报酬率大于借款利息率，举债融资对股东就会有利。但债务过多会增加企业的风险。举债经营可以增加普通股每股利润，从而增加企业股权的价值。但风险的增加又会在一定程度上降低股权价值。就偿债能力大小而言，中长期债务主要由企业经营过程中所获得的盈利来偿还。而短期债务的清偿主要看企业的流动能力和资产清偿时对债权的保障。
1)流动比率
流动比率是企业流动资产与流动负债的比率，其计算公式：
流动比率=流动资产/流动负债
根据经验，流动比率一般应维持在2:1左右比较合适，在这个比率下，企业既能保持必要的偿债能力，又能使流动资产得到充分利用。一般来说，流动比率越高，资产的流动性越大，短期偿债能力越强。但从投资经营的观念出发，过高的流动比率并不完全是件好事。流动比率过高，显示出企业对资金没有做最有效的利用，这可能是现金余额过多，也可能是信用太宽，造成了过多的应收账款，也可能是存货超储积压，这些都是浪费资金的现象。有时，尽管企业现金流量出现红字，但是企业可能仍然拥有一个较高的流动比率。当然，流动比率过低，企业陷入无力清偿到期债务的可能性就过大，从而会增加企业的财务风险。
2)速动比率
速动比率，是指速动资产同流动负债的比率，它反映企业短期内可变现资产偿还短期内到期债务的能力。速动比率是对流动比率的补充。其计算公式如下：
速动比率=（流动资产—存货）÷流动负债
速动资产是企业在短期内可变现的资产，等于流动资产减去存货后的金额，包括货币资金、短期投资和应收账款等。存货是企业流动资产中流动性最差的一种，其变现不仅要经过销货和收款两道手续，而且存货中还会发生一些损失。因此，在分析中将存货从流动资产中减去，可以更好地反映一个企业偿还短期债务的能力。
一般认为，速动比率应维持在1:1左右比较为理想，它说明1元流动负债有1元的速动资产作保证。如果速动比率大于1，说明企业有足够的能力偿还短期债务，但同时也说明企业拥有过多的不能获利的现款和应收账款；如果速动比率小于1，企业应将依赖出售存货或举借新债偿还到期债务，这就可能造成急需售出存货带的削价损失或举借新债形成的利息负担。如同流动比率，各企业的速动比率应该根据行业特征和其他因素加以评价。在对速动比率进行分析时，还要注意对应收账款变现能力这一因素的考虑。
尽管速动比率较之流动比率更能反映出流动负债偿还的安全性和稳定性，但并不能认为速动比率较低的企业的流动负债到期绝对不能偿还。实际上，如果企业存货流动顺畅，变现能力较强，即使速动比率较低，只要流动比率较高，企业仍然有望偿还到期的债务本息。
3)现金比率
现金比率是企业现金类资产与流动负债的比率。现金类资产包括企业所拥有的货币资金和持有的有价证券（即资产负债表中的短期投资）。它是速动资产扣除应收账款后的余额。由于应收账款存在发生坏账损失的可能，某些到期的账款也不一定能按时收回，因此，速动资产扣除应收账款后计算出来的金额，最能反映企业直接偿付流动负债的能力。其计算公式为：
现金比率=现金/流动负债
这项指标近几年随着现金流量信息在财务分析中受到关注而被日益重视。运用它可评估企业短期偿债能力。但需注意的是：企业不可能、也无必要保留过多的现金类资产。如果这一类比率过高，就意味着企业流动负债未能得到合理的运用，经常以获利能力低的现金类资产保持着，这会导致企业机会成本增加。
4)资产负债率
资产负债率，也叫负债率，是指负债总额对全部资产总额之比，用来衡量企业利用债权人提供的资金进行经营活动的能力，同时，从债权人的角度看，反映了债权人发放贷款的安全程度。其计算公式为：
资产负债率=负债总额/资产总额
一般来讲，企业的资产总额应大于负债总额，资产负债率应小于100%，如果企业的资产负债率较低（50%以下），说明企业有较好的偿债能力和负债经营能力。
不同的权益者对资产负债率的期望截然不同：所有者总希望利用负债经营得到财务杠杆利益，从而提高资产负债率；但债权人希望企业的资产负债率低一些，因为债权人的利益主要表现在利益的安全方面。如果企业的资产负债率等于甚至大于100%，说明企业资不抵债，债权人为维护自己的利益可向人民法院申请企业破产。可见，企业负债经营要慎重权衡。
5)产权比率
产权比率，也叫负债对所有者权益的比率，是衡量企业长期偿债能力的指标之一。这个指标是负债总额与所有者权益总额的比率。其计算公式为：
产权比率=负债总额/所有者权益总额
这一指标反映企业在偿还债务时对债权人的保障程度，同时也反映了企业的财务结构是否稳定。该比率越低，说明企业偿债能力越强，对债权人越有安全感。但从投资的角度看，如果企业经营状况良好，则过低的产权会影响其每股利润的扩增能力。经验表明，企业应将这一比率维持在1:1左右为宜。
6)已获利息倍数
已获利息倍数，又称为利息保障倍数，是指企业息税前利润与利息费用的比率。其计算公式为：
已获利息倍数=息税前利润/利息费用=（利润总额+利息费用）/利息费用
公式中利息费用是支付给债权人的全部利息。包括财务费用中利息和计入固定资产的利息。已获利息倍数反映企业用经营所得支付债务利息的能力。倍数足够大，企业就有充足的能力偿付利息。
一般来说，已获利息倍数至少应等于1。这项指标越大，说明支付债务利息的能力越强。就一个企业某一时期的已获利息倍数来说，应与本行业该项指标的平均水平比较，或与本企业历年该项指标的水平比较，评价企业目前的指标水平。
2.营运能力比率
营运能力是企业的经营运行能力，它是通过企业的资金周转状况反映出来的。资金周转状况良好，说明企业经营管理水平高，资金利用效率高。企业资金周转状况与供、产、销各个生产经营环节密切相关，任何一个环节出现问题，都会影响到企业资金的正常周转。资金只有顺利地通过各个生产经营环节，才能完成一次循环。在财务管理上，企业不仅仅能筹资、投资、用资，而且还收回比原先投资额更多的资金。营运能力说明企业经济资源的开发、使用以及资本的有效利用程度。常用的分析营运能力的比率有应收账款周转率、存货周转率、流动资产周转率、总资产周转率和固定资产周转率等。
1)应收账款周转率
应收账款周转率是反映应收账款周转速度的比率，一般有如下两种表示方法：
（1）应收账款周转次数，反映年度内应收账款平均变现的次数。其计算公式为：
应收账款周转次数=销售收入净额/应收账款平均余额
其中：销售收入净额=销售收入—销售退回、折让、折扣
应收账款平均余额=（期初应收账款+期末应收账款）/2
应收账款周转次数计算公式中的分子,从理论上说应为赊销收入净额。
（2）应收账款周转天数反映年度内应收账款平均变现一次所需要的天数（应收账款账龄）。其计算公式为：
应收账款周转天数=360/应收账款周转次数
应收账款周转率是分析企业资产流动情况的一项指标。应收账款周转次数多，周转天数少，表明应收账款周转快，企业信用销售严格。反之，表明应收账款周转慢，企业信用销售放宽。信用销售严格，有利于加速应收账款周转，减少坏账损失，但可能丧失销售商品的机会，减少销售收入。信用销售放宽，有利于扩大商品销售，增加销售收入，但应收账款周转会减慢，更多的营运资金会占用在应收账款上，还可能增加坏账损失。衡量应收账款周转率的标准是企业的信用政策。如果实际收账期与标准收账期有较大的不利差异，说明企业有过多的营运资金占用在应收账款上，而且可能发生较多的坏账损失，此时，企业应加强就收账款的管理。
2)存货周转率
存货周转率是反映存货周转速度的比率，一般有如下两种表示方法：
（1）存货周转次数，反映年度内存货平均周转的次数。其计算公式为：
存货周转次数=销售成本/平均存货
其中：平均存货=（期初存货+期末存货）/2
（2）存货周转天数，反映年度内存货平均周转一次所需要的天数。其计算公式为：
存货周转天数=360/存货周转次数
存货周转率是分析企业存货流动情况的一项指标。存货周转次数多，周转天数少，说明存货周转快，企业实现的利润会相应增加；否则，存货周转缓慢，往往会造成企业利润下降。存货周转加快，可能是由于商品适销、质量优良、价格合理，从而增加销售数量；也可能是由于企业生产和存货政策变更，致使存货库存减少，存货资金占用降低。如果存货周转速度缓慢，企业应采取必要的措施，加快存货的周转。
3)流动资产周转率
流动资产周转率是销售收入与全部流动资产的平均余额的比值。其计算公式为：
流动资产周转率=销售收入/平均流动资产
其中：平均流动资产=（年初流动资产+年末流动资产）/2
流动资产周转率反映流动资产的周转速度。周转速度快，会相对节约流动资产，等于相对扩大资产投入，增强企业盈利能力；而延缓周转速度，需要补充流动资产参加周转，形成资金浪费，降低企业盈利能力。
4)总资产周转率
总资产周转率是销售收入与平均资产总额的比值。其计算公式为：
总资产周转率=销售收入/平均资产总额
其中：平均资产总额=（年初资产总额+年末资产总额）/2
该项指标反映资产总额的周转速度。周转越快，反映销售能力越强。企业可通过薄利多销的办法，加速资产的周转，带来利润绝对额的增加。
5)固定资产周转率
固定资产周转率是指企业年销售收入净额与固定资产平均净值的比率。它是反映企业固定资产的周转情况，从而衡量固定资产利用效率的一项指标。其计算公式为：
固定资产周转率=销售收入净额/固定资产平均净值
其中：固定资产平均净值=(年初固定资产净值+年末固定资产净值)/2
固定资产周转率高，表明企业固定资产利用充分，同时也能表明企业固定资产投资得当，固定资产结构合理，能够充分发挥效率。反之，如果固定资产周转率不高，则表明固定资产使用效率不高，提供的生产成果不多，企业的营运能力不强。运用固定资产周转率时，需要考虑固定资产计提折旧的影响，其净值在不断地减少以及因更新重置，其净值突然增加的影响。同时，由于折旧方法的不同，可能影响其可比性。因此，在分析时，一定要剔除掉这些不可比因素。
授课日期：2010年6月10日 第节
标题： 第九章 旅游企业会计报表
教学目的与要求：
本章主要阐述会计报表的涵义、种类、编制要求及会计报表财务分析的基本功能和方法；掌握资产负债表、利润表、现金流量表的概念、作用、结构和编制方法；了解会计报表阅读的方法，掌握会计报表财务分析的基本方法和基本内容。
教学重点与难点：资产负债表、利润表、利润分配表、现金流量表的内容与编制、财务比率的计算
教学课时：2学时
教学手段与方法：讲授法 演示法
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第三节 损益表的阅读
一、利润表的作用
利润表是反映企业在一定会计期间经营成果的报表。它根据“收入-费用=利润”这一公式编制，反映的是企业收入、成本和费用及净利润（或亏损）的实现及构成情况。因此通过利润表可以了解企业利润（或亏损）的形成情况，分析企业利润增减变动的原因；通过利润表及其它有关资料可以分析评价企业的经济效益、获利能力、预测企业在未来期间的盈利趋势。由于利润表既是企业经营业绩的综合体现，又是企业进行利润分配的主要依据，因此是会计报表中一张主要报表。
二、利润表的格式和内容
利润表的格式主要有单步式和多步式两种。我国企业的利润表采用多步式。多步式利润表是将利润表的内容多几项分类，即从营业收入到本期利润做多步计算，产生较为详细的损益分类。多步式利润表按照主营业务利润、营业利润、利润总额和净利润进行分类，列示企业的利润总额和净利润的情况。多步式利润表的优点在于，它比单步式利润表提供更为丰富的有关企业盈利能力方面的信息，也便于对企业生产经营情况进行分析，有利于不同企业间的比较。它的主要编制步骤如下：
第一步，以营业务收入为基础，减去营业成本、营业费用、营业务税金及附加，计算出经营利润；
第二步，以经营利润为基础，减去管理费用、财务费用，计算出营业利润；
第三步，以营业利润为基础，加上投资收益、补贴收入、营业外收入，减去营业外支出，计算出利润总额；
第四，以利润总额为基础，减去所得税，计算出净利润或亏损。
三、损益表的阅读
一个企业不但应有较好的财务结构和较高的运营能力，更重要的是要有较强的获利能力。盈利是企业最重要的经营目标，是企业生存和发展的物质基础，它不仅关系到企业所有者的利益，也是企业偿还债务的一个重要来源。获利能力分析主要分析企业赚取利润的能力及投资效益。
通常，反映获利能力的指标有：销售净利率、资产净利润率、资本净利润率、净资产利润率、每股股利和市盈率等。
1)销售净利润率
销售净利润率是企业净利润与销售收入净额的比率。其计算公式为：
销售净利润率=净利润/销售收入净额
其中：净利润=利润总额—所得税额
从指标关系看，净利润与销售净利润率成正比关系，而销售收入净额与销售净利润率成反比关系。因此，企业在增加销售收入的同时，必须相应地获得更多的净利润，才能使销售净利润率保持不减或有所提高。这项指标越高说明企业从销售收入中获取利润的能力越强。通过分析销售净利率的升降变动，可以促使企业在扩大销售的同时，注意结合具体情况，改进经营管理，提高盈利水平。
2)资产净利润率
资产净利润率是企业净利润与资产平均总额的比率。其计算公式为：
资产净利润率=净利润/资产平均总额
其中：资产平均总额=（期初资产总额+期末资产总额）/2
资产净利润率越高，说明企业全部资产的获利能力越强。该指标与净利润成正比，与资产平均总额成反比，分析工作应从这两方面着手。
3)资本收益率
资本收益率是企业净利润与实收资本的比率。其计算公式为：
资本收益率=净利润/实收资本
会计期间实收资本有变动时，公式中的实收资本应采用平均数。
资本收益率越高，说明企业资本的获利能力越强。对股份有限公司来说，意味着股票升值。影响这项指标的因素除了包括影响净利润的各项因素外，还有一项重要因素，即企业负债经营的规模。在不明显增加财务风险的条件下，负债经营规模的大小会直接影响这项指标的高低，分析时应特别注意。
4)净资产收益率
净资产收益率反映所有者对企业投资部分的获利能力，也叫所有者权益报酬率。其计算公式为：
净资产收益率=净利润/所有者权益平均余额
其中：所有者权益平均余额=（期初所有者权益+期末所有者权益）/2
净资产收益率越高，说明企业所有者权益的获利能力越强。影响该指标的因素，除了企业的获利水平以外，还有企业所有者权益的大小。对所有者来说，这个比率很重要。该比率越大，投资者投入资本获利能力越强。在我国，该项指标既是上市公司对外必须披露的信息内容之一，也是决定上市公司能否配股的重要依据。
5)每股股利
每股股利是股份制企业普通股股利总额与普通股股份数的比率。其计算公式为：
每股股利=普通股股利总额/普通股股份数
每股股利越多，说明每股获利能力越强。影响该项指标的因素有两个方面，一是企业的获利水平，二是企业的股利发放政策。
6)市盈率
市盈率是普通股每股市价与每股盈利的比率。其计算公式为：
市盈率=普通股每股市场价格/普通股每股净利润
市盈率比较高，表明投资者对公司的未来充满信心，愿意为每一元盈余多付买价。一般情况下，平均市盈率在10至20之间。人们认为，市盈率在5至20之间是正常的。当股市受到不正常因素干扰时，某些股票的市价被哄抬到不应有的高度，市盈率会过高。超过20的市盈率被认为是不正常的，很可能是股价下跌的前兆，风险较大。股票的市盈率比较低，表明投资者对公司的前景缺乏信心，不愿意为每一元盈余多付买价。一般认为，市盈率在5以下的股票，其前景暗淡，持有这种股票的风险较大。不同行业股票市盈率的正常值是不相同的，而且会经常发生变化。当人们预期将发生通货膨胀或提高利率时，股票的市盈率会普遍下降；人们预期公司利润增长时，市盈率会上升。此外，债务比重大的公司，股票市盈率较低。
授课日期：2010年6月15日 第节
标题： 实训八
一、实训学时：2学时
二、实训项目：
会计电算化系统介绍
三、实训目的
了解会计电算化的运行环境、初步设置
四、实训内容
会计电算系统的运行、初步设置
五、实训步骤
1、准备知识：介绍电算会计的计算机基础知识
2、学生动手与老师指导：试运行会计电算化系统、对简单的内容进行设置。
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