第一章 审计概论
了解政府审计、民间审计和
内部审计审计的起源于发展，
重点关注影响审计发展的几
个重要的事件，探究审计产
生与发展的基本脉搏和思路。
基本要求
第一节 审计的产生与发展
一、政府审计的产生与发展
1.政府审计又称国家审计或官厅审计，是审计的最初形态，它产生于奴隶社会末期。
2.宰夫是独立于财计部门之外的职官，标志着我国政府审计的产生 。
3.秦汉时期是我国审计的确立阶段，主要表现在以下三个方面 ：一是初步形成了统一
的审计模式 ；二是“上计”制度的建立和日趋完善 ；三是审计地位的提高，职权的扩大
。
4.隋唐时期在刑部之下设比部，与司法监督并列，是审计工作走向专业化、独立化和司
法化的开始 。
年1月1日我国正式实施《中华人民共和国审计法》，在法律上确定了政府审计的
地位 。
二、内部审计的产生与发展
1.内部审计的产生与政府审计同步，内部审计的萌芽产生于奴隶社会 。多采用寺院审
计、行会审计、庄院审计等诸多形式 。
2.司会是我国内部审计的起源。
3.进入中世纪和近代以后，内部审计有了进一步发展。其主要标志是出现了独立的内部
审计人员 。
年美国学者维克多·Z·布瑞克出版了第一部内部审计专著《内部审计——程序
的性质、职能和方法》，宣告了内部审计学科的诞生。同年，内部审计师协会的成立标志
着内部审计已成为引人注目的职业，形成了自己的群体。
三、注册会计师审计的产生与发展
1.注册会计师审计又称民间审计、独立审计或社会审计，其产生晚于政府审计和内
部审计。注册会计师审计产生于意大利合伙企业制度，形成于英国股份制企业制度，发
展和完善于美国发达的资本市场。
2.意大利企业所有权和经营权有了初步的分离，产生了对注册会计师审计的最初需
求 。
3.（英国式审计）1721年英国的“南海公司事件”是注册会计师审计产生的催化剂，
促成了注册会计师的诞生。1853年，在苏格兰的爱丁堡创立了世界上的第一个职业会计
师协会。
世纪初，由于金融资本向产业资本渗透，美国产生了为贷款人及其他债权人服
务的资产负债表审计，也称美国式注册会计师审计。
5.我国注册会计师审计起源于上世纪20年代初。1918年6月谢霖上书北洋政府财政
部与农商部，要求推行注册会计师制度，同年9月农商部批准了谢霖起草的《会计师注
册章程》，并于9月7日向其颁发了中国第一号注册会计师证书。其后，谢霖在北京创办
了我国第一家注册会计师审计组织——正则会计师事务所。
6.新中国成立后，为适应经济建设的需要，我国在1980年恢复和重建了注册会计师
制度。1993年10月国务院颁布了《中华人民共和国注册会计师法》，标志着我国民间审
计步入了法制轨道。1996年1月1日颁布并实施了《中国独立审计准则》，有力地促进了
民间审计的发展。2006年2月15日，财政部发布了48项《中国注册会计师执业准则》，
构成了一个完整的框架体系，标志着我国与国际惯例趋同的注册会计师执业准则体系正
式建立。
历史上典型审计案例
1. 1721年英国的“南海公司”事件——从
英国南海公司的舞弊案中引出的第一份审
计报告 。导致注册会计师的诞生。
2.安然事件——在美国500强企业中名列第七。激发治理
和道德准则改革在2000年，美国安然的股价 八月份达到顶
点美元，在年底以临近80美元。 2002年4月2日， 股
价只值24美分。在2001年11月2日，申请破产保护。一个
在全世界拥有85000员工正式破产。在美国，24000的员工
失去了他们的工作。为此提供审计的导致安达信会计师事
务所破产。导致《萨班斯--------奥克斯利法案》出台。
3.世通公司——2001今年美国东部时间7月21日，
世界通讯（Worldcom）公司正式向纽约南区
地方法院递交了破产保护申请。根据破产申请
文件，该公司截至今年第一季度的资产总值超
过1000亿美元，债务达310亿美元，破产涉及
的资金规模是去年12月申请破产的安然公司的
两倍，是今年1月份环球电讯破产案的4倍，成
为美国有史以来最大规模的企业破产案。
进入2001年，世通与其他同行一样遭遇了世界
电信业的不景气，股票市值缩水到250亿美元；同
时，对MCI公司的收购使世通背上了沉重的负担，
公司经营举步维艰。在这种情况下，为了保持股
价，继续吸引投资者，世通公司只能铤而走险，
选择造假。
据报道，向世通公司贷款1亿美元以上的债权银
行超过50家，全球所有著名的投资银行几乎都是
世通的债主。世通股票暴跌还使美国一些在世通
注入大笔投资的州养老基金遭受重创。世通破产
还使该公司的客户服务受损。 提供审计的正是安
达信会计师事务所。
北京慧思杰国际培训咨询机构高级合伙人讲师、副总经理,多家著名大学实战
派客座教授（清华、北大等）,高级营销师认证特聘讲师,新加坡华点通教育集团
特聘高级培训师;曾任大学讲师、中央办公厅办公自动化项目负责人、中国计算
机协会理事;自80年代末开始经商,从事行业有IT,芯片,通讯,保健品等，历任知名
公司(台资,美资)的销售工程师、销售部副经理、销售部总经理、大中国区营销
部总经理、美资公司中国首席代表、总经理等职;2006最受企业欢迎十大实战派
培训师。1999年11月，董博接到了广夏（银川）实业有限公司财务总监、总会
计师兼董事局秘书丁功民的电话，要求他将每股的利润做到0．8元。董某便进行
了相应的计算，得出天津广夏公司需要制造多少利润，进而根据这一利润，计算
出天津广夏需要多大的产量、多少的销售量以及购多少原材料等数据。1999年的
财务造假从购入原材料开始。董博虚构了北京瑞杰商贸有限公司、北京市京通商
贸有限公司、北京市东风实用技术研究所等单位，让这几家单位作为天津广夏的
原材料提供方，虚假购入萃取产品原材料蛋黄粉。姜、桂皮、产品包装桶等物，
并到黑市上购买了发票、汇款单、银行进账单等票据，从而伪造了这几家单位的
销售发票和天津广夏发往这几家单位的银行汇款单。有了原材料的购入，也便有
了产品的售出，董博伪造了总价值5 610万马克的货物出口报关单四份、德国捷
高公司北京办事处支付的金额5 400万元出口产品货款银行进账单三份。
4.中国的安然——银广夏事件
4.中国的安然——银广夏事件
银广夏公司全称为广夏（银川）
实业股份有限公司，2002年5月中国证监
会对银广夏的行政处罚决定书认定，公
司自1998年至2001年期间累计虚增利润
77 156．70万元，其中：1998年虚增
1776．10万元， 2000年虚增56 704．
74万元，实际亏损 14 940．10万元；
2001年 1－6月虚增 894万元，实际亏损
2 557．10万元。 2001年9月后，因涉及
银广夏利润造假案，深圳中天勤这家审
计最多上市公司财务报表的会计师事务
所实际上已经解体。
CPA责任：
（1）银广夏编制合并报表时，未抵销与子公司之间的关联
交易，也未按股权协议的比例合并子公司，从而虚增巨额
资产和利润。CPA未能发现或报告有关重大虚假问题.
（2）注册会计师未能有效执行应收账款函证程序，在对天
津广夏的审计过程中，将所有询证函交由公司发出，而并
未要求公司债务人将回函直接寄达注册会计师处。
（3）注册会计师未有效执行分析性测试程序，例如对于
银广夏在2000年度主营业务收入大幅增长的同时生产用电
的电费却反而降低的情况竟没有发现或报告；
（4）天津广夏审计项目负责人由非注册会计师担任，审
计人员普遍缺乏外贸业务知识，不具备专业胜任能力，严
重违反《独立审计基本准则》和《独立审计具体准则第3号
——审计计划》的相关要求。
（5）对于不符合国家税法规定的异常增值税及所得税政策
披露情况，审计人员没有予以应有关注；在收集了真假两
种海关报关单后未予以必要关注 .
注册会计师对现有准则的执行存在重大疏忽与不力。另外，值得说
明的是，在现行独立审计准则体系中，无不贯彻了审计重要性和审
计风险的思想和原则，那些声称现行审计准则体系缺乏风险导向的
论点是站不住脚的。目前审计理论和实务由制度基础审计向风险导
向审计发展，但不能抹杀账项基础审计的作用。如果被审计单位没
有内部控制或者内部控制形同虚设，注册会计师就只能依赖账项基
础审计。换言之，利用账项基础审计也能发现公司管理层的舞弊行
为，我国政府查处的一些大案要案充分说明了这一点。中天勤冤不
冤？中天勤将审计失败归因于企业没有诚信，而认定对该公司所做
的审计业务经自查没有发现有关注册会计师及审计人员在审计过程
中有违背职业道德的行为，中天勤也是受了8年的骗！中天勤其实
并不冤。上市以来一直担当银广夏审计师的中天勤，内部管理混乱，
审计态度随意，对风险的判断近乎错误：相信银广夏是高科技公司，
就应当有高额利润；因为银广夏不断进行频繁的关于高科技方面的
信息披露，就认为信息是真的；因为有众多的各级领导人的视察并
合影留念，就相信银广夏真的底气充足。审计人员对审计目的、目
标、范围以及需要重点关注的问题，多数表达不清；内部风险控制
制度不健全而且执行不力；未履行基本的三级复核制度，审核工作
流于形式，审阅与签发均由刘加荣一人包办。（评述）完。
四、审计的产生与发展的动因
1.受托经济责任是审计产生的动因。
2. 审计也是随着受托经济责任的发展而发展。审计理论
与实务的每一次重大发展，无不体现着受托经济责任
关系的复杂化、多元化和强化。受托责任最初表现为
受托财产保管责任，当受托保管责任向受托经营管理
责任转变时，审计从查错防弊转向财务审计，再转向
定期财务报表审计，并且使单纯的财务审计向经营审
计、管理审计、效益审计和绩效审计发展。
第二节 审计的基本概念
一、审计的概念与属性
（一）审计的概念
审计是一项具有独立性的经济监督活动，是由独立的专职机构或人员接受委托或授
权，对被审计单位特定时期的财务报表及其他有关资料的公允性、真实性以及经济
活动的合法性、合规性和效益性进行审查、监督、评价和鉴证的活动，其目的在于
确定或解除被审计单位的委托经济责任。
（二）审计的属性
1.三方关系人：
第一关系人
审计人员
第二关系人
被审计单位
第三关系人
审计委托者
①委托责任
⑥解脱责任
③受托审计
④接受
审计 ②委托审计
⑤报告结果
2.独立性是审计的灵魂和审计的重要特征，其表现在：
（1）机构独立
（2）人员独立
（3）经济独立
二、审计的对象与职能
（一）审计的对象
审计对象是指审计的客体，通常把审计的对象高度概括为被审计单位的经济活动。具体
地说，它包括：被审计单位的财务收支及其有关的经营管理活动 ；被审计单位的各种作
为提供财务收支及其有关经营管理活动信息载体的会计资料和其他资料 。
（二）审计的职能
1.经济监督
2.经济评价
3.经济鉴证
.政府审计政府审计
.民间审计民间审计
.内部审计内部审计
( (一一))按审计主体的分类按审计主体的分类
((二二))按审计的内容和目的按审计的内容和目的
分类分类
.财政财务审计财政财务审计
.财经法纪审计财经法纪审计
33。经济效益审计。经济效益审计
第三节 审计种类
((一一))按审计范围分类按审计范围分类
.全部审计全部审计
.局部审计局部审计
.专项审计专项审计
((二二))按审计实施时间按审计实施时间
分类分类
.事前审计事前审计
.事中审计事中审计
.事后审计事后审计
((三三))按审计执行地点按审计执行地点
分类分类
.报送审计报送审计
.实地审计实地审计
二、审计的其他分类
二、审计的其他分类
((四四))按审计按审计动机动机分类分类
.强制审计强制审计
.任意审计任意审计
((五五))按审计是否通知按审计是否通知
被审计单位分类被审计单位分类
.预告预告审计审计
.突击突击审计审计
((六六))按审计使用的按审计使用的
技术和方法分类技术和方法分类
.账表导向审计账表导向审计
.系统导向审计系统导向审计
.风险导向审计风险导向审计
二、审计的其他分类
第四节 审计组织和审计人员
一、 政府审计组织
政府审计机关是代表政府依法行使审计监督权的行
政机关。它是由国家授权开展工作，体现国家意志的
审计组织，是国家政权的一个组成部分。具有较强的
独立性和权威性。
1.政府审计机关的隶属模式------ 四种
（1）立法模式。又称“英美模式”。 典型的立法模
式政府审计机关如美国的联邦审计局、加拿大的审计
署、英国的政府审计机关等。
（2）司法模式。 典型的司法模式政府审计机关如法
国的国家审计法院等。
（3）行政模式。 典型的行政模式政府审计机关如瑞
典的国家审计局和我国的审计署。
（4）独立模式。典型独立模式政府审计机关如德国联
邦审计院和日本的会计检察院。
2.我国政府审计机关的设置
3.政府审计机关的职责与权限
4.政府审计机关的管辖范围
二、内部审计
内部审计只对受托人（被审计单位或
部门）独立，是相对独立，内部审计
独立性较弱。其机构一般是按部门或
单位设置。
1。我国内部审计机构的设置
。我国的内部审计机构是由部门内部审计
和单位内部审计两部分构成。
2。内部审计机构职责与权限
三、 民间审计组织
民间审计组织是指根据国家法律或条例的规
定，经政府有关部门审核批准并经注册登记的
具有一定资格的专业人员组成，从事鉴证、咨
询服务等业务的专业中介机构。在我国，主要
是指会计师事务所。民间审计独立于被审计单
位与委托人，是双向独立，独立性最强的。
1. 民间审计组织----四种会计师事务形式
独资
合伙（普通合伙）
有限责任
有限责任合伙制
比较类型 优点 缺点
我国
目前
情况
1.独资会计
师事务所
对执业人员的需求不多，容易
设立，执业灵活，能够在代理
记账、代理纳税等方面很好地
满足小型企业对注册会计师服
务的需求，虽承担无限责任，
但实际发生风险的程度相对较
低
无力承担大型业务，缺乏发展后劲 不
采
用
2.普通合伙
会计师事务
所
在风险的牵制和共同利益的驱
动下，促使事务所强化专业发
展，扩大规模，提高规避风险
的能力
建立一个跨地区、跨国界的大型会计
师事务所要经历一个漫长的过程；同
时，任何一个合伙人执业中的失误或
舞弊行为，都可能给整个会计师事务
所带来灭顶之灾，使之一日之间土崩
瓦解
采
用
3.有限责任会计
师事务所
可以通过公司制形式迅速聚集
一批注册会计师，建立规模型
大所，承办大型业务
降低了风险责任对执业行为的高度制
约，弱化了注册会计师的个人责任
采
用
4.有限责任合伙
会计师事务所
既融入了合伙制和有限责任公
司制会计师事务所的优点，又
摒弃了它们的不足
正
在
采
用
四种组织形式会计师事务所的比较
2. 注册会计师业务范围
根据《中华人民共和国注册会计师法》的规定，注
册会计师依法承办审计业务、审阅业务、其他鉴证
业务和相关服务业务。
一、审计业务
⑴审查企业财务报表,出具审计报告
⑵验证企业资本,出具验资报告
⑶办理企业合并、分立、清算事宜中的审计 业务，出具有关报
告
⑷办理法律、行政法规规定的其他业务,出具相应的审计报告
二、审阅业务----------------- 历史财务信息、
三、其他签证业务------------ 内部控制审核
预测性财务 信息审核
四、相关服务 -------------- 对财务信息执行商定程序
代编财务信息
税务服务
管理咨询
会计服务
四、注册会计师审计与政府审计、内部审计关系
注册会计师审计与政府审计、内部审计，他们既相
互联系，又各自独立，各司其职，泾渭分明的在不
同领域实施审计，它们各有特点，相互不可替代，
因此，不存在主导和从属的关系。
1、注册会计师审计与政府审计的关系
⑴ 两者的审计目标不同。
⑵ 两者的审计依据标准不同。
⑶ 两者的取证权限不同。
⑷两者的经费或收入来源不同。
⑸两者对发现问题的处理方式不同。
2、注册会计师审计与内部审计的关系
内部审计与注册会计师审计在工作内容具有
一致性，任何一种外部审计在对一个单位进行
审计时都要对其内审情况进行了解并考虑是否
利用其工作成果。
存在的区别：
⑴ 两者的审计目标不同。
⑵ 两者独立性不同。
⑶两者接受审计的自愿程度不同。
⑷ 两者依据的审计标准不同。
⑸ 两者审计的时间不同。
26
1721年 英 国 南 海 公 司 （ the South Sea
Company）案例，被公认为是注册会计师审计
的催产剂。
◇1721年 英 国 南 海 公 司 （ the South Sea
Company）案例
（1）南海神话
南海公司创立于1710年，业务范围是在南美经
营奴隶贸易和捕鲸业务，但在公司董事中并无一
人精于此道，公司发起人的真正目的就是利用人
们急于投资发财的欲望骗取钱财。
注册会计师审计的催产剂—南海公司案例
27
在1713年6月2日召开的全体股东大会上，
董事会主席格拉夫（Graf
Oxford）向股东们兴高采烈地宣布，南海
公司得到了Asiento（即西班牙国王正式颁
发的贩奴特许证），获得向南美洲输入奴隶
的专利权，南海公司的前途无量。
28
南海公司只需要向西班牙政府交付1/4的利润，
这样它就有权每年向西属南美殖民地运送一次
黑人奴隶，数目大约为4800名。英国政府还特
意赠送给南海公司一些船只，贩卖人口的交易
就这样开始了。
著名的三角贸易，即船只首先由欧洲出发，运
载甜酒、棉布以及金属制品（特别是枪支）来
到非洲换取奴隶，然后把黑奴从非洲贩卖到美
洲，最后将黑奴在美洲栽种的热带经济作物如
蔗糖、可可等运回欧洲销售，给参与这个三角
贸易体系的公司带来巨额利润。
29
南海公司成立的背景是：
1710年，英国在既没有任何已存在之资金，
又没有可以依赖的政府信用的情况下，为了
偿还一笔较大的海军粮食储备欠款和运输债
券，通过国会法案，设立大不列颠南海贸易
公司（即南海公司），拥有对西班牙南海和
南美洲其他地区之独家贸易权，让债权人相
信新的有吸引力之贸易会给他们带来利益。
30
1719年，南海公司拟定了一项野心勃勃的计划：
兑换政府高达3100万英镑的三大类长期债券，
以增发股票来帮助政府实现债务转移，同时取
得政府的支持和高额利息。
这种帮助政府转移债务的做法，就是政府同大
的垄断公司合作，用公众持有的国债来换取这
些公司的股票。作为交换条件，政府为参与国
债换股票的公司提供融资渠道和授予这些公司
能够盈利的特权。
31
南海公司为了融资，还对外编织了一套美丽的谎言：
南海公司可以把英格兰的加工商品送上南美东部海
岸，而秘鲁和墨西哥的地下埋藏着巨大的金银矿藏，
当地的土著就会付给英国人价值百倍的金锭银锭，
数以万计的“金砖银石”就会源源不断地运回国内；
而且，西班牙允许南海公司在智利和秘鲁沿岸为了
交通的目的使用其四个港口。
由于南海公司对其好处大作宣传，并对公司利润进
行虚高预告，还提出60%高额股利的预计，股价迅
速上升（1720年1月还是128英镑 /股，6月已是
1050英镑/股）。
32
由于股票价格持续上涨，其股价就象一个越吹越大
的泡沫，人称“南海泡沫”。在南海公司股票价格
扶摇直上的示范效应下，全英170多家新成立的股
份公司的股票以及所有的公司股票，都成了投机对
象。
人们完全丧失了理智，不在乎这些公司的经营范围、
经营状况和发展前景，只相信发起人说他们的公司
如何能获取巨大利润，人们唯恐错过大捞一把的机
会。事实上，新成立的公司有的只能持续一两个星
期，就销声匿迹了，有的甚至连一个星期坚持不到
就寿终正寝了。
33
《大恐慌》（加尔布雷斯）：“政治家忘记了
政治，律师忘记了法庭，贸易商放弃了买卖，
医生丢弃了病人，店主关闭了铺子，教父离开
了圣坛，甚至连高贵的夫人也忘了高贵和虚荣
”。
大名鼎鼎的牛顿就曾做过南海公司疯狂的股民。
牛顿感到自己枉为科学界名流，竟然测不准股
市的走向，感慨地说：“我能计算出天体运行
的轨迹，却难以预料到人们的疯狂。”
34
1720年4月，牛顿投入约7000英镑购买了南海公司
股票，仅仅两个月左右，比较谨慎的牛顿把这些股
票卖掉后，竟然赚了7000英镑！但是刚刚卖掉股票，
牛顿就后悔了，因为到了7月，股票价格几乎升值了
8倍。
经过“认真”的考虑，牛顿决定加大投入。然而此
时的南海公司已经出现了经营困境，公司股票的真
实价格与市场价格脱钩严重，股价暴跌时牛顿未及
脱身，亏了2万英镑！牛顿曾做过英格兰皇家造币厂
厂长的高薪职位，年薪也不过2000英镑。
35
（2）事实真相
1720年 6月 ， 英 国 国 会 通 过 了 “泡 沫 法 案
”（Bubble Act），即“取缔投机行为和诈骗团体
法”。该法案对股份公司的成立进行了严格的限制，
只有取得国王的御批，才能取得公司的营业执照。
没过多久，南海股票一落千丈，人们开始发现南海
公司并无真实资本。到了12月份，南海股票跌为约
124英镑，南海公司总资产严重缩水。1720年9月，
南海公司不得不宣布破产倒闭。
泡沫法案一直持续到1825年，在一百年的时间里，
公众对股份公司闻之色变，对股票交易避而远之。
36
（3）审计起因与结果
数以万计的债权人与股东蒙受损失，要求议
会调查事情真相。议会组织了一个13人的特
别委员会，进行秘密查证。
为了进一步查清南海公司的财务状况，委员
会聘请了精通会计实务的查尔斯·斯耐尔
（Charles Shell）对南海公司的分公司“
素布里奇商社”（Sawbridge Company）
的会计账簿进行检查。
37
1721年，Charles Snell提交了一份名为“伦
敦市彻斯特·莱恩学校的书法大师兼会计师
Charles Snell对素布里奇商社的会计账簿进行
检查的意见”，指出南海公司存在舞弊行为，
会计记录严重不实。
英国议会据此没收了南海公司全部董事的个人
财产，并将一名负直接责任的合伙人乔治.卡
斯韦尔爵士押进了著名的伦敦塔监狱。
38
（4）意义和影响
①里程碑式的影响
世界上绝大多数审计理论工作者都认为Charles
Snell是世界上第一位民间审计人员，他所撰写的查
账报告是世界上第一份民间审计报告，而英国南海公
司案例也被列为世界上第一起比较正式的民间审计案
例。
②代理理论的“活教材”
南海公司案例进一步说明了建立在所有权和经营权两
权分离基础上的股份有限公司，必须要由注册会计师
作为独立的第三方来协调、平衡所有者和经营者之间
的经济责任关系。
39
③法定审计的开端
为了监督经营者的经营管理，防止其徇私舞弊，
保护投资者、债权人利益，避免“南海公司事
件”重演，英国政府于1844年颁布《公司法》，
规定股份公司必须设监察人，负责审查公司的
账目（法定内部审计）。1845年，修订后的
《公司法》规定，股份公司的账目必须经董事
以外的人员审计（法定注册会计师审计）。
