第六节 自产自用应税消费品应纳税额的计算
自产自用通常指的是纳税人生产应税消费品后，不是直接用于对外销售，而是用于连续生产应税消费品，或用于其他方面。
一、自产自用应税消费品的计税规则
纳税人自产自用的应税消费品，用于连续生产应税消费品的，不纳税；用于其他方面的，于移送使用时纳税。
计税规则如图所示：
纳税人
行为
纳税环节
计税依据
生产应税消费品的单位和个人
出厂销售
出厂销售环节
从价定率：销售额
从量定额：销售数量
复合计税：销售额、销售数量
自产自用
用于连续生产应税消费品的，不纳税。
不涉及
用于生产非应税消费品；或用于在建工程；用于管理部门、非生产机构；提供劳务；用于馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励等方面的，在移送使用时纳税。
从价定率：同类消费品价格或组成计税价格
从量定额：移送数量
复合计税：同类产品价格或组成计税价格、移送数量
【例题15·单选题】根据消费税的有关规定，下列纳税人自产自用应税消费品不缴纳消费税的是（ ）。（2002年考题变形）
A．炼油厂用于本企业基建部门车辆的自产汽油
B．汽车厂用于管理部门的自产汽车
C．日化厂用于赠送客户样品的自产化妆品
D．卷烟厂用于生产卷烟的自制烟丝
【答案】D
二、自产自用应税消费品的税额计算
纳税人自产自用的应税消费品。凡用于生产非应税消费品、在建工程、管理部门、非生产机构、提供劳务、馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励等方面的，应当纳税。具体分以下两种情况：
1．有同类消费品的销售价格的
有同类消费品的销售价格的，按照纳税人生产的同类消费品的销售价格计算纳税。
应纳税额=同类消费品销售单价×自产自用数量×适用税率
这里所说的“同类消费品销售价格”，是指纳税人当月销售的同类消费品的销售价格，如果当月同类消费品各期销售价格高低不同，应按销售数量加权平均计算。如果当月无销售或者当月未完结，应按照同类消费品上月或最近月份的销售价格计算纳税。
2．没有同类消费品的销售价格的
自产自用应税消费品没有同类消费品销售价格的，按照组成计税价格计算纳税。
（1）实行从价定率办法计算纳税的组成计税价格计算公式：
组成计税价格=（成本+利润）÷（1-比例税率）
=[成本×（1+成本利润率）]÷（1-比例税率）
（2）实行复合计税办法计算纳税的组成计税价格计算公式：
组成计税价格=（成本+利润+自产自用数量×定额税率）÷（1-比例税率）
=[成本×（1+成本利润率）+自产自用数量×定额税率] ÷（1-比例税率）
公式中的“成本”。是指应税消费品的产品生产成本。
公式的“利润”，是指根据应税消费品的全国平均成本利润率计算的利润。应税消费品的全国平均成本利润率由国家税务总局确定。
【例题16·计算题】某酒厂2009年1月份生产一种新的粮食白酒，广告样品使用吨，已知该种白酒无同类产品出厂价，生产成本每吨42000元，成本利润率为10%，粮食白酒定额税率为每斤元，比例税率为20%。该厂当月应缴纳的消费税为（ ）。
【答案及解析】注意吨与斤的换算，1吨=1000公斤=2000斤
从量税=×2000×=400（元）
从价税组成计税价格=[×42000×（1+10%）+400]÷（1-20%）×20%=4720（元）
该厂当月应纳消费税=400+4720=5120（元）
【特别提示】2009年新的消费税条例中，自产自用应税消费品复合计税办法计算纳税的组成计税价格的公式进行了调整，明确全部消费税（比例税率和定额税率计算的部分），都要在组价时计入计税价格。
【相关链接】增值税与消费税组价公式对比：
消费税组价
增值税组价
成本利润率
从价计税
（成本+利润）÷（1-消费税税率）
这里是比例税率
成本×（1+成本利润率）+消费税
或：成本×（1+成本利润率）÷（1-消费税税率）
消费税的成本利润率
从量计税
不组价
成本×（1+成本利润率）+消费税
10%
复合计税
（成本+利润+自产自用数量×定额税率）÷（1-消费税税率）
成本×（1+成本利润率）+消费税
消费税的成本利润率
不缴消费税货物
不计税
成本×（1+成本利润率）
10%
【例题17·单选题】某制药厂1月生产医用酒精20吨，成本16000元，将5吨投入车间连续加工跌打正骨水，10吨对外销售，取得不含税收入10000元，企业当期销售跌打正骨水取得不含税收入200000元，当期发生可抵扣增值税进项税30000元，该企业当期应纳增值税和消费税合计数为（ ）元。
A．5940元 B．6200元 C．6450元 D．7300元
【答案】C
【解析】酒精销售及缴纳增值税又缴纳消费税。酒精移送用于非消费税产品的，在移送环节缴纳消费税但不缴纳增值税；跌打正骨水销售值缴纳增值税不缴纳消费税。
该企业当期应纳的增值税=（200000+10000）×17%-30000=5700（元）
该企业当期应纳的消费税=（10000+10000/10×5）×5%=750（元）
合计缴纳增值税消费税合计=5700+750=6450（元）
【例题18·多选题】下列行为中，既缴纳增值税又缴纳消费税的有( )。（2008年）
A．酒厂将自产的白酒赠送给协作单位
B．卷烟厂将自产的烟丝移送用于生产卷烟
C．日化厂将自产的香水精移送用于生产护肤品
D．汽车厂将自产的应税小汽车赞助给某艺术节组委会
E．地板厂将生产的新型实木地板奖励给有突出贡献的职工
【答案】ADE
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