第一节 审计准备
本章分七节介绍审计准备阶段应完成的主要工作。
审计准备，是指在审计机关年度审计项目计划经批准下达后，由执
行部门在具体实施对某个审计项目的审计工作前所做的各项工作。商业
银行审计准备阶段的具体工作包括：选派审计人员组成审计组、确定审
计组长，调查了解被审计商业银行基本情况，获取商业银行的电子数据、
执行初步分析性复核，初步确定重要性水平，分析审计风险、确定审计
策略，制定审计方案（或审计实施方案），制发审计通知书（或执行审计
通知书）并向商业银行提出书面承诺要求等。
1、 组成审计组
为保证审计质量，提高审计工作效率，审计机关应选择具有金融业
务和审计业务素质的审计人员组成审计组，并指定审计组长，来承担商
业银行的审计任务。
一、审计组的任务
审计组是最基本的审计单位，直接承担具体审计事项的组织，向派
出审计组的审计机关负责。审计组具体任务包括：根据审计项目计划要
求，开展审前调查；拟定审计方案（或审计实施方案）；发送审计通知书
（或执行审计通知书）；具体实施审计检查，对审计事项进行审计评价；
起草审计报告，并征求被审计商业银行的意见；按照审计机关要求，草
拟审计意见书（或执行审计意见书）、审计决定（或执行审计决定）代拟
稿；督促审计决定（或执行审计决定）的落实和对审计资料进行立卷归
档等。
二、审计组长
审计组实行审计组长或主审负责制。审计组长除对审计组上述工作
全面负责外，还应负责复核审计证据和审计工作底稿，检查监督审计工
作进度和质量，协调审计中需要与被审计商业银行、贷款单位等有关部
门和单位交涉的事项，解决工作中的疑难问题，考核评价审计组成员的
工作业绩等。
为确保审计组长能胜任其职责，审计组长应该具备如下条件：
（一）具有较高的金融理论知识，熟悉商业银行业务及相关的金融
法规；
（二）具有中级以上专业技术职称；
（三）具有 5 年以上审计工作经验；
（四）具有较强的组织和协调能力。
三、审计组成员
由于商业银行审计的特殊性，在选派审计组人员时，应注意以下几
点：
（一）由于我国国有商业银行的规模大、业务复杂，因此，审计组
成员应掌握金融和审计理论知识，具有一定的实际工作经验，熟悉金融
法规，了解被审计商业银行的业务经营和会计核算。
（二）由于我国国有商业银行信息化程度高，几乎所有的会计数据
和资料都是电子的，因此，审计组成员中应有专业的计算机审计人员，
从事商业银行电子数据的转换、分析和对商业银行计算机信息系统进行
审计，审计组其他成员也应具有相当的计算机知识，能熟练运用金融审
计软件对商业银行的电子数据进行审计。
（三）注意保持工作的连续性。对商业银行进行审计，审计组应尽
量包括曾对该商业银行进行过审计的人员或以此类人员为主，这既可提
高审计效率，又可以突出重点，做到有的放矢，还有利于检查督促以往
审计决定的落实和了解审计意见的采纳情况。
审计组成员的责任主要是在审计组长的领导下，按照审计方案，获
取审计证据，编制规范的审计工作底稿，并如实全面地向审计组报告。
审计组成员对审计证据的客观性、相关性、充分性和审计工作底稿编制
的合规性负责。
为控制审计风险，在组建审计组前，应对被审计的商业银行进行调
查和分析，重点是分析该商业银行管理和内部控制的薄弱环节、容易出
现风险的地区和部门，然后针对被审计商业银行的风险状况，有针对性
选派审计人员，将有经验的高级审计人员和计算机专业审计人员派往高
风险的审计领域，对风险较小的业务交给中初级审计人员承担。
为提高审计工作质量，组成审计组后，应对审计组成员按照审计方
案中确定的审计内容和重点，有针对性地进行培训。培训的内容主要包
括三个方面：一是商业银行相关业务知识的培训；二是有关金融法规的
学习；三是审计方法和手段的培训，重点是计算机知识和审计软件的操
作培训。
2、 调查了解被审计商业银行的基本情况
了解被审计商业银行基本情况是进行商业银行审计必不可少的工
作。在制定审计方案前，审计人员应当进行审前调查，详细了解被审计
商业银行所处的金融环境、业务经营、内部控制和管理情况，评价固有
风险，明确审计重点。
一、调查了解的主要内容
了解被审计商业银行的基本情况主要包括三个方面：一是被审计商
业银行系统内部情况，主要包括机构设置和人员，业务经营品种和业务
流程，风险及管理策略，计算机信息系统，财务状况与经营成果，财务
管理体制及重要会计事项的处理方法等；二是影响商业银行经营的外部
因素，主要包括借款人所处的行业状况、市场竞争，行业现状及发展趋
势，银行监管法规和人民银行的监管力度等；三是内部控制环境。针对
每一个具体的审计项目，重点需要了解以下方面的内容：
（一）影响银行经营的内部因素
1．组织结构。主要了解商业银行的机构设置和人员情况，包括分支
机构的分布和管理情况，商业银行内部管理机构的设置及职能。
2．业务经营情况。主要了解来 自 w w 中国 最大的 资
料库 下载商业银行的业务经营范围和经营品种、业务操作流程和管理制
度、业务经营特点，各项业务所占的市场份额。
3．资产、负债结构及信贷资产质量。商业银行最大的经营特点是负
债经营，而偿债能力又是其最敏感的指标，因此，对商业银行的资本充
足率、流动性比率、贷款质量、单个贷款比例、准备金比例、拆入资金
比例、存贷款比例、中长期贷款比例、资产流动性、贷款分类、不良贷
款比例以及负债结构应作具体了解和评价。
4．法人治理结构和人力资源政策。主要了解关键岗位人员任职资格、
能力和经验，充分的培训计划，银行职员聘用、晋升、解聘政策等。
5．会计处理程序。主要了解银行的主要业务循环及相应的会计处理
过程，目前国有商业银行的主要业务循环有存款业务、贷款业务、中间
业务、银行卡业务、联行业务、资金融通业务等。详细了解各项业务循
环的会计核算及汇总生成报表的过程。
6．财务管理体制及重大会计事项的处理方法。审计前应详细了解银
行的财务管理体制和重大会计事项的处理方法。包括财务计划、固定资
产的购建计划、各项准备金的提取办法、税款的缴纳方式等。同时还应
了解商业银行对外投资及自办经济实体的管理情况。
7．风险及管理。应了解商业银行对风险的管理策略，风险管理机构
的设置、主要职责及工作程序。主要包括信用风险、市场风险、流动性
风险、操作风险和法律风险。
8．计算机信息系统。商业银行审计一个显著特点是运用计算机进行
审计，因此，了解商业银行的计算机系统是审前调查的重要内容。主要
包括：商业银行计算机系统名称和主要功能，业务子系统的分类和功能，
数据传输的方式，电子数据的备份和管理，操作和修改权限的管理等。
（二）影响银行经营的外部因素
1．主要贷款对象所处的行业状况。应了解所审商业银行主要贷款对
象所处的行业状况，因为贷款对象所处行业的景气程度对贷款质量及经
营风险影响很大，一般而言对朝阳行业、国家政策扶持行业、国家基础
产业等贷款的风险相对较小；而对夕阳行业、国家限制行业、产品市场
呈下降趋势产业的贷款，风险相对较大。
2．银行所提供金融产品和服务竞争力的强弱。将银行财务数据与类
似规模竞争者的数据进行比较，衡量其在同业竞争中的相对优势、劣势，
以及在市场中的位置。
3．银行管理法规及人民银行的监管情况。应了解被审计商业银行对
金融管理法规的遵守情况，如信贷资金管理、利率管理、准备金制度管
理等相关法规，另外应详细了解人民银行对商业银行的监督检查情况，
取得人民银行对商业银行检查报告。
4．重大诉讼。应了解商业银行涉及的重大诉讼情况，包括重大金融
诈骗案件、大额逾期贷款不能收回而提起诉讼的案件、巨额表外项目诉
讼等。
（三）银行的内部控制环境
在采用依赖内部控制的审计策略之前，我们需要仔细评估对内部控
制环境产生影响的主要因素，决定内部控制环境是否值得依赖。需要调
查了解内部控制环境要素主要有:
1．内部控制的组织结构及职责分离情况。调查了解资产负债管理委
员会、信贷委员会、风险管理委员会、财务委员会、内部审计委员会的
设置情况及其发挥的作用。
2．主要管理者的职能和作用。调查了解分支行高级管理者对总行
（或董事会）制定的各项管理政策的执行情况，特别要调查了解各分支
行主要负责人的道德品行及工作能力。
3．授权管理情况。了解商业银行总行授权给分支行的经营管理权限
及相应的监督和管理控制方法。主要包括：
（1）经营活动的风险管理政策。如发放超过限额的贷款或开具承兑
汇票、信用证、保函等是否报经总行批准。
（2）内部审计部门是否有充分的独立性。它是银行内部控制的一个
关键要素。
（3）是否及时上报管理报告。包括：每天的财务报告、每月的资金
平均余额表和利息收支报告、每月的预算及实际收支报告。
二、应索取或查阅的主要资料
在调查了解上述情况时，应重点索取或查阅商业银行以下资料：
（一）章程、营业执照、金融业务、外汇业务经营许可证。
（二）组织结构图。包括分支机构名称及分布，内部管理部门设置
及主要职能。
（三）年度决算表、贷款分类表。
（四）股东大会、董事会、监事会及各管理委员会的会议纪要，主
要股东及持股情况。
（五）年度资金、财务及经营计划。
（六）银行监管机构的检查报告及文件。
（七）内部审计机构和社会审计机构出具的报告。
（八）重大法律诉讼文书。
（九）商业银行内部规章、各业务管理部门和纪检监察部门的工作
报告（或总结）。
（十）计算机各系统的电子数据、数据结构文档及操作手册。
（十一）银行内部各部门开立的银行账户。
三、了解被审计商业银行基本情况所形成的工作底稿
审计人员应根据了解的情况，将被审计商业银行的基本情况记录在
审计工作底稿中。了解被审计商业银行基本情况所形成的审计工作底稿，
如以某商业银行总行为例一般应包括：基本情况表、分支机构情况表、
组织结构图、业务经营情况调查表、计算机信息系统调查表、信贷资产
质量调查表、会计政策及重要财务事项情况表、重大诉讼情况表等。审
计人员可结合被审计商业银行的具体情况参照使用。
了解被审计商业银行是一个连续累积的收集、评价并使用信息的过
程，审计机关和审计人员应注意对所了解情况的积累和更新，应与被审
计商业银行建立经常的联系制度，建立被审计商业银行数据库，以收集
和更新被审计商业银行的基本情况、审计实施过程所取得和形成的数据，
以及与审计工作相关的综合数据。
表 2 － 1
索引号：
（审计机关名称）审计工作底稿
商业银行基本情况表
（审计期间）
中
文
法定代表
人商业银行
名称 英
文
财务负责
人
办公地址 电话 邮编
业务经营
范围
职工人数
资产总额 信贷资产
负债总额 各项存款
营业收入 利息收入
营业支出 利息支出
营业费用 税后利润
净资产 实收资本
营业执照
号
金融业务许
可证号
开出承兑
汇票
开出信用证
开出保函 开出保理
所属分支
机构数
分行机
构数
支行机
构数
分理处、储蓄
所机构数
备注：
审计人员： 编制日期： 复核人员：
复核日期：
表 2 － 2
索引号：
（审计机关名称）审计工作底稿
商业银行所属分支机构情况表
（审计期间）
被审计商业银行：
不良资
产
各项存款
机构名
称
行
长
信贷资
产 金
额
比
例
金额
占负
债比
例
营业
收入
利润
财务
负责
人
审 计 人 员 ： 编 制 日 期 ： 复 核 人 员 ：
复核日期：
表 2－3
索引号：
（审计机关名称）审计工作底稿
（被审计商业银行名称）
组织结构图
（银行组织结构图应包括各职能部门、直属分（支）行，重点说明银行
内部的管理体制。上述为示意图，仅列出银行部分职能部门，供审计人
员 参 考 。 ）
总 行
信贷部 风险部 保全部
电 脑 部 计财部 人事部
分
行
分
行
分
行
分
行
分
行
分
行
分
行
分
行
审计部 营业部
表 2 － 4
索引号：
（审计机关名称）审计工作底稿
业务经营情况表
（审计期间）
被审计商业银行： 金
额单位：
产生收入 利息支出
金融品种 交易额（量）
金额
占营
业收
入％
金额
占营
业支
出％
备注
公司贷款
个人贷款
公司存款
个人储蓄存
款
拆借
投资
外汇买卖
中间业务收
入：
支付结算
银行卡
代理
开出承兑汇
票
开出信用证
开出保函、
保理
其他中间业
务
审 计 人 员 ： 编 制 日 期 ： 复 核 人 员 ：
复核日期：
表 2 － 5
索引号：
（审计机关名称）审计工作底稿
会计政策及重要财务事项调查表
（审计期间）
被审计商业银行：
序号 项目 一贯政策 当 期 变 化 情
况
1 执行何种财务制度
2 各种适用税率
3 合并（汇总）报表编制
范围
4 具体会计政策：
(1) 记账本位币
(2) 外币折算方法
(3) 利息收入确认原则
(4) 利息支出的计提方法
(5) 固定资产标准
(6) 固定资产分类
(7) 折旧方法
(8) 各类固定资产折旧率
(9) 呆账准备提取方法
(10) 呆账确认标准
(11) 无形资产摊销方法
(12) 递延资产的摊销方法
(13) 任意盈余公积金提取比
例
(14) 公益金提取比例
(15) 所得税核算方法
5 财务指标 上年数 本年数
(1) 费用指标
(2) 固定资产购建指标
(3) 融资租赁指标
（4） 工资总额
审计人员： 编制日期： 复核人员：
复核日期：
表 2－6 索引
号：
（审计机关名称）审计工作底稿
计算机信息系统调查表
（审计期间）
被审计商业银行：
序号 系统名称 系统功能
电子文
件英文
名
电子文件
中文名
说明
审 计 人 员 ： 编 制 日 期 ： 复 核 人 员 ：
复 核 日 期 ：
表 2 － 7
索引号：
（审计机关名称）审计工作底稿
信贷资产质量表
（审计期间）
被审计商业银行：
贷款余额
序号
机 构 名
称 合计 正常 逾期 呆滞 呆账
不 良 贷
款比例
备注
审计人员： 编制日期： 复核人员：
复核日期：
（若被审计商业银行贷款分类是按五级分类，则按五级分类的清分表填列）
表 2－8 索引
号：
（审计机关名称）审计工作底稿
重大诉讼情况表
（审计期间）
被审计商业银行；
序号 所属机构诉讼事项 发生时间金额
对应会计科
目
预计损失原因
审 计 人 员 ： 编 制 日 期 ： 复 核 人 员 ：
复核日期：
第三节 获取电子数据 执行初步分析性复核
审计人员在了解被审计商业银行基本情况后，下一步工作就是获取
被审计商业银行的电子数据，然后对电子数据进行转换，对转换后的电
子数据和其他资料进行初步分析性复核。审计准备阶段所进行的初步分
析性复核是审计人员对被审计商业银行重要的比率和趋势进行分析，发
现异常数据和业务变动，以便对审计的重点和风险作出初步判断。
一、获取电子数据
根据《国务院办公厅关于利用来 自 w w 中国 最大的
资料库 下载计算机信息系统开展审计工作有关问题的通知》的规定，审
计机关有权取得被审计商业银行计算机信息系统处理的有关数据。在进
点审计前，审计组应根据了解计算机信息系统情况向被审计商业银行提
出审计所需电子数据的名称、起止时间、数据结构、字段含义及操作权
限等。一般情况下，审计组应取得下列计算机系统的电子数据：
（一）储蓄系统。包括机构代码表、储蓄月报表、活期（定期）账
户主档（或称账户信息文件）、储蓄总账、明细账、流水账、计息文件；
（二）信贷系统。包括信贷系统的所有文件，主要有贷款主合同文
件、抵押合同文件、贷款余额表、贷款历史文件、贷款质量监测表、抵
押（质押）物登记表、贴现业务明细表、开出银行承兑汇票明细表、开
出信用证（保函）明细表、借款人基本情况表、借款人财务信息文件等；
（三）对公系统。主要包括机构代码表、科目代码表、账户信息文
件、总账、明细账、流水账、计息文件、年末账户（或月末）余额表；
（四）信用卡系统。主要包括机构代码表、卡信息文件、商户信息
文件、分账户明细账、卡流水账、透支余额表等；
（五）国际业务系统。包括机构代码表、账户信息文件、总账、明
细账、计息文件、年末账户余额表、SWIFT 系统文件；
（六）会计报表系统。主要包括并表机构代码表、各机构月报表、
汇总报表；
（七）联行系统。主要包括联行行号行名对照表、联行往账报告表、
联行来账报告表、汇差报告表等。
由于目前各商业银行使用不同的计算机系统，上述电子文件名称可
能不一致，审计人员应先了解被审计商业银行的计算机系统，详细了解
电子数据的处理程序和各电子文件的内容；另外由于银行电子数据量非
常大，有些电子数据对审计工作的用处不大，或者可以通过其他电子文
件取得（如分户明细账可以通过流水账生成），因此审计人员在详细调查
了解商业银行计算机系统的基础上，根据审计工作的要求和重点，有针
对性地获取审计所需的电子数据。
对取得的电子数据，审计人员应对电子数据的完整性和有效性进行
检查。可以通过电子数据与纸质报表、纸质总分账核对，还可以通过将
电子数据的流水账分类汇总后与其电子分户账、总账核对。
二、执行初步分析性复核
运用分析性复核，可以大大提高审计效率，降低审计成本和风险。
（一）分析性复核的基本要求。
1．运用分析性复核需要审计人员的专业判断。运用分析性复核需
要审计人员具有丰富的审计经验和专业判断能力。因为只有精通商业银
行的业务和会计核算，并具备专业的审计知识，才明白商业银行会计信
息之间、会计信息与非会计信息之间的内在联系，才会运用分析性复核
去进行比较、分析，从异常变动中寻找审计线索。
2．分析性复核应考虑会计信息各构成要素之间的关系。商业银行
会计信息各要素之间存在某种内在的联系。如利率不变的情况下，利息
收入的增减变动与贷款的增减之间存在对应关系，利息支出的变动与存
款的变动也存在对应关系；利润表中营业收入与营业成本、营业收入与
毛利之间会存在一定的比率关系；审计人员应通过分析性复核，来判断
各有关项目之间的关系是否正常。
3．分析性复核应取得相关的非会计信息的数据。分析性复核除应
取得会计信息外，还应取得商业银行业务经营和管理中的有关数据和资
料。如取得结算业务量统计表，根据收费标准可以分析复核该项手续费
收入是否正常；调查被审计商业银行的员工人数，可以分析判断其工资
成本是否合理；观察所租用的营业场地面积，可以分析判断其相关费用
是否恰当；调查收息情况可以分析判断信贷资产的质量状况。银行内部
各信息要素之间的内在联系是客观存在的，需要审计人员研究、分析后
才能发现。
（二）分析性复核的分析方法
进行分析性复核常用的方法有比较分析、比率分析、因素分析和趋
势分析等，这些分析方法都是审计人员应该掌握的。
1．比较分析。
比较分析就是针对同一项目的数据或指标，在不同的时间和空间进
行对比，运用数学求差法来说明实际数与期望值的差异，作为进一步分
析的对象，从中获取审计线索。差异有绝对差异和相对差异，绝对差异
（即实际值－期望值）用于分析差异的规模，相对差异即（实际值－期
望值）／期望值，用于分析差异的程度。比较分析又具体分为横向和纵
向分析法。横向分析就是计算前后两期相关项目的增减额和增减率，来
判断被审计商业银行的财务状况及其变动趋势。纵向分析又称结构分析，
就是通过计算某个指标的各个组成部分占总体的比例，以揭示各个构成
项目的相对地位和总体结构关系。纵向分析和横向分析结合运用效果会
更好。如通过贷款的投向结构、客户结构分析，可看出被审计商业银行
的贷款投向和行业风险；通过对贷款期限结构分析，可看出贷款的结构
与存款的结构是否对称，进而得知被审计商业银行的支付能力。通过对
资产负债的对称结构分析，可以看出被审计商业银行的负债是否充分利
用，各项贷款和其他资产是否均衡、合理分布，并与负债相适应。
2．比率分析
比率分析是利用两个经济活动相关的数据，先计算出各种相关比率，
再将这些比率与相应的期望值进行比较，分析被审计商业银行的结构、
效益、发展和变化情况。比率分析是两个相关联的经济数据的相对比较，
所以主要用除法。它可以超越银行机构的规模进行比较，并常与比较分
析结合运用。我们在对被审计商业银行进行分析性复核时，可以参照杜
邦分析系统的思路来对一家商业银行机构整体情况进行分析评价。杜邦
系统的核心是通过分解银行的资本收益率来分析影响银行盈利水平的各
种因素。
3．因素分析
因素分析是把反映经济现象变动的总量指标分解为相互联系的若干
因素，然后顺序地将其中第一个因素作为可变，其他因素暂时作为不变，
依次逐项替代，以测定各个因素差异对总量指标的影响程度，从而了解
总量指标的变动原因，从中发现被审计商业银行的异常变动和差异，为
现场审计提供线索。
4．趋势分析
趋势分析就是对连续若干期报表某一项目的金额及其变动情况进行
比较与分析，了解该项目的增减变动幅度，以获取审计线索。如发现商
业银行的贷款或者存款在某一时期巨额增减变动，则应查明原因。
（三）商业银行所具有的特性对分析性复核的影响
商业银行经营的特殊性加大了分析性复核的难度，决定其初步分析
性复核通常需要采用与企业审计不同的标准。商业银行经营活动的特殊
性主要包括：
1．分支机构遍布全国或全球，金融业务品种繁多和业务经营的全球
化，会计核算与风险管理分散化。
2．一项业务交易对银行资产负债表与利润表的影响程度不同。
3．金融业务数量巨大和法定利率的波动。
4．多种货币下的经营活动。
5．在一个会计期间因利息下降而引起的资产负债科目的重大波动。
（四）执行初步分析性复核需要获取的主要信息
1．对商业银行执行初步分析性复核，主要收集以下三类信息:一是
衡量银行资产质量和影响损益账户的信息；二是关键的财务信息、经营
管理报告和风险监管信息；三是预算管理和分析。例如预算表、利息边
际收益分析、资金平均成本率、收入和费用配比分析。
2．收集商业银行会计部门的财务会计信息和管理部门的业务信息
（包括电子数据和纸质文件、报表），主要包括：
（1）上一个会计年度的资产负债表和利润表。
（2）最近时期的资产负债表和利润表，例如最近六个月的报表和会
计账户。
（3）按月和类别划分的平均存贷款利率和中间业务的收费标准。
（4）财务计划、中间业务、信用卡业务统计表。
（5）信贷系统中利息计算文件和信贷资产质量监控文件。
（6）风险管理部门对不良资产的监控表
（7）每月的经营管理报告。
（五）比较会计信息和分析性复核结果
比较会计信息和分析分析性复核结果的过程通常包括:
1．了解和分析资产负债表（主要是期末和对平均资金成本有影响的
方面），利润表（主要是收入下降和银行净收入的构成）主要项目的变动
情况，分析表外经营业务的增减变动情况。
2．分析在收入和资产之间（如贷款与利息收入）、费用和负债之间
（如存款与利息支出）有关的相互比例关系。
3．分析主要经营指标的变化发展趋势。比如，费用率、收息率、贷
款准备金率、资金边际收益率等等。
4．通过对比（如与上年度的信贷资产质量和同行业的平均水平），
分析信贷资产质量的变动情况。
5．调查重大变动。通过对比分析，对重大的差异和变动情况，审计
人员必须进行调查。
6．确定对审计方案的影响。不能合理解释的重大差异和变动通常隐
含着一定的风险，应予以特别关注。审计人员应对不能合理解释的重大
差异和变动情况予以记录，并在下一步的审计方案中计划更详细的测试。
（六）初步分析性复核结果的利用
由于电子数据信息量大，既包括财务会计的电子数据，又包括业务
经营的各种管理数据，便于审计人员充分利用进行分析性复核。通过分
析计算，找出重大差异和异常变动，来确定具有潜在风险的审计领域，
将这些领域作为审计的重点，从而使现场审计更具效率和效果。
（七）初步分析性复核所形成的审计工作底稿
审计人员应将初步分析性复核的过程和结果记录在审计工作底稿上。
初步分析性复核情况表是汇总记录分析性复核结果的工作底稿。分为两
部分，第一部分是对商业银行报表整体变动情况作一般性描述；第二部
分根据异常变动的项目(审计人员可以根据职业判断，将超过一定比例如
10％或 15％的项目列为异常变动的项目)，初步列出重点审计区域和重点
审计项目。
表 2 － 9
索引号：
（审计机关名称）审计工作底稿
初步分析性复核情况表
（审计期间）
被审计商业银行：
工作项目或工
作底稿索引号
重要事项说明
横向趋势分析
表（）
资产负债表纵
向趋势分析表
（）
利润表纵向趋
势分析表（）
贷款质量分析
表（）
比率趋势分析
表（）
其他
整体变动情况说明：
可能存在风险的项目和业务：
审计人员： 编制日期： 复核人员：
复核日期：
表 2-10：
索引号：
（审计机关名称）审计工作底稿
横向趋势分析表
（审计期间）
被 审 计 商 业 银 行 ：
金额单位：
上 年
数
当年数 当年比上年增长 说 明
(1) (2) 金额 比 例
％
会计报表项目
营业收入
其中：利息收入
营业支出
其中：利息支出
营业费用
利润总额
净利润
流动资产
其中：短期贷款
拆出资金
应收账款
长期资产
其中：中长期贷款
逾期贷款
固 定 资 产 及 在
建工程
无 形 及 递 延
资产
流动负债
其中：各项存款
拆入资金
长期负债
实收资本
净资产
审计人员： 编制日期： 复核人员：
复核日期：
表 2-11 索
引号：
（审计机关名称）审计工作底稿
资产负债表纵向趋势分析表
（审计期间）
被审计商业银行： 金
额单位：
上年数 当年数
金额 ％ 金额 ％
增减比例
会计报表项目
(1) (2) (3) (4) (5)＝(4)－
(2)
说 明
流动资产
其中：贷款
拆出资金
应收账款
长期资产
其中：贷款
长期投资
固定资产
在建工程
无形及递延资产
资产总额
流动负债
其中：存款
拆入资金
应付利息
长期负债
负债总额
所有者权益
其中：实收资本
资本公积
盈余公积
负债及权益合
计
审计人员： 编制日期： 复核人员：
复核日期：
表 2-12
索引号：
（审计机关名称）审计工作底稿
利润表纵向趋势分析表
（审计期间）
被 审 计 商 业 银 行 ：
金额单位：
上年数 当年数
金额 ％ 金额 ％
增减
会计报表项目
(1)
(2)
(3) (4) (5)＝ (4)
－(2)
说 明
一、营业收入
其中：利息收
入
金融企业往来
收入
手续费收入
其他营业收入
二、营业支出
其中：利息支出
金融企业往来
支出
营业费用
三、营业税金及
附加
四、营业利润
投资收益
营业外收入
减：营业外支出
五、利润总额
减：所得税
六、净利润
审计人员： 编制日期： 复核人员：
复核日期：
表 2 － 13
索引号：
（审计机关名称）审计工作底稿
贷款质量分析表
（审计期间）
被审计商业银行： 金
额单位：
上年数 本年数 增减数 原因分析贷 款 分
类
金额 比例％ 金额
比例
％
金额 比例
正 常 贷
款
逾 期 贷
款
呆 滞 贷
款
呆 账 贷
款
合计
正 常 贷
款
关 注 贷
款
次 级 贷
款
可 疑 贷
款
损 失 贷
款
合计
审计人员： 编制日期： 复核人员：
复 核 日 期 ：
表 2-14
索引号：
（审计机关名称）审计工作底稿
比率趋势分析表
（审计期间）
被审计商业银行：
上
年
当
年
增减数 控制
比例
说明比率指标
(1) (2) (3)=(2)-(1)
一、监控性指标
（一）资本充足率 ≥8％ 以法人单位
考核
（二）贷款质量指标
1．逾期贷款比例 ≤8％
2．呆滞贷款比例 ≤5％
3．呆账贷款比例 ≤2％
（三）单个贷款比例指
标
本外币合并
考核
1．单一客户贷款余额比
例
≤10％
2．最大 10 户贷款余额
比例
≤50％
（四）备付金比例 ≥5％
（五）拆借资金比例指
标
仅对人民币
考核
1．拆入资金比例 ≤4％
2．拆出资金比例 ≤8％
（六）境外资金运用比
例
≤30％
（七）国际商业借款比
例
≤ 100
％
（八）存贷款比例指标
1．人民币、本外币合并
指标
≤75％
比率指标 上
年
当
年
增减数 控制
比例
说明
2．外汇存贷款比例 ≤85％
（九）中长期贷款比例
指标
1．人民币中长期贷款比
例
≤ 120
％
2．外汇中长期贷款比例 ≤60％
（十）资产流动性指标
1．人民币、本外币流动
性比例
≥25％
2．外汇流动性比例 ≥60％
上
年
当
年
增减数 控制
比例
说明比率指标
(1) (2) (3)=(2)-(1)
二、监测性指标
（十一）风险加权资产
比例
（十二）股东贷款比例
（十三）外汇资产比例
（十四）利息回收率
（十五）资本利润率
（十六）资产利润率
三、其他指标
（十七）固定资产比率
（十八）费用率
（十九）人均利润额
审计人员： 编制日期： 复核人员：
复核日期：
（注：各指标的计算公式见第十三章第四节）
第四节 初步确定重要性水平
审计准备阶段编制审计方案时，应运用重要性原则。
一、初步确定重要性水平时应考虑的因素有：
（一）以往的审计经验。以往审计中所运用的重要性水平如果较为
适当，可以作为本次确定重要性水平的重要依据。审计人员可以根据这
一重要性水平，考虑被审计商业银行经营环境和经营业务的变化，对其
加以修正。
（二）有关法规的要求。商业银行是高风险行业，它的经营情况关
系重大，直接关系到经济的发展和社会稳定。因此在确定重要性水平时，
应当考虑金融风险对国家经济的影响。
（三）被审计商业银行经营来 自 w w 中国 最大的 资
料库 下载规模的大小及业务性质。规模不同的银行，其重要性水平也有
所不同。规模大的银行，其重要性水平的绝对值一般比规模小的银行要
大，但相对值一般比规模小的银行小。
（四）内部控制的可信赖程度。如果内部控制较为健全，可信赖程
度高，可以将重要性水平定得高一点，以节省审计成本。
（五）财务会计报表各项目及其相互关系。财务会计报表项目的重
要程度及存在的差别使会计信息使用者对某些报表项目要比对另外的一
些报表项目更为关心。会计信息使用者更关心流动性高的项目，因而审
计人员对那些流动性高的会计信息应当从严确定重要性水平。由于财务
会计报表各基本项目之间是相互联系的，审计人员在确定重要性水平时，
要考虑它们之间的相互关系。
二、初步确定重要性水平的方法
（一）判断基础。
商业银行重要性水平的判断基础通常有四项：一是信贷资产；二是
净资产；三是营业收人；四是净利润。审计人员应当根据对被审计商业
银行的了解，利用专业判断合理选用。作为重要性水平的判断基础，必
须具有相关和稳定的特点。
（二）计算方法。
重要性水平的计算方法有固定比率法和变动比率法两种。
1．固定比率法。即在选定判断基础后，乘上一个固定的百分比，求
出重要性水平。这个百分比是多少，有赖于审计人员的专业判断。以下
是实务中用来初步确定重要性水平的一些参考数值：
净利润 5％－10％；
信贷资产 ％－1％；
净资产 1％；
营业收入 ％－1％。
2．变动比率法。即按照被审计商业银行规模越大，允许错报或漏报
的金额比率就越小的原理，根据资产总额或营业收人两者中较大的一项
确定一个变动百分比。
（三）针对具体情况，确定不同的重要性水平
由于商业银行审计既包括检查其财务收支，又包括检查其业务经营
（特别是信贷业务），在同一次审计中，既包括对总行的审计，也包括对
一级分行、二级分行和支行的审计，因此在确定重要性水平时，应根据
具体情况具体分析，针对不同的情况确定不同的重要性水平。
确定重要性水平所选用的基础或定量化指标，应该尽可能满足审计
人员以有效的方式来达到检查保证程度的目标。对于银行来说，找到这
样一个合适的基础存在一定的难度。
银行经营活动的性质，决定了其主要的账户余额（例如贷款）金额
非常大，而银行经营活动带来的利润与业务本身的金额相比较，通常很
小。例如，对某个客户的贷款所带来的收益，即利息收入，与资产负债
表中贷款账户的余额相比，金额很小。
选用资产负债表中资产或负债余额作为定量指标确定重要性水平，
将使重要性水平定得太高，以致于通过我们的实质性测试程序无法充分
保证能够发现报表中存在的重大误报。
确定重要性水平，需要把构成财务报告的各个报表考虑进来，因此
只从资产负债表一个方面来确定重要性水平是不合适的。
然而，如果选用利润基数作为定量指标来确定重要性水平，可能导
致对资产负债表项目需要选取巨大样本进行实质性细节测试。这将导致
大量的无效审计，尤其在审计项目固有风险和内控环境较强情况下，更
显得突出。因此，为了获得足够的审计保证，我们优先选用依赖内部控
制的审计方法，即通过确认和测试相关的内部控制活动，获得最大程度
或适中程度的内部控制保证，然后执行较低水平的实质性测试。
当税后利润数很小或是负数（即亏损），则需要选用其它稳定的基础
来确定重要性水平，这个基础必须能够代表正常化的现有盈利水平。
为解决上述难题，在实际工作中，我们可以针对不同的审计项目选
用不同的重要性水平：对资产负债表项目（如贷款、存款项目），选用较
高的重要性水平（如按信贷资产的一定比例确定）；而对利润表项目（如
利息收支、中间业务收入、费用支出项目），选用较低的重要性水平（如
按净利润一定比例确定）。此外，在确定重要性水平时还应考虑商业银行
的业务规模和内部控制的健全程度。
审计准备阶段初步确定的重要性水平，不是一成不变的。审计过程
中可以根据审计情况的变化对审计方案进行修改、补充。在修改、补充
审计方案时，审计人员必须重新考虑重要性水平，根据情况对初步确定
的重要性水平加以修订。
第五节 分析审计风险 确定审计策略
由于商业银行经营的特殊性，其固有风险和控制风险都较高。为执
行风险基础审计策略，将审计风险控制在适当的水平，在审计准备阶段，
审计人员应当根据对被审计商业银行基本情况的了解和分析性复核的结
果，利用审计风险策略模型对审计风险进行分析，并据以确定相应的审
计策略。
一、确定可接受的审计风险
可接受审计风险是审计人员在审计工作结束后能够承受的风险，它
的高低取决于审计事项的重要程度、审计报告使用者的要求、被审计对
象所处的法律环境以及审计人员对审计成本的考虑等因素。可接受审计
风险越低，审计人员对会计报告和商业银行业务经营评价意见的保证程
度就越高，所要求实施的审计程序就越详细，反之，可接受审计风险越
高，所要求实施的审计程序也就越简单。为规范各级审计机关在商业银
行审计中执行统一的标准和尺度，一般情况下，商业银行审计可接受审
计风险应控制在 5％以内，即应以 95％以上的把握保证被审计商业银行
会计报告的真实性。
二、分析固有风险
商业银行经营的是高风险的货币资金，再加上分支机构众多、业务
复杂及高负债经营，使其本身的固有风险处于高水平。
（一）商业银行经营本身具有的主要风险：
1．信用风险。信用风险有广义和狭义之分。狭义信用风险是指债
务人到期不能足额偿还贷款本息而给商业银行造成损失的可能性，即通
常所说的信贷风险。广义信用风险是指交易对方违约而给商业银行造成
损失的可能性，它不仅存在于贷款业务中，还存在于其他表内业务和表
外业务中。信用风险包括贷款风险、交易方风险、发行商风险及清算风
险。
2．国家和转移风险。国家风险是指由于借款国宏观经济、政治、
社会环境的影响导致商业银行的外国客户或交易对方不能偿还债务的可
能性。转移风险是指由于借款国外汇管制等原因而导致商业银行的外国
客户无法按期偿还外汇债务的可能性。转移风险是国家风险的一个组成
部分。国家和转移风险主要存在于那些从事国际业务的商业银行。伴随
着经济全球化和金融市场一体化的进程，我国各种商业银行很快也将全
面面临国家和转移风险。
3．市场风险。是指由于证券、金融工具或某些与银行债权、债务
相关的商品的市场价格变动给商业银行带来损失的可能性。汇率风险是
市场风险的一个组成部分。
4．利率风险。是指由于市场利率变化给商业银行财务状况造成不
利影响的可能性。它主要包括两种风险，一是利息收益风险，即借贷利
率不完全同时或同幅度变动，而发生损失的风险；二是投资风险，即债
券投资或金融衍生交易等投资保值活动因利率变化而造成的损失。
5．流动性风险。是指商业银行不能支付债务或满足存款人提取存
款、借款人融资的需求而使银行蒙受信誉损失或经济损失甚至被挤兑倒
闭的可能性。
6．操作风险。是指由于银行内部控制和内部治理结构失效、计算
机信息系统出现故障等原因导致银行发生损失的可能性。
7．法律风险。是指由于不正确的、不适当的法律建议，有缺陷的
法律文书．现行法律不完善、不配套等原因造成商业银行损失的可能性。
8．声誉风险。是指由于商业银行经营管理不善、违反法规等导致
存款人、投资者和银行监管机构对其失去信心的可能性。
（二）高层管理人员的品行和能力
高层管理人员的品行和能力状况对商业银行经营有很大的影响。如
果高层管理人员主观上不愿意或没有能力设立科学合理的内部控制来防
范错误的发生，那么固有风险就会增加。管理人员诚信度越高，固有风
险越小；反之，固有风险越大。管理人员的阅历、经验越丰富，素质和
能力越高，固有风险越小；反之，固有风险越大。
（三）管理人员受到的异常压力与薪金水平
当管理人员处于异常压力之下，容易虚报财务信息以维护其利益。
如上级行下达的存款指标、利润指标，并与费用指标和工资奖金挂钩，
均会直接影响下级行的利益，容易产生虚报存款、利润等问题。
（四）金融业务和会计业务的复杂程度。商业银行的分支机构越多，
金融业务品种越复杂，业务交易量越大，相应带来会计业务处理越复杂，
从而其固有风险也越大。
审计人员在综合分析上述因素后，应运用专业判断大致评估被审计
商业银行的固有风险水平。目前，审计机关尚未建立确定固有风险的准
则或指南，固有风险的评估也没有特定的模式，审计人员在评估固有风
险时应采取稳健原则。如发现商业银行存在特定风险，则固有保证程度
系数为 0，若未发现特定风险，则固有保证程度系数取值为 1。
三、评估控制风险 设计内部控制测试程序
由于商业银行具有交易数量巨大、过账方式特殊、机构众多、网点
分散，以及广泛使用计算机等特点，如果审计人员不依赖内部控制而完
全通过详细的实质性测试根本无法完成审计工作，也达不到审计的目的。
因此，审计人员通常需要依赖商业银行的内部控制，通过对内部控制的
了解和测试，评估控制风险，以确定内部控制的可依赖程度，并据以确
定实质性测试的范围。
与固有风险评估一样，控制风险的评估需要大量运用审计人员的专
业判断。
在上年度已对商业银行进行过审计的情况下，可以参照以前评估结
果，结合目前调查情况初步评估相关控制风险。在对一个新单位进行审
计情况下，首先应对被审计商业银行的控制环境进行调查，并对控制环
境和其他有关内部控制制度进行适当测试，以测试结果作为评估依据。
(一)初步评估控制风险，确定审计策略
当出现下列情况之一，审计人员不得采用依赖内部控制的审计策略：
1．相关内部控制不存在；
2．内部控制测试的工作量可能大于进行内部控制测试所减少实质
性测试的工作量。
当出现上述两种情况时，审计人员不需要对商业银行的内部控制进
行测试，而直接转入实质性测试。
（二）设计内部控制测试的程序和方法
在采取依赖内部控制审计策略的情况下，审计人员应在对内部控制
进行调查的基础上，设计相应内部控制测试程序，通过对商业银行内部
控制测试后，将内部控制风险评估为高、较高、中、低四档，相应的控
制保证程度系数为 0、、2、。
内部控制测试的程序和方法详见本指南第三章和各业务循环审计。
四、确定检查风险，设计实质性测试的程序和范围
检查风险是审计风险要素中唯一能够通过审计人员的工作加以控制
的风险。（一）确定可接受检查风险和相应需达到的实质性测试保证
程度系数
在可接受审计风险水平一定的情况下，检查风险与固有风险和控制
风险呈反向关系，审计人员在合理确定和评估被审计项目的可接受审计
风险、固有风险和控制风险之后，可根据第一章风险基础审计策略模型
来确定实质性测试的检查风险以及相应需达到实质性测试检查保证程度
系数。需要注意的是，在商业银行审计中，即使固有保证程度系数加控
制保证程度系数大于 3，审计检查保证程度系数也不得为 0。
（二）设计实质性测试的程序和范围
确定可接受检查风险的目的在于据以设计实质性测试的程序、方法
和范围。审计人员可以选用的实质性测试程序主要包括以下几种：
1．分析性复核。分析性复核在前面一节已有叙述。它不仅可以在计
划阶段帮助审计人员确定审计重点，在审计实施阶段还可直接作为实质
性测试程序以收集与账户余额和各类业务活动有关的证据。实质性测试
阶段的分析性复核与计划阶段和报表复核阶段的分析方法有所不同，其
目的是获取审计人员所需的检查保证程度，特别在银行业务存在大量的
单笔金额很小的交易情况下，通过分析性复核，可以使审计人员重点关
注那些重大的和例外的交易业务。
（1）分析性复核的适用条件。分析性复核常用于测试商业银行的利润
表项目，如根据利息收入与生息资产、利息支出与付息负债之间的比例
关系，设计利息收入与利息支出的精确期望值，通过建立这种合理的比
例关系，审计人员就能够根据生息资产的平均余额和付息负债的平均余
额计算出相应的数据，与财务报告上实际的利息收入与利息支出进行对
比，检查两者差异的程度。
（2）分析性复核的程序和步骤
第一步，设计期望值。在设计期望值前，审计人员首先需要检查设
计期望值所使用数据的可靠性，以便使计算出来的期望值与会计数据计
算口径保持一致。
一是通过调整以前年度的数据设计期望值。如根据存贷款的平均余
额和相关利率的变动趋势来调整利息收入和支出的期望值；根据交易数
量和收费（或付费）标准的变化来调整中间业务收入和支出的期望值；
根据工资表及工资所占费用的比率来调整人力费用的期望值等。
二是根据银行内部当年的财务数据设计期望值。如根据利息收入与
生息资产、利息支出与付息负债之间的理论关系来设计期望值。也可以
用平均资金余额与法定利率来设计期望值，用平均资金余额与法定利率
计算出各类存贷款业务的利息收入与支出，然后与账面记录的金额进行
比较。
三是根据银行内部非财务数据设计期望值。如根据业务管理部门提
供的业务交易（如开出信用证、银行承兑汇票）的数量、金额和收费标
准，来设计上述业务收入的期望值。
第二步，确定可接受的偏差。可接受的偏差是指期望值与实际会计
记录之间存在的不需要作出解释和进一步调查的最大差额。可接受偏差
通常根据审计的重要性水平、所需的检查保证程度和分组数量来确定，
具体方法如下：首先根据重要性水平的一定比例（通常是 80％－90％）
计算出货币精确限度（MP），然后根据下表来确定可接受偏差。
一般范围的实质性测试（R＝
）
中等范围的实质性测试（R＝
）
分 组 数
量
如果各组账面
余额大于 MP
乘以下数据
对 应 可 接
受偏差为
如果各组账面
余额大于 MP
乘以下数据
对 应 可 接
受偏差为
1 90％＊MP 45％＊MP
2 85％＊MP 40％＊MP
4 75％＊MP 35％＊MP
6 65％＊MP 30％＊MP
12 50％＊MP 25％＊MP
大于 12 40％＊MP 20％＊MP
如果用于分析的账户余额小于货币精确度乘以上述数据，则不超过以下
百分比：
所要取得的实质性测试保证 可接受偏差为各组记录金额乘
以下比例
R＝ 20%
R= 15%
对账户余额进行细化分组，既可以按类型分组，如按活期存款、定
期存款分组后，对相应的利息支出运用分析性复核，也可以按期限如按
季、按月分组。
第三步，计算比较期望值与实际记录之间的偏差；找出重大差异，
即期望值与实际记录之间的偏差大于可接受偏差的情况。
第四步，对上述重大差异进行调查。
第五步，评价分析性复核的结果。对重大差异若查明了原因，则直
接作为实质性测试的结果；若查不出原因，则执行其他的实质性测试程
序。
2．业务测试。业务测试是对商业银行金融业务经营的合规合法性
所设计的一种测试。其目的在于确定被审计商业银行的业务活动是否符
合现行法规，是否经过恰当批准，是否正确地记入相应的明细分类账和
总分类账并在财务会计报告中恰当地反映。业务测试主要采用审核检查
书面文件等方法。
3．余额测试。余额测试的目的在于确定会计报表各总分类账账户
的期末余额。如，向借款人发送对账单或实地调查来确认贷款和应收利
息的余额等。在审计中，通常可以采用重大项目详查，对其余项目进行
抽样的检查方法，这样既提高了审计效率，又获得最大程度的审计保证。
分析性复核、业务测试和余额测试是商业银行实质性测试的三种方
法。审计人员可以根据所确定各报表项目和业务活动的检查风险水平，
选择相应实质性测试程序。
实质性测试范围，即实质性测试时抽审的样本规模和取得审计证据
的多少，取决于审计人员所确定检查保证程度和重要性水平的高低。一
般来说，相关项目或业务所要达到检查保证程度越低，其所需抽取的样
本和收集的审计证据就越少；反之，相关项目或业务的实质性测试保证
程度越高，其所需抽取样本和收集审计证据的数量就越多。
（三）计算机审计技术在实质性测试中的运用
在商业银行的审计中，现在已广泛运用计算机进行辅助审计。审计
人员不仅可以取得会计系统的电子数据，而且能够取得交易和业务管理
的各种电子数据，使审计人员获得比在手工审计条件下大得多的信息，
便于全面了解商业银行的经营情况和分析变动趋势。在下列领域可以运
用计算机进行辅助审计：
1．精确复核。运用计算机，可以对商业银行的各种数据进行精确
复核，既可以对全辖并表机构的会计报表与汇总报表进行全面复核，又
可以从会计流水账逐级核对至总账，还可以将业务管理数据（如信贷系
统中的贷款余额）与会计报表数据进行复核。
2．编制计算机程序进行辅助计算。可以编制计算机程序对有比例
关系的项目（如贷款与利息收入、存款与利息支出、中间业务交易量与
中间业务收入）进行计算，然后与实际会计记录进行比较，找出产生差
异的原因。
3．对一些异常会计记录和交易进行筛选和查询，为审计人员提供
审计线索。
4．提供大量的非财务信息（如贷款中的相互担保情况、各种业务
和交易量的统计数据），便于审计分析和利用。
第六节 制定审计方案
审计方案，是审计组为了能够顺利完成项目审计任务，达到预期审
计目的，根据审前调查了解商业银行的情况和审计的目标、内容和重点，
在实施审计前对审计工作所做的计划与安排。
审计方案对整个审计工作有着十分重要的意义，它不仅是指导审计
人员以合理的成本，收集充分、适当审计证据的有力工具，而且还是指
导审计工作按步骤进行，提高审计效率，把握审计进度的最有效工具，
同时也是考核审计组每个成员工作业绩的有效手段。编制切实可行的审
计方案是审计准备阶段的中心工作。
一、编制审计方案应考虑的因素
编制审计方案时，审计人员应当综合考虑以下因素：
（一）被审计商业银行的业务规模及其复杂程度。被审计商业银行
业务规模越大，业务经营品种越多，分支机构越多，审计工作量就越大。
（二）以前年度的审计情况。如果被审计商业银行本年度的情况较
以前年度的情况变化不大，则上次的审计方案可作为重要参考，本次重
点关注变化的情况。对上次审计决定和审计意见的落实情况，应作为本
年度专门的审计内容纳入审计方案。
（三）被审计商业银行内部控制的强弱和管理水平的高低。若被审
计商业银行内部控制健全有效，管理水平高，则可以减少实质性测试。
（四）被审计商业银行的经营状况。如果被审计商业银行连续经营
亏损，不良资产比例高，则应重点关注。
（五）被审计商业银行计算机信息系统的管理情况。主要考虑计算
机信息系统设计的安全性，一般控制和应用控制的有效性。
（六）对人民银行监管工作和商业银行内部审计、社会审计工作的
利用。对人民银行的监管报告和商业银行内部审计报告及社会审计报告
应充分利用，以减少审计工作量，提高审计效率。
（七）审计组成员的业务能力和工作经历。在审计分工和具体工作
安排时，应考虑每个审计组成员的工作能力、业务特长及商业银行审计
的内在规律，合理分工，同时应配备计算机审计专业人员。
在编制审计方案时，应当运用重要性、谨慎性原则，在评估审计风
险的基础上，确定审计的内容、重点和方法。
二、编制审计工作方案
目前，对国有商业银行的审计工作方案一般由审计署组织人员试点
审计后统一编制，各特派办和地方审计机关根据审计署的审计工作方案
编制审计实施方案。
根据审前调查了解的情况和收集的资料，结合试点审计掌握的情况，
进行分析和评估后编制审计工作方案。
审计工作方案应主要包括以下方面的内容：
（一）审计工作目标；
（二）审计的范围；
（三）审计对象；
（四）审计内容和重点；
（五）审计组织与分工（包括工作进度及时间安排）；
（六）工作要求。
三、编制审计实施方案
审计实施方案是根据审计工作方案的要求而编制的，它应当详细规
划并说明审查事项时应采取的具体程序。审计实施方案的主要内容包括：
（一）编制的依据；
（二）被审计商业银行的名称及基本情况；
（三）审计的目标；
（四）审计的范围、内容和重点；
（五）内部控制测试及审计风险评估；
（六）计算机辅助审计技术的运用；
（七）实施审计项目的起止时间；
（八）审计组组长、成员及分工；
（九）编制的日期。
按照《审计机关审计方案编制准则》的要求，审计实施方案应由审
计组编写，经审计组所在部门负责人审核，报审计机关主管领导批准后，
由审计组实施。
四、注意事项
（一）审计工作方案和实施方案应当在具体实施前下达到审计组全
体成员。为使参审人员对审计方案有充分的了解，明确各自的工作任务，
在实施审计前，审计组成员应认真学习和理解审计方案。
（二）审计方案应贯穿于审计的全过程。审计人员在整个审计过程
中，应当严格按照审计方案执行审计业务。如果发现审计方案不适应，
可以根据具体情况，按规定及时对审计方案进行调整。审计组调整审计
方案时，应当向审计组所在部门负责人说明调整的原因和理由，提出调
整建议，报经审计组所在部门负责人或者审计机关主管领导同意后实施，
调整的过程和结果应记录于审计工作底稿。
第七节 制发审计通知书
审计准备阶段还有一项非常重要的工作，就是向被审计商业银行制
发审计通知书（或执行审计通知书），提出书面承诺要求，并附送必要的
资料。
一、下发审计通知书
审计通知书，是审计机关通知被审计商业银行接受审计的书面文件，
是审计组执行审计任务进行审计调查取证的依据。
由于我国国有商业银行实行统一法人制，所属的分支机构没有法人
资格，一般情况下，由审计署向商业银行的总行下发审计通知书，参加
审计的各特派办根据审计工作方案确定的审计范围和审计通知书制发执
行审计通知书，目前执行审计通知书与审计通知书的格式与内容基本一
致。
审计通知书的主要内容包括：被审计商业银行名称（主送单位），
审计依据、范围、内容和方式，必要的追溯和延伸事项，审计起始日期，
审计组长及成员的姓名、职务（或职称），对被审计商业银行提出配合审
计工作的要求。
审计通知书和执行审计通知书是审计机关重要的审计文书之一。审
计机关至少应当在实施审计 3 日前，向被审计商业银行送达审计通知书，
同时附发审计文书送达回证。
二、提出书面承诺要求
根据《国家审计基本准则》的要求，审计机关在执行商业银行审计
任务时，应实行被审计商业银行向审计机关承诺的制度，在送达审计通
知书的同时，向被审计商业银行提出书面承诺要求，被审计商业银行法
定代表人（或负责人）和财务主管人员应当按照承诺书的下列要求作出
承诺：
（一）按照要求向审计组提交的业务状况表、资产负债表、利润表、
会计报表附注以及其他有关的会计资料（包括电子数据）是真实、完整
的，是按照《中华人民共和国会计法》、《金融企业会计制度》以及国家
其他有关财务会计法规的规定编制的，公允地反映了本行的资产、负债
和损益情况。
（二）如实地向审计组提供了本行及内部管理部门的银行开户情况。
（三）如实地向审计组提供了贷款清分以及开具银行承兑汇票、保
函和信用证等表外业务的真实情况。
承诺书虽然是被审计商业银行出具的，但一般情况下，应由审计组
准备好作为附件，与审计通知书一起送达被审计商业银行。被审计商业
银行的法定代表人（或负责人）和财务主管人员作出承诺后，在承诺书
上签字后按规定时间送交审计组。对于被审计商业银行提交的承诺书，
审计组应当作为重要审计证据编入审计工作底稿。
三、附送有关资料
审计通知书正文后，往往还有附件，除上述由审计组准备的承诺书
外，通常还有两类，一类是要求商业银行提供的调查材料或表格；另一
类是对审计人员提出的一些要求，如《审计署关于加强审计纪律的规定》
（即“八不准”），便于商业银行监督审计机关和审计人员廉政纪律的执行
情况。
