• 第二讲 会计与会计核算基础
•你不理财
• 财不理你
会会 计计
殿殿
堂堂
里
面
的
世
界
很
精
彩
无
情
无
意
者
莫
入
无
情
无
意
者
莫
入
有 有
心 心
有 有
缘 缘
者 者
请 请
进 进
会计无处不有
无时不在
什么是企业?会计与企业的关系？
• 企业是以盈利为目的的经济组织。
• 企业的利益相关人对企业进行投资,管理,决策
的重要依据是什么
？
我我
是是
投投
资资
人人
我我
是是
经经
理理
我我
是是
债债
权权
人人
我我
是是
国国
资资
委委
问题提出：
江淮汽车与一汽轿车,你选择哪只股票投资?
面对同一行业内的两家公司，我们需要
会计提供的信息进行投资决策.
会计活动
决策支持
·绩效评估
·股票投资
·税务策略
·员工关系
·资源分配
·放款决策
·借款
·财务状况
·经营成果
·现金流量
提供财务信息
·股东
·债权人
·政府机关
·员工
·供应商
·潜在投资者
·管理者
信息使用者
第一章 会计的基本理论
学前导读：
• 学习目的
• 知识点讲解
• 本章小结
• 提升与拓展
• 思考题与作业题
学习目的
• 掌握会计的涵义与目标
• 掌握会计核算的四个前提
• 掌握会计信息的质量要求
• 掌握会计的五种计量属性
• 掌握会计要素的定义
知识点讲解
• 问题提出——企业经营活动案例
• 主要内容
会计的目标
会计的涵义
会计前提和记账基础
会计的信息质量要求
会计计量
会计要素
章节安排
第一节 会计的涵义与会计目标
第二节 会计前提与记账基础
第三节 会计信息质量要求
第四节 会计计量
第五节 会计要素
1 会计的涵义与会计目标
会计与会计环境
会计的涵义
会计的基本职能
会计信息使用者与会计目标
会计的分类
会计
会计与会计环境
科学技
术因素
政治与法
律因素
文化教
育因素
经济
因素
…
…
会计的涵义
会计管理活动论
会计控制论
会计信息系统论
主要有三种观点：
会计的涵义，
即对会计本质的总
结，从不同的侧面
对会计进行考察则
表述为不同的认识。
会计的基本职能
反映的职能
利用会计本身特有的方法，将复杂的经
济活动通过归集、整理、分析，从而形成一
系列有效的数据，为管理者提供财务信息。
监督的职能
利用会计资料和信息反馈对经济活动的
全过程加以控制和指导，包括事前、事中和
事后的监督。
会计信息使用者与会计目标
会计报表
决策支持
·绩效评估
·股票投资
·税务策略
·员工关系
·资源分配
·放款决策
·借款
·财务状况
·财务成果
·现金流量
·股东
·债权人
·政府机关
·员工
·供应商
·顾客
·管理者
提供财务信息信息使用者
会计目标
指会计系统运行所期望达到的境界或果，
它是整个会计信息系统运行的定向机制。
主要有两种观点：
决策有用观 受托责任观
决策有用观
• 会计的目标是向信息使用者提供对其进
行决策有用的信息。
• 财务报告所提供的信息应当如实反映以
下三方面的内容：
财 务
状 况
经 营
成 果
现 金
流 量
资产负债表 利润表 现金流量表
会计的目标就是使企业投资者和债权人等
及时了解企业管理层保管、使用资产的情况。
评价企业管理层的受托责任履行情况；
决定是否需要调整投资或者信贷政策;
是否需要加强其内部控制制度和其他制度建
设;是否需要更换管理者等。
受托责任观
会计的分类
企业会计与非企业会计
主要区别：是否以营利为目的
非企业组织：政府机关、学校、医院、科
研机构、文化团体、福利机构及其他社会
公用事业单位。
财务会计与管理会计
财务会计与管理会计
• 财务会计是以确认、计量、记录、报告
经济业务对企业财务状况与经营成果的
影响为中心内容，并主要向外界提供企
业上述信息的会计。
• 管理会计则是以资金的预测、规划和控
制为中心，向企业内部提供经营决策所
需信息的会计。
2 会计前提与记账基础
会计前提
会计记账基础
会计前提
• 又称为会计假设，是指对会计中尚未确知
的事务，根据客观的正常情况或发展趋势，
所作的合乎情理的判断和假定，是进行会
计核算的前提条件。
• 四个会计前提为：
会计主体 持续经营
会计期间 货币计量
会计主体
会计服务的对象
是独立主体，但不一定是法律主体。
法律关系的主体包括：
公民、国家机关、
法人、企业事业单
位、各种社会组织
和社会团体、国家
项目 会计主体 法律主体
子公司 √ √
分公司 √ ×
会计主体
持续经营
• 又称营业继续性假设，是指在可以预见的将来，
企业将会按当前的规模和状态继续经营下去，
不会停业，也不会大规模削减业务。
• 也即企业将按原定的用途使用其现有的资产，
同时也将按现实承诺的条件去清偿债务。
会计期间
• 为及时提供会计信息，人为将一个企业
持续经营的生产经营活动划分为一个个
连续的、长短相同的期间。
小案例
沃尔特·迪士尼公司以9月30为它的
财务年度结束日。一个原因是9月和10月
是迪士尼主题公园游览的淡季，另一个
原因是在9月份编制年度财务报表能及时
提供刚刚过去的夏季（公司最忙的季节）
的经营情况。
货币计量
• 指会计主体在财务会计确认、计量核报
告时以货币进行计量，反映会计主体的
生产经营活动。
• 我国企业一般以人民币为记账本位币。
记账本位币是指企业经营所处的主要经
济环境中的货币。通常这一货币时企业
主要收、支现金的经济环境中的货币。
• 货币计量假设的前提：币值不变假设
币值不变假设是假设货币本身的价值稳
定不变，不考虑货币购买力的变动。
货币计量
会计记账基础
《企业会计准则——基本准则》：企业应
应当以权责发生制为基础进行会计确认、计量
和报告。
哈哈，我是哈哈，我是
权责发生制权责发生制 这是我兄弟，这是我兄弟，
它叫它叫收付实现制收付实现制
实例
3 会计信息质量要求
可靠性
相关性
明晰性
可比性
《企业会计准则——基本准则》：第12～19条
实质重于形式
重要性
谨慎性
及时性
相互关系
4 会计计量
会计计量单位
会计计量属性
会计计量单位
• 通常的计量单位有:米、公里
• 按货币计量假设，以及货币本身具有的
综合反映能力决定了会计计量单位就是
货币，如人民币、美元等。
会计计量属性
• 反映的是会计要素金额的确定基础。
• 主要包括以下五种:
历史
成本
现
值
重置
成本
可变可变
现现
净值净值
公允
价值
5 会计要素
反映财务状况的会计要素：
资产
负债
所有者权益
反映经营成果的会计要素：
收入
费用
利润
会计等式
资产
• 思考:奇瑞轿车企业的资产有哪些?
厂房,生产线上的汽车,机器设备,电脑,
银行存款,现金……
享有某项资源
所有权或
该资源能
被企业控
制
包括购买、生
产、建造
行为或其
他交易或
事项
资产是指企业过去的交易或者事项形
成的、由企业拥有或者控制，预期会给企
业带来经济利益的资源。
现金或现
金等
价物
经济利益流入企业的
潜力，这种潜力可
以来自企业日常的
生产经营活动，也
可以是非日常活动
资产定义
• 与该资源有关的经济利益很可能流入企业；
• 该资源的成本或者价值能够可靠地计量。
(如：空气；企业的两颗树等)
资产的确认条件
• 思考:可口可乐的品牌价值是否能确认为资
产
？
负债
• 思考:奇瑞轿车企业的负债有哪些?
银行的借款,职工工资,应交税金……
负债是指企业过去的交易或者事项形
成的、预期会导致经济利益流出企业的现
时义务。
企业现行条件下已
承担的义务，未
来发生的交易或
事项形成的义务
不确认为负债
负债
• 与该义务有关的经济利益很可能流出企业；
• 未来流出的经济利益的金额能够可靠地计
量。
讨论：往来帐上欠的10元钱
负债的确认条件
• 所有者权益是指企业资产扣除负债后
由所有者享有的剩余权益。又称股东权益。
• 所有者权益的来源主要包括所有者投
入的资本、直接计入所有者权益的利得和
损失、留存收益等。（在所有者权益章节
具体讲解）
•利得或损失：来自边缘性或偶发性。通常
用净额的概念（收入或费用用毛额列示）
•如：彩票中奖（300万-100万税），白白
捐赠
所有者权益
负债与所有者权益同属于权益。
权益比较
负债 所有者权益
权益归属 债权人 所有者
偿还责任 到期还本付息
定期支付股利，除非企业清算，
不存在偿还本金责任
资金来源 外来 自有
负债和所有者权益共同形成企业资产。
强调日常活动，是
为了将收入与利
得相区分，非日
常活动形成的经
济利益流入企业
确认为利得
企业为完成其经
营目标所从事
的经常性活动
以及与之相关
的活动
收入是指企业在日常活动中形成的、
会导致所有者权益增加的、与所有者投入
资本无关的经济利益的总流入。
不导致所有者权益
增加的经济利益
流入不确认为收
入，如：借款，
往来
所有者投入资本导
致所有者权益增
加，不属于收入，
而直接确认为所
有者权益
收入
费用是企业在日常活动中发生的、
会导致所有者权益减少的、与向所有
者分配利润无关的经济利益的总流出。
强调日常活动，是
为了将费用与损
失相区分，非日
常活动形成的经
济利益流出企业
确认为损失
不导致所有者权益
减少的经济利益
流出不确认为费
用，如：还款
向所有者分配利润
的经济利益流出
属于所有者权益
的抵减项目
费用
会计等式
• 基本等式：
• 扩展等式：
所有者权益负债资产 = +
- 直接计入当期损益的损失
直接计入当期损益的利得+
费用收入利润 = -
会计等式的平衡
• 对一个会计主体而言，任何经济业务都会引起会计等
式中左方或右方某一会计要素的增加，同时另一要素
等额地减少，或者引起会计等式左右两方同时发生等
额的增减变化，而无论怎样变化都不会破坏会计等式
的平衡关系，即不会破坏会计等式。
• 如:某企业购买轿车一辆,花费10万元银行存款.
资产换资产资产换资产,,
等式平衡等式平衡
会计是适应人类生产实践和经营活动的客观
需要而产生的。国内外会计发展的客观实践
证明：经济愈发展，会计愈重要。
会计是一个对经济业务以货币进行确认、计
量、记录和报告的信息系统。
会计具有反映和监督的职能。
本章小结
会计信息的产生是一个过程，进行会计核算通
常有四个前提条件和八方面的会计信息质量要
求，并需要对会计工作的具体对象进行分类即
会计要素。
反映各会计要素之间数量关系的等式叫会计等
式，其基本关系是：资产＝负债＋所有者权益
阅读
1.会计学 /(美 )彼得·J.艾森 (Peter
)著 上海人民出版社 2004
2.会计学概念与应用（英文影印版）第8版
/ Albrecht 北京大学 2003
3.企业会计准则2006 中华人民共和国财
政部 经济科学出版社2006
１．不同国家准则关于财务会计概念框架
的内容
２．不同准则有关会计要素的划分、定义
及其逻辑关系
３．会计前提及会计目标在会计准则体系
中的地位
４．我国有关会计理论研究的最新动态
提升与扩展
思考题
1. 试分析会计理论界对会计概念的不同
点，提出自己的看法，并加以论述。
2. 什么叫会计要素？各个要素的涵义是
什么？它们之间有什么相互联系？
3. 会计等式为什么成立？经济业务的发
生是否会破坏会计等式的平衡关系？
它的理论意义是什么？
4. 什么叫权责发生制和收付实现制？
会计管理活动论
• 管理职能：核算与监督；
• 管理形式：主要以价值形式进行管理；
• 管理特点：连续性、系统性、全面性和
综合性；
• 管理属性：与生产力等相联系的自然属
性和与生产关系相联系的社会属性。
会计的特点主要用货币对经济过程中占用
的资产和发生的耗费进行系统的计量、记
录、分析和检查。
会计人员以及管理人员借助这些手段，充
分了解资产和资产运用结构，揭示企业的
经营能力是否被充分利用，探究经济效益
高低的原因。
会计的本质是一种管理活动。
会计管理活动论
•企企业业各各层层管管理理人人员员受受企企业业所所有有者者的的委委托托负负责责经经营营，，
他他们们应应当当有有效效地地利利用用企企业业所所有有的的和和企企业业所所控控制制的的
资产进行经营，以期取得最大利润。资产进行经营，以期取得最大利润。
•会会计计账账册册所所载载资资料料，，反反映映了了企企业业完完整整的的经经营营过过程程，，
也也可可借借以以考考核核、、评评价价各各层层管管理理人人员员操操作作经经营营的的成成
绩。绩。
•会计的本质就是以认定委托责任为目的的对会计
计量结果有控制作用的控制系统。
会计控制论
会会计计对对经经济济过过程程中中占占用用的的资资产产和和发发生生的的耗耗费费等等各各
种原始数据进行会计处理，最后形成会计报表。种原始数据进行会计处理，最后形成会计报表。
会会计计的的本本质质就就是是一一个个以以提提供供财财务务信信息息为为主主的的经经济济
信息系统。信息系统。
会计信息系统论
经济活动信
息
会计规范
财务报告确认 计
量
记录 报
告
加工与处
理
依
据
输入 输出
会计核算的一般流程
▀ 会计确认：把某项经济活动作为一个会计要素并加以记
录和报告的过程。
▀ 会计计量：以什么尺度为标准确认经济业务的变量。
▀ 会计记录：经济业务经过确认和计量后采用一定的方法
在账户中记录的过程。
▀ 会计报告：采用表格和文字的形式将会计数据报告给会
计信息使用者的过程。
可靠性
• 要求企业应当以实际发生的交易或者事
项为依据进行会计确认、计量和报告，
如实反映符合确认和计量要求的各项会
计要素及其他相关信息，保证会计信息
真实可靠、内容完整。
相关性
• 要求企业提供的会计信息应当与财务报
告使用者的经济决策需要相关，有助于
财务报告使用者对企业过去、现在或者
未来的情况作出评价或者预测。
投资者和债权人等
其他方面
国家宏观经济管理部门
会计
信息
企业内部的经营管理者
明晰性
• 要求企业提供的会计信息应当清晰明了，
便于财务报告使用者理解和使用。
可比性
• 横向可比：要求同一企业对于不同时期发生的相同或者
相似的交易或者事项，应当采用一致的会计政策，不得
随意变更。
• 纵向可比：要求不同企业对于相同或相似的交易或者事
项，应当采用一致的会计政策，以使不同企业按照一致
的确认、计量和报告基础提供有关会计信息。
纵向
可比
★如提取固定资产折旧方法的使用等
实质重于形式
• 要求企业应当按照交易或者事项的经济
实质进行会计确认、计量和报告，不应
仅以交易或者事项的法律形式为依据。
【思考】 通过通过融资租赁融资租赁租入的固定资产应确认为租租入的固定资产应确认为租
入企业的资产吗？入企业的资产吗？
融资租赁
• 法律形式：所有权未
发生转移；
• 经济实质：与该项固
定资产相关的收益和
风险已经转移给承租
人，承租人实际上能
行使对该项目固定资
产的控制。
承租
方
出租
方
所有
权
使用
权
风险
收益
重要性
• 要求企业提供的会计信息应当反映与企
业财务状况、经营成果和现金流量有关
的所有重要交易或事项。
• 重要性标准：如果企业会计信息的省略
或者错报会影响使用者据此做出经济决
策，则该信息就具有重要性。
谨慎性
• 要求企业对交易或事项进行会计确认、计
量和报告应当保持应有的谨慎，不应高估
资产或者收益、低估负债或费用。
及时性
• 要求企业对于已经发生的交易或者事项，应当
及时进行会计确认、计量和报告，不得提前或
者延后。
• 会计信息的价值在于帮助使用者做出经济决策，
因此要求具有时效性。即使是可靠、相关的会
计信息，如果不及时提供，对使用者的效用就
大大降低，甚至不再具有任何意义。
权责发生制
• 又称应计制，它是对以获利为直接目的经
济组织的各项业务，以权利、责任的发生
来决定收入和费用的归属。
3月 4月 5月 6月
分摊费用400元 分摊费用400元 分摊费用400元
费
用
收
入
销售产品，货
款3 000元暂未收
到。
用银行存款支付4
、5、6月的财产保险费
1 200元。
虽未收到货币资金，
但已获得收款权利，仍计算
为3月份的收入。
虽然支付了货币资金，但本
月并不受益（不应承担相应的责
任），而应由4、5、6月份分摊。
处
理
原
则
收付实现制
• 又称现金制，是以现金是否收到或付出作为确
认该会计期间收益与费用是否发生的标准。
处理原则：
收到现金时反映收益增加，付出现金时反映费
用增加。
企业的应收、应付、预收、预付款项均不予调
整，即本期的应收、应付款项不影响本期的收
益与费用。
经济业务资料
20×7年9月某商品企业发生以下经济业务：
（1）4日，预收销售货款6000元。商品未发出。
（2）10日，售出商品计4000元，货款尚未收到。
（3）12日，收到上月销货款4200元。
（4）16日，预付下季度仓库租金1000元。
（5）21日，支付本月水电费共4000元。
分析比较
• 计算本企业20×7年9月的利润。
核算
项
目
收付实现制
下计算结
果
权责发生制下计
算结果
本期
收
入
(2)4000
(1)6000;(3)4200
;
本期
费
用
(5)4000 (4)1000;(5)4000
本期
利
润
40000-
4000=0
(6000+4200)-
(1000+4000)=
5200
经济因素
直接对会计产生影响的经济因素主要有：
（1）经济体制；
（2）经济发展水平；
（3）资本市场；
（4）通货膨胀情况；
（5）国家间的经济联系与体制等。
我国会计的法律环境
会计法
企业会计准则
基本准则 具体准则
会计准则指南
企业会计制度
全 国 人 大
国务院财政部
企 业
其他会计规范
历史成本
• 又称实际成本，就是取得或制造某项财产物资
时所实际支付的现金或其他等价物。
• 资产按照购置时支付的现金或者现金等价物的
金额，或者按照购置资产时所付出的对价的公
允价值计量。
• 负债按照因承担现时义务而实际收到的款项或
者资产的金额，或者承担现时义务的合同金额，
或者按照日常活动中为偿还负债预期需要支付
的现金或者现金等价物的金额计量。
• 特点:客观；可验证；易获取。
历史成本举例
王某是一名采购员，他王某是一名采购员，他
于于20052005年年88月月1818日为公司采购了日为公司采购了
一台设备。他支付了如下款项：一台设备。他支付了如下款项：
• 设备价款：设备价款：3000030000元元
• 增值税增值税 ：： 5100 5100元元
• 运输费运输费 : 500 : 500元元
• 安装调试：安装调试： 1000 1000元元
【思考】
若用历史
成本计量，设
备如何入账？
重置成本
• 又称现行成本，是指按照当前市场条件，重新
取得同样一项资产所需致富的现金或现金等价
金额。
• 资产按照现在购买相同或者相似资产所需支付
的现金或者现金等价物的金额计量。
• 负债按照现在偿付该项债务所需支付的现金或
者现金等价物的金额计量。
• 特点是:(1) 它首先是一个现在时点的价值;(2)
它以市场价格为表现形式（但为虚拟交易）。
重置成本
优点
1.避免在物价上涨时虚计利润
2.为现时信息，而非历史信息，增强了会计信息的有用性
3.将现行成本与现行收入相配比，增强期间收入与费用配
比的可比性和可靠性
4.能“口径一致”地区分企业经营收益和非经营收益，有
助于正确评价管理当局的业绩。
缺点
1.含义不明确，由于条件因素影响，事实上难以存在与原
有资产完全吻合的重置成本
2.确定较为困难，在计算上缺乏足够可信的证据，影响会
计信息的可靠性
3.若将“口径一致”反映于财务报表，仍不能保证已耗生
产能力得到补偿或更新。
重置成本举例
• 吉澳公司欲将现有的一栋办公楼对外出售，请
专业资产评估机构进行估价，决定采用重置成
本进行计量。
• 经调查，该栋办公楼在现行条件下进行构建的
话，需支付如下费用：
• 建造工程——主体机构 2，000，000元
• 安装工程——辅助设施 500，000元
• 待摊工程——期间费用 800，000元
【思考】
该栋办公楼的重置成本？？
公允价值
• 公允价值，是指在公平交易中，熟悉情
况的交易双方自愿进行资产交换或者债
务清偿的金额。
• 在公允价值计量下，资产和负债按照在
公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿
进行资产交换或者债务清偿的金额计量。
• 相对于历史成本信息，公允价值信息更
多地反映了市场对企业资产或整体价值
的评价，可以与“资产负债表观”较好
地吻合，更具有相关性。
现值
• 现值是指对未来现金流量用适当的折现
率进行折现后的价值，考虑了货币时间
价值。
• 在现值计量下，资产按照预计从其持续
使用和最终处置中所产生的未来净现金
流入量的折现金额计量。负债按照预计
期限内需要偿还的未来净现金流出量的
折现金额计量。
• 通常用于非流动资产可收回金额和以摊
余成本计量的金融资产价值的确定等。
现值——需要了解的概念
• 货币时间价值
复利现值
年金现值
复利终值
年金终值
折现率
可变现净值
• 可变现净值，是指在正常生产经营过程
中，以预计售价减去进一步加工成本和
预计销售费用以及相关税费后的净值。
• 在可变现净值计量下，资产按照其正常
对外销售所能收到现金或者现金等价物
的金额扣减该资产至完工时估计将要发
生的成本、估计的销售费用以及相关税
费后的金额计量。
可变现净值举例
• 某房地产公司于2006年12月31日对其
持有的在建商品房（100套）进行资产
清查，以确定可变现净值。当前的账面
成本为25万元/套。
• 市场调查表明，同类商品房的售价为50
万元/套，预计销售费用2万/套。专家估
计，要使当前的在建商品房达到可销售
状态预计还需花费5万元/套。
【思考】
该公司的可变现净值如何确定？？
比较——可变现净值与公允价值
• 既有联系：可变现净值与公允价值都反
映资产的变现（脱手）价值。
• 又有区别：
变现时点：现行市价是基于当期的脱手
价值，而可变现净值基于未来的销售或
其他事项。
适用范围：可变现净值仅用于计划将来
销售的资产或未来清偿既定的负债，无
法适用企业全部资产。
五种计量方式比较
计量属性
金额
历史
成本
重置
成本
公允
价值
现值
可变现
净值
2005年购
置设备价
值10万元
10万 9万 8万
=售价—成
本—销售
费用—税
费
案例
资料：某股份有限公司2003年度发生以下事项：
(1)该公司为了保护资产的安全、完整，提高会
计信息质量，制定了内部控制制度，其内容如
下；①为进一步明确责任，提高工作效率，公
司的重大资产处置、对外投资和资金调度等事
宣统一由总经理进行审批；②为加强对应收账
款的管理，同时也是为了加快货款回收，允许
公司销售部门及其销售人员直接收取货款；③
为扩大公司分、子公司自主权，允许分、子公
司自行决定是否对外提供担保。
(2)公司收取客户软件开发费用300万元，软件
尚在开发过程中，董事长刘某指示将这300万
元一次性计入公司本年收益；但会计部小张认
为董事长的观点不对，不符合会计制度的要求，
认为按《企业会计制度》的规定，应将此笔收
入按完工百分比法确认当期收入。会计部部长
认为，反正公司会计工作按《会计法) 的规定
由董事长负责，只要不出大事，就按董事长意
见执行。
(3)11月18日，公司投资部与w企业签订协议，
将子公司乙企业以1．8亿元的价格转让给w企
业，公司拥有乙企业55％6t股份。同时，公司
投资部与w企业签订了回购协议，规定本公司
于次年1月底以相同价格购回已出售的乙企业
股份，此团购协议仅有公司董事长、总经理、
投资部部长和会计部部长4人知晓。同年12月
28日，w企业支付了全部购买价款，并办理了
股权转让手续。股权转让时，公司对乙企业股
权投资的账面价值仅为1500万元，公司据此于
当年确认了出售乙企业的股权投资收益1．5亿
元。
2004年2月底，公司聘用的会计师事务所进驻
公司进行年招审计，公司将与W企业签订的回
购协议故意藏匿，没有将有关情况向注册会计
师介绍，注册会计师签发了无保留意见审计报
告。此后，公司出售乙企业虚增投资收益一事
被曝光，投资者强烈要求追究公司管理层和注
册会计师的责任。在此情况下，公司召开紧急
会议研究有关事宜。董事长刘某在会上强调了
两点：第一，有问题应当找审计的注册会计师，
因为公司财务会计报告已经注册会计师审计，
出了事都由注册会计师负责；第二，公司应当
吸取教训，会计部和总会计师对财务会计报告
的编制应当严格把关，全权负责；至于他本人，
不道会计业务，今后就不再签字盖章了，也不
承担这个责任。
要求
(4)公司决定向灾区捐款，在讨论捐款方式
时，有人认为应当将捐款直接送到受灾
群众手中，有人认为还是通过民政部门
捐赠比较合适。鉴于分歧较大，公司决
定由会计部拟订有利于公司的捐赠方案。
要求：
请分别从内部控制、会计职业道德、会
计责任与审计责任以及企业所得税纳税
调整规定等角度，对公司上述有关情况
作出分析、判断，并简要说明理由。
分析
分析
(1)该公司内部控制制度要点不符合相互制约、
相互监督的基本原则。比如，重大对外投资、
资产处置和资金调度由公司总经理统一审批不
符合授权批准制度的控制要求，属授权过当或
违反集体决策审批的行为；销售部门及其人员
直接收取贷款的行为违背了不相容职务相互分
离的原则；公司对货币资金的限制接触措施没
有到位；分、子公司自行决定对外担保的行为
不符合风险控制的原则规定，对担保风险有严
密的控制程序等。
(2)董事长刘某在紧急会议上的讲话内容，首先
混淆了会计责任与审计责任的含义。公司管理
层与注册会计师各自应承担的责任分别为：公
司管理层应承担会计责任，会计责任是被审计
单位应建立健全并有效执行本单位内部控制制
度，保证本单位提交的会计资料的真实性、合
法性和完整性；注册会计师应承担审计责任，
审计责任是指注册会计师对委托人和被审计单
位应尽提示义务，注册会计师在审计业务中应
保持应有的职业谨慎和实施了必要的审计程序
本案例中，公司将与w企业签订的回购协议故
意藏匿，没有将有关情况向注册会计师介绍，
注册会计师由此签发了无保留意见审计报告，
这一现象应该追究公司管理层的会计责任。董
事长刘某在会上强调， 因为公司财务会计报
告已经注册会计师审计， 出了事都由注册会
计师负责的·观点明显不正确，混淆了会计责任
与审计责任的令义。其次，刘某的讲话违背了
《会计法》的规定。《会计法》规定：单位负
责人对本单位会计工作和会计资料真实性、完
整性负责，并在财务会计报告上签名并盖章。
公司董事长刘某作为单位负责人应当承担责任，
不能以不道会计为由，决定不再在财务会计报
告上签字盖章了。
(3)按企业所得税税前扣除办法的规定，
纳税人通过我国境内非营利社会团体、
国家机关的用于公益、救济性捐赠支出，
在年度应纳税所得额3％以内的部分准予
扣除。因此，对于灾区的捐赠通过民政
部门的捐赠最合适。
(4)会计部部长的观点不符合诚实守信、
客观公正、坚持准则的会计职业道德。
决策者及其特点
（例如：理解力或基础知识）
效益>成本
可理解性
决策有用性
相关性 可靠性
预测性
及时性
反馈性
可核性 真实性
中立性
可比性
重要性
一致性
会计报表信息的使用者
普遍性约束条件
针对使用者的质量
针对决策的首要质量
首要质量的构成成分
次要和交互作用的质量
承认质量的起端
图2－1 会计报表信息质量的层次结构
