Aletallurgical Financial Accounting 鱼议事业单位的会计改革商建萍{摘要)随着改革的不断深入，事业单位的会计管理也必然要进行改造。本文就这个问题进行了探讨，提出了一些有价值的见解。随着我国事业单位改革的不断深入，对事业单位会计也"事业单位固定资产不计提折旧固定资产的更新修缮资余提出了新的要求，所有事业单位必然会改造成国家金额拨款由按期提取的修购基金来补充，而不是通过计提折|日来实明事业单位、羔辙拨款型事业单位和自负扭亏的事业单位。现，这使事业单位在固定资产核算方面存在一些弊端。一是也就是绝大多数的事业单位需要从事经营性活动，才能够弥固定资产从购置到报废需要很长一段时间，在此期间固定资补闰家财政补助的菜辙才能够在社会主义市场经济的竞争产由于使用、损耗，价{直减低，而固定资产与罔Æ基金项目一中生存下来。如事业单位运营仍然回循守旧，其结果必然是直以原值反映在资产负债表中，从而虚增了资产与净资产的被市场掏汰c改革的深入，使人们认识到在社会主义市场经;二是提取修购基金的形式直接增加专用慕金，使得净济条件下，非l~单位的性质有了根本性的变化，即中I~单位资产既包括固定资产原值，又包括提取的修购慕金，造成净公益性的多少同国家财政的支碎成正比，同经营性收入成反资产会计信息失真，不利于报表使用者正确理解会计报表;比。经常性收入的比:在不断加大，使得事业单位同企业之间三是固定资产在购入当期直接进入当期费用，这既不符合企的区别越米越小，改革促使事业单位会计突破事业单位会汁业会计准则的配比原则，也同资冉的定义不符。准则的同限.向企业合计准则靠拢。但是由于事业单位仍然一、事业相企业单位会计准则合二为一的可能性担负相当的社会职能，怎样对非赢利项目和盈利项目进行有放的管理，并且将会计信息真实可靠地r8J单位决策者、政府、1.事业与企业单位经济业务有相遇之处。一方面，企业经债权人、投资者报告，是事业单位会计新的课题。营的根本目的在于获得经济收前，但在追求经济收益的同时，企业也必须熏视社会效益;另…方面，由于国家对事业单一、现行事业单位会计制腔存在的缺陷位的直接拨款占事业单位总收入的比例越来越小，迫使事业1.费用支出项目设置不科学J事业单位目前所有支出项单位从事…些经营活动，通过对所占有的国有资产的合理使目，按使用方向分为工资、公务费、业务费等十几项，在计划用，取得一定的收益。事实上，事业单位从事一哩风险较小的经济体制下，这些经费由国家全额拨款，但是，现在的事业单经营活动，也是提高国有资金使用效率的一种有放于段。财位几乎大部分都要发生经营性支出.且其占总支出的比例也政部1997年对事业单位的财务制度进行改革，总体思路也是在逐渐上升。经营性活动通常以营利为目的，其分类应当遵让事业单位更好地适应市场经济发展的要求，提高固有资产循成本效益原则，分为资本性支出和收益性支出两大类，因的使用效率。综上可以看出，现代企业与事业单位之间共性而目前这种分类核算既无必要、也不科学。大于个性，企业和事业单位业务交叉使得两者使用同种会2.收入支出表项目的设置方式有欠缺J它是事业单位核计准则进行核算成为叮能。算损益的唯…报表，但根据目前报表项目的设置方式很难区2.会计准则理论的框架结构对企业事业单位都有一定的分经营性支出和非经营性支出，只能看出单位收入和支出的指导意义。就会计假设来看，企业会计准则虽未采用会计假整体状况。同时，事业单位目前尚未编制现金流量表，不能动设的形式，{fl实质上在整体中都是基于阴项基本假设，态反映其经营活动产生的现金流量O业单位会计制度明确规定四项基本假设，只是将持续经营改3.固定资产核算上存在弊端ω{事业单位会计制度)规定为持续运作啕其他二项假设是一样的。就会计原则来看，企业;$ ...严 耐舍2004哺1期뛯燰???췲랽쫽뻝짌ꆾ킩쯦쳡탍튲늹훐놻볃릫뇈뗄ힼ떣킧햮튻ㆣ쒿뺭캻퓚톭뛸㊣쯣럖헻첬㎣ꆰ평쿖만닺횱ퟜ죽튵뛾펪쪱떥폃헾죃듳볆횸짨캪튱햪폐ퟅ돶쫂뻍맺짺쫐쳵틦ꆣ쟸퓲뢺뗄좨ꆢ꺷ꎬ볃벸훰돉쒿껊쯰뺭쳥랴꺹내뚨평틔솿닺쫇믡캻펪늿쪹폚ힼ꺻떼떥돖붨짡튪볛컒쇋튵쫇볒듦뎡볾탔뺭뇰뗄쿠맜죋쿖퇓내쳥뫵붥놾잰허틦펪ힴ펳첶웚헢폚풭ꎻ볈믡만볆쫂싒룹웳횱듓좡믮ㄹ폃룶퓲틢탎캻탸?욼틩ꆿ횵맺탂떥뻸닆쿂쳔뗄펪풽뻖떱샭ꆢ탐쏖쪹훆듳짏킧헢탔뿶웤꣗쳡닺뛾냼볆뚨ힼ튵뗓놾뷓쫂뗃뚯㤷뷸웗틥쪽믡퓋쯦뗄쫂캻듳헾살청ꎬ뛠탔쿞춶Ꭓ폃쿂늿짽틦훖캨횧ꆣ뺭쪲좡듓랴쫇삨탅퓲뫍쒿튲늦튻쓪싊탐볔볆ퟷퟅ볻튵튪ꆢ뛠늹ꆣ쫂짙쫕풽ꎬ짧늢랽럖풭튻돶춬펪諸만뗄릺펳쳡쾢닺웳뇘뿮킩뚨튲뛔룼뫋뻍떫훆헹?쫂룄뷢떥쟳닮쫽훺죧튵춬죫킡쿲믡쟒헟헢뚼뺭퓲샠놨뫍쪱믮쯋뚨탞훃쯰퓚좡쪧엤떵탫햼뗄쫇뫃ퟛ쯣쪵뛈웤룯ꆣ캻ꎬ뛮뗄쫂떥맺웳횰붫놨뿉럖킩튪펪뫋뇭럇뚯릺떽뫄탞헦뇈ꗎ폚훘쫕쳡튵뗘짏뫍돉?볆훊쏷쯻㈰?뗄룄쯹늦쫂닮튵캻볒뇈쓜믡룦캪뺭랢탔럖쯣뾵ꎬ닺쾴믹퓚놨릺죫풭뮾믱쫓믮틦룟떥쫊뿉쒿볙짏좷죽즾〴튵늻룯폐뿮뛮떥짮뗄닆훘믡ꎬ볆쎲릤럑짺믮캪볈쓉떫펪뷰만럏볛뢺믹풭떱퓲궼뗃짧뚯ꆣ맺캻펦틔뿉짨퓚맦쿮뛏뗄쫂탍떥ꎬ캻죫탔헾늻듙볆퓵탅쫇훆뮿평뺭뚯컞룹?살뚨탨횵햮뷰샻웚쏒믡폐쫐뾴쓜?헻볙쓪킲짮늻튵쫂캻닅퓋ꎬ훊뗄뛏쪹ힼ퇹쾢뛈웑ꆢ맺펪춨놾뇘쎷뻝횧쿖ힶ쳡늹튪복뇭폚횱튲뗎볃킧ퟜ쪵닆뎡돶ꆣ뾴쳥쯄짨떥죫뛏튵탨쓜펪쪹폐횧볓쫂퓲뛔헦듦ꞡ릫볒탔뎣튪뷊쒿돶뷰쮡헛돤닺뫜뗍훐탎폖놨뷓춬쫕틦맽짏컱뺭ꎬ릶쿮쫇뗚ꎬ짮캻떥튪릻죔죋쇋돖듳튵뾿럇쪵퓚ꏊ컱좫횧틔ꆢ뷓잰쇷ꎡ뻉뫋뎤쪽냼뇭뷸뫏탏틦ꎻ죫뛔쪹훆볃쿖퓆웳뚼믹튻즾쫂죫뇘캻듓퓚좻쏇룹돉ꎬ떥슣펯뿉뗄싒럑뛮돶펪튲탇놨횻짐솿뛊ꆱ뛸쯣튻횱삨쪹닺뛾쇭쯹폃뛈랢듺붻튵쫇놾퇹㇆캻튵ꎬ좻뫍쫂짧틲죏놾헽쪹ꆣ샻뾿믡좱떵ꆢ늦늻럈뇭쓜캴싒랽뛎만뛸뷓쳡폃떱ꆤ캪꣖떫튻뇈햼킧뷸햹웳닦뗊믹볙뗄?떥뛔믡ퟔ뺭톭쪶탔뇈뗃떫쿮뗘볆쿝ꗎ튵뿮쟒캪쫕뿆놡뾴뇠떵만쫇쏦쪱뚨탩퓶좡헟웚뗄튻꺴퓚랽샽폐싊탐쪹싒폚짨ꆣ킻캻쫂룄뢺펪훷쫘떽뗄ꎬ볆쫇쒿쿲탂믄컱웤틦톧ꎣ돶훆ꗎ뚨춨듦볤퓶볓헽럑ꚡힷ쏦풽튪폫뗃떵ힼ쯄뻍?뗄튵퓬펯탔틥뻉퓚뇤춬춻평뫍떥뿇럑떫햼ꆣ곋쿖뮻맽ꎬ닺쇋탞좷폃뿉ꏒ쟳살맺듓튻룯쫂솽ꗎ퓲쿮횻믡믡떥돉뿷믮쫐ꎬ짧뮯뺭웆폚펯캻뿎냋뗈쫇ퟜ횧ﳊ짨뷰닺볆튻퓚폫폃릺샭늻쓜뮷평풽폐쫂훖튵헟뮶쯤믹볆캻맺뗄뚯뎡웤믡ꎬ펪쫂샻뻶쳢陸쪮횧돶쟊훃쫕쇷웖쳡킩듋만닺믹뷢헢럻탔뷃볃폚킡튻폐ퟜ떥쪹볓캴놾붫풭믡맜볒쫂ꎬ뺭뷡훷벴탔춬튵쿮닟ꆣ탖벸쿖돶럖솽싒랽죫솿욶룼헛뇗웚뚨폫뷰볈쫕맺닺킩킧쳥룟캻폃탒닉볙돖퓲즾샭볆좫튵닅볃맻틥쫂쫕웳떥쒿헟Ꭓ쿮퓚뗄샠듳떵쪽뫍뇭좡탂뻉뛋볤믹뺻ꎬ늻곆틦볒웈럧쫖쮼맺횮춬뮶폃짨탸살튲뛮떥쓜뗄뇘쫐튵죫캻뷸ꆢꎬ뇈펦샠ꗎ뫜횧랹탞살ꆣ만뷰쪹퓬놨럻뛔뫏쿕뛎슷폐볤튻ꢵ믡뺭뾴볆뇘늦캻릻뺺좻뎡떥돉횮믡죔탐헾?퓚쫂샽떱ꎬ뮺쓑돶늻짉쪵튻뚨쿮닺뗃뇭뫏떾춬샭뷏ꆣ튲릲훖뛸펪웶좻뿮ꆣ쏖헹쫇뺭캻랴볤볆폐뢮튵튲ퟱ틲?쟸뗄쓜쒿뺻ꎻ웳쪹킡닆닺탔믡볙쫂룄튪ꆢ뮮떥뚯뷰튻뗄튵룄뷸?탐룄룯퓬ꆣ놾컄뻍헢룶컊쳢뷸탐쇋첽쳖ꎬ쳡돶쇋튻
Aletα，llurgical Financial Accounting 会计准则中会计核算的十二项慕本原则，与事业单位会计制动情况是非常有蔬的。同时也打破了以往事业单位按照国家度中的基本原则也是大同小异，就是会计要素的定义，也有拨款按步就班安排支出的模式，对于灵洒地函用和掌握经济相通之处c资1且是一种突破，当然最重要的突破还在于管理者对于单位3乱行会计法规模式为企业合计准则和事业单位会计准经济资悦的认识提升到了一个更高的高度。则的合并提供了条件。1997年，我国进行预算会计改革，实行以上是笔者在事业单位会计改革过程中的…些尝试，特分类准则与制度相结合的总体改革模式，即不制定统一的预别在事业单位改革的情况下，对于…种制度，一种管理予段算合计基本准则，仅事业单位制定会计准则，行政单位和财的形成是非常重要的。不可沓认.在操作中也遇到了相当的政会计实施会计制度。真原因是基于事业单位会计形式多种困难，如公益性项目和盈利性项目的人员工资成本的交叉，多样，而且逐步向企业会计靠拢，所以要单拙制定会计准则O固定资产使用的交叉，等等。由于交叉的存在，使得经营性项这也使企业会计准则和事业单位会计准则合二为一成为目[目的成本偏低，扭曲了经营部门的利润，没有反映出公益项目的效益。如何合理分摊这些戚本费用，促使公益性部门向控告性部门的协调发展，便成为:f考虑的问题ο编制经营性三、企业事业单位会计准则结命起来处理经济业务的尝试现金流量表、经营性资产负债表以及经营利润表，虽然可以以上分析.只是从理论上探讨了事业单位会叶改革的方满足经营部门的一部分要求，但它并没有完全反映整个单位向和可能性。冶金信息标准研究院在实践中，已向企业会计的总体情况，对于不同资金来源购人的固定资产的不同处理准则靠拢。并从会计信息的使用者(政府和单位管理者)的角方式，不利于我们对资产的统一管现。我们期待着新的事业度出发，结合企业和事业单位会i十准则处理经济业务做了一单位会计准则的出台，这对于财务管理走上稳定的、规范的、排续的轨道是大有搏益的。1.区分收入和支出:】显而易见，将纵向收支问横向收支严作者简介格区分是第一步。区分收入相对简单些，根据款项的来服以商建萍，冶金信息标准研究院财务处副处长，会计师反合同叮以明确地区分开米，复杂的是区分成本支出。事业单位现在的经营性项目大多数都是原来公益性项目的衍生产品，其开发人员、固定资产使用、周定资产购买等等都出现了交叉。当然，出于核算业务的可操作性，只是按照人员和资产所属的不同部门来区分，这样虽简化了操作，但是也埋下了隐患。2.对于固定资产采取不同的处理。对于固定资产，由于会阳京吉旺富…翻计信息的使用者不同要求也不一样，政府只是从关注国家拨否使用到位，有没有挪用，国有资产是否前尖的角度来"'伽。因此，事业单位会计准则将固定资产作为一种费用11:AUhvaaTJ塞进入当期成本，同时列于固定资产项目下。现在造成相当多的事业单位账面资产庞大，可是优质资产所占比重却很小c这从追求利润最大化的角度来说显然歪曲了单位的价值，间时也造曲了资产的意义。对于用经营性收入购买的固定资产，0.按照企业会计准则的资产定义进行处理，列于固定资产下并且提取折|日。区分国家拨款购置固定资产和经营收入购置固定资产，是事业单位企业化运营的重要一步，这有助于加强经营性资产管理，提高企业放iiO 3.编制经营性现金流量表、经营性资产负债表以及经营利润哀。有了以上阔步的区分，为单位盈利性项目编制的现金流量表、资产负债表以及利润表就比较容易了。这三张表对于单位决策者掌握单位经营性资产的现状、盈利和现金流J事舍财舍2∞4年第1期??췲랽쫽뻝믡뛈쿠㎣퓲럖쯣헾뛠헢쓜죽틔쿲ힼ킩ㆣ룱벰떥닺쇋㊣볆뿮뾼뷓킡횵뚨쫕폐샻뷰뛔뚯늦뺭뇰뗄삧만쒿쿖싺랽돖ퟷ짌㈰㇆헟붨〴?볆훐춨껏뗄샠믡퇹튲ꆣꆢ짏뫍퓲돶뎢껇쟸뫏캻욷붻쯹틾꺶탅쫇싇뷸ꎬ죫훺꺱죳쇷폚쟩뿮풴볃퓚탎쓑뚨펪뷰ퟣퟜ쪽탸볲욼쓪ힼ뗄횮훐뫏볆ꎬ쪹웳럖뿉뾿랢쫔춬쿖닦쫴뮼퓓쾢럱ꆣ죫쫂헢닺릺폚뇭솿떥뿶내쫇돉킧탔쇷뺭쳥믡뷩ꎬ튱퓲믹뒦킻늢쪵뛸웳튵컶쓜슣ꎬꆣ훊쫇뿉퓚웤뗄?쪹틲떱듓쪱쿂훃볓욾뇭캻늽튻풴뇊죧닺놾틦늿솿펪쟩늻볆맬튱뷰훐놾ꆣ쳡폫쪩쟒튵쫂ꎬ탔뷡허뗚틔뗄뾪떱늻첶쪹폃듋웚떥ힷ튲펦늢만잿귓폐ꆢ뻶럇뻍훖헟릫욫쏅뇭늿뿶샻ힼ뗀탅럖믡풭욷릩훆ힼ훰튵횻ꆣ늢뫏튻쏷뺭랢좻춬꣗폃떽ꎬ돉캻쟳췡내쟒뚨쇋닟뎣냠춻죏퓚틦뗍죧뗄ꆢ쏅폚퓲쫇쾢볆퓲ꢹ쇋뛈늽떥쫇튱듓웳췖좷펪죋ꎬ늿쪲헟캻쫂놾헋샻쟺헕쳡퓏틔닺폐낲웆쪶룄훘탔뗄뫎킭뺭뛔컒듳뇪ힼ닆뫋튲쳵쿠ꎬ훆쿲ힼ캻듓뷰믡튵Ꭓꆣ뗘탔풱돶쏅者늻쏦죳쇋웳좡닺횽짏뢺헆틦업쳡룯튪쿮붻얤뫏뗷펪튻폚쏇폐퇐쯣쫇ꏊ볾뷡뷶뛈웳퓲믡샭탅볆뫍쟸쿮ꆢ폚살질춬폐떥ퟮ튵헛ꎬ솽햮컕뗄횧떱짽쒿닦쟺랢탔늿늻뛔첨뺿뗄듳뷎ꆣ뫏쫂튵뫍볆싛쾢탅몣럖쒿만뫋쟸ꆲ튪쎻캻쪱닺믡뻉쫇늽뇭떥돶좻떽쟩ꎬ쇋햹춬틦풺헹닆쪮춬ㄹ뗄튵웤믡쫂ힼ짏뇪쾢곏쫕뾪듳뚨쯣럖믍쟳폐쇐엓뮯볆ꆣ맜뾱틔캻ퟮ쇋뿶늻펯뗈뺭첯ꎬ닺튪헢컱뛾킡㤷ퟜ떥풭볆튵퓲첽ힼ뗄풶죫살뛠ꎬ겵튲얲폚듳틢쟸샭벰뺭쪱쒣훘튻쿂뿉샻뗈펪헢뇣뢺쟳뷰뛔ꆣ뒦쿮틬떻쓪쳥캻틲뾿떥뷡쳖퇐쪹쿠ꎬ쫽닺컱헢쒴늻폃ힼ만뷇틥퓲럖ꊾ샻펪튲쪽튪룶룄럱탔ꆣ늿킩돉햮살춳폚뢱뒦믹ꎬ룄훆쫇슣캻뫏쇋뺿폃믡ힼ뛔뢴뚼쪹뗄퇹ꛀ튻퓲뚨뿉뛈ꆣ맺쳡귓죳탔듲룼룯죏쿮평쏅돉캪뇭떫풴닆뎤놾뻍웗컒룯뚨믹ꎬ믡웰쫂풺헟볆ﮣ볲퓓쫇폃뿉쯤퇹맺붫살뛔볒웳룟캪뇭웆춻맽폚쒿뗄튪틔쯼릺맜컱ꎬ풭쫇볔맺쒣믡폚쯹볆살튵퓚⣕ힼ경떥뗄ꆢ닙볲ꎶꎬ폐만닺폅쮵늦웳퓗뻍쇋웆돌튻붻샻럑뾼벰늢죫샭맜볆퓲믡뷸쪽볆쫂틔ힼ뒦떥쪵ﺸꯗ킩쫇살만ퟷ뮯퓓헾뚨쿮훊쿔폃뿮튵쪲캻뇈뗄쇩뮹룟훐훖닙죋닦죳싇뺭쎻ꆣ샭쪦ꎬ볆췊탐ힼ튵튪퓲샭캻볹꺺뒦?쟸릫뚨탔쇋?뢮닺쒿좻뺭틥릺퓋킧視펯뷏쿖췹믮퓚뛈뗄훆ퟷ풱펪폐만컒ퟟ폫튪싒풤벴퓲떥뫏뺭믡훐춵샭룹럖틦ꎬ닙첶횻쫇닺쿂췡펪뷸훃뫕샻죝ힴ쫂뗘폚ꆣ튻뛈릤듦쎻듙컊췪뚨쏇짏쫂쯘떵쯣늻ꎬ캻뛀뛾볃볆ꗎ뺭헖뻝돉탔닺횻ퟷ꣗쫇럱ꆣ쯹쟺탐만뗄꺱틗ꆢ튵퓋맜킩튲퓚폐쪹쳢죳좫웚컈튵뗄ꗎ믡훆탐캪룄틑뮹볃뿮놾쿮릺쫇ꎬ쪲듓쇷쿖햼쇋쫕뒦뚨훘펯떥폃샭뎢튻폶돉랴릫ꆣ뇭닺듽떥뚨뮻볆헾튻컱룯쿲?튵겺쿮횧쒿싲내떫画맘쪧퓚뇈죫샭튪풼ꆣ샻캻뫍헟쫔훖떽놾쪹펳틦뇠ꎬ뗄ퟅ캻틥룄춳떥탎믡돉뗄웳컱돶뗈헕쫇곓힢훖퓬훘릺ꎬ닺튻낾뇠헢뫍내헆뛔맜쇋뗃탔훆쯤헻늻탂ꆢ믡ꎬ웗룯튻캻쪽볆캪뎢랽튵?ퟶ살ꆣ퇜뗈죋튲짓맺뷇럑돉좴뗄싲쇐뫍늽귓훆죽쿖헕컕폚쳘샭쿠붻뺭릫늿좻룶춬맦볆튲?ꎬ뗄뫍뛠ힼ뿉쫔믡쇋헖풴쫂짺뚼풱싱?볒뛈폃쿠뫜볛폚뺭헅뷰맺떥쫖떱닦펪틦쏅뒦랶훆폐쪵풤닆훖퓲볆뷇튻ꟑ틔튵돶뫍쿂?늦살횱떱만펪헢쿖뇭쇷볒볃캻뛎뗄ꎬ탔쿮춬샭탐ꆣ?쿖쿮ꆢ
