管理会计
第十二章 责任会计
一、责任会计的定义
二、责任会计制度的内容与相关原则的关系
三、责任中心及其类型
四、成本中心及其类型
五、可控成本与不可控成本的关系
六、可控成本与产品成本的关系
内容提要
责任成本
七、利润中心及其考核指标
八、投资中心及其考核指标
九、责任预算、责任报告和业绩考核评价的关
系
十、内部转移价格的类型及有关方法的优缺点
十一、内部交易结算与内部责任结转的异同
内容提要
责任成本
一、责任会计的定义
责任会计是指在组织企业经营时，
按照分权管理的思想划分各个内部管
理层次的相应职责、权限及所承担义
务的范围和内容，通过考核评价各有
关方面履行责任的情况，反映其真实
业绩，从而调动全体职工积极性的管
理会计子系统。
责任成本
一、责任会计的定义
责任会计是指以企业内部建立
的各级责任中心为主体，以责、权、
利的协调统一为目标，利用责任预
算作为控制的依据，通过编制责任
报告进行业绩考核评价的一种内部
会计制度。
责任成本
二、责任会计制度的内容与相关原则的
关系
设置责任中心
编制责任预算
提交责任报告
评价经营业绩
责权利相结
合的原则
可控性原则
统一性原则
激励原则
反馈原则
责任成本
三、责任中心及其类型
责任中心是指按照分权
管理原则所确定的，具
有管理权限并承担相应
经济责任的企业内部责
任单位。
责任成本
三、责任中心及其类型
第一，划分责任中心必须体现分权管理
的思想。
第二，并不是所有企业内部单位都是责
任中心。
第三，企业内部单位是以人及其组织形
式为中心的。
责任成本
三、责任中心及其类型
责任成本
四、成本中心的类型
成本中心是只
对成本负责的
责任中心
凡是没有下属责任
单位的成本中心就
是所谓的基本成本
中心（最基层、最
小的成本中心）是指具有下
属单位的成
本中心费用中心只对
本部门发生的
费用负责的责
任单位
责任成本
五、可控成本与不可控成本的关系
成本中心的考核指
标就是该中心所承
担责任的成本
责任成本
责任成本应当等
于该中心的全部
可控成本之和
责任成本
可控成本是指责任单
位可以预计、可以计量、
可以施加多少影响并可以
落实责任的那部分成本。
五、可控成本与不可控成本的关系
责任成本
同时不具备上述四个条件的
成本就是不可控成本。
不可控成本不能作为成本中
心的考核指标。
五、可控成本与不可控成本的关系
责任成本
五、可控成本与不可控成本的关系
可控成本与不可控成
本一定的时空条件下
可以实现互相转化
责任成本
六、可控成本与产品成本的关系
可控成本 产品成本
成本归集对象
不同
核算原则不同
核算目的不同
系统不一样
责任中心 特定的产品
谁负责谁承担（人） 谁受益谁负担（物）
责权利的统一 反映企业的耗费
管理会计 财务会计
责任成本
六、可控成本与产品成本的关系
在一定条件下，产品成本
和可控成本都是属于在企业一
定生产经营中发生的资金耗费。
一个企业在一个时期内所
发生的全部广义产品成本合计
应当等于这个企业全部可控成
本的合计。
责任成本
建华工厂全年生产甲、乙、丙三种产品，三种产品的总成
本资料如下：（单位：元）
直接材料 150000
直接人工 120000
制造费用
其中：折旧费 90000
间接材料 7000
间接人工 6000
管理人员工资 8000
其他 500
责任成本
责任成本
一、成本中心的设置
1、成本中心的概念
成本中心是指只对成本负责的责任中心。这类
中心只着重考核发生的成本或费用，而不考核
(或不会形成)可以用货币计量的收入，只负责
产品生产的生产部门，提供劳务的部门和被规
定一定费用控制指标的企业管理部门。
责任成本
七、利润中心及其考核指标
只要某个利润中心能够直
接对外销售产品或者半成本品，
有独立的收入，这样就能成为
自然的利润中心。
独立生产
独立核算
责任成本
七、利润中心及其考核指标
人为利润中心要么不能在
外部市场上销售产品，要么不
能独立的取得收入，但是这种
中心通常能为下游的部门提供
半成品或中间产品。
凡是能够独立提供半成品的成本
中心，都有可能成为人为的利润
中心。要想实现这种转化，它的
条件就是企业能够为这些半成品企业能够为这些半成品
制定一个内部转移价格。制定一个内部转移价格。
责任成本
由于利润中心对本身发生的成本负责，
还对其发生的收入和实现的利润负责。
所以，利润中心业绩评估价和考核的
重点是贡献边际和利润，但不同范围
的利润中心，指标表现形式也不尽相
同。例如：某公司采用事业部制，那
么其考核指标可以采用以下几种形式：
责任成本
(1) 部门贡献边际
=部门销售收入总额－部门变动成本总额
(2) 部门经理贡献边际
=部门贡献边际－部门经理可控固定成本
(3) 部门贡献
=部门经理贡献边际－部门经理不可控固定成本
(4) 公司税前利润=各部门贡献总和－公司各种
管理费用、财务费用等
责任成本
要求：计算该部门的各级利润考核指标。
部门贡献边际=200000-90000=110000(元)
部门经理贡献边际=110000-7000=103000(元)
•部门贡献=103000-9000=94000(元)
【例】利润中心考核指标的计算
已知：某公司的某利润中心有关数据如下
部门销售收入 200000
部门销售产品变动成本和变动性销售费用 90000
部门可控固定成本 7000
部门不可控固定成本 9000
责任成本
八、投资中心及其考核指标
投资中心是指既要对收入、成本和利润
负责，又要对投资效益负责的责任中心。
投资
报酬率
剩余
收益
责任成本
投资报酬率
责任成本
【例】投资中心业绩考核与评价
已知：某投资中心的有关资料如下
期初资产原价 120000
期末资产原价 130000
本期边际贡献 20000
要求：计算该投资中心的投资报酬率
平均投资额平均投资额=(120000+130000)÷2=125000(=(120000+130000)÷2=125000(元元))
投资报酬率投资报酬率=20000÷125000=16%=20000÷125000=16%
责任成本
剩余收益
剩余收益指标是指投资中心所获得的
利润扣减其投资按其预期最低报酬率计
算的投资报酬后的差额。
责任成本
【例】投资中心业绩的考核与评价
已知：某企业有若干个投资中心，报告期整个
企业的投资报酬率为14%，其中甲投资中心的
报酬率为18%。该中心的经营资产平均余额为
200000元，边际贡献为36000元。预算期甲投
资中心有一追加投资的机会，投资额为100000
元，预计边际贡献为16000元，投资报酬率16%
，甲投资中心预期最低投资报酬率为14%。
责任成本
要求：
•(1)假定预算期甲投资中心接受了上述投资
项目，分别用投资报酬率和剩余收益指标
来评价考核甲投资中心追加投资后的工作
业绩。
•(2)分别从整个企业和甲投资中心的角度，
说明是否应当接受这一追加投资项目。
责任成本
解：(1)甲投资中心接受投资后的评价指标：
投资报酬率
=(36000+16000)÷(200000+100000)×100%
=%
剩余收益=16000-100000×14%=2000(元)
从投资报酬率指标看，甲投资
中心接受投资后的投资报酬率
为%%，低于该中心原有的，低于该中心原有的
投资报酬率投资报酬率18%18%，追加投资使
甲投资中心的投资报酬率指标
降低了。
从剩余收益指标看，甲投资从剩余收益指标看，甲投资
中心接受投资后可增加剩余中心接受投资后可增加剩余
收益收益20002000元，大于元，大于00，，表明表明
追加投资使甲投资中心有利追加投资使甲投资中心有利
可图。可图。
责任成本
(2) 如果从整个企业的角度看，该追加
投资项目的投资报酬率为16%，高于企
业的投资报酬率14%，剩余收益为2000
元，大于0，结论是：无论从投资报酬
率指标，还是从剩余收益指标来看，
企业都应当接受这项追加投资。
责任成本
课后练习
已知：D公司某投资中心A原投资利润率为18%，
营业资产为500000元，营业利润为100000元。
现有一项业务，需要借入资金200000元，可获
利68000元。
要求：
（1）若以投资利润率作为评价和考核投资中心
A的依据，作出A投资中心是够愿意投资于这项
新业务的决策。
（2）若以剩余收益作为评价和考核投资中心A
工作成果的依据，新项目要求的最低收益率为
15%，作出A投资中心是否愿意投资于这个新项
目的决策。
责任成本
【例】分析评价投资中心责任报告
已知：某投资中心有关项目的实际数
值和预算数值如表所示。
责任成本
表 某投资中心责任报告
要求：对上述责任报告进行分析评价
解：该投资中心的投资报酬率和剩余收益指标都超额完成了预算，该投资中心的投资报酬率和剩余收益指标都超额完成了预算，
表明该中心的投资业绩比较好。表明该中心的投资业绩比较好。
责任成本
九、责任预算、责任报告和业绩考核评价的
关系
在责任会计体系下，
责任预算、责任报告
和业绩考核评价的关
系是一脉相承，相互
联系，密不可分的。
责任成本
十、内部转移价格的类型及有关方法的
优缺点
在责任会计中，内部转移价格
是指企业办理内部交易结算和
内部责任结转所使用的价格。
内部交易价格包括：实际成本、
实际成本加成、标准成本、标
准成本加成、市场价格、双重
市场加价格、协商价格。
责任成本
1、实际成本法
实际成本法是指以中间产品生产时发
生生产成本作为其内部转移价格的方
法，它是制定内部转移价格的最简单
方法。
主要适用于各成本
中心相互转移产品
或劳务时采用的。
责任成本
2、实际成本加成法
实际成本加成法是指在实际成本
的基础上，加上一定的利润作为
内部转移价格的方法。
这种方法主要适用于产品或劳务
的转移涉及到利润中心或投资中
心时采用。
责任成本
3、标准成本法
标准成本法是指以中间产品的标准
成本作为内部转移价格的方法。
主要适用于成本
中心之间相互转
移中间产品时采
用。
责任成本
4、标准成本加成法
标准成本加成法是在标准成本的基
础上，加上一定的利润作为内部转
移价格的方法。
这种方法主要适用于产品的转移涉
及到利润中心或投资中心时采用。
责任成本
5、市场价格法
市场价格法是指在能取得高价且高价比较
稳定的情况下，以市场价格作为内部转移
价格的方法。
使用条件：
中间产产品有完全自由竞争的市场，供应
方可以将其产品向市场销售；
供应方没有闲置的生产能力。
适用于独立经营
核算的利润中心
之间转移产品时
采用。
责任成本
6、双重市场价格法
双重市场加价格法，当上游责任中心提
供的产品或者劳务不止一个价格的时候，
双方可以按照不同的市场价格作为内部
转移价格的方法。
在这种方法下，卖方按照比较高
的市场价格出售，买方按照比较
低的市场价格购买，从而形成的
价差由企业管理部门承担。
通常在中间产
品有外界市场、
供应部门的生
产能力不受限
制的情况下采
用。
责任成本
7、协商价格法
协商价格法在进行交易时既不是按成本也
不是按市场价格，而是按照经过双方协商
确定的、对企业总体来讲是有利的价格作
为内部转移价格的方法。
通常适用于某种产
品或劳务没有现成
的市场价格或不是
单一的一种市场价
格的情况。
责任成本
内部转移价格及其适用条件
责任成本
十一、内部交易结算与内部责任结转
的异同
内部交易结算是指由于企业内部交
易而引起的结算行为。
内部责任结转是指企业在发生经济
算是时，由承担损失的责任中心向
发现损失或蒙受损失的责任中心就
该损失进行赔偿的账务处理方式。
责任成本
主要联系
两者都必须以内部转移价格作为计价基础。
对于内部交易“买方”或承担责任的责任
中心来说，无论是内部交易成本还是责任
成本都等于内部转移价格与相关业务量的
乘积。
不存在内部交易的两个部门之间不大可能
出现内部责任的结转。
责任成本
主要区别
进行内部交易结算时，资金的流向
与中间产品的实物流向相反。。即
内部交易结算的资金是由下游部门
向上游部门流动，而产品是由上游
向下游流动；
进行内部责任结转时，资金的流向
与中间产品的实物流向相同。即
内部交易结算和内部责任结转的资
金是由上游向下游流动的。
表现在资
金的流动
方向上
责任成本
本章学习要求
了解责任会计的概念
熟悉责任会计的内容和建立责任会计制度应遵
循的原则
重点掌握责任中心的种类、特征和考核指标
一般了解责任预算、业绩考核与责任报告的关
系
熟悉内部转移价格的类型、制定方法和适用条
件
掌握内部交易结算和内部责任结转的异同
责任成本
