第五章 交单索款的财务过程
学习内容
汇款
托收
信用证
流程
风险
会计处理
交付时点与结算方式
支付时点 结算方式
款先货后 汇 款
同时交割
托 收
信用证
货先款后 汇 款
不同支付方式的风险、时间、利息不同
汇 款
汇款人（进口方）－汇出行
汇入行－收款人（出口方）
汇款种类
种类 单据 优缺点
信汇
（M/T）
邮件 价格便宜
耗时
电汇
（T/T）
电报
电传
时间短
费用较高
银行专用电讯
（SWIFT）
安全、高速、
低廉、自动化
票汇
（D/D）
银行汇票 信汇的变型
汇款风险分析
种类 出口方 进口方
赊账 风险大，对货
物完全失去控
制
预付 最为有利 风险大
汇款风险对出、进口方都可能存在
使用频率较低
仅用于佣金、广告费等金额较低的费用支付
案例：四川长虹海外扩张凸显商业风险案例：四川长虹海外扩张凸显商业风险
20012001年年77月，月，APEXAPEX公司成为其美国客户公司成为其美国客户
20022002年长虹出口额年长虹出口额88亿美元，亿美元， APEX APEX公司占公司占66亿亿
20022002年年报，应收账款年年报，应收账款4242亿，亿， APEX APEX公司公司亿亿
（（亿美元）亿美元）
20032003年年报，年年报， APEX APEX公司公司亿美元亿美元
20042004年年末，长虹发布预亏公告，年年末，长虹发布预亏公告， APEX APEX公司欠公司欠
亿美元，估计可收回亿美元，估计可收回亿美元，计提坏账准亿美元，计提坏账准
备备亿美元；亿美元；
公告后公告后33个交易日，股价由个交易日，股价由元跌至元跌至元，市值元，市值
损失损失25%25%。。
汇款的会计处理
“其他货币资金”
根据货币资金的存放地点及其用途的不同，
货币资金包括现金、银行存款和其他货币资
金。
其他货币资金
是指除现金、银行存款以外的其他各种货币资
金。
与银行存款的区别：
在途、已指定用途、不能作为一般支付用
包括外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、
信用卡存款、信用证保证金存款、存出投资款
等。
其他货币资金
外埠存款是指到外地进行临时或零星采购时，汇往外埠存款是指到外地进行临时或零星采购时，汇往
采购地银行并在采购地银行开立采购专户的款项。采购地银行并在采购地银行开立采购专户的款项。
银行汇票（银行本票、信用卡、信用证保证金）存银行汇票（银行本票、信用卡、信用证保证金）存
款是企业为取得银行汇票（银行本票、信用卡、信款是企业为取得银行汇票（银行本票、信用卡、信
用证保证金）用证保证金） ，按规定用于相应结算而存入银行的，按规定用于相应结算而存入银行的
款项。款项。
存出投资款是指企业已存入证券公司但尚未进行短存出投资款是指企业已存入证券公司但尚未进行短
期投资的现金。期投资的现金。
汇款的会计处理
汇款人填制申请书并交款付费时：
借：其他货币资金
财务费用
贷：银行存款
汇款的会计处理
实际支付时：
借：预付账款
应付账款
主营业务收入
营业费用
……..
贷：其他货币资金
托 收
含义：由供货方先发货，再向进口方办理收
款手续的办法。通常称为逆汇。
实质上属于出口商对进口商某种程度上的赊
销融资。
托 收
汇票：出票人签发的，委托付款人在见票时
或者在指定日期无条件支付确定的金额给收
款人或持票人的票据。
涉及当事人：出票人
付款人
收款人
托 收
汇票的性质
（1）无因性
（2）融通票据
类型类型 特点特点 适用范围适用范围
光票托收 不附带商业单证，
单凭财务单证办理
的托收
基于贸易交易
或纯粹的金融
交易
跟单托收
附带商业单证（必
须有物权单证如海
运提单）
基于贸易交易
形式形式 银行放出单证的条件银行放出单证的条件
D/PD/P 付款后取得提货单付款后取得提货单
D/AD/A 对汇票承兑取得提货单对汇票承兑取得提货单
托收的利弊分析
出口方 进口方
优点 采用D/P或D/A避
免货物丢失，费用
较低
D/P获得部分
融资，D/A获
得充分融资
风险
进口方拒绝承兑
拒绝付款
受外汇限制缺少外
汇
托收的会计处理
“应收票据”
核算企业因销售商品、产品、提供劳务等而
收到的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业
承兑汇票。。
期末借方余额，反映企业持有的商业汇票的
票面金额。
托收的会计处理
出口方发货后向银行办理交单，在交单日，无
论是D/P方式，还是D/A方式，出口方均确认
收入；
借：应收账款
贷：主营业务收入
若采用D/A方式，出口方凭银行通知在承兑日；
借：应收票据
贷：应收账款
托收的会计处理
在D/P收汇日或D/A远期汇票到期日，凭结
汇水单 ：
借：银行存款
财务费用
贷：应收账款或应收票据
信用证（L/C）
是银行开立的有条件的承诺付款的书面文件，它
是一种银行信用。
信用证是银行（即开证行）依照进口商（即开证
申请人）的要求和指示，对出口商（即受益人）
发出的、授权出口商签发以银行或进口商为付款
人的汇票，保证在交来符合信用证条款规定的汇
票和单据时，必定承兑和付款的保证文件。
根据其是否跟随单据，分为光票信用证和跟单信
用证两大类。在国际贸易中主要使用的是跟单信
用证。
信用证（L/C）的特点
反映出口方和银行间的关系。
银行信用（银行给予进口方的信用）银行信用（银行给予进口方的信用）
信用证是一项独立文件（开证行和出口方之间的合信用证是一项独立文件（开证行和出口方之间的合
同关系），不依附于贸易合同同关系），不依附于贸易合同
开证行负第一顺位的保证付款责任。不同于担保开证行负第一顺位的保证付款责任。不同于担保
“条件”是完成对货物、日期、价格等在信用
证中指出的要求。
凭单付款原则。只认单据，不管货物。
牟其中，牟其中，1940 1940 年生，四川万县人。一个曾同时肩负中国年生，四川万县人。一个曾同时肩负中国““首首
富富””和和““首骗首骗””两个名号的备受争议的人物。两个名号的备受争议的人物。20002000年年55月，他以月，他以
信用证诈骗罪被判处无期徒刑。信用证诈骗罪被判处无期徒刑。 后被改判后被改判1818年有期徒刑。年有期徒刑。
上世纪整个上世纪整个9090年代，南德集团一直是中国商界一个标志性符年代，南德集团一直是中国商界一个标志性符
号，牟其中用轻工产品换俄罗斯飞机、发射卫星、开发满洲号，牟其中用轻工产品换俄罗斯飞机、发射卫星、开发满洲
里等令人叹为观止的事件，轰动海内外，也奠定了他的江湖里等令人叹为观止的事件，轰动海内外，也奠定了他的江湖
地位。地位。““中国十佳民营企业家中国十佳民营企业家”“”“中国改革开放十大风云人物中国改革开放十大风云人物””
等赞誉纷至沓来，直到南德事发，牟其中于等赞誉纷至沓来，直到南德事发，牟其中于19991999年被捕入狱。年被捕入狱。
牟其中和南德集团
信用证（L/C）的单据
汇票
商业发票
海运提单
保险单据
装箱单
重量单或数量单
产地证明书
品质证明书
……
信用证的结算方法
（1）即期付款信用证
见票即付
付款行或保兑行支付
特点：无追索权 足额支付（不扣利息）
信用证的结算方法
（2）延期付款信用证
远期信用证的一种
在信用证表面指定付款日期
不能贴现
（3）远期汇票信用证或承兑信用证
指定银行承兑，到期付款
较复杂
信用证的结算方法
（4）议付信用证
受益人从开证行以外的银行借款，以物权单
证作为质押。
实质为短期贷款
特点：议付行扣除利息后支付
有追索权
信用证的会计处理
在信用证结算方式下，出口方作为受益人会
收到由通知行转来的进口方开具的信用证原
件及信用证通知书，此时出口方无需作账务
处理，作备忘记录即可。
信用证的会计处理
出口方发货后，汇集全套单据向付款行或议
付行交单，以求尽快获取资金。
借：应收（外汇）账款
贷：主营业务收入
信用证的会计处理
银行审单相符后即支付货款。由于中国的外
汇管理，受益人收到的信用证款项是人民币，
出口所得外汇必须结售给指定银行，银行开
具“结汇水单”，作为出口方入账原始凭证。
信用证的会计处理
（1）即期或延期付款信用证收汇日
借：银行存款——人民币户
财务费用
贷：应收（外汇）账款
信用证的会计处理
（2）远期信用证
A.承兑日
借：应收票据
贷：应收账款
B.到期日
借：银行存款——人民币户
财务费用
贷：应收票据
信用证的会计处理
（3）议付信用证
A.议付日
借：银行存款——人民币户
财务费用
贷：短期借款——议付
B.日后无追索
借：短期借款——议付
贷：应收（外汇）账款
本章小结
出口货款收回的结算方式及其特点
三种结算方式对于出口方存在的风险
三种结算方式的会计处理
其他货币资金
应收票据
本章小结
汇款
种类：信汇、电汇、票汇
托收
涉及当事人：出票人、付款人、收款人
类型：光票托收、跟单托收（D/P、D/A）
信用证
特性P102-103
结算方法：即期、延期、远期、承兑或议付
在国际贸易中的结算方式中，（ ）的使
用频率最低。
A. 汇款
B. 托收
C. 信用证
D. 转账
答案：A
D/D表示（ ）。
A. 信汇
B. 电汇
C. 票汇
D. 银汇
答案：C
多选：结算商品贸易时，以非现金结算的方
式主要有（ ）。
A. 汇款
B. 托收
C. 信用证
D. 承付
E. 转账
答案：ABC
多选： 下列（ ）应通过“其他货币资金”
核算。
A.外埠存款
B.银行汇票
C.商业汇票
D.银行本票
E.信用证保证金
答案：ABDE
多选： 出口方在托收中可能面临的风险包括
（ ）。
A.进口方拒绝承兑
B.支付大额手续费
C.进口方拒绝付款
D.因外汇限制缺少外汇汇出
E.进口方可能违约
答案：ACD
多选： 信用证具备的特点包括（ ）。
A.信用证反映出口方和银行间的关系
B.信用证反映进口方和银行间的关系
C.当进口商不付款时，银行代为履行
D.信用证遵循凭单付款原则
E.银行对信用证负第一性的保证付款责任
答案：ADE
多选： 信用证的结算方法包括（ ）。
A.即期付款信用证
B.延期付款信用证
C.远期汇票信用证
D.承兑信用证
E.议付信用证
答案：ABCDE
