'统计伽a buslness update
审计
审计师独主性的行为心理分析
黄楠兰希焦宇超
江西财经大学会计学院
[摘要]独立性是审计师执行审计业务的基础，人们在考虑提高审计独立性时，往往都是从利益的角度出发，更多是强调经
济利益的独立。本文从几方面进行了分析，指出心理暗示也会对审计师的独立性产生影响，并就此提出一些建议。
【关键调}独立性;心理分析;有FJ.道德;有限意识
-、情感理论以及对事计师独立性的影响
人的情感总是很难控制的。对一个审计师而言，在他做出
客观公正的判断时，无时无刻不会受到情感的影响。在情感启
发式中，决策者对大多数选项都会产生一种自发的情感或者情
绪的反映。这种情感反映与个体上深思熟虑后所做出的决策经
常不一样。人们经常会产生两种相互冲突的偏好:有时情感占
上风，有时理想占上风。很多学者把这种现象命名为多重自我
现象。在多重自我现象的影响下，审计师或许会因为短期利益
的诱惑，在明知有清晰地准则约束，仍做出有悖于独立性原则
的判断。对于自身能力所产生的积极错觉，使审计师放松对审
计证据和审计成果的核实，盲目自信，影响客观的判断。自利
性倾向使审计师易于站在自身利益的角度去处理和被审计单位
的利益冲突，为自己的行为进行辩护，提出利于己方的解决方案。
事实上，我们虽然不能阻止情绪的发生，但是还是能够控制情
绪对审计师判断的影响。首先，审计师做出决策之前应先保持
冷静，深思熟虑，在行动前做到"从一数到十"。其次，找一
种方式让每个审计师做出每种决策的理由，当审计师能够找出
f充分的理由时，说明审计师控制好了自己的情绪。最后，建立
合理的监督机制，减少个人主观对审计工作的影响。
二、有限遭德理论及对审计独立性的影响
人们是不完全的信息加工者，所以会存在自利性偏差。对
信息加工最重要的主观影响之一就是自我利益，人们往往会把
个人利益与公平或道德相棍淆。这种导致品行端正的人在不知
不觉中实施不道德行为的认知偏差不知不觉的推动我们做事的
方式违背自己所奉行的道德准则。在界定无意识在引发不道德
行为中的作用时，主要是由于有限道德的存在。有限道德精确
地界定为一种系统的、可预测的心理过程。这种心理过程使人
们实施与自己道德准则不相符的不道德行为。
作为专业认识的审计师，一致认为自己是讲道德、有能力、
受人尊敬的，因此能免受不到的事物的影响。这种极高的自尊
使得审计师不能有效地监控自己的行为，更有可能产生有限道
德。经验丰富的审计师也难免出现偏差，他们很可能接受客户
存在偏差的账目，而不是自己形成的审计结论。穆尔等人(M∞re ，
Leowenstein , 2刷)做了一项利益冲突对审计师独立性影响的
研究。通过给美国最大的一家会计师事务所 139 名审计师呈现
五段模糊的审计材料，要求他们对每段材料中的会计决策做出
判断。一般被饰演的审计师受雇于材料中己描述过财务状况的
公司，而另一半被试扮演受雇于另一家公司的审计师，两家公
司有生意往来。此外，这联组被示众又各有→般在没考察公司
的财务状况描述之前就形成审计结论，然后说明自己是否相信
这些财务状况描述符合公认会计原则，另一半被试以相反顺序
完成这两个任务，即先考察公司的财务状况再形成审计结论。
286 申团经贸
在这五段段材料中，认为该公司财务报告的账目符合 GAAP 的
人数中，扮演该公司审计师的被试比扮演无利害关系的第三那
方被试平均多户 30%。此外，比起先前为考察过公司财务状况
的审计师，先评估公司财务状况描述再做出审计的审计师，得
出的数据更接近于客户的数据。
三、有限意识理论及对审计独立性的影响
人们具有有限意识，使得他们无法注意到或集中于观察到
的有关数据上。当个体没有注意可预测，易得的和直觉到的重
要信息，而关住其他同样易得和知觉到的信息是，就出现了有
限意识。有限意识使有用的信息未收到决策者的关注，良好决
策所需要的信息与意识中的信息之间存在的不一致，导致了关
注的失败。这意味着当审计师全神贯注的关注某一信息时，有
可能忽视与这个信息无关的其他信息，因此，很有可能遗漏非
常重要的审计证据。还有，审计师往往不自觉的忽视审计过程
中出现的缓慢变化。审计师在聚焦主义的引导下，有可能只关
注被审单位提供的报表的表面的明显的错误，而忽视其他能带
来同等迁都的审计风险的其他项目。
四、群体心理依应及其对审计师独立性的影响
在组织活动中，组织成员是不能离开团队和群体的。组织
成员同时也是作为群体成员而存在的。各个审计师，作为其所
在审计小组的一员，其独立性的行为心理必然会受到审计小组，
乃至外部(被审单位)的影响。群体心理包括暗示、从众和服从。
暗示是在元对抗条件下接受到某种信息迅速无批判的加以接受，
并以此作为反映的过程。从众是由于真实的或想象的群体压力
而导致行为或态度的变化。这就是说，从众是个人在社会群体
的压力下，放弃自己的意见，转变原有的态度，采取与大多数
人一致的行为。服从是指个人按照社会要求、群体规范或他人
的命令做出的行为。这种行为时在外界的明确要求下而发生的。
服从行为一般在两种不同的情况下产生，一是在组织规范下的
服从;另一种是对权威人物命令的服从。
群体超越个体的优势之一就是他们拥有的总体信息比任何
一个成员都。实际上，组织中建立小群体的原因之一就是可以
从不同的部门收集信息。当群体行为中出项了暗示，从众，服
从等心理时，群体的优势就组建被弱化，审计师无论受到来自
被审单位的外部暗示或者审计小组内部的暗示，都有可能影响
其独立性。但是，良好的心理暗示有很积极地作用。从众心理
不利于审计师之间信息的交流，审计师盲目的跟从别人的意见，
不仅影响到自身的专业水平，还不利于保持客观的立场。服从
行为的意义在于每个审计师都应该遵守制定的准则和行为规范，
但是，在服从领导和服从权威的问题上，要反对盲目服从。盲
目服从可以表现为对领导或权威的盲目崇拜，毫无原则的听从
权威的命令，这是去个性化的体现。
