第5章 会计实践操作的工
具和手段
浙江万里学院商学院
副教授
高健
gaojian6513@
88222831(O)
短号：64920
办公室:62—314
1
会计实践操作
会计确认、计量、记录、报告
2
会计实践操作
会计实务操作流程：
1.设置会计科目和会计账户
2.复式记账
3.填制和审核会计凭证
4.登记账薄
5.编制财务报表
3
会计凭证
一、会计凭证的含义和种类
1.概念
指用来记载经济业务，明确经济责任的书
面证明，是登记账簿的主要依据。
2.作用:
有利于及时客观提供会计信息
有利于加强经济管理上的责任制
有利于发挥会计的监督作用
4
按
编
制
程
序
和
用
途
分
类
原始凭证
记账凭证
会计凭证
一、会计凭证的含义和种类
5
二、原始凭证
1.原始凭证的意义和分类
(1)原始凭证的含义
●经济业务发生时取得或填制的，载明
业务内容和完成情况的证明文件。
●会计核算的原始资料和主要依据。
(2)原始凭证的分类
6
原
始
凭
证
按来源分
外来原始凭证
自制原始凭证
按填制程序
和用途分
一次凭证
累计凭证
汇总凭证
7
8
9
10
原始
凭证
按 原 始 凭
证 来 源 分
按原始凭证
填制方法分
外来原始凭证
自制原始凭证
一 次 凭 证
累 计 凭 证
汇总原始凭证
2
原
始
凭
证
的
基
本
内
容
原始凭证的名称
填制凭证的日期
填制凭证单位名称或填制人姓名
接受凭证单位名称
经济业务事项名称、数量、单价和金额
经办人员的签名或盖章
11
2.原始凭证的基本内容
12
3.原始凭证的填制
（1）记录真实，填制及时
（2）内容完整
（3）签名或盖章
（4）书写规范
（5）连续编号
（6）正确更正
13
二、原始凭证
4.原始凭证的审核
真实性
合法性
完整性
准确性的审核。
14
三、记账凭证
(1)记账凭证的含义
●根据原始凭证归类整理编制；
●会计分录凭证；
●登记账簿的直接依据。
(2)记账凭证的种类
15
记
账
凭
证
按用途分
专用记账凭证
通用记账凭证
按填列科目
的数目分
单式
记账凭证
复式记账凭证
借项记账凭证
贷项记账凭证
按包括的
内容分
单一记账凭证
汇总记账凭证
科目汇总表
汇总收款凭证
汇总付款凭证
汇总转账凭证
16
通用记账凭证
17
专
用
记
账
凭
证
收款凭证
付款凭证
转账凭证
18
19
20
特别提醒！对于现金和银行存款之间的存取
（相互划转）业务，为避免重复记账，应统一
按减少方填制付款凭证（均付款在先），而不
填制收款凭证。
∎ ◆从银行提取现金：
借：现金 1 000 收款
贷：银行存款 1 000 付款
∎ ◆将现金存入银行：
借：银行存款 1 000 收款
贷：现金 1 000 付款
21
22
1/3
23
2/3
24
25
26
27
28
收款凭证3
收款凭证2
收款凭证1
付款凭证3
付款凭证2
付款凭证1
转账凭证3
转账凭证2
转账凭证1
按科目汇总
科目汇总表
29
30
记账凭证的基本内容
1、名称：单位名称和记账凭证名称
2、日期和编号。
3、经济业务事项的内容摘要。
4、会计分录。
5、过账备注
6、所附原始凭证张数。
7、制证、审核、记账、会计主管等有关人员
的签章或盖签章等。
31
2.记账凭证的基本内容
V
V
32
2.记账凭证的填制方法
◆记录真实◆手续完备◆内容齐全
◆书写规范◆填制及时
以上五点是对填制原始凭证和记账凭
证的共同要求。但填制记账凭证时还应注
意以下四点：
33
V
V
◆摘要简明 ◆科目运用准确
◆附件齐全 ◆连续编号
34
35
36
记账凭证的审核
V
V
37
会计凭证
4.会计凭证的传递与保管
会计凭证在会计主体内部有关人员之间办理
业务手续的过程。
38
2. 会计凭证传递的内容
▼有序的传递路线
▼合理的传递时间
▼严密的传递手续
审核
人员
出纳
人员
填制
人员
记账
人员
原始凭证
记账凭证
保管
人员
39
二、会计凭证的保管
—对使用过的会计凭证的保护与管理。
◆ 1) 整理归类 ◆ 2) 造册归档
◆ 3) 控制借阅 ◆ 4) 期满销毁
40
会 计 账 簿
41
由具有一定格式、相互联结的账页组成的簿籍。
用以全面、连续、系统地记录各项经济业务。
账 簿
扉 页 填写“账簿使用登记表”或“账
户目录”等内容
账 页 格式不一，用以记录
具体经济业务内容
封 面（含封底） 起保
护账页的作用
会计账簿的组成内容
一、账簿的概念
42
二.会计账簿的种类
（1）会计账簿按用途分类
（2）会计账簿按外表形式分类
（3）会计账簿按格式分类
序时账簿
分类账簿
备查账簿
订本式账簿
活页式账簿
卡片式账簿
三栏式
数量金额式
多栏式
43
(1)三栏式
① 格式：借、贷、余三栏式。
② 适用于只提供价值指标的账户.
如:总账、现金日记账、银行存款日记账、债
权债务明细账等。
44
(2)数量金额式
① 格式：借、贷、余三栏中分设数量、
金额等栏。
②适用核算内容：实物资产(原材料、产成
品）等。
※特点：既提供价值指标，又提供实
物指标。
45
3）多栏式
① 格式：按借方、贷方或借贷双方分
别设置专栏。
②适用核算内容：成本费用和收入等。
※特点：只提供价值指标；减少数用
红字登记。
46
：原材料
47
48
49
三、总分类账户和明细分类账户的平行登记
总账科目－－总分类账户（一级账户、总账账户）
明细科目－－明细账户（二级、三级账户）
总账账户是明细账户的统驭账户，对明细账起控制作用；
明细账是总账账户的从属账户，对总账账户起辅助和
补充作用。
（1）平行登记的概念：
在同一会计期，对发生的每项业务的会计凭证，一
方面要在有关的总账账户中进行总括的登记，另一方
面要在有关的明细账户中进行明细登记
50
平行登记要点：
登记总账与明细账的原始依据相同，只是反映经济业
务内容的详细程度不同。具体登记时应做到：
1.同期登记
总账账户采用汇总登记时，明细账及时登记。
2.方向一致
总账账户和所属明细分类账的登记方向应当一致。
（借方－－借方 贷方－－贷方）
3.金额相同
在总账与所属明细账登记的金额相等，汇总登记时总
账金额等于全部所属明细账户合计数。
51
平行登记举例
包装物－－铁桶 包装物－－木箱
期初 4400 期初 1600
领用 3000 购入 2400
购买 2100 领用 1200
领用 1300 领用 1800
期末 2200 期末 1000
52
平行登记举例
包装物
期初余额 6000
领用 3000
购买 2400
购买 2100
领用 1200
领用 1300
领用 1800
期末余额 3200
53
四、 账簿的登记和使用规则 P199
◆1.根据凭证记账,登记内容齐全
◆ 2.使用蓝黑墨水,红字限制使用
54
◆ 3.账页连续登记,不得隔页跳行
55
◆4.记账发生错误,按规定方法更正
◆5.说明简明扼要,书写适当留格
总 账
会计科目：生产成本
摘 要 借 方 贷 方
千 百 十 万 千 百 十 元 角 分 千 百 十 万 千
领用材料 1 0 0 0 0 0 0
领用材料 1 0 0 0 0 0 0
总 账
会计科目：生产成本
千 百 十 万 千 百 十 元 角 分 千 百 十 万 千
领用材料 1 0 0 0 0 0 0
领用材料 1 0 0 0 0 0 0
书写正确
(占行高二
分之一)
书写错误
(书写占满格)
摘 要
借 方 贷 方
56
◆6）账页结转说明
57
◆7）注明余额方向
“T”形账户中没有余额时的表示方
法：
本月归还8 000
应付账款
月初余额 5 000
本月新欠 3 000
本月合计 3 000本月合计 8 000
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◆8）做好记账标记
59
五、错账更正方法
1.错账的基本类型（记账凭证与账簿登
记环节）
(1)记账凭证正确但登记账簿发生错误。
记账凭证经 济
业 务
记录 记账
① ∨ ╳
日记账
总 账
明细账
60
(2)记账凭证错误引发账簿登记错误。
记账凭证经 济
业 务
记录 记账
╳
日记账
总 账
明细账
② ╳
■记账凭证上会计科目用错
■记账凭证上金额写多
■记账凭证上金额写少 61
2.更正错账的具体方法
1）划线更正法——适用于更正记
账凭证正确只是记账时发生的错账。
【例】用银行存款3 275元购买办公
用品。记账凭证上编制的分录为：
借：管理费用 3 275
贷：银行存款 3 275
※错账：账户中登记为3 257。更
正方法为：
62
注意问题：
▲ 对错误的数字必须全部划掉，不能只划掉
其中的部分数字。
▲ 划掉的数字必须保持清晰可见。
※分录没错，无须更正。
银行存款 管理费用
3 275
××× 3 275 3 257
75
3 257
原来的错账
张清
更正方
法错误
更正方
法正确
63
2）红字更正法
①适用于更正记账凭证会计科目用错
而引发的错账。
【例】企业用银行存款2 500元支付产
品销售广告费。错误分录为：
借：管理费用 2 500
贷：银行存款 2 500
※错账：借方科目应为“营业费用”
即“销售费用”。
更正方法为：
64
银行存款 管理费用 营业费用
××× 2 500 2 500 2 500
2 500 2 500
2 500
A 用红字编分录并记账，冲销错账：
借：管理费用 2 500
贷：银行存款 2 500
原 来 的 错
账
B 编制正确分录并记账：
借：营业费用 2 500
贷：银行存款 2 500
注意问题：
▲ 对没有错误的账户也要重新登记，不能只
登记原来错账的账户。
65
②适用于更正记账凭证上金额写多
而引发的错账。
【例】用银行存款50元支付银行手续
费。错误分录为：
借：财务费用 500
贷：银行存款 500
※错账：分录中金额写多了450 。
更正方法为：
66
银行存款 财务费用
××× 500 500
450 450
原来的错账
用红字编分录并记账（金额为正确数字与
错误数字二者之差），冲销错账：
借：财务费用 450
贷：银行存款 450
原来的错账
67
3）补充登记法——适用于更正记账凭证上金额
写少而引发的错账。
【例】收到某单位归还的欠款3 500元存入银行。
错误分录为：
借：银行存款 350
贷：应收账款 350
※错账：会计分录中金额写少了3 150 。
更正方法为：
68
应收账款 银行存款
××× 350 350
3 150 3 150
原来的错账
编制正确分录并记账（金额为正确数字与错
误数字二者之差3 150元），冲销错账：
借：银行存款 3 150
贷：应收账款 3
150
原来的错账
69
6.结账与对账 P195
（1）结账
◆结账的含义
在会计期末对一定时期内账簿记录所做的
结束工作。主要是结算出每个账户的本期发生
额和期末余额，并结转下一会计期间。
70
◆结账的内容
71
◆结账的方法
●月结 — 每月末时进行的结账。
72
●年结 — 年末时进行的结账。
73
（2）对账
◆对账的含义
●核对账目，为保证账簿记录真实、完整和准确
对有关数据进行检查、核对的方法。
74
◆对账的内容与方法
75
6.账簿的更换与保管
◆在会计年度终了时，将本年度的账簿更换为
次年度新账簿的工作。
76
会计核算组织程序
77
会计核算组织程序的意义与原则
1.会计核算组织程序的含义
◆会计主体采用的会计凭证、账簿、报表的种类和
格式与记账程序相互结合的方式。
◆会计核算形式。
78
2.设计会计核算组织程序的原则
★ 结合实际，满足需要
★ 保证质量，提高效率
★ 力求简化，降低成本
3.会计核算组织程序的种类
（1）记账凭证核算组织程序
（2）科目汇总表核算组织程序
（3）汇总记账凭证核算组织程序
（4）日记总账核算组织程序
79
记账凭证核算组织程序
1.记账凭证核算组织程序下的凭证与账簿种类
记账凭证
专用记账凭证
收款凭证
付款凭证
转账凭证
会计账簿
（借、贷、余三栏式）
汇总记账凭证
（收、付、余三栏式）
（借、贷、余三栏式）
（数量金额式）
（多栏式）
总 账
明细账
日记账
80
2.记账凭证核算组织程序下账务处理步骤
①
②
③
④
⑤
⑥
会计报表
现金日记账
⑤
转账凭证
付款凭证
收款凭证
原始凭
证
总 账
明细账
银行存款
日记账
3.记账凭证核算组织程序的特点
★根据记账凭证直接逐笔登记总账。 81
4.记账凭证核算组织程序的优缺点及适用范围
▲记账凭证上能够清晰的反映账户之间的对应
关系。
▲总账比较详细地反映经济业务的发生情况。
▲总账登记方法简单，易于掌握。
◆总账登记工作量过大。
◆账页耗用多，预留账页多少难以把握。
◇规模较小、经济业务量小、凭证不多的
会计主体。
优点
缺点
适用范围
82
汇总记账凭证核算组织程序
1.汇总记账凭证核算组织程序下的凭证与账簿种类
83
2.汇总记账凭证的编制方法
1）汇总收款凭证的编制方法
★基本方法：按借方科目（现金、银行存款）设置，按它
们相应的贷方科目定期（按旬等）汇总，计算出每一个贷
方科目合计数，填入汇总收款凭证中。
2）汇总付款凭证的编制方法
★基本方法：按贷方科目（现金、银行存款）设置，按它
们相应的借方科目定期（按旬等）汇总，计算出每一个借
方科目合计数，填入汇总付款凭证中。
3）汇总转账凭证的编制方法
★基本方法：按贷方科目（原材料、固定资产等）设置，
按它们相应的借方科目定期（按旬等）汇总，计算出每一
个借方科目合计数，填入汇总转账凭证中。 84
3.汇总记账凭证核算组织程序下账务处理步骤
4.汇总记账凭证核算组织程序的特点
★根据汇总记账凭证的汇总数字登记总账。
①
②
③
④ ⑤
⑥
现金日记账
转账凭证
付款凭证
收款凭证
原始
凭证
明细账
汇总收款凭证
汇总转账凭证
汇总付款凭证
⑥
总 账
⑦
会计报表
银行存款
日记账
85
5.汇总记账凭证核算组织程序的优缺点及适用范围
▲汇总记账凭证上能够清晰的反映账户之间的
对应关系。
▲大大减少了登记总账的工作量。
◆定期编制汇总记账凭证的工作量较大。
◆对汇总过程中可能存在的错误不易发现。
◇规模较大、经济业务比较多、记账凭证
也比较多的会计主体。
优点
缺点
适用范围
86
科目汇总表核算组织程序
1.科目汇总表核算组织程序下的凭证与账簿种类
87
2.科目汇总表的编制方法
其他业
现收6-
88
3.科目汇总表核算组织程序下账务处理步骤
①
②
③
④ ⑤
⑥
现金日记账
转账凭证
付款凭证
收款凭证
原始
凭证
明细账
科目汇总表
⑥
总 账
⑦
会计报表
银行存款
日记账
4.科目汇总表核算组织程序的特点
★根据科目汇总表的汇总数字登记总账。
89
5.科目汇总表核算组织程序的优缺点及适用范围
▲汇总结果体现了所有账户发生额的相等关系，可用以试
算平衡。
▲在试算平衡的基础上记账能保证总账登记的正确性。
▲可大大减少了登记总账的工作量。
▲适用性强。
◆编制科目汇总表的工作量较大。
◆科目汇总表上不能够清晰的反映账户之间的对应关系。
◇大、中、小型的会计主体都可以采用。
优点
缺点
适用范围
90
日记总账核算组织程序
1.日记总账核算组织程序下的凭证与账簿种类
91
2.日记总账的格式与登记方法
92
3.日记总账核算组织程序下的账务处理
①
②
③
④
⑤
⑥
会计报表
现金日记账
⑤
转账凭证
付款凭证
收款凭证
原始凭
证
日记总账
明细账
银行存款
日记账
4.日记总账核算组织程序的特点
★设置日记总账，根据记账凭证逐日逐笔登记总账。93
5.日记总账核算组织程序的优缺点及适用范围
▲将日记账和总分类账结合在一起。
▲日记总账上能够清晰的反映会计科目之间
的对应关系。
◆大大增加了登记总账的工作量。
◆账页过大，不便于登记和业务分工。
◇规模小、业务少、使用会计科目不多
的会计主体。
优点
缺点
适用范围
94
小结
将各种会计核算组织程序相比较，它们
的特点主要体现在对总分类账户的登记依据
和方法上。
95
