审计月刊 2012年第 7期（总第 291期）
份额的证券市场股东数量， 由这些股东
代表不定期搜集民意调查数据， 递交至
委员会，增加报表使用者话语权，同时，
教育报表使用者理性消费、 理性选择投
资机会， 真正体现重要性的报表使用者
判断基础。
4． 建立和完善注册会计师执业责任
保险制度和职业风险基金
有数据显示， 早在 1995 年至 1998
年的四年间，美国法院判决（包括和解结
案）的证券期诈赔偿额度高达 65 亿多美
元， 这也是西方一些国家的会计师事务
所购买责任险的积极性都比较高的重要
原因。
注册会计师职业责任保险在我国并
没有得到各家会计师事务所很热烈的响
应。 以中国平安保险公司为例, 一年多
来发展了 200～300 家客户 , 仅占全国
4600 家会计师事务所总量的约 5%。 从
国外的经验来看,各国民事法律体系相对
完善和健全，因此，会计师事务所购责任
险比例较大。 可以预见的是,随着我国法
律法规的不断完善,随着民事责任机制的
逐步建立,注册会计师职业面临民事诉讼
的风险会越来越大， 推广注册会计师执
业责任保险制度功在千秋。
从国际通行的做法来看,许多国家都
规定了事务所要有一定的自保额,保险不
能包揽事务所的全部风险,只能对注册会
计师的部分纯粹风险进行保险赔偿, 而
事务所的自保责任赔偿,只能由事务所的
自保来解决,这在一定程度上可以促使事
务所加强内部质量管理。 因此,事务所应
建立风险基金制度， 增强自身风险防御
能力。 蒉
参考文献：
[1]胡波.浅论审计质量、审计定价与法律
责任[J].中国注册会计师,2008，（4）.
[2]王烨，孙慧倩.审计侵权责任中第三人
范围认定的经济学分析[J].审计与经济研究，
2010，（1）.
[3]奚晓明.最高人民法院关于会计师事务
所审计侵权赔偿责任司法解释的解释与适用
[M].北京人民法院出版，2007.
[4]刘燕.会计师民事责任研究 公众利益
与职业利益的平衡 [M]. 北京 北京大学出版
社，2004.
[5]王霞，徐晓东.审计重要性水平、事务所
规模与审计意见[J].财经研究，2009.（1）.
[6]李春涛,宋敏,黄曼丽.审计意见的决定
因素 :来自中国上市公司的证据 [ J].中国会
计评论,2006,4(2).
[7]吴联生,谭力.审计师变更决策与审计
意见改善[J].审计研究,2005,(2).
政府性基金是为支持社会经济事业发展，依法向公民、法人和其他组
织征收的具有专项用途的资金， 包括各
种基金、资金、附加和专项收费。政府性基
金作为地方财政预算的重要组成部分，随
着财政收支规模的不断增长，其对地方经
济发展的支撑作用应愈发凸显。然而笔者
在审计中发现，政府性基金的管理仍不够
规范，管理模式较粗放，这些问题的存在
使政府性基金无法充分发挥其应有的功
能和作用，本文就此作初步探讨。
（一）政府性基金预算科学性、合理
性、准确性不足。
1.基金预算的编制不够细化。 目前，
基金预算编制普遍仍是沿用基数加增
长，列收列支的编制方法，未细化到具体
项目，基金预算难以科学、准确地反映政
府性基金的收支状况， 更难以清晰地反
映基金的支出结构与方向。 基本支出不
能够反映出预算单位编制、人员、经费状
况及其变化情况； 项目支出也没有细化
到具体项目和具体活动， 政府基金预算
的执行效果差，监管难以到位，使用效果
不理想。
2. 基金收支预测科学性、 准确性不
高。 由于财政部门基础数据资料不全，没
有建立健全基本数据库， 对基金的征收
情况不能准确掌握， 无法对基金收支状
况作出科学、准确的预测，致使基金预算
安排随意性较大、准确性不高，基金预算
执行的可操作性不强。
以上问题的形成主要有以下原因：
一是基金预算编制与管理的法律依据不
完善， 编制政府性基金预算的依据散见
于 《预算法》、《政府性基金预算管理办
法》、《政府性基金管理暂行办法》等,依据
不系统、 不完整。 二是长期以来存在着
“重预算内、轻预算外”，“重一般预算、轻
基金预算”的倾向，政府性基金的管理约
束机制不够健全，基础资料不够完整，基
金预算按列收列支管理,没有建立相关报
表及资料报送制度, 无法达到动态化、精
细化管理。
（二）基金结余较大，影响使用效益
地方政府性基金管理探析
■赵 君 / 江苏省徐州市审计局
一、地方政府性基金管理
存在的问题及原因分析
NShenjiwenzhen审计问诊
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随着财政收支规模的增长， 政府性
基金收入增长较快， 加之对政府性基金
的使用管理不尽合理， 各地普遍存在着
政府性基金结余较大的问题， 有些地方
的政府性基金结余甚至是当年一般预算
净结余的几十倍，结余资金过大，基金使
用效益难以发挥， 对重点事业的支持作
用不明显。
政府性基金结余较大的主要原因
为： 一是近年来政府性基金收入增长较
快，但由于基金预算编制不够科学，收支
预测准确率不高， 导致支出预算执行效
果不理想，基金大量结余、资金沉淀；二
是政府性基金预算与公共财政一般预算
之间协调和衔接不紧密,没有形成完整的
预算体系。 特别是政府性基金预算未能
正确处理好与公共财政一般预算之间的
关系,无法对公共财政一般预算进行有效
的支持和互补； 三是政府性基金统筹力
度不足， 致使一方面政府性基金预算大
量结余， 另一方面在十分紧张的公共财
政一般预算中还要安排大量的资金，用
于基金项目建设和基金执管部门的运转,
影响了政府性基金的使用效益。
（三）政府性基金支出结构不尽合理
目前， 各地政府性基金仍大部分用
于补充部门经费， 而安排用于基金项目
建设如中小学校舍及基础设施建设、精
神文明建设、残疾人就业保障、廉租房维
护与管理、农村基础设施建设、城市公共
设施与环境卫生等方面的项目专项支出
较少。 政府性基金支出结构不合理，其原
因主要在于对政府性基金的管理更多的
是从形式上纳入预算管理， 未完全做到
收支脱钩， 许多执收部门仍把征收的基
金收入视为本部门的收入， 基本上维持
“谁收谁用、多收多用”的局面，政府性基
金支出有相当一部份被用来补充了部门
经费。
（一）科学预测收入，合理安排支出，
细化预算编制内容， 提高预算编制的精
细化、科学化水平
一是规范预算安排。 基金收入预算
要根据经济形势变化和政策调整情况作
出科学、准确的预测，减少中间调整；基
金支出要按照“以收定支、专款专用”的
原则合理安排 , 充分论证项目支出，保
证项目的可执行性， 提高支出预算的准
确性、可行性。
二是细化预算编制。 政府性基金预
算应细致、 全面地反映基金收支的具体
情况，预算应全部编列到项级，细化到具
体支出项目和用款单位， 要落实具体事
项。
（二）切实盘活政府性基金沉淀资金
一是加大政府性基金的统筹安排使
用,做好政府性基金预算与公共财政一般
预算有效衔接,切实提高政府性基金使用
效益。 在编制预算时,凡是符合政府性基
金支持方向的项目,优先用政府性基金来
安排； 政府性基金预算已足额安排的项
目, 公共财政一般预算不再重复安排；公
共财政一般预算安排不足的项目,尽可能
由政府性基金进行补充。
二是通过制定适当的调配政策,统筹
盘活政府性基金沉淀资金 ,建立健全基
金沉淀资金调控机制,实现政府性基金预
算与公共财政一般预算的有效衔接,缓解
地方财政一般预算支出压力， 增强政府
宏观调控能力,提高资金的使用效益和效
率。
（三）优化支出结构，提高政府性基
金使用效益
一是转变政府性基金“谁收谁用、多
收多用”的观念，实现政府性基金收支的
真正脱钩， 加大对基金使用单位的经费
保障力度， 减少政府性基金用于执收部
门经费的支出。
二是确保政府性基金专款专用和促
进事业发展， 使政府性基金为支持地方
基础设施建设和公共事业发展， 保障地
方政府正常运转， 促进地方社会经济事
业充分发挥其作用， 从而缓解公共财政
一般预算可用财力的支出压力， 从整体
上优化整个地区财政支出结构， 全面提
高地方财政资金的使用效益。 蒉
二、对完善我国地方政府
性基金管理的建议
S Shenjiwenzhen审计问诊
TUPIANXINWEN
新闻图片新闻图片
麻城市审计局近日对该市
中小企业担保公司进行了审
计，主要从贷款投放对象、贷款
运营效率、中小企业经营状况、
贷款运行风险等方面进行审
计， 对审计中发现的一些问题
和倾向进行了揭示。 图为审计
人员在担保公司审计时的场
面。
佘树松 黄才安/摄影报道
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