其他影响所有者权益和净收益的项目
The McGraw-Hill Companies, Inc., 1999
10
第一部分：财务会计
Detailed Condensed Statement (Top)
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BASEL 公司损益表（略表）
1998年12月31日
(单位：千美元)
销售收入净额和其他收入 $60,281
费用 46,157
持续经营的税前收入 14,124
所得税的准备金 5,650
持续经营的收入 8,474
非持续经营 (注释 A)：
X部门的经营损失 (减 $320的所得税) $480
X部门的处置损失 (减 $640的所得税) 960 (1,440)
非常损失 (减 $400的所得税)(注释B) (600)
会计政策变更的累计影响
(减 $125的所得税)(注释 C) (400)
净收入 $ 6,034
留存收益年初余额：
以前报告金额 $41,400
调整金额 (注释D) (1,200)
调整后金额 40,200
加：净收入 6,034
减：股利 (2,000)
留存收益年末余额 $44,234
Detailed Condensed Statement (Bottom)
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必须是不寻常的事件；它是反常的、与经济实体的经常活动毫无关系或几乎没有关系。
必须是很少发生的事件；在可预见的未来，它预计不可能再发生。
非常项目
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一个事项只有满足下面两项标准，它才属于非常项目：
应收账款、存活或无形资产的贬值或勾销
外币币值变动带来的收入和损失
处置企业的部分交易的收入或损失
处置固定资产的收入或损失
罢工的影响
非常项目
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下列收入和损失都不属于非常项目：
这种交易必须涉及整个企业
放弃某条生产线和处理资产都是非持续经营的表现
把公司的某个部门出售给其他公司也是非持续经营的一种表现
非持续经营
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1. 部门出售之前，它的经营的净收入或净损失
2. 在记录部门出售的各个方面，包括未出售资产的注销金额和收到的金额，估计的处置的净收入或净损失。
非持续性经营
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考虑非持续性经营项目的所得税影响，损益表中要报告两个金额：
会计政策的变更
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通常，财务会计准则委员会(FASB)发布新的公告会带来会计政策的变更
一致性概念要求公司年复一年使用相同的会计政策。
如果一家公司有充足的理由这么做，那么它可以偶尔改变它所使用的会计准则(GAAP)。
在会计政策发生变更的年度中，变更的累计效应作为非经常性项目的一项在当年的损益表中报告。
留存收益的调整
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只有对以前会计期间的
错误的修正可以作为
留存收益的调整项。
计算错误
应用会计准则的错误
疏忽或滥用事实
留存收益的调整
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什么是错误呢？
会计政策变更
定义：会计政策是指企业在会计核算时所遵循的具体原则以及企业所采纳的具体会计处理方法，是企业会计核算的直接依据。企业应当在其会计报表附注中披露其所采用的会计政策。变更是指企业对相同的交易或事项由原来采用的会计政策改为另一会计政策的行为。对一致性的修正。
会计政策变更
原因：
1。法律或会计准则等行政法规，规章要求变更。
2。变更会计政策后，能够使所提供的企业财务状况，经营成果和现金流量的信息更为可靠，更为相关。
会计政策变更
会计处理方法：
追溯调整法：对某项交易或事项变更会计政策时，如同该交易或事项初次发生就开始采用新的会计政策，并以此对相关项目进行调整的方法。
未来适用法：对某项交易或事项变更会计政策时，新的会计政策适用于变更当期及未来期间发生的交易或事项的方法。
会计政策变更
会计处理方法：
原因一：按新选择的会计政策要求的方法核算。如没有相关规定则采用追溯调整法。
原因二：采用追溯调整法。
注：如果会计政策变更的累积影响数不能合理确定，无论何种原因变更会计政策，都可采用未来适用法进行会计处理。
会计估计变更：
定义：会计估计是指企业对其结果不确定的交易或事项以最近可利用的信息为基础所作的判断。随时间的推移，由于情况发生变化，或者掌握了新的信息，积累了更多的经验，使得变更会计估计能够更好的反映企业的财务状况和经营成果，从而对估计加以变更。
原因：赖以进行估计的基础发生了变化；取得了新的信息，积累了新的经验。
会计估计变更：
会计处理方法：
未来适用法
会计差错更正
定义：会计差错是指，在企业会计核算时，由于计量，确认，记录等方面出现的错误。包括会计政策使用上，会计估计上及其他差错。这些差错需要改正。
会计处理方法：
1。仅与当期相关的会计错误：直接调整当期的相关项目。
2。与以前期间相关的非重大会计差错。如影响损益直接计入本期净收益，其他相关项目也作为本期数一并调整，如不影响损益，应调整本期相关项目。
会计差错更正
3。发现与以前期间相关的重大会计差错，如影响损益，应将其对损益的影响数调整发现当期的期起留存收益，会计报表其他相关项目的期初数也应一并调整，如不影响损益，应调整会计报表相关项目的期初数。
重大会计差错：企业发现的使公布的会计报表不再具有可靠性的会计差错。一般金额比较大，通常金额占该类交易或事项金额的10%以上为重大。
会计披露
会计政策变更，会计估计变更的内容和理由，重大会计差错更正的内容。
会计政策变更，会计估计变更的影响数，对损益及相关项目的影响。重大会计差错更正金额，对净损益的影响及对其他项目的影响。
会计政策变更累积影响数不能确定的理由，会计估计变更的影响数不能确定的理由。
联邦保险法案(FICA)规定的员工应交纳的社会保障金和医疗保险金
联邦政府和州个人所得税
慈善捐款、储蓄计划、工会经费和其他各种扣除项目
员工成本
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员工工资中的扣除项：
员工成本
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假设一个三口之家的员工，1998年某一周的周工资是 $600，扣除项包括 $的FICA税和 $公司替政府征收的税金。此外，该员工有 $的FICA税和 $54的联邦和州失业保险税的配比费用。
赚取工资时：
工资成本
应付工资
员工税收成本
应付FICA税
应付失业保险税
员工成本
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支付工资时：
应付工资
现金
应付FICA税
应付公司替政府扣缴的税金
政府收到税金是：
应付FICA税
应付失业保险税
应付公司替政府扣缴的税金
现金
$ +
$
当年的服务成本
当年的利息成本
养老金计划的实际投资回报
其他与养老金相关项目的摊销
养老金
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一家公司的养老金成本是下面四项的总和：
养老金
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固定收益养老金计划的净养老金成本是 $500,000
净养老金成本 500,000
短期养老金成本（负债） 500,000
负债
公司出资 $450,000设立养老基金.
短期养老金计划（基金） 450,000
现金 450,000
所得税：就所得额纳税
会计收益与应税收益：
会计制度和税法两者的目的不同，对收益，费用，资产，负债等的确认时间和范围也不同，导致会计收益与应税收益不同。
差异：
永久性差异
临时性差异
所得税
永久性差异：某一会计期间，由于会计制度和税法在计算收益，费用或损失时的口径不同，所产生的税前会计利润与应纳税所得额之间的差异。这种差异在本期发生，不会在以后各期转回。
时间性差异：由于会计制度和税法在计算收益，费用或损失时的时间不同，所产生的税前会计利润与应纳税所得额之间的差异。这种差异发生于某一会计期间，但在以后一期或若干期内能够转回
所得税会计处理
应付税款法：企业不确认时间性差异对所得税的影响金额，按照当期计算的应交所得税确认为所得税费用的方法。本期所得税费用等于应交所得税
纳税影响法：企业确认时间性差异对所得税的影响金额，按照当期应交所得税和时间性差异对所得税影响的合计，确认为当期所得税费用的方法。时间性差异对所得税的影响金额，递延和分配到以后各期。
所得税会计处理
在具体运用纳税影响会计法核算时，可选用递延法和债务法：
在所得税率不变的情况下，两种方法的核算结果相同。
在所得税率变动的情况下，两种处理方法的核算结果不完全相同
区别：对递延税款的看法，是否代表未来收款的权利或者未来付款的义务。
所得税会计处理
应付税款法：借：所得税费用
贷：应付所得税
纳税影响法：
借：所得税费用
递延所得税借项
贷：应付所得税
递延所得税贷项
所得税会计处理
1。（会计收益 – 永久性差异 – 时间性差异）
* 所得税税率
= 应付所得税
2。（会计收益 – 永久性差异）
* 所得税税率
= 所得税费用
3。递延所得税借或贷项=1-2
所得税
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公司购买价值均超过 $15,000的个人电脑。 从税收角度，它希望采用加速折旧法。从财务报告角度，它决定采用直线折旧法。
第一年，从税收角度计算的折旧费用要高于从财务报告角度计算的折旧费用。
如果公司其他科目的会计处理都不存在财务报告和税收的差异，该公司当年的应税收入要低于它的税前收入的账面价值。
年末公司电脑从税收角度计算的账面净额要低于从财务报告角度计算的账面净额。
递延所得税
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由于临时性差异的存在，一家公司1998年向股东报告的税前收入为 $1,000,000，所得税费用为$340,000。它向IRS 纳税时的应税收入只有$800,000，应付所得税只有 $272,000。
资产 = 负债 + 股东权益
- $272,000 留存收益 - $340,000
反映实际支付的所得税
反映计算账面收入的所得税费用
递延所得税
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由于临时性差异的存在，一家公司1998年向股东报告的税前收入为 $1,000,000，所得税费用为$340,000。它向IRS 纳税时的应税收入只有$800,000，应付所得税只有 $272,000。
所得税费用——现在 272,000
所得税费用——递延 68,000
现金 272,000
递延所得税负债 68,000
计量递延所得税
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1998 $1, $ $ $
1999 1,
2000 1,
2001 1,
2002 1,
$5, $1, $4, $1,
年度 折旧和纳税前的收入 折旧费用 应税收入 应付税金(40%)
计算应付税金(单位：千美元)
计量递延所得税
Slide 10-18
1998 $1, $ $ $
1999 1,
2000 1,
2001 1,
2002 1, 1, -0-
年度 原始折旧成本 年税收折旧 累计税收折旧 课税基础
计算税基(单位：千美元)
计量递延所得税
Slide 10-19
1998 $1, $ $ $
1999 1,
2000 1,
2001 1,
2002 1, 1, -0-
年度 原始账面价值 年账面折旧额 累计账面折旧额 账面净值
计算账面净值(单位：千美元)
计量递延所得税
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支付税金时：
应付所得税 266,700
现金 266,700
合并1998年的三个会计分录：
所得税费用 320,000
现金 266,700
递延所得税负债 53,300
第10章
结束
