会计的基本程序
确认、计量、记录与报告
• 会计确认
• 会计计量
• 会计记录
• 财务报告
会计确认
• 关于初始确认
• 关于在财务报表中进行再确认
• 关于确认的时间基础和确认的基本标准
初始确认
• 是否应该进入会计程序
• 记录和确认的时点
• 确认要予以记录的金额
初始确认
• 【例】2009年02 月 01日，甲公司购入
一台需要安装的机器设备，取得的增值
税专用发票上注明的设备价款为 50万元，
增值税进项税额为85000元，支付的运输
费为 2500元，款项已通过银行支付；安
装设备时，领用本公司原材料一批，价
值3万元，购进该批原材料时支付的增值
税进项税额为5100元；应支付安装工人
的工资为4900元。
初始确认
• 假设按照没有实施增值税转型条例，甲公司的账务处理如下：
（1）支付设备价款、增值税、运输费合计为587500元：
借：在建工程 587500
贷：银行存款 587500
（2）领用本公司原材料 支付安装工人工资等费用合计为34900元，
同时还要转出进项税额5100元：
借：在建工程 40000
贷：原材料 30000
应付职工薪酬 4900
应交税费——应交增值税 5100
（进项税转出）
初始确认
• （3）设备安装完毕达到预定可使用状态：
借：固定资产 627500
贷：在建工程 627500
解析：考虑了增值税应该计入固定资产价
值，所以，题中 8500的进项税和5100元
的进项税转出均应计入固定资产的初始
确认价值。
初始确认——增值税转型条例
• 根据增值税转型条例的规定，增值税进项税可
以抵扣销项税额，甲公司的账务处理应该这样
处理：
• （1）支付设备价款 运输费合计为502500元：
借：在建工程 502 500
应交税费——应交增值税 8 500
（进项税额）
贷：银行存款 587 500
初始确认
• （2）领用本公司原材料、支付安装工人
工资等费用合计为34900元：
借：在建工程 34900
贷：原材料 30000
应付职工薪酬 4900
初始确认
• （3）设备安装完毕达到预定可使用状态：
借：固定资产 537400
贷：在建工程 537400
关于在财务报表中进行再确认
• 在初始确认的基础上，按照财务报
表的目标把账户记录转化为报表要素与
项目，成为对报表使用者有用的信息，
所有金额均计入报表的合计。
关于在财务报表中进行再确认
• 数据来自于日常的记录
• 在表内既用文字表述为财务报表的要素（报表
大类）、项目（要素的分类），又用数字描绘
为要素和所属项目的数量，并求出各类合计和
报表的总计。
• 把日常记录转化为报表的要素与项目有一个挑
选、分类、汇总或细化的加工过程。
• 在报表中的表述，资产负债表和利润表以权责
发生制为基础，现金流量表以收付实现制为基
础。
关于确认的时间基础
和确认的基本标准
• 资产
• 负债
• 收入
• 费用
确认
• 可定义性，即必须符合某个财务报表要
素的定义。
• 可计量性，即要能够利用某种计量属性
进行计量。
• 计量的相关性
• 计量的可靠性
资产
确认标准：
（一）与该资源有关的经济利益很可能
流入企业；
（二）该资源的成本或者价值能够可靠
地计量。
负债
• 确认标准：
（一）与该义务有关的经济利益很可能流
出企业;
（二）未来流出的经济利益的金额能够可
靠地计量
收入的确认
• 收入赚取过程开始
• 收入赚取过程（产品完工验收、打包、
发送并开出包括发票在内的全部单据）
• 已实现或可实现（购货方已经支付现金；
或已经收货并承诺在一个确定的期限后
付款；或已经开出商业承兑汇票或银行
承兑汇票支付这笔货款）
费用
• 确认标准
（一）经济利益很可能流出从而导致企业
资产减少或者负债增加
（二）经济利益的流出额能够可靠计量
再确认
• 何时
• 何种金额
• 何种会计要素
列入财务报表
会计计量
• 计量单位
• 计量属性：历史成本与公允价值
• 计量模式
计量属性
• 《企业会计准则——基本准则》
• 第九章 会计计量
• 历史成本
• 重置成本
• 可变现净值
• 现值
• 公允价值
计量属性
• 历史成本
• 历史成本是交易成交时发生的，既公允
又公平
• 历史成本有证据可供稽核，可靠性有保
证
• 固定资产（交易，交换和支付，长期使
用）
计量属性
• 存货
• 有价证券
• 固定资产的折旧
• 应收账款
计量属性-历史成本
• 历史成本的局限
历史成本面向过去，计量已知数，不
考虑不确定性和风险。
计量属性---公允价值
• 公允价值
（Fair Value,Market Value, Mark to Market)
是指市场价值或未来现金流量的现值
从90 年代以来美国财务会计的发展动向看，
公允价值会计极可能取代沿用了几百年的历史成
本会计模式, 成为 21 世纪的最主要计量模式, 并
将导致会计计量的一场大革命。
计量属性---公允价值
• 1990 年 9 月, 美国证券交易管理委
员会(SEC)主席理查德. C. 布雷登在美国
参议院的银行、 住宅及都市事务委员会
作证, 指出了历史成本财务报告对于预防
和化解金融风险于事无补, 并首次提出了
应当以公允价值作为金融工具的计量属
性。
计量属性---公允价值
• FASB关于公允价值会计的准则可分
为两类, 一是针对金融工具, 一是针对长
期资产和长期负债。 公允价值会计从金
融工具入手, 逐步推广至长期资产和长期
负债。
计量属性---公允价值
• 金融工具的公允价值, 一般指金融工
具在报告日的现行市价。
• 如果金融工具的现行市价无法获得,
可按具有类似风险和特征的其他金融工
具的市价作为公允价值, 或根据其他计价
方法, 如未来现金流量的现值或按期权计
价模型、 矩阵计价模型估计的价值作为
公允价值。
计量属性---公允价值
• 2006年 2月, 我国财政部颁布了新会计准则。
《企业 会 计准则---基本准则》
第九章 会计计量
第 四十二条 会计计量属性主要包括：
（五）公允价值
在公允价值计量下，资产和负债按照在公平交易中，
熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的
金额计量。
引入公允价值计量影响较大的是交易性金融资产和可
供出售的金融资产, 以及投资性房地产和债务重组等项目。
计量属性---公允价值
• 企业会计准则第 8号——资产减值
• 第八条 资产的公允价值减去处置费
用后的净额， 应当根据公平交易中销售
协议价格减去可直接归属于该资产处置
费用的金额确定。
不存在销售协议但存在资产活跃市
场的， 应当按照该资产的市场价格减去
处置费用后的金额确定。
计量属性---公允价值
• 资产的市场价格通常应当根据资产的买方
出价确定。在不存在销售协议和资产活跃市场
的情况下， 应当以可获取的最佳信息为基础，
估计资产的公允价值减去处置费用后的净额，
该净额可以参考同行业类似资产的最近交易价
格进行估计。
企业按照上述规定仍然无法可靠估计资产
的公允价值减去处置费用后的净额的， 应当以
该资产预计未来现金流量的现值作为其可收回
金额。
计量属性---公允价值
• 企业会计准则第 22 号
——金融工具确认和计量
第五十一条 存在活跃市场的金融资产或金融
负债， 活跃市场中的报价应当用于确定其公允价
值。 活跃市场中的报价是指易于定期从交易所、
经纪商、行业协会、定价服务机构等获得的价
格，且代表了在公平交易中实际发生的市场交易
的价格。
计量属性---公允价值
在活跃市场上，企业已持有的金融资
产或拟承担的金融负债的报价，应当是现
行出价；企业拟购入的金融资产或已承担
的金融负债的报价，应当是现行要价。
计量属性---公允价值
• 金融资产或金融负债没有现行出价或要价，
但最近交易日后经济环境没有发生重大变化的，
企业应当采用最近交易的市场报价确定该金融
资产或金融负债的公允价值。
• 最近交易日后经济环境发生了重大变化时，
企业应当参考类似金融资产或金融负债的现行
价格或利率，调整最近交易的市场报价，以确
定该金融资产或金融负债的公允价值。
计量属性---公允价值
• 企业有足够的证据表明最近交易的
市场报价不是公允价值的， 应当对最近
交易的市场报价作出适当调整， 以确定
该金融资产或金融负债的公允价值。
• 金融工具组合的公允价值，应当根
据该组合内单项金融工具的数量与单位
市场报价共同确定。
《企业会计准则第3号
—投资性房地产 》
• 《企业会计准则第3号 — — —投资性
房地产》规定了对投资性房地产采用公
允价值后续计量模式。
• 2007年 1570家上市公司中有 630
家持有投资性房地产 , 其中有18家采用
了公允价值模式对投资性房地产进行后
续计量。
《企业会计准则第3号
—投资性房地产 》
• 2008年，1624家上市公司中有 690家存
在投资性房地产, 其中有20家采用公允价值模
式。
• 财政部会计司 ( 2009 ) 发现 , 企业会计准
则在上市公司实施后 , 涉及公允价值计量的交
易性金融资产、可供出售金融资产、投资性房
地产等 , 公允价值变动损益金额较小 , 影响甚
微 , 对利润总额的影响不到1%。
计量模式
• 历史成本/名义货币模式
• 历史成本/不变购买力模式
• 现行成本/名义货币模式
• 现行成本/不变购买力模式
会计记录
• 会计记录是对经过确认而进入会计
信息系统的各项数据，通过预先设置好
的各种账户，运用一定的文字与金额，
按照复式记账的有关要求在账簿中进行
记录的过程。
财务报告
• 财务报告是把会计信息系统的最终
产品——会计信息传递给各个会计信息
使用者的手段。
• 财务报告包括基本的财务报表（核
心组成部分）、财务报表附表、财务报
表附注、和其他财务报告（财务情况说
明书）。
会计报表
• 主表：资产负债表（中期报告、年报）
利润表（中期报告、年报）
现金流量表（中期报告、年报）
所有者权益变动表（年报）
• 附表：应交增值税明细表（月报、年报）
利润分配表（年报）
• 会计报表附注：对报表中相关数据的注释
会计报表附注
• 会计报表附注是为便于会计报表使用者理解会
计报表的内容而对会计报表的编制基础、编制
依据、编制原则和方法及主要项目等所作的解
释。
• 会计报表附注至少应当包括下列内容：
（一） 不符合基本会计假设的说明；
（二） 重要会计政策和会计估计及其变更情
况、变更原因及其对财务状况和经营成果的影
响；
会计报表附注
（三） 或有事项和资产负债表日后事项的说明；
（四） 关联方关系及其交易的说明；
（五） 重要资产转让及其出售情况；
（六） 企业合并、分立；
（七） 重大投资、融资活动；
（八） 会计报表中重要项目的明细资料
（九） 有助于理解和分析会计报表需要说明的
其他事项。
财务情况说明书
• 财务情况说明书（Financial Situation Statement）
又称“财务状况说明书”
• 财务情况说明书至少应当对下列情况作出说明
（一） 企业生产经营的基本情况；
（二） 利润实现和分配情况；
（三） 资金增减和周转情况；
（四） 对企业财务状况、经营成果和现金流
量有重大影响的其他事项。
• 我国的财务会计规范
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