企业会计准则第1号
——存 货
主要内容
（一）存货的确认
（二）存货的初始计量
（三）存货的后续计量
（四）存货的披露
第一部分
存货的确认
1、符合存货的定义：
指企业在日常活动中持有以备出售的产
成品或商品、处在生产过程中的在产品、
在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料、
物料等。
（一）存货的确认
2、满足存货的确认条件：
能给企业带来经济利益；
存货的成本能够可靠的计量。
（一）存货的确认
第二部分
存货的初始计量
1、按成本计量
采购成本、加工成本和其他成本
（二）存货的初始计量
注 意
• （1）非正常消耗的直接材料、直接人工和
制造费用
• （2）仓储费用
• （3）不能归属于使存货达到目前场所和状
态的其他支出
（二）存货的初始计量
2、 特殊情形：
（ 1）存货发生的借款费用
（2）其他方式取得的存货的初始计量
投资者投入
农产品
非货币性资产交换
债务重组
企业合并
【例题1·多选题】下列项目中，应计入企业存货成
本的有（ ）。
A.进口原材料支付的关税
B.自然灾害造成的原材料净损失
C.原材料入库前的挑选整理费用
D.生产过程中发生的制造费用
【答案】ACD
【例题2·单选题】 乙工业企业为增值税一般纳税企业。
本月购进原材料200公斤，货款为6 000元，增值税为1
020元；发生的保险费为350元，入库前的挑选整理费
用为130元；验收入库时发现数量短缺10%，经查属于
运输途中合理损耗。乙工业企业该批原材料实际单位成
本为每公斤（ ）元。
【答案】D
第三部分
存货的后续计量
（三）存货的后续计量
1、发出存货成本的确定
（1）四种方法
先进先出法
移动加权平均法
月末一次加权平均法
个别计价法
（2）周转材料
一次转销法
五五摊销法
分次摊销法
（三）存货的后续计量
（三）存货的后续计量
2、按成本与可变现净值孰低进行期末计量
可变现净值：指企业在日常销售活动中存
货的估计售价减去完工时估计将要发生的成本、
销售费用以及相关税费后的金额。
3、可变现净值的确定
（1）不同存货构成不同
商品存货
材料存货
（三）存货的后续计量
• 商品存货：为执行销售合同或者劳务合同
而持有的存货，其可变现净值通常应当以
合同价格为基础计算。
可变现净值=存货估计售价-销售费用及税金
（三）存货的后续计量
商品存货可变现净值确定方法：
• 1、企业持有存货的数量等于销售合同订购
数量的，其可变现净值应当以销售合同约
定的价格作为计算基础。
（三）存货的后续计量
例3：2009年9月1日，甲公司与乙公司签订了一份不可撤销合
同，双方约定，2010年1月20日，甲公司应按每台31万元的价
格向乙公司提供A型机器10台。2009年12月31日，甲公司A型
机器的账面成本为280万元，数量为10台，单位成本为28万元/
台。2009年12月31日，A型机器的市场销售价格为30万元/台。
假定不考虑相关税费和销售费用。计算A型机器09年12月31日
时的可变现净值。
• 答案：31*10= 310万元。
• 2、企业持有存货的数量多于销售合同订购
数量的，超出部分的存货可变现净值应当
以一般销售价格（即市场价格）为基础计
算。
（三）存货的后续计量
例4：2009年11月1日，甲公司与乙公司签订了一份
不可撤销的销售合同，双方约定，2010年4月20日，
甲公司应按每台30万元的价格向乙公司提供B型机器
12台。2009年12月31日甲公司B型机器的成本为392
万元，数量为14台，单价成本为28万元/台。根据甲
公司销售部门提供的资料表明，向乙公司销售的B型
机器的平均运杂费等销售费用为万元/台，；向
其他客户销售B型机器的平均运杂费等销售费用为
万元/台。2009年12月31日，B型机器的市场销售价
格为32万元/台。计算B型机器的可变现净值。
B型机器的可变现净值为：
（30**12）+（32**2）=（万元）
• 3、没有销售合同约定的存货（不包括用于
出售的材料），其可变现净值应当以成品
或商品的一般销售价格（即市场价格）为
基础计算。
（三）存货的后续计量
例5：2009年12月31日，甲公司C型机器的账面成本
为300万元/台，数量10台，单位成本为30万元/台。
2009年12月31日，C型机器的市场价格为32万元/台。
甲公司没有签订有关C型机器的销售合同。
C型机器的可变现净值为：
32*10=310（万元）
• 材料存货：1、用于出售的材料等通常以市
场价格作为其可变现净值的计算基础。这
里的市场价格是指材料等的市场销售价格。
如果用于出售的材料存在销售合同约定，
应按合同价格作为其可变现净值的计算基
础。
（三）存货的后续计量
例6：2009年12月31日，甲公司根据市场需求变化，
决定停止生产A产品。为减少不必要的损失，决定
将原材料中专门用于生产A产品的外购原材料——x
材料全部出售，2009年12月31日其账面成本为200
万元，数量为10吨。根据市场调查，x材料的市场销
售价格为10万元/吨，同时可能发生销售费用及相关
税费共计为万元。
该批x材料的可变现净值为：
10*=（万元）
• 2、为生产而持有的材料等，用其生产的产
成品的可变现净值高于成本的，该材料仍
然应当按照成本计量；材料价格的下降表
明产成品的可变现净值低于成本的，该材
料应当按照可变现净值计量。
可变现净值=产品售价-加工成本-销售费用
及税
（三）存货的后续计量
例7：2009年12月31日，长城公司C材料的账面价值
为135000元，市场购买价格为130000元，假设不发
生其他购买费用，用C材料生产丙产品的加工成本
200000元，售价450000元，销售税费51500元。计
算C材料的可变现净值。
C材料可变现净值仍按账面成本价135000元
进行计量.
例8：例7中，假定C材料市场价格下降至120 000元，
市场上用C材料生产的丙产品的售价也相应下降，由原
来的450 000元下降为380 000元，生产成本为335 000
元，尚需投入加工成本200 000元，估计销售费用及税
金为51 500元。计算c材料的可变现净值。
C材料可变现净值=
380 000-200 000-51 500=128 500元
（2）可变现净值的确凿证据
（三）存货的后续计量
（3）表明可变现净值低于成本的迹象
1）该存货的市场价格持续下跌，并且在可预见的未
来无回升的希望；
2）企业使用该项原材料生产的产品的成本大于产
品的销售价格；
3）企业因产品更新换代，原有库存原材料已不适
应新产品的需要，而该原材料的市场价格又低于其账面
成本；
4）因企业所提供的商品或劳务过时或消费者偏好
改变而使市场的需求发生变化，导致市场价格逐渐下跌；
5）其他足以证明该项存货实质上已经发生减值的
情形。
（4）表明可变现净值为零的迹象
1）已霉烂变质的存货；
2）已过期且无转让价值的存货；
3）生产中已不再需要，并且已无使用价值
和转让价值的存货；
4）其他足以证明已无使用价值和转让价值
的存货。
4、存货跌价准备的计提与转回
（1）成本与可变现净值进行比较
成本＞可变现净值 计提跌价准备
成本＜可变现净值 不计提跌价准备
或转回跌价准备
（三）存货的后续计量
（2）不同计提方法
单项
类别
合并
（三）存货的后续计量
计提跌价准备时：
借：资产减值损失——存货减值损失
贷：存货跌价准备
例9：甲公司采用成本与可变现净值孰低计量期末存
货，按单项存货计提存货跌价准备。2008年12月31
日，甲公司原材料A成本为70万元，专门用于生产产
品B，预计加工完成该产品B尚需发生加工费用20万
元，预计产品B市场不含增值税的销售价格为100万
元，产品B销售费用为12万元。假定该原材料A期初
已经计提存货跌价准备1万元，不考虑其他因素。
2008年12月31日，甲公司该原材料A应计提的存货跌
价准备为（ ）万元。
产品B的可变现净值＝100－12＝88（万元）
产品B的成本＝70＋20＝90（万元）
原材料的可变现净值＝100－20－12＝68（万
元）
原材料应计提存货跌价准备＝70－68－1＝1
（万元）。
借：资产减值损失——存货减值损失 10000
贷：存货跌价准备 10000
（3）转回的条件
资产负债表日，企业应当确定存货的可
变现净值。以前减记存货价值的影响因素
已经消失的，减记的金额应当予以恢复，
并在原已计提的存货跌价准备的金额内转
回，转回的金额计入当期损益。借记“存
货跌价准备”科目，贷记“资产减值损失
”科目。
（三）存货的后续计量
• 例10：2009年12月31日，甲公司A材料的账面成
本为10万元，由于A材料市场价格下跌，导致由A
材料产生的W型机器的可变现净值低于其成本。A
材料的预计可变现净值为8万元，由此计提存货跌
价准备2万元。假定：（1）2010年6月30日，A材
料的账面成本为10万元，由于A材料市场有所上升，
使得A材料的预计可变现净值变为万元。
（2）2010年12月31日，A材料的账面成本为10万
元，由于A材料市场价格进一步上升，预计A材料
的可变现净值为万元。
请做出转回跌价准备的分录。
（1）
当期应计提的跌价准备为：
10万元万元=万元
当期应冲减已计提的存货跌价准备
2万元万元=万元
会计分录为：
借：存货跌价准备 15000
贷：资产减值损失——存货减值损失 15000
到此时A材料已计提的存货跌价准备的余额为万元。
（2）应冲减存货跌价准备为：
万元-10万元=万元
但因为A材料已计提的存货跌价准备余额仅为万元，
因此当期应转回的存货跌价准备为万元而不是
万元（即以将A材料已计提的“存货跌价准备”余额
冲减至零为限）
会计分录为：
借：存货跌价准备 5000
贷：资产减值损失——存货减值损失 5000
第四部分
存货的披露
（四）存货的披露
1、各类存货的期初和期末账面价值。
2、确定发出存货成本所采用的方法。
3、存货可变现净值的确定依据，存货跌价准
备的计提方法，当期计提的存货跌价准备的金额
，当期转回的存货跌价准备的金额，以及计提和
转回的有关情况。
4、用于担保的存货账面价值。
