3. 货币资金与应收款项
内容
• 概述
• 货币资金
• 应收票据
• 应收账款
• 其他应收款、预付账款
• 坏账
• 披露与分析
货币资金货币资金是指企业中以货币形态存在的资产。
概述
库存现金：存放财会部门，由出纳人员保管
银行存款：存放银行或其他金融机构
其他货币资金：包括：外埠存款、银行本票存款、银行汇票存款、
信用卡存款、信用证保证金与存出投资款等。
数字货币：人民银行发行的数字形式的法定货币
应收及预付款项是指企业在日常生产经营过程中发生
的各项债权。
概述
应收票据
应收账款
其他应收款
预付账款
应收款项融资
以摊余成本计量：第四章
以公允价值计量且其变动计入其
他综合收益：第六章
应收款项
不是金融资产，其产生的未来经济利益是商品或服务。
属于金融资产：
从其他方收取现
金或其他金融资
产的合同权利。
应收款项 vs.合同资产
概述
企业应当根据本企业履行履约义务与客户付款之间的关系在资
产负债表中列示合同资产或合同负债。企业拥有的、无条件（即，
仅取决于时间流逝）向客户收取对价的权利应当作为应收款项单
独列示。
合同资产，是指企业已向客户转让商品而有权收取对价的权利，
且该权利取决于时间流逝之外的其他因素。如企业向客户销售两
项可明确区分的商品，企业因已交付其中一项商品而有权收取款
项，但收取该款项还取决于企业交付另一项商品的，企业应当将
该收款权利作为合同资产。
– 《CAS14号——收入》第四十一条
货币资金：库存现金
库存现金的账务处理
现金业务的总分类核算
– 例3-1，
现金业务的序时核算
– 现金日记账
库存现金的清查
–例3-2，
库存现金
减少增加
货币资金：银行存款
银行存款的账务处理
–例3-3，
银行存款余额调节表
–例3-4，
银行存款
减少增加
货币资金：其他货币资金
“其他货币资金——银行本票存款”
“其他货币资金——信用证保证金存款”
“其他货币资金——存出投资款”
外埠存款：企业到外地进行临时或零星采购时，汇往采购
地银行开立采购专户的款项。
– “其他货币资金——外埠存款”
银行汇票存款：企业为取得银行汇票，按照规定存入银行
的款项。
– “其他货币资金——银行汇票存款”
应收票据
定义
–企业因销售商品或提供劳务而收到的付款单位签发
的商业汇票。
分类
–商业承兑汇票、财务公司承兑汇票、银行承兑汇票
–不带息商业汇票和带息商业汇票
应收票据
应收票据背书与贴现
背书
– 企业将未到期的商业汇票背书后转让给其他单位或个人。
贴现
– 企业将未到期的票据转让给银行，银行从票据到期值
中扣除按银行贴现率计算的贴现利息，然后将余额支
付给企业的业务活动。
能否终止确认
– 是否带追索权
– 如果带追索权，承兑银行的信用级别
应收票据
贴现
贴现所得=票据到期值-贴现利息
不带息票据到期值=票面金额
带息票据到期值=票面金额+利息
贴现利息=票据到期值×贴现率×贴现期
贴现利息，即贴现所得与票据账面价值之间的差额，
记入“财务费用”
应收账款
应收账款是指企业因销售商品或提供劳务等
业务，向购货单位或接受劳务单位应该收取
的款项，属于商业债权。
应收账款
现金折扣
– 现金折扣是指债权人为了鼓励债务人在规定的期限内（折扣期）
付款，而向债务人提供的债务减让。
入账金额
– 总价法：将未扣除现金折扣的总金额确认为销售收入和应收账
款，如果顾客提前付款获得现金折扣，则记为企业的财务费用
（为加速资产周转产生的）。
– 净价法：将扣除现金折扣后的金额确认为销售收入和应收账款。
如果顾客在折扣期后付款，企业多获得的收入冲减财务费用。
2/10，1/20，n/30
其他应收款
其他应收款是指企业的非购销活动发生的应
收债权。
–应收的各种赔款、罚款；
–应收出租包装物的租金；
–应向职工收取的各种垫付款项；
–预付给企业内个人或单位的备用金；
–存出的保证金（租入包装物支付的押金）；
–预付账款转入；
–其他各项应收、暂付款项。
预付账款
预付账款是指企业按照购货合同规定预先支付给供货
方的款项。企业预付货款后，有权要求对方按照购货
合同规定发货。
坏账的处理方法
直接注销法
– 等实际发生坏账时，直接扣减应收账款。
备抵法
每一会计期末，根据经验估计债权中
可能发生的坏账损失，计提坏账准备。
当某一账款全部或部分被确认为坏账
时，将其金额冲减坏账准备并注销相
应的应收款项。
坏账
备抵法下的坏账处理
借：信用减值损失
贷：坏账准备
借：坏账准备
贷：应收账款
首先，撤销注销分录，重新准备
借：应收账款
贷：坏账准备
其次，收回账款
借：银行存款
贷：应收账款
最后，转回信用减值损失
借：坏账准备
贷：信用减值损失
1、计提坏账
2、注销坏账
3、收回已确认的坏账
坏账
坏账计提范围：
–应收账款和其他应收款；
–预付账款，如有证据表明供货单位破产、撤销
等原因已无望收到所购货物，应转入其他应收
款，并计提坏账准备；
–未到期的应收票据，如有证据表明不能收回或
收回可能性不大时，转为应收账款，计提坏账
准备。
坏账
披露与分析
货币资金的报表列示
– “货币资金”，具体数据由“库存现金”、“银行存款”、
“其他货币资金”和“数字货币”四个科目的期末余额加总
得出。
货币资金的附注披露
– 货币资金的构成
– 货币资金的使用是否受到限制
披露与分析
货币资金的分析
– 结合现金流量表对货币资金进行分析：来源、质量
– 关注企业是否过多或过少持有货币资金
– 关于企业货币资金的受限情况，尤其是是否有未披
露或披露不全的情况
• 近几年的货币资金一直处于高位且无变化
• 存贷双高
• 控股股东资金短缺
– 警惕货币资金是否为虚构
披露与分析
披露与分析
应收款项的分析
–通过应收与预收了解企业在供应链中的位置
–关注应收账款的余额以及欠款客户的性质
–比较应收账款的增长与营业收入的增长
–通过应收账款的账龄分析了解应收账款质量等信
息
–关注坏账准备的计提及其对财务报表与重要财务
指标的影响。
–关注应收账款的周转率
