税务会计
主主编编：徐田：徐田强强 李西杰李西杰
湖南师范大学出版社
一、税务登记管理（★★★） 1．税务登记证件
（1）纳税人办理下列事项时，必须提供税务登记证件：
①开立银行账户； ②领购发票。
（2）纳税人办理其他税务事项时，应当出示税务登记证件，经税务
机关核准相关信息后办理手续，包括：
①申请减税、免税、退税；
②申请办理延期申报、延期缴纳税款；
③申请开具外出经营活动税收管理证明；
④办理停业、歇业。
【例题·多选题】根据税收征收管理法律制度的规定，纳税人办理下列
事项时，必须持税务登记证的是（ ）。
A．开立银行账户
B．申请办理延期申报、延期缴纳税款
C．领购发票
D．申请减税、免税、退税
情境2 增值税会计
【情境要求】
1．明确增值税的范围、纳税人、税率；
2．掌握增值税计算与会计处理。
【能力要点】
1．准确判定增值税的征税范围；
2．准确判别纳税人；
3．掌握增值税销项税额和进项税额；
4．熟悉增值税专用发票的使用和管理；
5．熟悉增值税的网上申报业务；
6．掌握增值税的会计核算。
引引导导案例案例
1
某工业企业20l4年12月份发生几笔购销业务：购入材料取得增
值税专用发票上注明货款300万元，税款51万元；同时支付
材料的运输费用，取得运输费专用发票上注明运费10万元；
销售货物一批，开具普通发票，取得含税销售额为585万元；
加工一批特定产品发放给职工作为福利，成本100万元，成
本利润率10％；进口货物一批，关税完税价格100万元，关
税10万元；发生重大盗窃案件，上月购入的材料成本为50万
元全部被盗。
任务要求:
作为该企业财务部门税收岗位会计人员，请完成下述工作：
1、计算12月份该企业应缴纳的增值税款；
2、对12月份增值税涉税事项进行会计处理；
3、完成当月增值税的纳税申报及税款缴纳工作。
任任务务1 1 认识认识增增值值税税
2
增值税
任务目标
1．了解增值税的概念和类型
2．熟悉增值税纳税义务人的分类标准
3．准确判定增值税的征税范围
4．理解增值税的税收优惠
5．理解增值税专用发票的管理
任务重点
1．增值税征税范围的判定
2．增值税纳税人的界定
任务难点
增值税征税范围的判定
1
2
3
22．．11．．1 1 增增值值税的征收范税的征收范围围
3
根据《增值税暂行
条例的规定》，凡
在中华人民共和国
境内销售货物或者
提供加工、修理修
配劳务以及进口货
物的单位和个人都
是增值税的纳税人。
”营改增
“
2012年1月1日，随
着“营改增”试点
的开展，在国内提
供交通运输业、邮
政业、电信业和部
分现代服务业服务
单位和个人，其所
提供应税服务也属
于增值税的征收范
围
传统征收范围
22．．11．．2 2 增增值值税的税的纳纳税人税人
11、增值税的纳税义务人、增值税的纳税义务人
在我国境内销售或者进口货物以及提供加工、修理修配劳务在我国境内销售或者进口货物以及提供加工、修理修配劳务
的单位和个人。根据的单位和个人。根据””营改增营改增““相关规定：在我国境内提供交相关规定：在我国境内提供交
通运输业、邮政业、电信业和部分现代服务业服务（以下称应通运输业、邮政业、电信业和部分现代服务业服务（以下称应
税服务）的单位和个人，也属于增值税纳税人。税服务）的单位和个人，也属于增值税纳税人。
22．．11．．2 2 增增值值税的税的纳纳税人税人
22、纳税义务人的认定、纳税义务人的认定
按年销售额及财务核算是否健全划分为一般纳税人和小规模纳按年销售额及财务核算是否健全划分为一般纳税人和小规模纳
税人税人
11、生产货物、提供应税劳务，或以其为主兼营批发零售、生产货物、提供应税劳务，或以其为主兼营批发零售
的纳税人，年应税销售额在的纳税人，年应税销售额在5050万元及以下；万元及以下；
33、年应税销售额超过小规模纳税人标准的个人、非企业性单位、、年应税销售额超过小规模纳税人标准的个人、非企业性单位、
不经常发生应税行为的企业，视同小规模纳税人纳税。不经常发生应税行为的企业，视同小规模纳税人纳税。
3、小规模纳税人的认定标准
22、批发或零售货物的纳税人，年应税销售额在、批发或零售货物的纳税人，年应税销售额在8080万元及以万元及以
下；下；
33、、””营改增营改增””试点：年应税服务销售额未超过财政部和国家试点：年应税服务销售额未超过财政部和国家
税务总局规定标准（税务总局规定标准（500500万元，含本数）的纳税人万元，含本数）的纳税人
22．．11．．2 2 增增值值税的税的纳纳税人税人
11、一般纳税人是指年应税销售额超过小规模纳税人标准的企、一般纳税人是指年应税销售额超过小规模纳税人标准的企
业和企业性单位。业和企业性单位。
22、小规模纳税人，只要财务核算健全，也可以认定为增值税、小规模纳税人，只要财务核算健全，也可以认定为增值税
一般纳税人。一般纳税人。
4、一般纳税人的认定与管理
1、可以开具增值税专用发票；
2、实行税款抵扣制度；
3、计税方法是购进扣税法。
管理管理
22．．11．．2 2 增增值值税的税的纳纳税人税人
22．．11．．3 3 增增值值税的税的纳纳税范税范围围
4
1.
货物：货物是
指有形动产，
包括电力、热
力、气体在内。
2.
提供加工、修
理修配劳务
3.
申报进入中华
人民共和国海
关境内的货物。
4.
“营改增”应
税劳务
1、一般规定
2、特殊规定 （了解）
3、视同销售行为
①-⑧项
为保证增值税税款抵扣制度的实施及避为保证增值税税款抵扣制度的实施及避
免造成货物销售增值税税收负担的不平衡，免造成货物销售增值税税收负担的不平衡，
体现增值税计算的配比性，同时防止逃避纳体现增值税计算的配比性，同时防止逃避纳
税税
思考：企业在中秋节将外购的1 000箱月饼作为福利发放给职工。该笔业
务是否属于视同销售? 如果将该批月饼，分配给股东或投资者呢？
22．．11．．3 3 增增值值税的税的纳纳税范税范围围
4、混合销售与兼营
混合销售行为 兼营非应税劳务行为
不同
点
①某一项销售行为
同时涉及增值税和
营业税两个税种
①某一个纳税人的多
项销售行为同时涉及
增值税和营业税两个
税种
②两者具有直接紧
密的连带从属关系
②两者不具有直接紧
密的连带从属关系
相同
点
既销售货物或提供增值税应税劳务又从事营
业税应税劳务
22．．11．．3 3 增增值值税的税的纳纳税范税范围围
22．．11．．4 4 增增值值税的税率与征收率税的税率与征收率
3
（一）低税率13%：适用于税法规定的少数货物。
（三）零税率：适用于一般性的出口货物，另有规
定的除外。
（二）基本税率17%：适用于其他应税货物及所有
应税劳务。
货物与劳务
（四）征收率3%：适用于小规模纳税人。
1、传统税率
22．．11．．4 4 增增值值税的税率与征收率税的税率与征收率
3
（一）17%：提供有形动产租赁服务
（三）6%：提供现代服务业服务（有形动产租赁
服务除外）、增值电信服务
（二）11%：提供交通运输业服务、邮政业服务、
基础电信服务
“营改增”劳
务
（四）零税率：境内单位和个人提供的国际运输
服务，以及向境外单位提供的研发服务和设计服
务。
2、“营改增”税
率
22．．11．．5 5 增增值值税税专专用用发发票的管理票的管理
增值税专用发票基本样式
22．．11．．5 5 增增值值税税专专用用发发票的管理票的管理
3
增值税专用发票的领购
22．．11．．5 5 增增值值税税专专用用发发票的管理票的管理
3
增值税专用发票的开具范围和要求
•向消费者个人销售货物或者应税劳务的
•小规模纳税人销售货物或者应税劳务的
•销售货物或者应税劳务适用免税规定的
不得开具范围
•项目齐全，与实际交易相符。
•字迹清楚，不得压线、错格
•发票联和抵扣联加盖财务专用章或发票专用章
•按照增值税纳税义务的发生时间开具
开具要求
22．．11．．6 6 增增值值税的税收税的税收优优惠惠
3
增值税的减征
增值税免税规定
(1)农业生产者销售的自产农业产品。
(2)避孕药品和用具。
(3)古旧图书。
(4)直接用于科学研究、科学试验和教学的进口仪
器、设备。
(5)外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和设
备。
(6)由残疾人组织直接进口供残疾人专用的物品。
(7)销售自己使用过的物品。
(8)国务院的其他规定。
22．．11．．6 6 增增值值税的税收税的税收优优惠惠
3
增值税的减征
(1)一般纳税人销售自己使用过的按规定不得抵扣且未抵扣
进项税额的固定资产，按照简易办法依照3%征收率减按2%征
收增值税
(2)小规模纳税人销售自己使用过的固定资产，按照简易
办法依照3%征收率减按2%征收增值税。
(3)纳税人销售旧货按照简易办法，按照简易办法依照3%
征收率减按2%征收增值税。
任任务务2 2 增增值值税税应纳应纳税税额额的的计计算与申算与申报报
2
任务目标
1．掌握一般纳税人增值税销项税额的计算
2．掌握一般纳税人增值税进项税额的确定
3．熟悉增值税的纳税地点与纳税期限
任务重点
1．确定增值税销项税额和进项税额
2．一般纳税人增值税应纳税额的计算
任务难点
一般纳税人应纳增值税税额的计算
1
2
3
22．．22．．1 1 一般一般纳纳税人增税人增值值税的税的计计算算
3
销售额的一般规定
1、销售额的计算
销售额销售额==全部价款全部价款++价外费用价外费用
注意： 价外费用，包括价外向购买方收取的手续费、补贴、
基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期
付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、包装费、包装物
租金、储备费、优质费、运输装卸费以及其他各种性质的价
外收费。
例题：某增值税一般纳税人向某企业销售化妆品一批，例题：某增值税一般纳税人向某企业销售化妆品一批，
开具增值税专用发票上注明的价款开具增值税专用发票上注明的价款200 000200 000元，税款元，税款
34 00034 000元，另开具一张普通发票收取包装费元，另开具一张普通发票收取包装费5 0005 000元元
((不含税不含税) )
应税销售额=200 000+5 000=205 000(元)
22．．22．．1 1 一般一般纳纳税人增税人增值值税的税的计计算算
销售额的特殊规定
（1）折扣、折让方式销售：
特殊销售方
式
1、折扣销售
2、销售折扣
3、销售折让
22．．22．．1 1 一般一般纳纳税人增税人增值值税的税的计计算算
（1）折扣、折让方式销售：
1
折扣销售：
销售货物的同时
薄利多销
折扣额允许扣除(条件
)
2
销售折扣/销售折让：
销售货物之后
及早收回货款/对退货要
求的被迫补偿
折扣额不得扣除/折扣额
允许扣除
条件：①销售额与折扣额在同一张发票上分别注明；
②折扣以货币形式（实物折扣不得扣除，按“视同
销售”中“无偿赠送”处理）
22．．22．．1 1 一般一般纳纳税人增税人增值值税的税的计计算算
【案例分析】
甲企业为电视机经营商，产品单价为
5000元/台。本月开展促销活动，凡一次购货
10台以上的，销售价格折扣10%，100台以上折
扣20%，并承诺提供1/10，N/20的销售折扣。
本月初向某商场销售50台，当场取得货款，
开具的增值税专用发票上注明了销售额和折
扣额。则甲企业该笔业务应如何确认销售额？
22．．22．．1 1 一般一般纳纳税人增税人增值值税的税的计计算算
特殊销售方式下销售额的确定
（2）以旧换新方式：按新货物的同期销售价格确定销售按新货物的同期销售价格确定销售
额额,,不得扣减旧货的收购价格。不得扣减旧货的收购价格。
【案例2】某商场为增值税一般纳税人,当月采取以旧换新方式销售家用电
脑20台，每台零售价6500元，另支付顾客每台旧电脑收购款500元。计算
应纳增值税。
22．．22．．1 1 一般一般纳纳税人增税人增值值税的税的计计算算
2、特殊销售方式下销售额的确定
（3）还本销售方式：
按货物的销售价格确定销售额,不得减除还本支出。
（4）以物易物方式：
双方均应分别作购、销两笔业务处理，以各自发出的货物核
算销售额并计算销项税额，以各自收到的货物核算购货额并
计算进项税额。
22．．22．．1 1 一般一般纳纳税人增税人增值值税的税的计计算算
出租出借包装物收取的押金，若单独记账核算的，
不并入销售额计税。
若逾期或≥1年，无论是否退还，均并入销售额计税。
计税时，注意要换算为不含税收入。
55包装物押金包装物押金
销售除黄酒、啤酒以外的其他酒类产品收取的包
装物押金，无论是否返还，均并入销售额计税。
销售额的特殊规定
22．．22．．1 1 一般一般纳纳税人增税人增值值税的税的计计算算
【案例4】某电视机厂为一般纳税人，2014年5月销
售价值100万元的新型彩电，另有逾期未予退还的包装
物押金收入5万元。则该厂应纳增值税税额为多少？
思考：
22．．22．．1 1 一般一般纳纳税人增税人增值值税的税的计计算算
（（66）视同销售行为销售额的确定）视同销售行为销售额的确定
销售额= ①按同类货物当月的平均售价
②按同类货物最近时期的平
均售价
③按组成计税价格※
销售额的特殊规定
22．．22．．1 1 一般一般纳纳税人增税人增值值税的税的计计算算
组成计税价格=成本×（1+成本利润率）+消费税
或 =成本×（1+成本利润率）/（1-消费税率）
【思考题】某服装厂为一般纳税人，8月为一饭店赠送一
批工作服，其制造成本为18万元，同类产品成本利润率
为10%，按同类产品售价计算的销售价格为27万元。
服装应计征多少增值税？
22．．22．．1 1 一般一般纳纳税人增税人增值值税的税的计计算算
22．．22．．1 1 一般一般纳纳税人增税人增值值税的税的计计算算
3
一般纳税人销售额换算公式：
不含销售额=含税销售额÷(1+税率)
2、含税销售额的换算
22．．22．．1 1 一般一般纳纳税人增税人增值值税的税的计计算算
3
3、销项税额的计算
销项税额=销售额×适用税率
注意：销售额是不含税销售额。“营改增”纳税人销售
额确认，遵从上述规定。
(1)从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额。
(2)从海关取得的完税凭证上注明的增值税额。
(3)购进免税农产品，按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产
品买价和13％的扣除率计算的进项税额。
（4）接受境外单位或者个人提供的应税服务，从税务机关或者境内代理
人取得的解缴税款的中华人民共和国税收缴款凭证（以下称税收缴款凭
证）上注明的增值税额。
22．．22．．1 1 一般一般纳纳税人增税人增值值税的税的计计算算
3
4、准予抵扣进项税额的确认
公式：进项税额=买价×扣除率
5、不得抵扣进项税额的情形
①①用于非应税项目用于非应税项目
②②用于免税项目；用于免税项目；
③③用于集体福利或个人消费；用于集体福利或个人消费； 不准抵
扣的进
项税额
④④非正常损失的购进货物；非正常损失的购进货物；
⑤⑤非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货
物或应税劳务。物或应税劳务。
1）扣税凭证不合格；
2）购进货物改变生产经营用途——
22．．22．．1 1 一般一般纳纳税人增税人增值值税的税的计计算算
3）“营改增”试点企业的特殊规定（1-4条）
思考：某白酒生产企业，10份采购酿酒用粮食100万元
（不含税），月底由于保管不善，导致部分粮食发生霉
变毁损，账面成本20万元，则当月该企业可抵扣的进项
税额为多少？
不得抵扣进项税额转出处理：
第二：无法准确确定该项进项税额的，按当
期实际成本计算应扣减的进项税额。
第一：按原购进的进项税额转出
22．．22．．1 1 一般一般纳纳税人增税人增值值税的税的计计算算
• (1)增值税一般纳税人取得2010年1月1日以后开具的增值税专用发票、
公路内河货物运输业统一发票和机动车销售统一发票，应在开具之日
起180日内到税务机关办理认证，并在认证通过的次月申报期内，向
主管税务机关申报抵扣进项税额。
• (2)实行海关进口增值税专用缴款书(以下简称海关缴款书)“先比对后抵
扣”管理办法的增值税一般纳税人取得2010年1月1日以后开具的海关
缴款书，应在开具之日起180日内向主管税务机关报送《海关完税凭
证抵扣清单》(包括纸质资料和电子数据)申请稽核比对。
• (3)未实行海关缴款书“先比对后抵扣”管理办法的增值税一般纳税
人取得2010年1月1日以后开具的海关缴款书，应在开具之日起180日
后的第一个纳税申报期结束以前，向主管税务机关申报抵扣进项税额。
22．．22．．1 1 一般一般纳纳税人增税人增值值税的税的计计算算
3
6、进项税额的抵扣时限
7、一般纳税人应纳税额的计算
11、应纳增值税、应纳增值税==当期销项税额当期销项税额--当期进项税额当期进项税额--上期留上期留
抵税额抵税额
当期销税项额当期销税项额==销售额销售额××适用税率适用税率
注意：“当期”是个重要的时间限定，具体是指税务机关依照
税法规定对纳税人确定的纳税期限；只有在纳税期限内实际
发生的销项税额、进项税额，才是法定的当期销项税额或当
期进项税额。
22．．22．．1 1 一般一般纳纳税人增税人增值值税的税的计计算算
7、一般纳税人应纳税额的计算
例：某企业为增值税一般纳税人，2014年3月份该企业发生以下业
务：(1)外购钢材一批，从供货方取得的增值税专用发票上注明的价
、税款分别为100万元、17万元。此外，为购进该批钢材，取得运输
企业开具的增值税专用发票上注明的运费10万元。该企业将本月外
购钢材的40％用于办公楼建设。
(2)采取直接收款方式下销售产品一批，已收到全部价款(含增值税
)234万元，给购货方开具了增值税专用发票，并于当日将提货单交
给购货方自行提货。3月31日购货方尚未将该批货提走。
(3)采取托收承付方式销售公司产品一批，价款(不含增值税)为
300万元，另外向购买方收取了11．7万元手续费。该批产品于3月
20日发出并向银行办妥了托收手续，3月31日尚未收到该批货款。
(4)将自己生产的一批特制产品无偿赠送给当地某慈善组织，该批
货物的成本为100万元，税务机关核定成本利润率为10％。已知：增
值税税率为17％，3月1日增值税进项税额余额为10万元。根据以上
资料计算3月份应纳增值税税额。
22．．22．．1 1 一般一般纳纳税人增税人增值值税的税的计计算算
解析：当期销售额=234÷(1+17％)+300+11．7÷(1+17％
)+100×(1+10％)=620(万元)
当期销项税额=620×17％=105．4(万元)
当期进项税额=[17+10×11％]×(1—40%)=(万元)
应纳税额=105．-10=(万元)
7、一般纳税人应纳税额的计算
22．．22．．1 1 一般一般纳纳税人增税人增值值税的税的计计算算
例：上海某运输企业为增值税一般纳税人，2014年10月，发生以下
增值税业务。
（1）与苏州某公司签订了一项商品运输合同，合同金额（含税）为
2 220 000元，当月全部收回，发生的联运支出（含税）为666 000
元。
（2）当月发生车辆维修费用（不含税）300 000元，并取得抵扣凭
证。
（3）15日，购入运输车辆两辆，合计（不含税）500 000元，且已
按规定取得了抵扣凭证。
根据上述资料，计算该运输企业2014年10月应纳增值税税额。
7、一般纳税人应纳税额的计算
22．．22．．1 1 一般一般纳纳税人增税人增值值税的税的计计算算
解析：当月销售额=2 220 000÷（1+11%）=2 000 000（元）
销项税额=2 000 000×11%=220 000（元）
可抵扣的进项税额=300 000×17%+500 000×17%+666
000÷（1+11%）×11%=202 000(元)
A公司当月应纳增值税额=220 000－202 000=18 000(元)
7、一般纳税人应纳税额的计算
22．．22．．1 1 一般一般纳纳税人增税人增值值税的税的计计算算
小规模纳税人应纳增值税的计算小规模纳税人应纳增值税的计算
计算公式：应纳增值税=不含税销售额×征收率
22．．2. 2 2. 2 小小规规模模纳纳税人税人应纳应纳税税计计算算
华泰服装店为增值税小规模纳税人，2014年12月份发生如下业
务：
(1)购进童装150套，货款12 000元，增值税专用发票注明税
额2 040元；
(2)当月以每套103元的价格全部零售出去，取得销售收入15
450元。
计算商店12月份销售这批童装应纳增值税：
小规模纳税人应纳税额的计算
解析：不含税销售额解析：不含税销售额=15 450÷(1+3=15 450÷(1+3％％
)=15 000()=15 000(元元))
应纳税额应纳税额=15 000×3=15 000×3％％=450(=450(元元) )
22．．2. 2 2. 2 小小规规模模纳纳税人税人应纳应纳税税计计算算
进进口口货货物物应纳应纳税税额计额计算算
4
应纳增值税=组成计税价格×适用税率
组成计税价格=关税完税价格+关税+消费税
※若为应税消费品，组成计税价格中应包含消费税。
某商场2014年10月进口货物一批。该批货物在国外的
买价是40万元，另该批货物运抵我国海关前发生的包
装费、运输费、保险费等共计20万元。货物报关后，
商场按规定缴纳了进口环节的增值税并取得了海关开
具的完税凭证。假定该批进口货物在国内全部销售，
取得不含税销售额80万元。己知货物进口关税税率为
15％，增值税税率为17％。
解析：解析：
(1)(1)关税的组成计税价格关税的组成计税价格=40+20=60(=40+20=60(万元万元))
(2) (2)应缴纳进口关税应缴纳进口关税=60×15=60×15％％=9(=9(万元万元))
(3) (3)进口环节应纳增值税的组成计税价格进口环节应纳增值税的组成计税价格=60+9=69(=60+9=69(万万
元元))
(4) (4)进口环节应缴纳增值税的税额进口环节应缴纳增值税的税额=69×17=69×17％％=11=11．．7373
((万元万元))
(5) (5)国内销售环节的销项税额国内销售环节的销项税额=80×17=80×17％％=13=13．．6(6(万元万元))
(6) (6)国内销售环节应缴纳增值税税额国内销售环节应缴纳增值税税额=13=13．．==1
．．87(87(万元万元) )
进进口口货货物物应纳应纳税税额计额计算算
22．．22．．44增增值值税的税的纳纳税申税申报报与与缴纳缴纳
4
一般纳税人的纳税
申报
增值税的纳税地点
增值税的纳税地点
22．．22．．44增增值值税的税的纳纳税申税申报报与与缴纳缴纳
4
图2-2 一般纳税人纳税申报流程
增增值值税税纳纳税申税申报报表填制表填制举举例（一般例（一般纳纳税人）税人）
4
企业概况
增值税涉税业务
业务分析
增增值值税税纳纳税申税申报报表填制表填制举举例（小例（小规规模模纳纳税人）税人）
4
企业概况
业务分析
纳税申报表填制
任任务务3 3 增增值值税的会税的会计计核算核算
2
任务目标
1．掌握一般纳税人增值税会计账户的设置
2．掌握增值税销项税额的会计处理
3．掌握增值税进项税额的会计处理
4．掌握增值税特殊情况的会计处理
任务重点
增值税销项税额和进项税额的会计处理
1
2
增增值值税会税会计账户计账户的的设设置置
6
一般纳税人增值税会计账户的设置
表2-12 应交税费——应交增值税（明细科目）
1、应交税费——应交增值税
小规模纳税人增值税会计账户的设置
一般纳税人增值税会计账户的设置
2、应交税费——未交增值税
核算内容
•借方发生额反映企业上交以前月份未交增值税额
和月末自“应交税费——应交增值税”账户转入
的当月多交的增值税额
•贷方发生额，反映企业月末自“应交税费——应
交增值税”账户转入的当月未交的增值税额
增增值值税会税会计账户计账户的的设设置置
小规模纳税人增值税会计账户的设置
小规模纳税人增值税会计账户的设置
小规模纳税人只需在小规模纳税人只需在““应交税费应交税费””账户下设置账户下设置““
应交增值税应交增值税””二级明细科目；贷方反映应交的增值二级明细科目；贷方反映应交的增值
税，借方反映实际上交的增值税，贷方余额表示欠税，借方反映实际上交的增值税，贷方余额表示欠
交的增值税，借方余额表示多交的增值税。交的增值税，借方余额表示多交的增值税。
增增值值税会税会计账户计账户的的设设置置
小规模纳税人增值税会计账户的设置
“营改增”试点纳税人增值税会计账户
增值税会计账户
3
待抵扣进项税额
1
应交增值税
期初留抵挂账税额
2
未交增值税
4
增增值值税会税会计账户计账户的的设设置置
file:///F:%5C%E8%AF%BE%E6%94%B9%E6%96%87%E4%BB%B6%5C%E4%B8%AA%E4%BA%BA%E6%89%80%E5%BE%97%E7%A8%8E%E8%AE%A1%E7%AE%
• (1)单、料同时到达，款已付。
• 例2-6 某企业是增值税一般纳税人，日常存货按实际成本核算。某日
该企业购入原材料一批，取得增值税专用发票上注明的原材料价款为
200 000万元，增值税税额为34 000元，发票等结算凭证已收到，货
款己通过银行转账支付，材料己验收入库。
• 根据上述资料，应作如下账务处理：
• 借：原材料 200 000
• 应交税费——应交增值税(进项税额：) 34 000
• 贷：银行存款 234 000
22．．33．．2 2 增增值值税税进项进项税税额额的会的会计处计处理理
6
采购货物进项税额的会计处理
• (2)单到料未到，款未付。
• 例2-7沿用例2-6的资料，并假设购入材料业务的发票等结算凭证已到，
货款未付，材料尚未运到。账务处理：
• 借：在途物资 200 000
• 应交税费——应交增值税(进项税额) 34 000
• 贷：银行存款 234 000
• 上述材料到达入库时，账务处理：
• 借：原材料 200 000
• 贷：在途物资 200 000
22．．33．．2 2 增增值值税税进项进项税税额额的会的会计处计处理理
6
采购货物进项税额的会计处理
• (3)料到单未到，款未付。
• 由于没有取得增值税专用发票扣税凭证，不能做进项税额抵扣，不能通过“应交
税费——应交增值税(进项税额)”账户核算。先将材料暂估入账，待发票账单等结
算凭证收到后再通过“应交税费——应交增值税(进项税额)”账户核算。
• 例2-8假设例2-6中的购进材料业务的材料已经运到，并验收入库，但发票等结算
凭证尚未收到，货款尚未支付。月末，按照暂估价入账，假设其暂估价为180 000
元。 账务处理：
• 借：原材料 180 000
• 贷：应付账款——暂估应付账款 180 000
• 下月初用红字将上述分录原账冲回
• 借：原材料 1180 000
• 贷：应付账款——暂估应付账款 1180 000
• 收到有关结算凭证，并支付货款时
• 借：原材料 200 000
• 应交税费——应交增值税(进项税额) 34 000
• 贷：银行存款 234 000
22．．33．．2 2 增增值值税税进项进项税税额额的会的会计处计处理理
6
采购货物进项税额的会计处理
• 例2．9甲企业从乙企业采购机器设备一台供生产部门使用，取得增值
税专用发票上注明的价款500 000元，增值税85 ooo元，以银行存款
支付。会计处理为：
• 借：固定资产 500 000
• 应交税费——应交增值税(固定资产进项税额) 85 000
• 贷：银行存款 585 000
22．．33．．2 2 增增值值税税进项进项税税额额的会的会计处计处理理
6
购买固定资产进项税额的会计处理
• 例2-10若上例为购进固定资产所支付的运输费用5 000元，取得发票。
• 则运输费用可抵扣增值税5 000×7％=350元，会计处理为：
• 借：固定资产4 650
• 应交税费——应交增值税(固定资产进项税额) 350
• 贷：银行存款 5 000
22．．33．．2 2 增增值值税税进项进项税税额额的会的会计处计处理理
6
购买固定资产进项税额的会计处理
• 例2-11 A公司2009年5月份接受B公司投资的一批原材料，双方协议
确认的价值为585 000元，对方开出增值税专用发票上注明的价款
500000元，增值税款85 000元。
• 账务处理：
• 借：原材料 500 000
• 应交税费——应交增值税(进项税额) 85 000
• 贷：实收资本 585 000
22．．33．．2 2 增增值值税税进项进项税税额额的会的会计处计处理理
6
投资货物进项税额的会计处理
• 例2-12 A公司当月发生水灾，冲毁库存的一批原材料，损失材料的账
面价值10 000元，外购时增值税税率17％。
• 账务处理：
• 借：待处理财产损益 11 700
• 贷：原材料 10 000
• 应交税费——应交增值税(进项税额转出) 1 700
22．．33．．2 2 增增值值税税进项进项税税额额的会的会计处计处理理
6
非正常损失购进货物进项税额的会计处理
• 例2-13甲食品公司为增值税小规模纳税人，5月份购入原材料一批，
取得普通发票上所列金额2 500元，款已付并验收入库。
• 借：原材料 2 500
• 贷：银行存款 2 500
22．．33．．2 2 增增值值税税进项进项税税额额的会的会计处计处理理
6
小规模纳税人采购货物增值税的会计处理
• Ａ公司“营改增”试点前主营货物批发及运输业务，属增值税一
般纳税人，２０１２年１１月１日营改增试点后同时被认定为运输业
一般纳税人。当月月初增值税留抵税额3０万元，当月销项税额５０
万元（货物批发３０万，运输２０万），进项税额１５万元（货物批
发１０万元，运输５万元）。
• 当月货物批发应缴增值税＝３０－１０＝２０万元；
• 货物运输应缴增值税＝２０－５＝１５万元
• 借：应交税费——增值税留抵税额 3０万
• 贷：应交税费－应交增值税（进项税额）3０万
• 借：应交税费－应交增值税（已交税金）１５万
• 贷：银行存款 １５万
• 借：应交税费－应交增值税（进项税额） 20万
• 贷：应交税费——增值税留抵税额 ２０万
22．．33．．2 2 增增值值税税进项进项税税额额的会的会计处计处理理
6
“营改增”试点纳税人增值税的会计处理
1
• 苏州某运输公司2012年转为增值税一般纳税人后，税负增加6万元，
年底经向财政部门申请，取得过渡性财政扶持资金6万元，2013年2月
底，该公司收到该笔扶持资金。
• 借：其他应收款 6万
• 贷：营业外收入 6万
• 借：银行存款 6万
• 贷：其他应收款 6万
22．．33．．2 2 增增值值税税进项进项税税额额的会的会计处计处理理
6
“营改增”试点纳税人增值税的会计处理2
• 例2-14 A公司2009年10月份采用托收承付方式销售产品一批，货款
2000 000元，增值税税额340 000元，货已发出，托收手续已办理完
毕。
• 账务处理：
• 借：应收账款 2 340 000
• 贷：主营业务收入 2 000 000
• 应交税费——应交增值税(销项税额) 340 000
22．．33．．33增增值值税税销项销项税税额额的会的会计处计处理理
6
一般销售方式销项税额的会计处理
• (1)以物易物销售行为的会计处理。双方均做购销处理，具体处理如下：
• 例2-15 A公司以甲产品100件，成本8 000元，售价10 000元，兑换B
公司乙材料500公斤，价款10 000元，双方都为对方开具增值税专用
发票。
• A公司账务处理：
• 借：原材料 10 000
• 应交税费——应交增值税(进项税额) 1 700
• 贷：主营业务收入 10 000
• 应交税费——应交增值税(销项税额) 1 700
• 借：主营业务成本 8 000
• 贷：库存商品 8 000
22．．33．．33增增值值税税销项销项税税额额的会的会计处计处理理
6
特殊销售方式销项税额的会计处理
• (2)视同销售行为的会计处理。根据我国增值税法的现行规定，视同销售有8种类型，
以下分别介绍视同销售的会计处理方法：
• ①将货物交给他人代销与销售代销货物的销项税额的会计处理。
• 例2-16 A公司委托B公司代销甲产品100件，不含税价300元/件，税率17％，单位成本
200元。月末收到B公司转来的代销清单，上列甲产品全部销售，开出增值税专用发票。
代销手续费按不含税价的5％支付，已通过银行收到扣除代销手续费的全部款项。
• A公司账务处理：
• 发出代销商品时：
• 借：委托代销商品 20 000
• 贷：库存商品 20 000
• 收到B公司转来的代销清单并结转代销手续费时：
• 借：银行存款 35 100
• 贷：主营业务收入 30 000
• 应交税费——应交增值税(销项税额) 5 100 借：销售费用(30 000×5％)4 500
• 贷：银行存款4 500
• 结转代销商品成本时：
• 借：主营业务成本 20 000
• 贷：委托代销商品 20 000
22．．33．．33增增值值税税销项销项税税额额的会的会计处计处理理
6
特殊销售方式销项税额的会计处理
• ②设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移
送至不在同一县(市)的其他机构用于销售的会计处理。
• 例2-17 A总公司设在甲市，有一个非独立核算的生产分厂设在乙县，
乙县生产完成的产品要调拨到甲市销售。销售发生时，乙县生产分厂
开出增值税专用发票，销售额为1 100 000元，增值税税额为187 000
元
• 账务处理：
• 借：应收账款 1 287 000
• 贷：主营业务收入 1 100 000
• 应交税费——应交增值税(销项税额) 187 000
22．．33．．33增增值值税税销项销项税税额额的会的会计处计处理理
6
特殊销售方式销项税额的会计处理
• ③将自产或委托加工的货物用于非应税项目、集体福利或个人消费的
销项税额的会计处理。
• 例2-18 A公司将自己生产的一批彩电100台作为福利发放给职工，电
视的售价为200元/台，成本150元/台。
• 账务处理：
• 借：应付职工薪酬 18400
• 贷：库存商品 15 000
• 应交税费——应交增值税(销项税额) 3 400
22．．33．．33增增值值税税销项销项税税额额的会的会计处计处理理
6
特殊销售方式销项税额的会计处理
• ③将自产或委托加工的货物用于非应税项目、集体福利或个人消费的
销项税额的会计处理。
• 例2-18 A公司将自己生产的一批彩电100台作为福利发放给职工，电
视的售价为200元/台，成本150元/台。
• 账务处理：
• 借：应付职工薪酬 18400
• 贷：库存商品 15 000
• 应交税费——应交增值税(销项税额) 3 400
22．．33．．33增增值值税税销项销项税税额额的会的会计处计处理理
6
特殊销售方式销项税额的会计处理
• ④将自产、委托加工或购买的货物作为投资的销项税额的会计处理。
• 例2-19 A公司9月份将购入的原材料一批对外投资，其账面成本为200
000元。
• 账务处理：
• 借：长期股权投资 234 000
• 贷：原材料 200 000
• 应交税费——应交增值税(销项税额) 34 000
• 若上述对外投资不是外购原材料，而是A公司自己生产的A产品，投出的
A产品成本180 000元，市场售价200 000元。
• 账务处理：
• 借：长期股权投资 234 000
• 贷：主营业务收入 200 000
• 应交税费——应交增值税(销项税额) 34 000 借：主营业务成本
180 000
• 贷：库存商品 180 000
22．．33．．33增增值值税税销项销项税税额额的会的会计处计处理理
6
特殊销售方式销项税额的会计处理
• ⑤将自产的、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者的销项税额
的会计处理。
• 按税法规定，应税货物分配给股东或投资者，应视同销售计算缴纳增
值税。货物移送时，应按分配货物的售价或组成计税价格、市场价格
和按其适用税率计算的应纳增值税两项之和，借记“应付利润”；按
应税货物的售价、组成计税价格、市场价格，贷记“主营业务收入”、
“其他业务收入”；按应纳增值税税额，贷记“应交税费——应交增
值税(销项税额)”。其账务处理同将白产、委托加工的货物作为投资的
账务处理。
22．．33．．33增增值值税税销项销项税税额额的会的会计处计处理理
6
特殊销售方式销项税额的会计处理
• ⑥将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人的销项税额的会计处
理。
• 例2-20 A公司将自产的甲产品无偿赠送他人，已知该批产品的成本9
000元，同类产品的售价11 700元。
• 账务处理：
• 借：营业外支出 10 700
• 贷：库存商品 9 000
• 应交税费——应交增值税(销项税额) 1 700
22．．33．．33增增值值税税销项销项税税额额的会的会计处计处理理
6
特殊销售方式销项税额的会计处理
• (3)混合销售行为的会计处理。
• 例2-21 A公司销售空调一批，售价为351 000元(含税)，另外收取运输
费以及安装费5 850元(含税)。向购货方开具增值税专用发票，款己收。
• 账务处理：
• 借：银行存款 356 850
• 贷：主营业务收入 305 000
• 应交税费——应交增值税(销项税额) 51 850
22．．33．．33增增值值税税销项销项税税额额的会的会计处计处理理
6
特殊销售方式销项税额的会计处理
• (4)兼营销售行为销项税额的会计处理。税法规定，纳税人兼营应税劳
务与货物或非应税劳务的，应分别核算应税劳务的营业额和货物或非
应税劳务的销售额，不分别核算或不能分别核算的，由主管税务机关
核定销售额和营业额。在分别核算的情况下，应按销售货物或提供应
税劳务收取的款项，借记“应收账款”、“银行存款”等科目，按货
物销售额或提供应税劳务的销售额贷记“主营业务收入”等科目，按
货物的销售额或提供应税劳务的销售额乘以税率计算的增值税税额贷
记“应交税费——应交增值税(销项税额)”科目。在未分别核算的情况
下，在主管税务机关核定其销售额后分别进行账务处理。
22．．33．．33增增值值税税销项销项税税额额的会的会计处计处理理
6
特殊销售方式销项税额的会计处理
• (1)销售货物全部退回
• 例2-22 A公司上月销售给B公司的一批产品全部退货，已收到对方转
来的进货退回证明单。该批产品售价100 000元，增值税税额17 000
元，开具红字增值税专用发票。
• 账务处理：
• 借：应收账款 1117 000
• 贷：主营业务收入 1100 000l
• 应交税费——应交增值税(销项税额) 117 000l
22．．33．．33增增值值税税销项销项税税额额的会的会计处计处理理
6
销售退回销项税额的会计处理
• (2)销售货物部分退回。销售货物部分退回并收到购货方退回的增值
税专用发票的发票联和抵扣联，一般情况是对方尚未付款。
22．．33．．33增增值值税税销项销项税税额额的会的会计处计处理理
6
销售退回销项税额的会计处理
• 例2-23 A公司上月销售的产品因质量原因经双方协商同意后由销货方
给予购货方30％的折让，销售方收到购货方转来的证明单，注明的折
让价款20 000元，折让税额3 400元，销货方根据证明单开出红字增
值税专用发票，货款己付。
• 账务处理：
• 借：银行存款 23 400
• 贷：主营业务收入 20 000
• 应交税费——应交增值税(销项税额) 3 400
22．．33．．33增增值值税税销项销项税税额额的会的会计处计处理理
6
折让、折扣销项税额的会计处理
• 例2-24 A公司销售给B公司10 000件产品，每件不含税价格20元，由
于购买数量较多，A公司按原价的8折销售(在一张发票上)。并提供
1/10，N/20的销售折扣，B公司在10日内付款。
• 账务处理：
• 借：应收账款 187 200
• 贷：主营业务收入 160 000
• 应交税费——应交增值税(销项税额) 27 200
• 收到货款时：
• 借：银行存款 185 328
• 财务费用 1 872
• 贷：应收账款 187 200
22．．33．．33增增值值税税销项销项税税额额的会的会计处计处理理
6
折让、折扣销项税额的会计处理
• 例2-25甲食品公司为增值税小规模纳税人，5月份销售产品收入10
300元，产品已发出，货款尚未收到。
• 借：应收账款 10 300
• 贷：主营业务收入 10 000
• 应交税费——应交增值税 300
22．．33．．33增增值值税税销项销项税税额额的会的会计处计处理理
6
小规模纳税人销售货物增值税的会计处理
22．．33．．44特殊情况的会特殊情况的会计处计处理理
6
• 例2-26 A公司采用以旧换新方式销售产品一批，不含税售价100 000
元，收回同类旧产品作价20 000元，增值税税率17％，余款以银行存
款支付。
• 账务处理：
• 借：银行存款 97 000 库存商品 20 000
• 贷：主营业务收入 100 000
• 应交税费——应交增值税 17 000
以旧换新销项税额的会计处理
22．．33．．44特殊情况的会特殊情况的会计处计处理理
6
• 例2-27 A公司欠B公司一批材料款585 000元，由于A公司发生财务困
难，经双方协议，B公司同意A公司以一批产品抵偿货款。该产品售价
400 000元，产品成本350 000元，已经计提存货跌价准备40 000元。
• 账务处理：
• 借：应付账款 585 000
• 贷：主营业务收入400 000
• 应交税费——应交增值税(销项税额) 68 000
• 营业外收入 117 000
• 借：主营业务成本 310 000
• 存货跌价准备 40 000
• 贷：库存商品 350 000
以货抵债销项税额的会计处理
22．．33．．44特殊情况的会特殊情况的会计处计处理理
6
• 例2-28 A公司2009年10月出售一台于2009年4月购入的已使用的机器，
原价为100 000元，使用年限为5年，采用直线法计提折旧，净残值率为5
％，售价为122 850元(含增值税)，该机器适用17％的增值税税率。会计
处理如下：
• 累计折旧：(100 000×[(1-5％)/5]×6/12)=9 500
• 固定资产转入清理时：
• 借：固定资产清理 90 500
• 累计折旧 9 500
• 贷：固定资产 100 000
• 收到价款时：出售时应缴纳增值税=[122 850/(1+17％)]×17％=17 850
(元)
• 借：银行存款 122 850
• 贷：固定资产清理 105 000
• 应交税费——应交增值税(销项税额) 17 850 结转净损益
• 借：固定资产清理 14 500
• 贷：营业外收入 14 500
•
出售固定资产销项税额的会计处理
22．．33．．4 4 特殊情况的会特殊情况的会计处计处理理
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• 假设上例中该机器购入时间为2008年10月，假设机器原值为117 000元，
并假设A企业为未纳入扩大增值税抵扣范围试点的纳税人，则出售时按4
％征收率减半征收增值税。会计处理如下：
• 固定资产转入清理时：
• 借：固定资产清理 81 000
• 累计折旧 19 000
• 贷：固定资产 100 000
• 收到价款时：出售时应缴纳增值税=[122 850/(1+4％)]×4％/2=2 362．5
(元)
• 借：银行存款 122 850
• 贷：固定资产清理 120 487．5
• 应交税费——应交增值税(销项税额) 2 362．5
• 结转净损益
• 借：固定资产清理 39 487．5
• 贷：营业外收入 39 487．5
出售固定资产销项税额的会计处理
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