第 二 章 资 产（F）
二、取得固定资产
固定资产应当按照成本进行初始计量。
（一）外购固定资产
外购固定资产，其成本包括购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员的服务费等。
1.购置的不需要经过建造过程即可使用的固定资产，按照实际支付的购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、专业人员的服务费等，作为固定资产的成本，计入“固定资产”科目的借方。
2.购入需要安装的固定资产。应在购入不需要安装的固定资产取得成本的基础上加上安装调试成本等，作为购入固定资产的成本，先通过“在建工程”科目归集其成本，待达到预定可使用状态时，再由“在建工程”科目转入“固定资产”科目。
注意：企业以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产。按各固定资产公允价值的比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。
【例题】企业以100万元购入A、B、C三项没有单独标价的固定资产。这三项资产的公允价值分别为30万元，40万元和50万元。则A固定资产的入账成本为（ ）万元。
[答疑编号911021801：针对该题提问]
【答案】D
【解析】A固定资产应分配的固定资产价值比例＝30/120×100%＝25%；A固定资产的成本＝100×25%＝25（万元）。
（二）建造固定资产
自行建造的固定资产，按建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的全部支出，作为入账价值。在核算时应先通过“在建工程”科目，待达到预定可使用状态时再转入“固定资产”。
1.自营工程
【例题2—70】某企业自建办公楼一幢,购入为工程准备的各种物资500 000元，支付的增值税额为85 000元，全部用于工程建设。领用本企业生产的水泥一批，实际成本为80 000元，税务部门确定的计税价格为100 000元，增值税税率17%；工程人员应计工资100 000元，支付的其他费用30 000元。工程完工并达到预定可使用状态。
[答疑编号911021802：针对该题提问]
该企业应作如下会计处理：
（1）购入工程物资时：
借：工程物资 585 000
贷：银行存款 585 000
（2）工程领用工程物资时：
借：在建工程 585 000
贷：工程物资 585 000
（3）工程领用本企业生产的水泥，确定应计入在建工程成本的金额为：
借：在建工程 97 000
贷：库存商品 80 000
应交税费——应交增值税（销项税额） 17 000
（4）分配工程人员工资时：
借：在建工程 100 000
贷：应付职工薪酬 100 000
（5）支付工程发生的其他费用时：
借：在建工程 30 000
贷：银行存款等 30 000
（6）工程完工转入固定资产成本为：585 000＋97 000＋100 000＋30 000＝812 000（元）
借：固定资产 812 000
贷：在建工程 812 000
2.出包工程
如果企业建造固定资产采用了出包方式，企业支付给建造商的工程价款通过“在建工程”科目核算，工程达到预定可使用状态时，按实际发生的全部支出，由“在建工程”科目转入“固定资产”科目。
【例题】某企业自行建造管理用房屋一间，购入所需的各种物资100 000元，支付增值税17 000元，全部用于建造中。另外还领用本企业所生产的产品一批，实际成本2 000元，售价2 500元，支付工程人员工资22 800元，支付其他费用3 755元。该企业适用的增值税税率为17%，则该房屋的实际造价为（ ）。
980元
895元
555元
095元
[答疑编号911021803：针对该题提问]
【答案】A
【解析】自行建造的固定资产的成本由建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成。房屋的实际造价＝100 000＋17 000＋2 000＋2 500×17%＋22 800＋3 755＝145 980（元）。
【例题】对于已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产待办理竣工决算后，若实际成本与原暂估价值存在差异的，应调整已计提折旧。（ ）
[答疑编号911021804：针对该题提问]
【答案】×
【解析】这种情况下不应该调整已经计提的折旧。
三、固定资产的折旧
（一）固定资产折旧概述
企业应当根据固定资产的性质和使用情况，合理确定固定资产的使用寿命和预计净残值。固定资产的使用寿命、预计净残值一经确定，不得随意变更。
1.影响折旧的因素
（1）固定资产原价
计提折旧时，应以月初应计折旧的固定资产账面原值为依据。
（2）预计净残值
（3）固定资产减值准备
（4）固定资产的使用寿命
2.计提折旧的范围
除以下情况外，企业应对所有固定资产计提折旧：
（1）已提足折旧继续使用的固定资产；
（2）单独估价作为固定资产入账的土地。
注意：
第一，固定资产按月计提折旧，当月增加的固定资产当月不计提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产当月照提折旧，从下月起不提折旧。
第二，固定资产提足折旧后，不论能否继续使用，均不再计提折旧；提前报废的固定资产，不再补提折旧。
第三，已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产，应当按照估计价值确定其成本，并计提折旧；待办理竣工决算后，再按实际成本调整原来的暂估价，但不需调整原已计提的折旧额。
第四，企业至少应当于每年年度终了，对固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法进行复核。如有改变作为会计估计变更。
（二）固定资产的折旧方法
折旧方法可以采用年限平均法、工作量法、双倍余额递减法、年数总和法等。企业应当根据与固定资产有关的经济利益的预期实现方式，合理选择固定资产折旧方法，折旧方法的选择应当遵循可比性原则，如需变更，在会计报表附注中予以说明。
1.年限平均法
年折旧率=（1-预计净残值率）/预计使用寿命（年）×100%
月折旧率＝年折旧率/12
月折旧额＝固定资产原价×月折旧率
【例2－72】甲公司有一幢厂房，原价为5 000 000元,预计可使用20年,预计报废时的净残值率为2%。该厂房的折旧率合折旧额的计算如下:
[答疑编号911021901：针对该题提问]
年折旧率=（1-2%）/20=%
月折旧率=%/12=%
月折旧额=5 000 000×%＝20 500（元）
本例采用的是年限平均法计提固定资产折旧，其特点是将固定资产的应计折旧额均衡地分摊到固定资产预计使用寿命内，采用这种方法计算地每期折旧额是相等的。
2.工作量法
【例2－73】某企业的一辆运货卡车的原价为600 000元，预计总行驶里程为500 000公里，预计报废时的净残值率为5%，本月行驶4 000公里。
[答疑编号911021902：针对该题提问]
该辆汽车的月折旧额计算如下：
单位里程折旧额＝600 000×（1－5%）／500 000＝（元/公里）
本月折旧额＝4 000×＝4 560（元）
本例采用工作量法计提固定资产折旧，工作量法是指根据实际工作量计算每期应提折旧额的一种方法。
3.双倍余额递减法
折旧率＝2/预计使用年限×100%（直线折旧率的两倍）
折旧额＝固定资产账面净值×折旧率
注意：在固定资产折旧年限到期的前两年内，将固定资产的账面净值扣除预计净残值后的净值平均摊销。
【例2－74】某企业一项固定资产的原价为1 000 000元，预计使用年限为5年，预计净残值为4 000元。按双倍余额递减法计提折旧，每年的折旧额计算如下：
[答疑编号911022001：针对该题提问]
年折旧率＝2/5×100%＝40%
第1年应提的折旧额＝1 000 000×40%＝400 000（元）
第2年应提的折旧额＝（1 000 000－400 000）×40%＝240 000（元）
第3年应提的折旧额＝（600 000－240 000）×40%＝144 000（元）
从第4年起改用年限平均法（直线法）计提折旧。
第4年、第5年的年折旧额＝[（360 000－144 000）－4 000]／2＝106 000（元）
每年各月折旧额根据年折旧额除以12来计算。
4.年数总和法
折旧率＝尚可使用年限/预计使用年限的年数总和×100%
折旧额＝（固定资产原值－预计残值）×折旧率
【例2－75】承【例2－74】，假如采用年数总和法，计算的各年折旧额如下表所示。
年 份
尚可使用年限
原价-净残值
变动折旧率
年折旧额
累计折旧
1
5
996 000
5/15
332 000
332 000
2
4
996 000
4/15
265 600
597 600
3
3
996 000
3/15
199 200
796 800
4
2
996 000
2/15
132 800
929 600
5
1
996 000
1/15
66 400
996 000
[答疑编号911022002：针对该题提问]
本例采用了年数总和法计提固定资产折旧，年数总和法又称年限合计法，是指将固定资产的原价减去预计净残值后的余额，乘以一个逐年递减的分数计算每年的折旧额，这个分数的分子代表固定资产尚可使用寿命，分母代表预计使用寿命逐年数字总和。
【例题1】某项固定资产的原值为200 000元，预计净残值为2 000元，预计使用年限为5年。则在年数总和法下第二年的折旧额为（ ）元。
400
800
000
600
[答疑编号911022003：针对该题提问]
【答案】B
【解析】年数总和法下，第二年的折旧率＝（5－1）÷（5＋4＋3＋2＋1）＝4/15，
折旧额＝（200 000－2 000）×4／15＝52 800（元）。
（三）固定资产折旧的核算
固定资产计提的折旧应当贷方记入“累计折旧”科目，借方应该根据固定资产的用途计入相关资产的成本或者当期损益。如果是基本生产车间使用应计入制造费用；如果是管理部门应计入管理费用；如果是销售部门应计入销售费用。
【例题2】（根据2008年改编）甲企业为增值税一般纳税人（尚未实行增值税转型试点），增值税税率为17%。2007年发生固定资产业务如下：
（1）1月20日，企业管理部门购入一台不需安装的A设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为550万元，增值税为万元，另发生运输费万元，款项均以银行存款支付。
（2）A设备经过调试后，于1月22日投入使用，预计使用10年，净残值为35万元，决定采用双倍余额递减法计提折旧。
（3）7月15日，企业管理部门购入一台需要安装的B设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为600万元，增值税为102万元，另发生保险费8万元，款项均以银行存款支付。
（4）8月19日，将B设备投入安装，以银行存款支付安装费3万元。B设备于8月25日达到预定使用状态，并投入使用。
（5）B设备采用工作量法计提折旧，预计净残值为万元，预计总工时为5万小时。9月，B设备实际使用工时为720小时。
假设上述资料外，不考其他因素。
要求：（答案中的金额单位用万元表示）
（1）编制甲企业2007年1月20日购入A设备的会计分录。
[答疑编号911022004：针对该题提问]
【答案】
（1）借：固定资产 648（550＋＋）
贷：银行存款 648
（2）计算甲企业2007年2月A设备的折旧额并编制会计分录。
[答疑编号911022005：针对该题提问]
【答案】（2）648×2/10÷12＝（万元）
借：管理费用
贷：累计折旧
（3）编制甲企业2007年7月15日购入B设备的会计分录。
[答疑编号911022006：针对该题提问]
【答案】
（3）借：在建工程 710（600＋102＋8）
贷：银行存款 710
（4）编制甲企业2007年8月安装B设备及其投入使用的会计分录。
[答疑编号911022007：针对该题提问]
【答案】
（4）借：在建工程 3
贷：银行存款 3
借：固定资产 713
贷：在建工程 713
（5）计算甲企业2007年9月B设备的折旧额并编制会计分录。
[答疑编号911022008：针对该题提问]
【答案】（5）9月份折旧额=（713－）/50000×720＝（万元）
借：管理费用
贷：累计折旧
未完待续……（18－20小节讲义）
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