目录
第一章 前言
选题背景
选题的目的与意义
文献综述
国内外内部控制理论发展历程
国内外内部会计控制理论发展历程
内部会计控制与内部控制的关系
第二章 民营企业内部会计控制概述
内部会计控制的概念
内部会计控制的目标和原则
内部会计控制的目标
内部会计控制的原则
内部会计控制的方法
我国民营企业内部会计控制的特点
我国民营企业的特点
我国民营企业内部会计控制的特点
第三章 民营企业内部会计控制制度现状、存在的问题以及原因分析——以孚日集
团股份有限公司为例
孚日股份有限公司基本情况
孚日公司的简介
孚日公司组织结构
孚日公司内部会计组织简介
孚日公司内部会计控制现状分析
孚日公司内部控制自我评价意见
孚日公司内部会计控制现状
孚日公司内部会计控制存在的问题
内部会计控制本身缺乏科学性与连贯性
预算控制流于形式
关键控制点不突出，风险意识较低
内部会计控制的评估和内部监督缺失
会计信息化系统没有充分发挥作用
孚日公司内部会计控制出现问题的原因分析
财务会计机构设置不合理、内部会计控制制度不完善
企业内部缺乏制衡机制，已有的内部会计控制系统缺乏运行基础
管理者风险意识差
受成本效益法则的限制
第四章 民营企业内部会计控制制度完善与优化——以孚日股份有限公司为例
完善内部控制环境
增强独立董事的独立性
完善监督管理机制
建立科学的激励和约束机制
改进内部预算控制
全面预算管理体系的构建方法
建立实物资产控制机制
建立费用控制机制对于费用报销类的控制
构建信息化管理平台
第五章 完善民营企业内部会计控制制度的对策与建议
转变思想观念，提高对会计内部控制重要性的认识
逐步引进高素质财务人才，提升财务人员综合素质
加强内部会计控制制度的执行考查
提升会计信息化技术水平
科学设置内部审计机构
第六章 结论与展望
参考文献
第一章 前言
选题背景
进入二十一世纪，中国经济得到了前所未有的快速发展。作为中国经济成分
的重要组成部分，民营经济已日益显现出其重要地位。十七大报告指出，缓解就
业压力的最好途径就是增加自主创业，可见政府对民营经济的重视程度。
民营企业是近三十年来发展壮大起来的，它在促进经济发展、增加就业、推
动产业结构调整以及保持社会稳定方面发挥着重要作用。据国家工商总局统计，
到 2007 年 6 月底，全国实有私营企业 万户，占全国企业总户数的 %,
民营企业不但在数量上有绝对优势，而且同占我国国民经济主体地位的国有经济
相比民营企业有着独特的优势，表现为：民营企业的资金主要来自于民间投资，
民营企业主更关注自己企业的效益，并努力提升企业的盈利能力；在负债率较低
的情况下，企业经营的负担较轻；民营企业多为中小企业，能更快的适应经济政
策的调整等等。然而，必须看到，在民营经济繁荣壮大的背后，隐藏着太多奋斗
的心酸和失败的教训：重业务、轻管理；管理模式以家长制为主；缺乏有效的激
励和约束；缺少风险意识和危机意识等。
显而易见，在未来的发展道路中，民营企业将遭遇很多的困难。本人认为，
在其内部经营管理中，会计内部控制体系缺失或不足，是一个很非常重要的原因。
主要表现在:企业内部会计控制长期以来被忽视；会计核算工作不能及时完整的反
映企业的经营状况:经营效益分析反馈机制无法对高层决策形成有效支持；财务制
度执行不力，企业成本费用失控；预算问题突出，预算体系形同虚设；公司财务
管理识淡薄；企业内部存在着程度不一的疏忽、舞弊、欺诈行为等等。
结合中国的实际状况来看，内部会计控制始终是内部控制的核心。随着内部
控制理论的发展和完善，内部会计控制自身的内容和作用也在不断变化，但是内
部会计控制的核心地位始终保持着。尽管内部控制的目标呈多元化趋势，会计控
制在内部控制系统中的核心地位从未动摇，从企业实践看，内部控制制度建设过
程也是以会计控制为核心来抓的:从保证资产安全和信息真实入手做好会计基础工
作，在此之上采用预算管理、成本控制、实物控制、资金控制、内部审计等控制
措施来建立完善的内部会计控制体系，从而保证企业经营目标的实现。
选题目的与意义
孚日集团股份有限公司是以家用纺织品为主兼营农药化工、热电等多元化产
业的大型企业集团，是中国规模最大、出口金额最多的专业从事中高档巾被系列
产品、床上用品、装饰布系列产品生产和销售的现代化家用纺织品生产厂商。公
司股票于 2006 年 11 月在深交所上市。公司现拥有全球一流水平的染色、织造、
印花及整理包装等各类生产设备， 已形成棉纺加工、家用纺织产品制造、国内外
销售一体化的完备产业链，产品通过质量、环境、安全健康等系列国际认证，主
要销往日本、美国、欧洲等十几个国家和地区，自 1999 年以来，公司出口数量和
出口金额一直名列全国同行业第一位。但是，公司目前在财务会计管理方面仍然
是存在一定的问题：主要管理者对内部控制的重要性认识不够，内部会计控制的
建设不完善，无章可循、有章不循、弄虚作假、违规操作等不正当行为也时有发
生，公司在预算管理、资金管理、资产管理、成本控制等方面存在一些问题和不
足。
本论文选题的目的和意义在于通过对山东著名民营企业孚日股份有限公司内
部会计控制体系的构建，旨在帮助孚日公司在内部控制建设的道路上迈出尤为关
键的一步，为其全面开展内部控制建设打下坚实的基础。同时，作为民营企业中
的龙头企业，孚日股份有限公司在一定程度上代表了相同类型中国民营企业发展
的综合特点，因此，构建科学完善的的适合孚日公司的内部会计控制体系，不仅
对于孚日公司具有重要的现实意义，而且，对于其他同类公司内部会计控制的建
设，也有着借鉴意义，为相关企业提供建立企业内部会计控制体系的一些经验和
启发。
文献综述
国内外内部控制理论概述
内部控制思想早已出现，可以说只要有人类群体活动，就会有控制系统的存
在。根据美国COSO委员会提出并于1994年修改的《内部控制一整体框架》中对内
部控制的描述，内部控制是由企业董事会、经理阶层和其他员工实施的，为运行
的效率和效果、财务报告的可靠性、相关法令的遵循性等目标的达成而提供合理
保证的过程。
内部控制理论的演变大致可以分为以下四个阶段：
（一）萌芽阶段：“内部牵制”阶段（20世纪40年代以前）
内部控制系统的最初形式是内部牵制系统(Internal Check Systems)。在这一阶
段，基本上是以查错防弊为目的，在很大程度上减少了无意识的差错和有意识的
营私舞弊现象的发生。从15世纪末到20世纪初，伴随着西方资本主义经济的发展
和企业规模的扩大，从意大利出现的复式记账方法到美国铁路公司首先采用的内
部稽核制度，“内部牵制”达到了其发展的顶峰。
（二）发展阶段：“内部控制制度”阶段（20世纪40年代末至70年代）
20世纪30年代的经济危机对内部控制理论的发展起到了推动作用。1949年美
国会计师协会(ACIAP)首次提出并解释了内部控制的概念:“内部控制是所制定的
旨在保护资产、保证会计资料可靠性和完整性、提高经营效率、推动管理部门所
制定的各项政策得以贯彻执行的组织计划和相互配套的各种方法及措施”。在这一
阶段，内部控制制度被分为内部会计控制和内部管理控制两部分(制度二分法)，被
认为是将美玉切成碎片。前者作用是保护企业资产、检查会计数据的准确性和可
靠性；后者作用是提高经营效率、促使有关人员遵守管理方针。
（三）形成阶段：“内部控制结构”阶段（20世纪80年代至90年代）
20世纪80年代后，西方学术界内部控制的研究进一步深化，逐步发现内部会计控
制和内部管理控制是不可分割、相互联系的，因此1988年美国注册会计师协会提
出了内部控制结构的概念，认为“企业的内部控制结构包括为合理保证企业特定目
标的实现而建立的各种政策和程序”，并明确内部控制结构的内容包含：控制环境、
会计制度和控制程序三个方面。
控制环境是内部控制结构的基础和前提，会计控制是内部控制结构的关键要
素，控制程序是保证内部控制结构有效运行的机制。“内部控制结构”概念的提出，
适应了经济形势发展和企业经营管理的需要，因而得到了认可。
（四）成熟阶段：“内部控制整体框架”阶段（20世纪90年代后）
1992年，美国COSO委员会提出报告《内部控制一整体框架》，其内部控制的
定义明确了四个要点:(1)是一个过程;(2)受人为影响;(3)为了达到三个目标;(4)合理
保证。其构成要素是:控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、监控五个方
面。内部控制整体框架的提出标志着内部控制理论发展进入到了一个崭新的阶段，
是内部控制发展史上的又一里程碑。
总的来说，在国外，人们对内部控制的认识先后经历了“两要素论”、“三要素
论”、“五要素论”等几个阶段。内部控制是一个动态的概念，今后仍然会继续发生
变化。纵观控制实践与理论的演化史，我们可以看出内部控制概念深化是来源于
企业内部加强管理的内在需要和外在审计监督的压力而产生和发展的。这种变化
体现了以下几个明显的特点和趋势:
(1)内部控制的范围逐渐由简单的岗位或人员内部牵制向结构化的内部控制机
制发展，逐步演变成将企业环境、业务过程和管理有机结合的控制系统。
(2)会计控制是企业内部控制的核心。
(3)会计控制与管理控制日益融合，变得密不可分，在现代企业生产管理中的
地位显得越发重要。
在我国，虽然企业引入内部控制理念的时间不长，但由于借鉴了西方控制理
论，所以起点相对较高。2006年7月，沪深证券交易所出台《上市公司内部控制指
引》，随后又出台了一些配套的法规等。2008年5月22日，中国财政部等五部委联
合发布了《企业内部控制基本规范》，其核心目标也与COS0框架一脉相承，确立
了我国企业建立和实施内部控制的整体框架，标志着我国在内部控制制度建设上
取得了重大突破。
国内外内部会计控制理论概述
内部会计控制作为内部控制理论的一部分，它随着环境的变化经历了五个阶
段：内部牵制阶段、内部会计控制制度阶段、内部会计控制结构阶段、内部会计
控制整体框架阶段和企业风险控制阶段。在内容上由两因素政策和程序到三因素
控制环境、会计因素和控制程序，最后到五因素框架体系，显而易见它和内部控
制的发展基本上保持一致。但是为了适应经济环境的发展变化，除了前四个阶段，
内部会计控制已经进入了风险管理阶段，下面将单独对这一阶段进行介绍。
(一) 内部牵制阶段
(二) 内部会计控制制度阶段
(三) 内部会计控制结构阶段
(四) 内部会计控制整体框架阶段
(五) 企业风险控制阶段
2001年底发生的安然事件等一系列财务丑闻，暴露了美国核查体系的严重缺
陷，安然等一系列事件无疑动摇了公众对会计师企业的信心。针对上述公司失败
事件，美国国会在2002年出台了《萨班斯一一奥克斯利法案》，该法案为公众公
司的外部审计师创建了一个广泛的、新的监督体制，并将对财务报告的内部会计
控制作为关注的具体内容。可以说，上述事件又一次让内部会计控制成为关注的
焦点。
2004年9月29日，COSO委员会颁布了《企业风险管理框架》，将企业管理的
中心由内部会计控制转向风险管理，这是内部会计控制发展到风险管理层面的一
个里程碑。在此框架中描述了适用所有企业的风险管理要素、原则和概念。企业
风险管理框架认为“企业风险管理是受董事会、管理当局和其他员工的影响，应用
于企业战略制定和企业内部各个层次、各个部门的，用于识别可能对企业造成影
响的潜在事项，并将风险控制在风险偏好之内的，为实现企业目标而提供合理保
证的一种过程。”根据食业风险管理框架，风险管理的基本构成要素包括：内部环
境、目标制定、事项识别、风险评估、风险反应、控制活动、信息与沟通以及监
督等八大要素。
本人认为，企业风险管理框架建是在内部会计控制框架的基础上，内部会计
控制则是企业风险管理必不可少的一部分。风险管理框架的范围比内部会计控制
框架的范围更为广泛，是对内部会计控制框架的扩展。新的框架强调在整个企业
范闱内识别和管理风险的重要性，以一种全局的风险组合观来看待风险。因此，
风险管理框架的内涵包括了内部会计控制但比内部会计控制范围更大，深度更深。
在我国，对内部会计控制比较权威的表述是 2001 年 6 月财政部颁布的《内部
会计控制规范一基本规范(试行)》中明确指出的:“内部会计控制是指单位为了提高
会计信息质量，保护资产的安全、完整，确保有关法律、法规和规章制度的贯彻
执行等而制定和实施的一系列控制方法、措施和程序”内部会计控制主要立足于企
业内部，控制的主体是企业内部生产经营的管理者和决策人。企业的利益相关者
利用会计方法和其他有关方法，对企业的生产经营活动中的经济事项进行指导、
调节、约束和促进，以期实现企业的价值最大化。
内部会计控制与内部控制的关系
在西方有关内部控制概念的演进过程中，最初的内部控制实际上就是内部会
计控制。后来的发展过程中，内部控制被划分为内部会计控制和内部管理控制两
个组成部分，但是西方的学术界早对其进行深入研究时，也逐步发现者两者实际
上是不可分割的整体。
内部控制的目的是为了企业规范、有序、健康地发展，支持与保证经营决策、
方针的贯彻执行，促进经济活动的效率性、效果性实现有关的控制：内部会计控
制是企业实现内部控制关键环节，是以提供会计信息为主的控制，内部会计控制
最终综合表现为资产、成本、利润这些综合价值指标上，它是一种综合的价值控
制。
内部会计控制是内部控制的基础，离开内部会计控制，其他业务控制是不可
想象的。从企业生产经营过程看，采购控制、生产控制、质量控制、资金控制、
利润控制都离不开内部会计控制；从内部控制结构的要素看，会计系统处于核心
地位；从内部控制活动的产生发展看，内部控制与内部会计控制有着千丝万缕的
联系，如内部控制早期的内部牵制就是内部会计控制，而且，随着内部控制范围
的不断拓展、内容的不断丰富，内部会计控制也成为了内部控制的重要方式和手
段。一个高效、完善的内部会计系统不仅能够提供企业管理和控制所需要的重要
信息，还可以为企业业务控制和管理决策服务。从内部控制的发展过程看，尽管
内部控制的目标出现了多元化趋势，但通过内部会计控制来保证资产的安全和会
计信息的真实，仍是内部控制的基础性和核心内容；从企业实践看，内部控制制
度的建设是紧紧围绕内部会计控制这一核心工作的。
综上所述，本文将内部会计控制与内部控制的关系确定为“内部会计控制是内
部控制的基础和核心”。
第二章 民营企业内部会计控制概述
内部会计控制的概念
所谓内部会计控制，是指单位为了保护资产的安全、完整，提高会计信息质
量，确保有关法律法规和规章制度及单位经营管理方针政策的贯彻执行，避免或
降低各种风险，提高经营管理效率，实现单位经营目标而制定和实施的一系列控
制方法，措施和程序。由此可见，内部会计控制是单位内部的一种特殊形式的管
理制度。
从系统的观点来看，内部会计控制是企业或单位整个管理系统的一个子系统，
其由施控主体、受控客体、传递途径三方面组成。其中，内部会计控制的施控主
体是对企业的生产经营活动负有责任的经营者和决策人。具体包括：(1)对企业各
项生产经营活动有决策权的企业高层管理者(2)按责任管理原则和职责权限，对各
部门、各环节工作负有责任的管理者(3)专设的财务会计部门和各位会计工作人员。
受控客体即会计控制的对象，是企业的经济业务活动或资金运动。资金运动与实
物资产运动通一般结合在一起进行。内部会计控制的主体主要完成的是下列工作：
(1)收集有关的经济信息并进行处理(2)制定一个标准的资金运行轨道(3)找出资金
运动的实际和标准轨道之间的偏差，并提出纠正的具体措施(4)督促这些措施的贯
彻执行和检查执行的结果，从而使资金运动按照既定的轨道运行。这一系列工作
的完成实际上就是信息的传递与反馈的过程，即传递途径。
内部会计控制的目标和原则
内部会计控制的目标
内部会计控制的目标是内部会计控制存在的基础，有效的内部会计控制离不
开正确的内部会计控制目标。内部会计控制的目标，按照我国《企业内部的会计
控制一基本规范》的内容，包括：保证业务活动的有效进行；保证资产的安全完
整；防止、发现、纠证错误与舞弊；保证会计资料的真实、合法、完整。
内部会计控制的总体目标是保证会计信息质量，保证企业战略目标的实现，进而
提高企业经营的效率和效果，保护投资者的合法权益。企业内部会计控制的具体
目标主要包括以下几个方面：(1)保证业务记录、会计信息和其他管理信息的及时、
真实和完整。这是企业内部会计控制的基本目标，又是企业内部会计控制最基本、
最重要的手段。(2)保证资产和记录的安全，防止错误和舞弊，保护单位资产的安
全完整。保证资产的安全完整，防止贪污、挪用等舞弊行为足内部会计控制的主
要目标。(3)规范企业的各项活动，遵守法律规章制度，确保法律法规和单位内部
规章制度的贯彻执行。国家的政策和法律法规是企业经营活动的依据，遵守国家
的政策和法律法规是维护市场经济秩序，保证各项经济活动顺利进行的客观要求，
也是企业内部会计控制的重要目标。
内部会计控制的总目标对具体目标具有指导性作用，具体目标是总体目标在
企业各项工作中的具体体现，是保证总目标实现的具体要求。
内部会计控制的原则
内部会计控制的原则是企业在建立和设计内部会计控制时必须遵循的客观规
律和基本法则，主要包括:
(1)合规合法性原则
内部会计控制应当符合国家有关法律法规和基本规范，以及单位的实际情况。
(2)有效性原则
内部会计控制应当约束单位内部涉及会计工作的所有人员，任何个人都不得拥
有超越内部会计控制的权力。但是，单位负责人应当对本单位内部会计控制的建
立健全及有效实施负责。
(3)全面性与重要性相结合原则
内部会计控制应当涵盖单位内部涉及会计工作的各项经济业务及相关岗位，并
应针对业务处理过程中的关键控制点，落实到决策、执行、监督、反馈等各个环
节。
(4)不相容职务相分离原则
内部会计控制应当保证单位内部涉及会计工作的机构、岗位的合理设置及其职
责权限的合理划分，坚持不相容职务相互分离，确保不同机构和岗位之间权责分
明、相互制约、相互监督。
(5)成本效益原则
内部会计控制应当遵循成本效益原则，以合理的控制成本达到最佳的控制效
果。一般而言，各种控制程序和方法的成本不应超过错误或潜在风险可能造成的
损失和浪费。
(6)动态性原则
任何企业的控制存在于一定的外部环境之中，这是内部会计控制发挥作用的
基础。内部会计控制应随着外部环境的变化、单位业务职能的调整和管理要求的
提高，不断修订和完善。
内部会计控制的方法
内部会计控制的方法是针对其内容设计的措施、程序和方法以及风险防范手
段。对于不同的控制内容应制定相应的控制方法，随着控制内容性质变化和时问
的推移，要对控制方法进行调整，以保障其有效性。这些方法包括：不相容职务
分离控制、组织结构控制、批准控制、文件记录控制、预算控制、财产安全控制、
风险控制、内部报告控制、电子信息技术控制、会计系统控制等。
1、不相容职务分离控制
所谓不相容职务是指那些如果由一个人担任，既可能发生错误和舞弊行为，
又可能掩盖其错误和弊端行为的职务。不相容职务分离控制的核心是“内部牵制”，
它要求每项经济业务都要经过两个或两个以上的部门或人员的处理，使得单个人
或部门的工作必须与其他人或部门的工作相一致或相联系，并受其监督和制约。
2、组织结构控制
企业组织结构是指企业单位内部的机构设置及其责任与权力的分配方式，是
一种指挥和协调结合的有机体，完美的组织结构本身就应当具有一定的控制职能。
企业经营的目的在于实现其整体目标，一个企业的组织结构则在于提供规划、执
行、控制和监督活动的框架。企业组织结构建设的好坏直接影响到企业的经营成
果及控制效果。构建组织结构的一个重要方面，在于界定关键区域的权、责以及
建立适当的沟通管道。良好的组织必须以执行工作计划为使命，并具有清晰的职
位“层次顺序”、流畅的“意见沟通”管道、有效的“协调”与“合作”体系。但是，组织
结构只是给企业的经营运作与控制提供了一个合理的框架，真正进行这些工作的
主要还是企业员工。
3、批准控制
授权批准控制是指各有关单元或岗位处理经济业务时，必须得到相应授权，
经过批准才能进行。企业的经营活动的开展展具有很强的层次性，权力的归属呈
现出“金字塔”的特征，由于精力有限，上级管理者必须进行分权管理，企业的各
项经济业务活动应该按照一定的审批程序进行。在公司中，股东大会授权给董事
会，董事会将大部分权力授予公司总经理和有关高层管理者，总经理等高层管理
者再向下层管理者进行授权。公司每一层管理者既是上层管理者的授权客体，又
是向下级管理者进行授权的主体。
4、预算控制
预算控制是内部控制的一个重要组成部分。预算控制过程是一个系统工程，
该系统的组织由预算编制、预算执行、预算考核等构成。预算控制的内容可以涵
盖单位经营活动的全过程，包括筹资、融资、采购、生产、销售、投资、管理等
诸多方面；也可以就某些方面实行预算控制。经过批准的预算就是法令，企业内
部的各个职能部门和单位都必须严格履行，完不成预算，将要受到处罚。在实际
工作中，预算编制不论采用自上而下或是自下而上的方式，其决策权都应落在内
部管理的最高层，由这一权威层次进行决策、指挥与协调。预算的执行层由各预
算单位组织实施，并辅之以对等的权责、利关系，由内部查账部门负责监督预算
的执行。
5、财产保全控制
财产物资是企业丌展各项牛产经营活动的物质基础。财产保全控制主要是针
对流动资产、固定资产及其他资产，规定其采购、验收、入库、领用、计量、维
修、盘点等职责、权限、程序和手续。财产保全控制要求单位1'IT．-N未经授权的
人员对财产的直接接触，采取定期微点、财产记录、账实核对、财产保险等措施，
确保各种财产的安全完整。
6、风险控制
COSO报告认为，环境和风险评估是提高企业会计内部会计控制效率和效果的
关键。企业在市场经济环境下，不可避免地会遇到各种风险，对于内部会计控制
的设计和实施不可能脱离其赖以存在的环境和内外部各种风险因素。一般而言，
风险会随着以下因素而产生或变化：经营环境变化、经营改制、改良或新的信息
系统、新的员工、新的行业或产品开发等。风险控制要求单位应当树立风险意识，
针对各个风险控制点，建立有效的风险管理系统，通过风险预警、识别、评估、
分析、报告等措施，对财务风险和经营风险进行全面防范和控制。
7．内部报告控制
为满足企业内部管理的时效性和针对性，企业应当建立内部报告控制体系。
内部报告控制要求单位建立和完善内部报告制度，全面反映经济活动情况，及时
提供业务活动中的重要信息，增强内部管理的时效性和针对性。内部报告有：资
金分析报告、经营分析报告、费用分析报告、资产分析报告、投资分析报告和财
务分析报告等。
8．电子信息技术控制
随着电子信息技术的发展，企业利用计算机从事经营管理方式手段越来越普
遍，尤其会计电算化和电子商务的发展对信息的安全性提出更严格的要求，为此，
加强电算化的控制势在必行。电子信息技术控制要求运用电子信息技术手段建立
内部会计控制系统，减少和消除人为操纵因素，确保内部会计控制的有效实施；
同时要加强对财务会计电子信息系统开发与维护、数据输入与输出、文件储存与
保管、网络安全等方面的控制。
(7)会计系统控制法
会计控制是整个内部控制的核心，是通过基本的会计活动和会计程序，保证
完整地、准确地记录所有有效的经济业务。该项控制要求企业依据《会计法》和
国家统一的会计制度，制定适合本单位的会计制度，明确会计凭证、会计账簿和
财务会计报告的处理程序，建立和完善会计档案保管和会计工作交接办法，实行
会计人员岗位责任制，充分发挥会计的监督职能。包括: 可靠的凭证控制；完整的
薄记控制；严格的核对控制；科学的预算控制；报表控制；合理的会计政策和程
序。
我国民营企业内部会计控制的特点
随着市场经济的发展，我国民营企业逐渐发展壮大起来，并逐步成为了社会
主义市场经济的重要组成部分和国民经济新的极富活力的增长点。民营企业的发
展，优化了我国的经济结构，使我国形成了多种所有制形式并存的局势。
我国民营企业的特点
我国民营企业有着如下特点
一、它们的所有制结构和组织形式多样化，行业分布面很广；二、组织方式灵
活，经营富有弹性，生命力较旺盛，有更强的市场应变能力；三、它们的变动率高，
寿命不长。民营企业从产生到消亡，中间需经历几个不同的阶段。我们把民营企业
的生命周期划分为创业期、成长期、成熟期、衰退期四个阶段。四个阶段各有其特
点
（一）创业期的企业特征
（1）资本规模较小；（2）所有权与经营权不分离；（3）经营资金有限，融
资困难；（4）用人少，组织结构简单，管理不健全；（5）会计信息服务对象少。
（二）成长期的企业特征
进入成长期，一般说来，企业已获得了一定的生存空间，资本得到了增加，
达到了一定的规模。为了进一步扩大自己规模，此阶段，企业普遍采取负债经营
的策略，所以在经营过程中，民营企业则需增加提供企业偿债能力方面的信息。
其会计信息的对外提供对象不仅包括税务部门，还应包括银行等提供贷款业务的
金融机构。但是民营企业在这阶段的会计信息真实性还是较弱，风险意识和经营
安全性都较差。
（三）成熟期的企业特征
在成熟期，民营企业盈利能力达到最大，获利水平相对稳定，由于扩张能力
有限，会产生多余的现金流量，外部融资比较容易，建立了大量的规范化程序，
机构设置也趋于完善，常常采取兼并与收购，横向一体化，或纵向一体化实现企
业增长，企业通过采取规模扩张、多元化发展等投资方式寻找新的获利机会，产
权主体多元化，治理结构由单层次向多层次转变，企业经营风险和代理人风险加
大。
我国民营企业内部会计控制的特点
中国民营企业在内部会计控制上与其他类型企业相比有着较强的特殊性。主
要表现在：
（1）民营企业的公司治理模式一般为“家族式管理”，公司管理者主要依靠亲情、
熟人进行企业内部控制。.
（2）民营企业内部会计控制受重视程度取决于企业主的态度。
（3）以重要项目的内部会计控制为主。民营企业组织结构相对简单，管理系统复
杂，所以其内部会计控制目标主要是其确保会计信息的可靠性以及资产的真实性
和完整性为主。因此主要是对现金、应收账款、采购、资产管理、投融资等重要
项目实施程序控制和人员控制。
本人认为应以财政部颁布的内部控制制度为框架，综合应用当前通行的内部
会计控制方法，构建以预算控制法 、财产保全控制法、会计系统控制法、内部审
计控制法等为主要控制方法的内部会计控制体系。
第三章 民营企业内部会计控制制度现状及存在的问题——以
孚日集团股份有限公司为例
本部分重点对孚日股份公司内部会计控制制度的现状进行分析，介绍了孚日
公司基本情况及其内部会计控制体系的现状，分析公司内部会计控制存在的问题
及其原因，目的是为改进孚日公司内部会计控制提供思路。
孚日股份有限公司基本情况
孚日公司简介
本公司及子公司，主要从事毛巾系列产品、纺织品、针织品、床上用品、服
装、工艺品和化工农药产品及太阳能电池组件的生产及销售。是中国规模最大、
出口金额最多的专业从事中高档巾被系列产品、床上用品、装饰布系列产品生产
和销售的现代化家用纺织品生产厂商。公司股票于2006年11月在深交所上市。公
司现拥有全球一流水平的染色、织造、印花及整理包装等各类生产设备，已形成
棉纺加工、家用纺织产品制造、国内外销售一体化的完备产业链，产品通过质量、
环境、安全健康等系列国际认证，主要销往日本、美国、欧洲等十几个国家和地
区，自1999年以来，公司出口数量和出口金额一直名列全国同行业第一位。 公司
曾先后荣获 “全国出口商品质量稳定企业”、“全国守合同重信用企业”、“山
东省质量管理奖”、“山东省先进民营企业”、“山东省高新技术企业”等荣誉。
是北京2008年奥运会家纺类产品的唯一特许经销商。“孚日”商标为中国驰名
商标；“孚日”牌毛巾系列、装饰布艺系列产品荣获“中国名牌”，并双双获得“国
家质量免检”称号；“孚日”牌毛巾系列产品被商务部评为“重点培育和发展的
中国出口名牌”。
孚日公司组织结构
根据《公司法》、《公司章程》和其他有关法律法规的规定，孚日公司建立
了股东大会、董事会、监事会和经理层“三会一层”的法人治理结构，制定了议事
规则，明确决策、执行、监督等方面的职责权限，形成科学有效的职责分工和制
衡机制，保障了“三会一层”的规范运作。
公司设立了国际贸易部、国内贸易部、财务部、审计部、采购部、办公室、
人力资源部、仓储部、工程部等职能部门并制定了相应的岗位职责。各职能部门
分工明确、各负其责，相互协作、相互牵制、相互监督，形成一个完整健全的组
织体系。公司对控股或全资子公司的经营、资金、人员、财务等重大方面，按照
法律法规及其公司章程的规定，通过严谨的制度安排履行必要的监管。
孚日公司内部会计组织介绍
同大多数民营企业一样，孚日公司采用会计与财务机构合并设置。公司设有
完整、独立的财务机构，配备了充足的专职财务会计人员，建立了独立的会计核
算体系和财务管理制度，并独立开设银行账户、独立纳税、独立作出财务决策，
股东大会
董事会
监事会
总经理
董事会秘书
副总经理
国
际
贸
易
部
国
内
贸
易
部
财
务
部
审
计
部
采
购
部
办
公
室
人
力
资
源
部
仓
储
部
工
程
部
不存在控股股东干预本公司资金使用的情况。企业财务部门在财务总监的领导下
开展工作，负责对公司日常经营管理活动的财务监督;组织参与公司的预算管理，
督促预算编制、预算分析和预算情况报告;会计事项的日常处理，编制公司财务报
告，保证财务报告的真实性和完整性。财务部按照业务活动性质不同设置岗位。
岗位设置主要有:公司总部设财务总监、财务部长、主管会计、稽核会计、销售会
计、现金出纳、银行出纳、预算会计、采购会计、成本会计、资金管理员、固定
资产会计、总账会计。
公司还设立了审计部，现有专职内部审计人员20 名，向董事会审计委员会报
告工作，独立行使审计职权，不受其它部门和个人的干涉。审计部负责人由董事
会直接聘任，专职审计人员对公司及下属子公司所有经营管理、财务状况、内控
执行等情况进行内部审计，对其财务收支及经济效益的真实性、合理性、合法性
做出合理评价。
孚日公司内部会计控制现状分析
孚日公司内部控制自我评价意见
董事会审计委员会对公司内部控制进行了认真的自查和分析，认为：公司建
立了较为完善的法人治理结构，内部控制体系较为健全，符合有关法律法规和证
券监管部门的要求。公司内部控制制度能得到一贯、有效的执行，对控制和防范
经营管理风险、保护投资者的合法权益、促使公司规范运作和健康发展起到了积
极的促进作用。公司内部控制是有效的。
随着经营环境的变化、公司的发展，可能会出现一些制度缺陷和管理漏洞，现
有内部控制的有效性可能发生变化。因此，公司仍需不断完善法人治理结构，健
全内部管理和控制体系，同时加强人员培训和思想品德教育，强化制度的执行和
监督检查，杜绝因为管理不到位等原因造成损失，促进公司更快更好的发展。
孚日公司内部会计控制现状
孚日公司作为上市公司，形式上公司治理结构还是健全和完善的，但是由于
是民营企业，董事会相对薄弱，控制者的行为风格为粗放型的，虽然效率高，但
很多管理不系统、不规范，随意性比较大，人治的成份更浓一些。尤其是内部会
计控制，由于管理层长期以来基于快速扩大公司生产规模、抢占销售市场的经营
思路，公司主要管理者对公司研发、生产、销售的关注程度远远高于财务管理，
公司主要的财务人员大都是通过熟人、亲戚介绍而进入公司，属于让管理层“放
心”的人员。公司财会人员对自身业务的理解也局限于算好账、记好账上，缺乏更
深层次的理念。财务部门主要进行事后核算工作，并没有承担起管理的职能。
孚日公司内部会计控制存在的问题
内部会计控制本身缺乏科学性与连贯性
孚日公司虽然建立了较为完善、健全、有效的内部会计控制制度，但是从总
体上来说仍缺乏科学性与连贯性，致使其难以发挥其应有的功效。一是组织机不
健全，各内部机构间、各经办人员没有科学分工和相互牵制；二是偏重事后控制，
基本上属于以补救为主的事后控制，无法有效地防止舞弊行为的发生；忽视技术
改造项目、信息等项目的控制，使内部会计控制不能全方位地发挥控制作用从而
影响了内部会计控制的执行效果。
预算控制流于形式
预算控制是一项复杂的企业内部工程，牵涉到公司所有的部门。在孚日公司，
由于财务部门人员不熟悉或不懂业务，而工程技术人员重视产品、项目的质量、
进度，业务人员重视市场销售，生产人员重视产品的质量、产量，导致在预算控
制中有些预算往往是根据编制人员的主观经验来编制，缺乏科学的依据。使很多
预算指标与公司外部环境不相容，整个预算指标体系难以被市场接受。而且由于
预算指标缺乏弹性，缺乏对市场的应变能力，预算指标缺乏客观性。
关键控制点不突出，风险意识较低
内部会计控制的核心目标是控制各种风险，孚日公司在高速扩张过程中，没
有强烈的风险意识，也不能运用正确的风险管理工具和手段，对新业务的主要风
险进行系统的评估，往往凭经验直接套用现有的管理和控制模式，关键控制点不
突出，控制效果差。比如涉及到子公司资金使用方面的业务流程，没有明确的审
批权限和控制节点，监控方面也缺乏必要的手段，各子公司各自为政，使得对子
公司的财务监控流于形式，有些子公司出现内部人控制。
内部会计控制的评估和内部监督缺失
首先，由于该公司的薪酬体系、绩效考核基本都是以业务考核为唯一指标，
激励机制很不合理，业务人员与管理人员的薪酬差距巨大，造成人心浮动，人员
流动频繁，而一些涉及内部会计关键岗位关键职位人员的频繁流动，对内部会计
控制带来的负面影响是显而易见的。
其次，由于会计监督体系只在形式上建立，而实际中，单位各职能部门间及
各岗位间缺乏必要的监督，导致职能部门自成体系，公司的内部审计职能并未得
到很好的执行。内部审计本身决定了它的独立性较差。、要保持审计上的独立性，
不仅要使审计在形式上的独立，而且在实质上也要独立，审计机构在进行审计时
不应该受制于外部的制约。而内部审计是在本单位负责人的领导下进行的审计，
既不能监督上级，也不能监督同级，开展监督工作的范围受到限制。
会计信息化系统没有充分发挥作用
现代社会是一个信息化的社会，信息技术己经成为企业加强管理的重要手段
和工具，信息技术最早在财务方面主要应用于会计核算，即会计电算化，目前信
息技术在财务方面己经得到广泛应用。但在孚日公司，信息技术在财务方面的应
用仍停留在最初始的会计电算化方面，也无法发挥通过财务管理软件进行分析，
比如预算管理、关键业绩指标、内部控制标准、财务预警机制等等，来帮助管理
层更好地通过财务信息调整经营管理政策的功能。财会导致务管理没有发挥出应
有的作用，没有达到期望的效果，而只是流于形式和完成必要的会计核算程序。
由于信息化手段应用不充分，会计信息的采集和传递不畅，使得公司的会计信息
容易失真或者滞后，更谈不上对下属子公司的实时财务监控了。另外有的财务人
员由于年龄偏大，对新知识接受较慢，一定程度上阻碍了公司财务管理信息化进
程。
孚日公司内部会计控制问题的主要原因
财务会计机构设置不合理、内部会计控制制度不完善
同大多数民营企业一样，孚日公司财务部门采用会计与财务机构合并设置。
职责主要是财务、会计具体事项的处理，局限于筹资活动、账表管理、会计核算，
财务管理与会计核算混在一起，财务与会计职能不分，财务部门决策权非常有限，
不能发挥财务管理应有的内部控制职能。
在公司现有内部会计制度体系中，己经颁布的有资金管理制度、固定资产管
理制度、费用报销制度、预算管理制度和对外担保制度等。这些制度涉及到财务
内部控制相关内容，但都是零散的，无法构成完整体系。由于对建立内部会计控
制制度建设不够重视，造成现行制度中有关财务内部控制内容残缺不全或有关内
容不够合理;而对己有的制度更多的是有章不循，缺乏彻底执行制度的意识。家
族式管理模式的民营企业创业者遵循的是人性本善的用人哲学，用“情”来管理
公司，这带来的一个不利结果就是内控制度无法得到彻头彻尾的执行。恒源公司
的不少老员工都在“善意”的运用着这个潜规则，凭借种种借口从公司主要管理
者个人身上得到了突破制度的特权。财务人员对此无能为力，内部会计控制的执
行效果就可想而知了。制度经常被突破使内部会计控制流于形式，失去了应有的
钢性和严肃性。
企业内部缺乏制衡机制，已有的内部会计控制系统缺乏运行基础
该公司像其他股份有限公司一样依靠股东会、董事会和监事会的监控力量，
但是由于受家族控制企业思想的制约，企业的股东会、董事会和监事会，往往是
虚设的，是一种摆设，在实际工作中，真正的法人治理结构并未建立。作为所有
者代表的公司董事会很大程度上掌握在内部人手中，既不能充当所有者的“守护
神”，又不能代表所有者对经营者进行监督。董事会的监控作用严重弱化，经常只
有一个“虚职”，实施公司经营决策的董事会与从事公司日常经营事物的总经理班
子在企业的实际管理中职责重复，导致已有的内部会计控制系统如“空中楼阁”，
形同虚设。
管理者风险意识差
随着市场经济的发展，民营企业在经营过程中遇到的不确定因素越来越多，
也越来越复杂，相应增加了企业的经营风险和财务风险。而民营企业家们对形势
和市场却认识不足，孚日公司在这方面显得过于自信与乐观以及想当然的盲目扩
张，其风险意识并未提高到一定程度。所以当风险来临时，没有相应的风险防范
机制有效地发现风险、化解风险，只是家庭中比较有权威的人员内部商量决定处
理办法，整个过程没有科学依据和有效的技术支撑，单凭企业家的经验。
受成本效益法则的限制
一般来讲，内部会计控制必须依据一定的程序进行，而这些控制程序需要一定的
成本，如程序中控制环节的设计，岗位的设置，人员的配备，保证各控制环节的
运行等必须付出一定的成本。在内部会计控制中，如果控制的环节较多，设置的
岗位也必然会增多，则就需要配备更多的人员，对内部会计控制执行情况进行监
督，这样，内部会计控制系统运行的成本必然会增加。孚日股份有限公司，在管
理岗位的设置、人员的配备上采取了少而精的策略， 目的是减少人工成本的支出。
但这样就增加经济活动中可能出现的各种差错的风险。在会计核算的硬件配置上，
统一了财务核算软件，但并未进行局域网的互联，没有形成网络化管理，而原因
之一也是考虑到运营成本。受运行成本的限制，影响了集团内部会计控制的效率。
第四章 民营企业内部会计控制制度完善与优化——以孚日股
份有限公司为例
完善内部控制环境
增强独立董事的独立性
董事会是公司治理的核心，在很多民营企业“经营者强，董事会弱”，影响了会
计信息的披露。提高内部会计控制质量是最重要的是建立健全董事会。由中国证
监会为提高上市公司的治理，采取的一项重要措施就是要求董事会内部加入独立
董事。独立董事最根本的是要保持独立性，并保护好中小股东的利益。独立董事
应具备一定的会计、法律、技术或经济学等相关知识，独立董事的队伍应包括多
方面的人才。
（一）完善董事会的选聘和议事机制以提高董事会运作效率
首先，可借鉴其他国家的立法经验，对股东选举董事的累积投票制度作出强
制性规定，以强化中小股东参与管理的权利，保证公司选出最优秀的董事。其次，
完善董事的提名与聘任机制。制定详细的董事提名与聘任规划、董事选举程序和
投票规则，避免董事的选举过程受到公司“关键人”的控制，防止“关键人”通过选举
“自己人”为董事而操纵董事会，把董事会变成自己的“一言堂”。良好的议事机制是
董事会充分发挥作用的关键因素，也是董事会有效性的重要保证。应制定和完善
董事会议事规则，规范董事会议事制度，以保证公司董事的议题提案权得以充分
实现。董事会议是董事会召开以前应就会议议题向所有董事和公司高管层广泛征
集讨论的议题，防止“关键人”控制会议内容。在董事会决议的表决中，应建立并
严格执行关联交易回避投票制度，对某些董事的投标权进行适当的限制。
（二）进一步发挥独立董事的作用
让与控股股东没有任何关系的诚信、正直、勤勉、尽职的专业人士通过法定
的程序，以独立董事的身份进入董事会，并拥有相应的权利，从而使独立董事切
实担负起保护股东特别是小股东权益的责任，是完善公司治理，加强内部会计控
制的重要内容之一。独立董事在公司董事会决策制度中具有重要地位，独立董事
的积极和深入参与是董事会进行有效决策和独立决策的重要保证。层次。第一是
在企业一线“供产销”全过程中融入相互牵制、相互制约的制度，
完善监督管理机制
首先，孚日公司应加强管理者代表检查公司财务、对中高层执行公司职务时
违反法律和章程等行为进行监督的作用。其次要建立三个相对独立的控制层次。
第一是在企业一线“供产销”全过程中融入相互牵制、相互制约的制度，建立以防
为主的监控防线。第二是设立事后监督，即在会计部门常规性的会计核建立以防
为主的监控防线。第二是设立事后监督，即在会计部门常规性的会计核算的基础
上，对其各个岗位、各项业务进行日常性和周期性的核查。第三是建立直接对董
事会负责的审计机构，保持其相对独立性，确保出具较为客观、真实的报告。
在此过程中，首先要加强审计队伍建设，提高内审人员的素质。公司虽然已经
聘用专业审计人员，但应该重视包括专业在内的各相关知识等方面的培训，使内
部审计人员具有广泛的知识，以利于内审人员提高处理不同问题的能力，为企业
决策者提供更多更好的建议。其次，内部审计部门应定期对内部会计控制的执行
情况进行监督和评价，审查内部会计控制措施的执行情况是否符合制度规定和要
求，有无发挥积极作用，从而判断内部会计控制制度的可信赖程度，以保证企业
各项控制制度得以有效实施。同时公司可利用外部审计的作用来监督和评价公司
的内部会计控制。
建立科学的激励和约束机制
激励和约束机制是内部会计控制的基础。治理内部人控制的基本方法是建立
有效的激励与约束机制，它既可激发内部人控制行为的积极方面，又能减少或消
除内部人控制的消极方面。激励机制是解决两权分离所致的代理问题和内部人控
制现象的有效手段，是公司治理的核心问题。而好的公司治理能够对董事会和管
理层形成适当的激励机制以实现既符合公司利益，又符合股东利益的目标，并促
进有效内部会计控制。
孚日公司建立有效的激励机制包括以下主要措施：要建立以年薪制为主体的
激励性报酬体系，采用与公司经营业绩挂钩考核，促使经营者关注公司的发展；
采用股票期权激励制度，以产权的形式实现对管理层和员工的长期发展，尽心尽
力为企业的发展服务；注意精神激励的功能，发挥成就感、荣誉感和责任感等激
励因素的作用。激励机制和约束机制两者缺一不可，共同保证公司内部机制的有
效运行，有效的约束机制应实现以下职能：第一，监督董事的履职情况，促进董
事勤勉尽职；第二，监督经营者的经营行为，确保经营权限不超越董事会的授权
范围；第三，监督大股东的履职约束机制情况和诚信义务的履行，确保控股股东
侵害公司的利益。
孚日公司完善激励机制和约束机制可以从以下四个方面进行：制定激励约束机制
政策，通过董事会薪酬与考核委员会进一步完善董事、经理和其他高管人员的激
励约束机制，经理人员的聘任公开、公平、透明，严格按照有关法律法规的规定
进行；改进现有的激励手段，推行经理人持股计划和股票期权激励，以产权的形
式来提高公司董事、经理和所有员工对公司的归属感和责任感，以此来提高公司
的效益，实现公司价值最大化；强化上市公司有关薪酬激励政策的会计信息披露
制度，以便于投资者可以评判薪酬计划的成本收益以及公司的奖励制度；完善公
司的独立董事薪酬制度，改变目前以津贴为主要方式的薪酬激励，逐步建立以年
薪、津贴、股权等多种形式为主的长短期结合的薪酬激励体系，以实现独立董事
的风险与收益的对等。
改进内部预算控制
预算管理是内部会计控制体系的一个非常重要的控制环节，是内部会计控制
的重要内容。孚日公司急需推行全面面预算管理体系，将公司的全部业务种类、
各个业务部门、管理部门、以及下属子公司，全部纳入全面预算管理体系。在编
制预算的时候，要把摸底工作做细做扎实，要进行模拟预算测算，尽可能把预算
工作做得科学合理，尽量减少人为的不确定因素的影响；预算一旦做出后，要坚
决贯彻执行，对于预算的修改要慎之又慎；同时要在预算执行过程中不断加大监
控力度，完善各个预算单位的预算执行情况的考核。
全面预算管理体系的构建方法
(1)建立孚日公司预算管理框架
根据公司发展战略、生产经营总体目标和各责任单位生产经营特点，每年由
公司预算管理委员会以合同、产量、产值、营业收入预算、细化的各项成本费用
预算、投资预算、筹资预算为基础，以营业利润为目标，以现金流量为核心，由
各生产经营责任单位和集团财务部门逐级分别组织编制的，经预算管理委员会“从
下到上，从上到下”多次平衡并报董事会批准后确定的，是预算年度内财务控制活
动的主要依据。预算一经批复下达，各预算执行单位就必须认真组织实施，将预
算指标层层分解，从横向和纵向落实到内部各部门、各单位、各环节和各岗位，
形成全方位的财务预算执行责任体系。
(2)建立孚日公司的预算控制流程
有了预算控制框架，孚日公司就应着手建立预算控制流程。为保证预算执行
的严肃性，对各单位所有资金支出项目，必须以相应的预算为依据，预算外项目
由资金使用单位编制补充预算，经业务主管领导审核并按规定程序报经孚日公司
审批后方可执行，没有预算的资金支出项目各级财务均不得支付；对下属子公司
的年度收款、销售收入、生产成本和各项费用预算，还要通过签订各级《经营、
管理责任书》的形式进一步明确了相应的责、权、利，通过月度、季度和年度预
算执行情况反馈分析和考核兑现，督促各单位努力完成各项预算指标。
建立实物资产控制机制
实物资产是企业书要的生产资料，同时又是企业成本的主要构成部分，由于
其价值量大，流动性强，业务经常发生，一直是企业内部控制的核心组成部分。
构建实物资产内部会计控制的目的．是为了保护公司财产的安全、完整，防止公
司资产被不台理利用，损害到公司利益。
(1)建立不相容职务的分离制度在财务管控部门
孚日公司不相容职责所涉及的业务主要包括：物料的采购、存贮和使用人不
能同时担任帐务的记录工作；付款审核人应同付款执行人职务分离；记录应付账
款的人不能同事哦担任付款业务。
(2)建立请购制度
(3)建立采购制度
(4)建立验收制度
(5)建立盘点制度
建立费用控制机制对于费用报销类的控制
主要有两个方面：一是资金建立审批权限和额度的明确划分，二是建立科学合
理的控制流程。企业的管理高层制定企业的资金审批权限表，划分一个额度等级，
额度越大、审批的层级越高，大额资金调度需经董事会决议。同时在岗位设置上
应当把不相容职务分离，出纳在付款时必须见到经手人、审核人、审批人的签字
方能付款。同时，财务人员应当设置内部支出台账，登记每笔支出备查。同时每
个会计期末编制资金收支平衡表，报公司高层如总经理或者董事会。此外，应当
对总经理的审批权限加以限制，内部审计委员会和财务总监应当经常监督总经理
的资金审批情况，如有异常应及时报告董事会。
(1)设计审批权限及额度
(2)建立费用控制流程
在全面预算的控制下，费用报销的主要控制流程包括：发生费用(或支出)，报
销提出申请并附上原始单据(原始凭证)，业务部门的财务部门逐级审核、复核，并
按审批权限逐级审批，最后由会计制作记帐凭证，出纳支付款项。对于业务招待
费，由公司的行政部统一管理着公司以及下属子公司的业务礼品购买、业务公关
费签批。建立业务招待费的申报、审批和集中协调管理的统一程序，并将其纳入
全面预算管理。对于业务公关费的审批要建立费用专用，每笔费用针对一项公关
活动，并要求业务部门上报建立每笔公关活动的明细开支。
构建信息化管理平台
市场竞争的压力和管理要求的提高，对企业会计信息的质量提出了更高的
要求，包括精确、快捷、细致和针对性等。优化财务管理信息系统，构建科学
的严密的信息化管理平台，是孚日公司进行内部会计控制构建的重要方面。重点
要注意以下两个方面的优化：
（一）实现总部与子公司的业务、财务信息一体化
对现有财务管理信息软件进一步升级，实现集团化核算基础资料、会计科目、
报表体系、合并程序和信息传递方式的统一规范。新系统的启用后，对管理决策
的支持作用会凸显，会计核算质量和精细化程度也将得到有效提高。
（二）依托财务管理信息平台，实现会计核算的精细化管理
作为财会人员，要充分利用现代信息管理系统的集成优势，全面开展面向管
理的会计核算，实现会计核算的精细化管理。会计核算要达到精细化程度，在账
务系统设置和会计信息采集时就要进行认真的分析，通过集中核算把“人"、“财”、
“物"、“事’’联系起来，将经过最精练分类或组合的所有业将经过最精练分类或组
合的所有业务均记入信息系统，且只在业务发生的最初以最小的细节产生一个最
原始的记录，这些信息经过系统的自动处理，那么经过授权的人和部门在任何时
候、任何地方都可以利用这些信息，实现管理中对基础会计信息的需求，当然管
理者还可以通过这些基础会计信息继续追溯下去，直到管理者得到满意的信息做
出正确的决策为止。
（三）建立内部报告制度，提高财务信息的使用效益
随着企业经营范围的不断扩大，竞争必将多方面展开，企业经营的不确定性
也将越来越高，各级领导和决策者对财务报告要求更高、更苛刻，在信息化环境
下，建立企业内部报告控制体系，规范内部报告形式、内容、程序、时限也显得
十分重要。孚日公司作为上市公司，公布财务报告一直其信息披露的重要内容，
投资者、债权人、业务客户都可以通过财务报告来了解和评价公司。但是公司内
部，对于内部报告的使用效率却低下，全公司上下没有形成使用内部报告来指导
公司经营、管理的理念。在构建孚日公司内部会计控制体系的过程中，要重新设
计治理层公司(股东大会、董事会)和经营层，以及各部门领导、子公司领导，对内
部报告信息获得的权限和时限，以及报告流转的程序，使公司上上下下形成关注
和使用报告的习惯，提高财务信息的使用效益。
第五章 完善民营企业内部会计控制制度的对策与建议
转变思想观念，提高对会计内部控制重要性的认识
内部会计控制程序由人来设置，也由人来执行。因此，转变思想观念、重视
会计内部控制建设是民营企业内部会计控制水平的根本办法。首先要加强公司主
要管理者对内部会计控制重要性的认识，自上而下的推动各项内部会计控制制度
的执行落实，这是内部会计控制制度得以真正施行的根本保证;其次，公司财务人
员也要转变前期财务部只负责财务核算的“账房先生”观念，要把内部会计控制当
作财务部的首要职责，主动出击，加强内部会计控制重要性的宣传力度，让公司
上上下下看到内部会计控制将会给他们带来的现实和潜在利益，慢慢从被动执行
走向主动实施，从而使公司上下树立起正确的内控观。再次，可邀请知名的咨询
公司举行风险控制讲座，组织公司高级管理人员参加培训。通过培训加强高管的
风险控制意识，认识到内部会计控制在整个内部控制中的重要地位，使得财务部
在执行内部会计控制职能时得到了更多的支持和配合。
逐步引进高素质财务人才，提升财务人员综合素质
民营企业内部会计控制体系的运行过程中要注意将适合人放在适合的控制环
节，关键控制环节一定要配备高素质的人员。内部控制是人建立的，也是由人来
执行的。因此，要注意提高财务人员的专业素质，进行内部会计控制方面的培训，
同时将岗位与人员配对，进行测试，经过测试后上岗的人员，才可能真正实现这
个岗位对于内部会计控制的要求。具体措施如下：
（一）改变公司前期“用人惟亲”的用人观念，所有财务人员的招聘按照“公开、
公平、用人惟贤”的方式进行，根据现有人员的实际情况制定人才引进计划，保证
新进财务人员的素质，使公司财务部门不断充实新鲜血液。
(二)对于现有的财务人员，财务部要根据工作的需要积极组织安排财务专业知
识、计算机操作技能的培训，同时，制定激励政策，鼓励财务人员参加会计职称
和注册会计师考试，切实提高财务人员的综合素质。
(三)实行财务部内部轮岗制。这种制度一方面增加了员工的职业技能、扩大了
工作范围，大大提高了员工的工作兴趣另一方面加强了各岗位之间的监督检查、
及时发现工作中存在问题，促使员工对自己的工作更加认真负责。
(四)不定期的安排职业道德讲座，以提高员工的职业道德水平。
加强内部会计控制制度的执行考查
我国民营企业内部会计控制的基础十分薄弱。很多企业花了大量的财力和人
力去构建了一套非常完整和漂亮的内部会计控制制度，而不去重视它的执行，使
内部会计控制制度流于形式，只是将已建立的一套内部会计控制制度“写在纸上、
贴在墙上”就算完事，而不管内部会计控制制度的执行情况如何；在经济业务处理
过程中，遇到具体问题，以强调灵活性为由而不按规定程序办理，使内部会计控
制制度失去了应有的刚性和严肃性：有时甚至为了谋取个人或小团体利益而不择
手段，弄虚作假、篡改账目或搞账外账，隐匿或偷盗钱财物资。因此，建立了内
部会计控制而不执行必将导致内部会计控制的失效。
提升会计信息化技术水平
（一）加强对会计信息化系统研制开发的控制
会计电算化的优点显而易见：录入快捷，查账方便等等，但是它的缺陷也很
明显，例如电脑记账的可涂改性强，财务数据的易丢失性强，易受网络病毒的攻
击性强等，这对会计信息化的安全性提出了新的挑战。所以各企业在对会计信息
系统研制时要考虑自身的实用性，也要考虑其安全性，完善系统的加密技术，不
给犯罪可乘之机。
（二）加强会计信息系统日常管理
企业要通过制定相关操作规程, 以保证网络信息的系统安全。在实际工作中，
加强会计信息系统的日常管理主要从以下几方面着手：首先制定相关的操作流程，
保证会计信息系统的运行安全。其次实行专人管理，对会计信息系统设专人负责
管理，定期杀毒，降低网络侵害造成的风险，严禁无关人员操作。再次严格实行
密码保护，操作人员不得泄露各自密码，滥用操作权限。最后做好财务数据的备
份工作，及时备份财务数据，防止意外发生，对备份的光盘要单独保存。
（三）实行操作与监控分离控制
会计信息系统的操作和监控相分离，并且相互牵制，可以使企业内部会计控
制制度更好地发挥作用。对会计信息系统操作和监控分设不同岗位，专人专岗，
监控人员对会计人员进行的帐务处理进行全面监控与个别监控、实时监控与定期
监控，保证会计信息系统的正常运转，发现问题及时调查，及时更正，最大程度
的发挥监控功能，完善企业内部会计控制制度，这样对企业规避风险可以起到更
好的作用。
科学设置内部审计机构
内部审计通过对公司经营活动和内部会计控制系统进行独立的评价，以确定
既定政策和程序是否得到贯彻，建立的标准是否遵循，资源的利用是否合理有效，
部门的内部会计控制目标是否实现，并负责向公司最高管理当局提出建议和报告，
所以，内部审计是对公司内部会计控制工作的再监督。只有建立起一种较科学的
设置机构，使内部审计机构对股东大会负责并在业务上接受监事会指导，才能有
效减轻董事会职权弱化、内部人控制现象严重的局面。此外，在业务上接受监事
会指导能够完善监事会监督功能并对董事会在一定程度上产生制衡作用。因此，
要强化对内部会计控制的再监督，必须科学设置直接受股东或监事会领导的内部
审计机构，充分发挥上市公司内部审计的建设作用、参谋作用和控制作用。
第六章 结论
本论文是在在阅读了大量文献资料的基础上，运用在会计课程中学到的理论
知识，以内部会计控制理论为基础，根据国家颁布的会计内部控制规范要求，结
合目前孚日公司会计内部控制现状，为孚日公司建立健全会计内部控制制度，完
善内部控制手段，确保内部控制制度得到有效的执行进行了系统设计。旨在帮助
公司形成科学的决策机制、执行机制和监督机制，确保孚日公司经营管理目标的
实现。通过研究，本文主要得出以下结论:
（一）建立健全科学的会计内部控制并有效实施是民营企业生产经营成败的
关键。有效的会计内部控制能提升公司经营效率。
（二）会计内部控制是民营企业内部控制体系的重要组成部分，它在公司会
计、财务管理体系中居于核心地位，健全的会计内部控制体系，实际上是一个公
司完善法人治理结构的具体体现，同时，会计内部控制的创新和深化，也将促进
公司现代民营企业制度的建立和企业治理结构的完善。
（三）要以“人”为根本出发点，总体规划内部会计控制体系，在实践中进行
小步快跑:积极主动的推进内部控制环境的建设，不拘一格的引进和提拔人才，大
刀阔斧的进行组织再设计和制度建设，适时外包“风险评估”和“内部审计”工作，并
将其相关日常职能内部分散承担，循序渐进地构建全面预算管理体系与信息化管
理平台。
（四）设置内部审计机构是民营企业保障财务内部控制实施的重要举措。完
善的内部审计监督机制是民营企业内部会计控制体系有效运行的有力保证。独立
设置的内部审计机构不仅能对民营企业的内部会计控制起到积极作用，也为其整
体内部控制体系建设提供了强大支持。
（五）内部会计控制是一个动态的发展过程，由于内外部环境和企业经营业
务及发展前景的不确定性，内部控制也应随着企_k的环境和风险的变化而变化。
中国民营企业要长远发展，必须要依赖于良好的内部会计控制体系，改变家
族式管理的公司治理模式，以“法治”代替“人治”。本文的主要意义在于尝试为孚日
公司内部会计控制的实际操作提供具体思路，并对我国其他民营企业的内部会计
控制研究有所帮助。
由于作者的理论研究水平有限，因此在论文的撰写过程中，运用理论指导
实际方面尚有欠缺，不够严谨之处：加之时间仓促，文中难免存在某些缺点或错
误，敬请老师批评指正。
