会计要素概念及其确认条件.doc

下载

下载

64积分

80积分

下载

80积分

VIP价：64积分

第一章　会计总论--会计要素概念及其确认条件 本章应关注的主要内容有： 　　（1）掌握会计要素概念及其确认条件； 　　（2）掌握会计信息质量要求； 　　（3）掌握会计计量属性及其应用原则； 　　（4）熟悉财务报告目标； 　　（5）熟悉财务报告的构成； 　　（6）了解会计基本假设。 　　【例题 1】下列各项中，体现实质重于形式要求的有（　）。 　　A.将融资租赁的固定资产作为自有固定资产入账 　　B.应收债权的出售和融资 　　C.售后回购的会计处理 　　D.售后租回的会计处理 　　[答疑编号 20010101：针对该题提问] 　　【答案】ABCD 　　【例题 2】下列各项中，不符合资产会计要素定义的是（　）。 　　A.委托代销商品 　　B.委托加工物资 　　C.待处理财产损失 　　D.尚待加工的半成品 　　[答疑编号 20010102：针对该题提问] 　　【答案】C 　　【例题 3】下列各项中，体现会计核算的谨慎性要求的有（　）。 　　A.将融资租入固定资产视作自有资产核算 　　B.采用双倍余额递减法对固定资产计提折旧 　　C.对固定资产计提减值准备 　　D.将长期借款利息予以资本化 　　[答疑编号 20010103：针对该题提问] 　　【答案】BC 　　【例题 4】企业为减少本年度亏损而调减计提资产减值准备金额， 体现了会计核算的谨慎性要求。（　）（根据 2005 年考题改编） 　　[答疑编号 20010104：针对该题提问] 　　【答案】× 　　【例题 5】利得和损失一定会影响当期损益。（　） 　　[答疑编号 20010105：针对该题提问] 　　【答案】× 　　【例题 6】下列计价方法中,不符合历史成本计量基础的是（　）。 　　A.发出存货计价所使用的个别计价法 　　B.交易性金融资产期末采用公允价值计价 　　C.发出存货计价所使用的先进先出法 　　D.发出存货计价所使用的移动平均法 　　[答疑编号 20010106：针对该题提问] 　　【答案】B 　　【例题 7】关于损失，下列说法中正确的是（　）。 　　A.损失是指由企业日常活动所发生的、会导致所有者权益减少的、 与向所有者分配利润无关的经济利益的流出 　　B.损失是指由企业非日常活动所发生的、会导致所有者权益减少 的、与向所有者分配利润无关的经济利益的流出 　　C.损失只能计入所有者权益项目，不能计入当期利润 　　D.损失只能计入当期利润，不能计入所有者权益项目 　　[答疑编号 20010107：针对该题提问] 　　【答案】B 　　【例题 8】关于收入，下列说法中错误的是（　）。 　　A.收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、 与所有者投入资本无关的经济利益的总流入 　　B.收入只有在经济利益很可能流入从而导致企业资产增加或者 负债减少、且经济利益的流入额能够可靠计量时才能予以确认 　　C.符合收入定义和收入确认条件的项目，应当列入利润表 　　D.收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益或负债 增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入 　　[答疑编号 20010108：针对该题提问] 　　【答案】D 第二章　存　货 　本章应关注的主要内容有： 　　（1）掌握存货的确认条件； 　　（2）掌握存货初始计量的核算； 　　（3）掌握存货可变现净值的确认方法； 　　（4）掌握存货期末计量的核算； 　　（5）熟悉存货发出的计价方法。 　　【例题 1】某工业企业为增值税一般纳税企业，2004 年 4 月购 入 A 材料 1000 公斤，增值税专用发票上注明的买价为 30000 元，增 值税额为 5100 元，该批 A 材料在运输途中发生 1%的合理损耗，实 际验收入库 990 公斤，在入库前发生挑选整理费用 300 元。该批入 库 A 材料的实际总成本为（　）元。（2004 年考题） 　　　　　 　　　　　 　　[答疑编号 20020101：针对该题提问] 　　【答案】C 　　【解析】该批入库 A 材料的实际总成本=30000+300=30300 元 　　【例题 2】某公司采用成本与可变现净值孰低法按单项存货于期 末计提存货跌价准备。2004 年 12 月 31 日，该公司拥有甲、乙两种 商品，成本分别为 240 万元、320 万元。其中，甲商品全部签订了销 售合同，合同销售价格为 200 万元，市场价格为 190 万元；乙商品没 有签订销售合同，市场价格为 300 万元；销售价格和市场价格均不含 增值税。该公司预计销售甲、乙商品尚需分别发生销售费用 12 万元、 15 万元，不考虑其他相关税费；截止 2004 年 11 月 30 日，该公司尚 未为甲、乙商品计提存货跌价准备。2004 年 12 月 31 日，该公司应 为甲、乙商品计提的存货跌价准备总额为（　）万元。（2005 年考 题） 　　　　　 　　　　　 　　[答疑编号 20020102：针对该题提问] 　　【答案】C 　　【解析】甲商品的成本是 240 万元，其可变现净值是 200-12＝ 188 万元，所以应该计提的存货跌价准备是 240-188＝52 万元；乙商 品的成本是 320 万元，其可变现净值是 300-15＝285 万元，所以应该 计提的存货跌价准备是 320-285＝35 万元。2004 年 12 月 31 日，该公 司应为甲、乙商品计提的存货跌价准备总额是 52+35＝87 万元。 　　【例题 3】甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为 17%。甲公司委托乙公司（增值税一般纳税人）代为加工一批属于应 税消费品的原材料（非金银首饰），该批委托加工原材料收回后用于 继续加工应税消费品。发出原材料实际成本为 620 万元，支付的不含 增值税的加工费为 100 万元，增值税额为 17 万元，代收代交的消费 税额为 80 万元。该批委托加工原材料已验收入库，其实际成本为（　） 　　 万元　　　 万元 　　 万元　　　 万元 　　[答疑编号 20020103：针对该题提问] 　　【答案】A 　　【解析】收回后用于继续加工的应税消费品，消费税是可以进行 抵扣的不能计入成本所以本题中的实际成本=620+100=720 万元。 　　【例题 4】下列项目中，一般纳税企业应计入存货成本的有 （　）。 　　A.购入存货支付的关税 　　B.商品流通企业采购过程中发生的保险费 　　C.委托加工材料发生的增值税 　　D.自制存货生产过程中发生的直接费用 　　[答疑编号 20020104：针对该题提问] 　　【答案】ABD 　　【例题 5】企业发生的原材料盘亏或毁损损失中，不应作为管理 费用列支的是（　）。 　　A.自然灾害造成的毁损净损失　 　　B.保管中发生的定额内自然损耗 　　C.收发计量造成的盘亏损失 　　D.管理不善造成的盘亏损失 　　[答疑编号 20020105：针对该题提问] 　　【答案】A 　　【例题 6】长江股份有限公司（以下称为“长江公司”）是一家生 产电子产品的上市公司,为增值税一般纳税企业。 　　（1）2006 年 12 月 31 日,长江公司期末存货有关资料如下： 存货品种 数 量 单位成本（万 元） 账面余额（万 元） 备 注 甲产品 280 台 15 4200 　　 乙产品 500 台 3 1500 　　 丙产品 1000 台 1700 　　 丁配件 400 件 600 用于生产丙 产品 合　计 　　 　　 8000 　　 2006 年 12 月 31 日,甲产品市场销售价格为每台 13 万元,预计销售 费用及税金为每台 万元。 　　2006 年 12 月 31 日,乙产品市场销售价格为每台 3 万元。长江公 司已经与某企业签订一份不可撤销的销售合同,约定在 2007 年 2 月 10 日向该企业销售乙产品 300 台,合同价格为每台 万元。乙产品 预计销售费用及税金为每台 万元。 　　2006 年 12 月 31 日,丙产品市场销售价格为每台 2 万元,预计销 售费用及税金为每台 万元。 　　2006 年 12 月 31 日,丁配件的市场销售价格为每件 万元。现 有丁配件可用于生产 400 台丙产品, 用丁配件加工成丙产品后预计丙 产品单位成本为 万元。 　　2005 年 12 月 31 日甲产品和丙产品的存货跌价准备余额分别为 800 万元和 150 万元,对其他存货未计提存货跌价准备；2006 年销售 甲产品和丙产品分别结转存货跌价准备 200 万元和 100 万元。 　　长江公司按单项存货、按年计提跌价准备。 　　要求：计算长江公司 2006 年 12 月 31 日应计提或转回的存货跌 价准备,并编制相关的会计分录。 　　[答疑编号 20020106：针对该题提问] 　　【答案】 　　甲产品的可变现净值=280×（）=3500 万元，小于成本 4200 万元,则甲产品应计提跌价准备 700 万元，本期应计提存货跌价准备 =700-（800-200）=100 万元。 　　乙产品有合同部分的可变现净值=300×（）=900 万元,其 成本=300×3=900 万元，则有合同部分不用计提存货跌价准备；无合 同部分的可变现净值=200×（）=560 万元,其成本=200×3=600 万 元，应计提准备=600-560=40 万元。 　　丙产品的可变现净值=1000×（）=1850 万元,其成本是 1700 万元,则丙产品不用计提准备,同时要把原有余额 150-100=50 万 元存货跌价准备转回。 　　丁配件对应的产品丙的成本=600+400×（）=700 万元,可 变现净值=400×（）=740 万元，丙产品未减值，则丁配件不用 计提存货跌价准备。 　　2006 年 12 月 31 日应计提的存货跌价准备=100+40-50=90 万元 　　会计分录： 　　借：资产减值损失　　　　　　　100 　　　　贷：存货跌价准备--甲产品　　　100 　　借： 资产减值损失　　　　　　　40 　　　　贷：存货跌价准备--乙产品　　　40 　　借：存货跌价准备--丙产品　　　50 　　　　贷：资产减值损失　　　　　　　50 第三章　固定资产 本章应关注的主要内容有： 　　（1）掌握固定资产的确认条件； 　　（2）掌握固定资产初始计量的核算； 　　（3）掌握固定资产后续支出的核算； 　　（4）掌握固定资产处置的核算； 　　（5）熟悉固定资产折旧方法。 　　【例题 1】如果购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付， 实质上具有融资性质的，下列说法中正确的是（　）。 　　A.固定资产的成本以购买价款为基础确定 　　B.固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定 　　C.实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，无论是否符合 资本化条件，均应当在信用期间内计入当期损益 　　D.实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，无论是否符合 资本化条件，均应当在信用期间内资本化 　　[答疑编号 20030101：针对该题提问] 　　【答案】B 　　【例题 2】2013 年 3 月 31 日，甲公司采用出包方式对某固定资 产进行改良，该固定资产账面原价为 3600 万元，预计使用年限为 5 年，已使用 3 年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。甲公 司支付出包工程款 96 万元。2013 年 8 月 31 日，改良工程达到预定 可使用状态并投入使用，预计尚可使用 4 年，预计净残值为零，采用 年限平均法计提折旧。2013 年度该固定资产应计提的折旧为（　）。 　　 万元　　　 万元 　　 万元　　　 万元 　　[答疑编号 20030102：针对该题提问] 　　【答案】C 　　【解析】2013 年 8 月 31 日改良后固定资产的账面价值为： 3600-3600/5×3+96=1536 万元 2013 年应该计提折旧：1536/4×4/12=128 万元。对于 2013 年 1 月份 到 3 月份应计提的折旧是 3600/5/12×3=180.所以 2013 年应计提折旧 是 180+128=308 万元。 　　【例题 3】下列固定资产中，应计提折旧的固定资产有（　）。 　　A.经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出 　　B.季节性停用的固定资产 　　C.正在改扩建而停止使用的固定资产 　　D.大修理停用的固定资产 　　[答疑编号 20030103：针对该题提问] 　　【答案】BD 　　【例题 4】关于固定资产，下列说法中正确的有（　）。 　　A.固定资产后续支出计入固定资产成本的，应当终止确认被替换 部分的账面价值 　　B.固定资产盘亏造成的损失，应当计入当期损益 　　C.确定固定资产成本时，应当考虑预计弃置费用因素 　　D.与固定资产有关的后续支出，不符合准则规定固定资产的确认 条件的，应当计入固定资产成本 　　[答疑编号 20030104：针对该题提问] 　　【答案】ABC 　　【例题 5】甲公司是一家从事印刷业的企业，有关业务资料如下： 　　（1）2007 年 12 月，该公司自行建成了一条印刷生产线，建造 成本为 568000 元，采用年限平均法计提折旧，预计净残值率为固定 资产原价的 3%。预计使用年限为 6 年。 　　（2）2009 年 12 月 31 日，由于生产的产品适销对路，现有生产 线的生产能力已难以满足公司生产发展的需要，但若新建生产线，成 本过高，周期过长，于是公司决定对现有生产线进行改扩建，以提高 其生产能力。 　　（3）2009 年 12 月 31 日至 2010 年 3 月 31 日，经过三个月的改 扩建，完成了对这条印刷生产线的改扩建工程，共发生支出 268900 元，全部以银行存款支付。 　　（4）该生产线改扩建工程达到预定可使用状态后，大大提高了 生产能力，预计将其使用年限延长了 4 年，即为 10 年。假定改扩建 后的生产线的预计净残值率为改扩建后固定资产账面价值的 3%，折 旧方法仍为年限平均法。 　　（5）为简化，整个过程不考虑其他相关税费，公司按年度计提 固定资产折旧。 　　假定改扩建后的固定资产的入账价值不能超过其可收回金额。 　　要求：（1）若改扩建工程达到预定可使用状态后，该生产线预 计能给企业带来的可收回金额为 700000 元，编制固定资产改扩建过 程的全部会计分录并计算 2010 年和 2011 年计提的折旧额。 　　（2）若改扩建工程达到预定可使用状态后，该生产线预计能给 企业带来的可收回金额为 600000 元，计算 2010 年和 2011 年计提的 折旧额。 　　[答疑编号 20030105：针对该题提问] 　　【答案】 　 　 （ 1 ） ① 2009 年 12 月 31 日 ， 固 定 资 产 已 提 折 旧 =568000× （ 1-3% ） ÷6×2= 元 ， 固 定 资 产 的 账 面 价 值 == 元。 　　借：在建工程　　　　　 　　　　累计折旧　　　　　 　　　　贷：固定资产　　　　　568000 　　①2009 年 12 月 31 日至 2010 年 3 月 31 日，固定资产发生后续支 出的会计分录 　　借：在建工程　　　　　268900 　　　　贷：银行存款　　　　　268900 　　①2010 年 3 月 31 日，若将后续支出全部计入固定资产账面价值， 改扩建固定资产入账价值=+268900= 元，因可收 回金额为 700000 元，所以，后续支出可全部资本化。 　　借：固定资产　　　　　 　　　　贷：在建工程　　　　　 　　①2010 年折旧额=×（1-3%）÷（7×12+9）×9= 元 　　①2011 年折旧额=×（1-3%）÷（7×12+9）×12= 元 　　（2）因可收回金额为 600000 元，所以固定资产的入账价值为 600000 元。 　　①2010 年折旧额=600000×（1-3%）÷（7×12+9）×9= 元 　　①2011 年折旧额=600000×（1-3%）÷（7×12+9）×12= 元。 　　【例题 6】某企业于 2007 年 9 月 5 日对一生产线进行改扩建， 改扩建前该生产线的原价为 900 万元，已提折旧 200 万元，已提减值 准备 50 万元。在改扩建过程中领用工程物资 300 万元，领用生产用 原材料 50 万元，原材料的进项税额为 万元。发生改扩建人员工 资 80 万元，用银行存款支付其他费用 万元。该生产线于 2007 年 12 月 20 日达到预定可使用状态。该企业对改扩建后的固定资产采 用年限平均法计提折旧，预计尚可使用年限为 10 年，预计净残值为 50 万元。2009 年 12 月 31 日该生产线的公允价值减去处置费用后的 净额为 690 万元，预计未来现金流量现值为 670 万元。假定固定资产 按年计提折旧，固定资产计提减值准备不影响固定资产的预计使用年 限和预计净残值。 　　要求：（1）编制上述与固定资产改扩建有关业务的会计分录。 计算改扩建后固定资产的入账价值。 　　（2）计算改扩建后的生产线 2008 年和 2009 年每年应计提的折 旧额。 　　（3）计算 2009 年 12 月 31 日该生产线是否应计提减值准备，若 计提减值准备，编制相关会计分录。 　　（4）计算该生产线 2010 年和 2011 年每年应计提的折旧额。 　　（金额单位用万元表示。） 　　[答疑编号 20030106：针对该题提问] 　　【答案】 　　（1）会计分录： 　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　650 　　　　累计折旧　　　　　　　　　　　　　　200 　　　　固定资产减值准备　　　　　　　　　　50 　　　　贷：固定资产　　　　　　　　　　　　　　900 　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　300 　　　　贷：工程物资　　　　　　　　　　　　　　300 　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　 　　　　贷：原材料　　　　　　　　　　　　　　　50 　　　　　　应交税费—应交增值税（进项税额转出） 　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　80 　　　　贷：应付职工薪酬　　　　　　　　　　　　80 　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　 　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　 　　改扩建后在建工程账户的金额=650+300++80+=1150 万 元 　　借：固定资产　　　　　　　　　　　　　　1150 　　　　贷：在建工程　　　　　　　　　　　　　　1150 　　（2） 2008 年和 2009 年每年计提折旧=（1150-50）÷10=110 万 元 　　（3） 2009 年 12 月 31 日固定资产的账面价值=1150-110×2=930 万 元 ， 可 收 回 金 额 为 690 万 元 ， 应 计 提 减 值 准 备 240 万 元 （930-690）。 　　借：资产减值损失　　　　　　　　　　　　240 　　　　贷：固定资产减值准备　　　　　　　　　　240 　　（4）2010 年和 2011 年每年计提折旧=（690-50）÷8=80 万元 第四章　无形资产 本章应关注的主要内容有： 　　（1）掌握无形资产的确认条件； 　　（2）掌握研究与开发支出的确认条件； 　　（3）掌握无形资产初始计量的核算； 　　（4）掌握无形资产使用寿命的确定原则； 　　（5）掌握无形资产摊销原则； 　　（6）熟悉无形资产处置和报废。 　　【例题 1】关于企业内部研究开发项目的支出，下列说法中错误 的是（　）。 　　A.企业内部研究开发项目的支出，应当区分研究阶段支出与开发 阶段支出 　　B.企业内部研究开发项目研究阶段的支出，应当于发生时计入当 期损益 　　C.企业内部研究开发项目开发阶段的支出，应确认为无形资产 　　D.企业内部研究开发项目开发阶段的支出，可能确认为无形资产， 也可能确认为费用 　　[答疑编号 20040101：针对该题提问] 　　【答案】C 　　解析：企业内部研究开发项目开发阶段的支出，符合资本化条件 的确认为无形资产，不符合资本化条件的确认为费用。 　　【例题 2】关于无形资产的后续计量，下列说法中正确的是 （　）。 　　A.使用寿命不确定的无形资产应该按系统合理的方法摊销 　　B.使用寿命不确定的无形资产，其应摊销金额应按 10 年摊销 　　C.企业无形资产摊销方法，应当反映与该项无形资产有关的经济 利益的预期实现方式 　　D.无形资产的摊销方法只有直线法 　　[答疑编号 20040102：针对该题提问] 　　【答案】C 　　【解析】选项 A 使用寿命不确定的无形资产无法确定年限无法 摊销，不摊销，到期末若减值提减值准备。D 选项无形资产的摊销方 法与无形资产有关经济利益的实现方法有关，除直线法以外还有生产 总量法等。 　　【例题 3】某企业出售一项 3 年前取得的专利权，该专利取得时 的成本为 20 万元，按 10 年摊销，出售时取得收入 40 万元，营业税 率为 5%。不考虑城市维护建设税和教育费附加，则出售该项专利时 影响当期的损益为（　）万元。 　　　　 　　　　 　　[答疑编号 20040103：针对该题提问] 　　【答案】A 　　【解析】出售该项专利时影响当期的损益＝ 40-[ 20- （20÷10×3）]-40×5%=24 万元 　　【例题 4】企业出售无形资产发生的净损失,应计入（　）。 　　A.营业外支出　　B.其他业务成本 　　C.销售费用　　　D.管理费用 　　【答案】A 　　[答疑编号 20040104：针对该题提问] 　　【解析】企业出售无形资产的净损失应计入营业外支出，不能计 入其他业务成本。 　　【例题 5】企业开发阶段发生的的支出应全部资本化，计入无形 资产成本。（　） 　　【答案】× 　　[答疑编号 20040105：针对该题提问] 　　【例题 6】丙公司为上市公司，2007 年 1 月 1 日，丙公司以银行 存款 6000 万元购入一项无形资产。2008 年和 2009 年末，丙公司预 计该项无形资产的可收回金额分别为 4000 万元和 3556 万元。该项无 形资产的预计使用年限为 10 年，按月摊销。丙公司于每年末对无形 资产计提减值准备；计提减值准备后，原预计使用年限不变。假定不 考虑其他因素，丙公司该项无形资产于 2010 年应摊销的金额为（　） 万元。 　　　　 　　　　 　　[答疑编号 20040106：针对该题提问] 　　【答案】B 　　【解析】 2008 年 12 月 31 日无形资产账面净值 =6000-6000÷10×2=4800 万元，可收回金额为 4000 万元，账面价值为 4000 万元；2009 年 12 月 31 日无形资产账面净值=4800-4000÷8=4300 元，2009 年 12 月 31 日计提减值准备前的账面价值 =4000-4000÷8=3500 万元，可收回金额为 3556 万元，因无形资产的 减值准备不能转回，所以账面价值为 3500 万元；2010 年应摊销金额 =3500÷7=500 万元。 　　【例题 7】2001 年 1 月 1 日，甲企业外购 A 无形资产，实际支 付的价款为 100 万元。该无形资产可供使用时起至不再作为无形资产 确认时止的年限为 5 年。2002 年 12 月 31 日，由于与 A 无形资产相 关的经济因素发生不利变化，致使 A 无形资产发生价值减值。甲企 业估计其可收回金额为 18 万元。 　　2004 年 12 月 31 日，甲企业发现，导致 A 无形资产在 2002 年发 生减值损失的不利经济因素已全部消失，且此时估计 A 无形资产的 可收回金额为 22 万元。假定不考虑所得税及其他相关税费的影响。 　　要求：编制从无形资产购入到无形资产使用期满相关业务的会计 分录。（金额单位用万元表示）。 　　[答疑编号 20040107：针对该题提问] 　　【答案】 　　（1）2001 年 1 月 1 日购入 　　借：无形资产　　　　　100 　　　　贷：银行存款　　　　　100 　　（2）2001 年摊销： 　　借：管理费用　　　　　20 　　　　贷：累计摊销　　　　　20 　　（3）2002 年摊销： 　　借：管理费用　　　　　20 　　　　贷：累计摊销　　　　　20 　　（4）2002 年计提减值准备： 　　2002 年 12 月 31 日，无形资产的摊余价值为 60 万元，甲企业估 计其可收回金额为 18 万元，该无形资产应计提减值准备 42 万元。 　　借：资产减值损失　　　42 　　　　贷：无形资产减值准备　42 　　（5）2003 年摊销： 　　2003 年 1 月 1 日无形资产的账面价值为 18 万元，在剩余 3 年内 每年摊销 6 万元。 　　借：管理费用　　　　　6 　　　　贷：累计摊销　　　　　6 　　（6）2004 年摊销： 　　借：管理费用　　　　　6 　　　　贷：累计摊销　　　　　6 　　（7）2004 年 12 月 31 日 　　2004 年 12 月 31 日，无形资产的账面价值为 6 万元，其可收回 金额为 22 万元，不用计提减值准备，但也不能转回无形资产减值准 备。 　　（8）2005 年摊销： 　　借：管理费用　　　　　6 　　　　贷：累计摊销　　　　　6 　　（9）2005 年 12 月 31 日转销无形资产和相关减值准备的余额： 　　借：无形资产减值准备　42 　　　　累计摊销　　　　　58 　　　　贷：无形资产　　　　　100 　　【例题 8】某 A 上市公司 2007 年 1 月 1 日，从 B 公司购买一项 商标权，由于 A 公司资金周转比较紧张，经与 B 公司协议采用分期 付款方式支付款项。合同规定，该项商标权总计 3000000 元，每年末 付款 1000000 元，三年付清。假定银行同期贷款利率为 5%，假定未 确认融资费用采用实际利率法摊销。假定取得的商标权采用直线法 按 5 年摊销。2011 年 1 月 1 日，A 公司将上述专利权对外出售，实 得款项 600000 元存入银行。假定不考虑相关税费。假定按年摊销无 形资产和确认利息费用。 　　要求：编制 A 公司 2007 年 1 月 1 日至 2011 年 1 月 1 日与上述 业务有关的会计分录。 　　[答疑编号 20040108：针对该题提问] 　　【答案】 　　（1）2007 年 1 月 1 日 　　无形资产现值=1000000/（1+5%）+1000000/[（1+5%） （1+5%）]+1000000/[（1+5%）（1+5%）（1+5%）]=2723248 元 　　未确认融资费用=3000000-2723248=276752 元 　　借：无形资产——商标权　　2723248 　　　　未确认融资费用　　　　276752 　　　　贷：长期应付款　　　　　　3000000 　　（2）2007 年 12 月 31 日 　　借：长期应付款　　　　　　1000000 　　　　贷：银行存款　　　　　　　1000000 　　第一年应确认的融资费用=2723248×5%= 元 　　借：财务费用　　　　　　　 　　　　贷：未确认融资费用　　　　 　　借：管理费用　　　　　　　（2723248÷5） 　　　　贷：累计摊销　　　　　　　 　　（3）2008 年 12 月 31 日 　　借：长期应付款　　　　　　1000000 　　　　贷：银行存款　　　　　　　1000000 　　第二年应确认的融资费用=[（3000000-1000000）- （）] ×5%= 元 　　借：财务费用　　　　　　　 　　　　贷：未确认融资费用　　　　 　　借：管理费用　　　　　　　（2723248÷5） 　　　　贷：累计摊销　　　　　　　 　　（4）2009 年 12 月 31 日 　　借：长期应付款　　　　　　1000000 　　　　贷：银行存款　　　　　　　1000000 　　第三年应确认的融资费用== 元 　　借：财务费用　　　　　　　 　　　　贷：未确认融资费用　　　　 　　借：管理费用　　　　　　　（2723248÷5） 　　　　贷：累计摊销　　　　　　　 　　（5）2010 年 12 月 31 日 　　借：管理费用　　　　　　　（2723248÷5） 　　　　贷：累计摊销　　　　　　　 　　（6）2011 年 1 月 1 日 　　借：银行存款　　　　　　　600000 　　　　累计摊销　　　　　　　 　　　　贷：无形资产　　　　　　　2723248 　　　　　　营业外收入　　　　　　 第五章　投资性房地产 本章应关注的主要内容有： 　　（1）掌握投资性房地产概念和范围； 　　（2）掌握投资性房地产的确认条件； 　　（3）掌握投资性房地产初始计量的核算； 　　（4）掌握投资性房地产后续计量的核算； 　　（5）掌握投资性房地产转换的核算； 　　（6）熟悉投资性房地产处置的核算。 　　【例题 1】关于投资性房地产后续计量模式的转换，下列说法中 正确的是（　）。 　　A.成本模式转为公允价值模式的，应当作为会计估计变更 　　B.已采用公允价值模式计量的投资性房地产，不得从公允价值模 式转为成本模式 　　C.已采用成本模式计量的投资性房地产，不得从成本模式转为公 允价值模式 　　D.企业对投资性房地产的计量模式可以随意变更 　　[答疑编号 20050101：针对该题提问] 　　【答案】 B 　　【解析】A 选项应作为政策变更。B,C 选项符合条件的可以从成 本模式转为公允价值模式，但不可以从公允价值模式转为成本模式。 　　【例题 2】关于投资性房地产的后续计量，下列说法中错误的有 （　）。 　　A.采用公允价值模式计量的，不对投资性房产计提折旧 　　B.采用公允价值模式计量的，应对投资性房产计提折旧 　　C.已采用公允价值模式计量的投资性房地产，不得从公允价值模 式转为成本模式 　　D.已采用成本模式计量的投资性房地产，不得从成本模式转为公 允价值模式 　　[答疑编号 20050102：针对该题提问] 　　【答案】BD 　　【例题 3】长江房地产公司（以下简称长江公司）于 2007 年 1 月 1 日将一幢商品房对外出租并采用公允价值模式计量，租期为 3 年， 每年 12 月 31 日收取租金 100 万元，出租时，该幢商品房的成本为 2000 万元，公允价值为 2200 万元，2007 年 12 月 31 日，该幢商品房 的公允价值为 2150 万元，2008 年 12 月 31 日，该幢商品房的公允价 值为 2120 万元，2009 年 12 月 31 日，该幢商品房的公允价值为 2050 万元，2010 年 1 月 5 日将该幢商品房对外出售，收到 2080 万元存入 银行。 　　要求：编制长江公司上述经济业务的会计分录。（假定按年确认 公允价值变动损益和确认租金收入） 　　[答疑编号 20050103：针对该题提问] 　　答案：（1）2007 年 1 月 1 日 　　借：投资性房地产—成本　　　　　　　　2200 　　　　贷：库存商品　　　　　　　　　　　　　2000 　　　　　　资本公积—其他资本公积　　　　　　200 　　（2）2007 年 12 月 31 日 　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　100 　　　　贷：其他业务收入　　　　　　　　　　　100 　　借：公允价值变动损益　　　　　　　　　50 　　　　贷：投资性房地产—公允价值变动　　　　50 　　（3）2008 年 12 月 31 日 　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　100 　　　　贷：其他业务收入　　　　　　　　　　　100 　　借：公允价值变动损益　　　　　　　　　30 　　　　贷：投资性房地产—公允价值变动　　　　30 　　（4）2009 年 12 月 31 日 　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　100 　　　　贷：其他业务收入　　　　　　　　　　　100 　　借：公允价值变动损益　　　　　　　　　70 　　　　贷：投资性房地产—公允价值变动　　　　70 　　（5）2010 年 1 月 5 日 　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　2080 　　　　贷：其他业务收入　　　　　　　　　　　2080 　　借：其他业务成本　　　　　　　　　　　2050 　　　　投资性房地产—公允价值变动　　　　150 　　　　贷：投资性房地产—成本　　　　　　　　2200 　　借：资本公积—其他资本公积　　　　　　200 　　　　贷：其他业务收入　　　　　　　　　　　200 　　借：其他业务收入　　　　　　　　　　　150 　　　　贷：公允价值变动损益　　　　　　　　　150 　　【例题 4】大海公司于 2007 年 7 月 1 日，开始对一生产用厂房 进行改扩建，改扩建前该厂房的原价为 2000 万元，已提折旧 200 万 元，已提减值准备 100 万元。在改扩建过程中领用工程物资 400 万元， 领用生产用原材料 200 万元，原材料的进项税额为 34 万元。发生改 扩建人员薪酬 50 万元，用银行存款支付其他费用 66 万元。该厂房 于 2007 年 12 月 20 日达到预定可使用状态。该企业对改扩建后的厂 房采用年限平均法计提折旧，预计尚可使用年限为 20 年，预计净残 值为 50 万元。2009 年 12 月 10 日，由于所生产的产品停产，大海公 司决定将上述厂房以经营租赁方式对外出租，租期为 2 年，每年末收 取租金，每年租金为 180 万元，起租日为 2009 年 12 月 31 日，到期 日为 2011 年 12 月 31 日，对租出的投资性房地产采用成本模式计量， 租出后，该厂房仍按原折旧方法、折旧年限和预计净残值计提折旧。 　　要求：（1）计算厂房改扩建后的入账价值并编制会计分录； 　　（2）计算 2008 年厂房计提的折旧额并编制会计分录； 　　（3）编制 2009 年 12 月 31 日租出厂房业务的会计分录； 　　（4）编制 2010 年 12 月 31 日收到租金、计提折旧的会计分录。 　　[答疑编号 20050104：针对该题提问] 　　【答案】 　　（1） 　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　1700 　　　　累计折旧　　　　　　　　　　　　　　　200 　　　　固定资产减值准备　　　　　　　　　　　100 　　　　贷：固定资产　　　　　　　　　　　　　　　2000 　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　750 　　　　贷：工程物资　　　　　　　　　　　　　　　400 　　　　　　原材料　　　　　　　　　　　　　　　　200 　　　　　　应交税费—应交增值税（进项税额转出）　34 　　　　　　应付职工薪酬　　　　　　　　　　　　　50 　　　　　　银行存款　　　　　　　　　　　　　　　66 　　借：固定资产　　　　　　　　　　　　　　　2450 　　　　贷：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　2450 　　（2）2008 年厂房计提的折旧额=（2450-50）÷20=120 万元 　　借：制造费用　　　　　　　　　　　　　　　120 　　　　贷：累计折旧　　　　　　　　　　　　　　　120 　　（3）2009 年 12 月 31 日厂房的账面价值=2450-120×2=2210 万 元 　　借：投资性房地产　　　　　　　　　　　　　2450 　　　　累计折旧　　　　　　　　　　　　　　　240 　　　　贷：固定资产　　　　　　　　　　　　　　　2450 　　　　　　投资性房地产累计折旧　　　　　　　　　240 　　（4）2010 年 12 月 31 日 　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　180 　　　　贷：其他业务收入　　　　　　　　　　　　　180 　　借：其他业务成本　　　　　　　　　　　　　120 　　　　贷：投资性房地产累计折旧　　　　　　　　　120 第 六 章　金融资产 本章应关注的主要内容有： 　　（1）掌握金融资产的分类； 　　（2）掌握金融资产初始计量的核算； 　　（3）掌握采用实际利率确定金融资产摊余成本的方法； 　　（4）掌握各类金融资产后续计量的核算； 　　（5）掌握不同类金融资产转换的核算； 　　（6）掌握金融资产减值损失的核算。 　　期末摊余成本=期初摊余成本+按实际利率计算的利息收入-本期 收回的本息-计提的准备 　　【例题 1】长江公司 2007 年 2 月 10 日销售商品应收大海公司的 一笔应收账款 1200 万元，2007 年 6 月 30 日计提坏账准备 150 万元， 2007 年 12 月 31 日，该笔应收账款的未来现金流量现值为 950 万元。 2007 年 12 月 31 日，该笔应收账款应计提的坏账准备为（　）万元。 　　　　 　　　　 　　[答疑编号 20060101：针对该题提问] 　　【答案】B 　　【解析】应计提的坏账准备=（1200-950）-150=100 万元。 　　【例题 2】A 公司于 2007 年 4 月 5 日从证券市场上购入 B 公司 发行在外的股票 200 万股作为可供出售金融资产，每股支付价款 4 元 （含已宣告但尚未发放的现金股利 元），另支付相关费用 12 万元， A 公司可供出售金融资产取得时的入账价值为（　）万元。 　　　　 　　　　 　　[答疑编号 20060102：针对该题提问] 　　【答案】C 　　【解析】交易费用计入成本，入账价值=200×（）+12=712 万元。 　　【例题 3】关于金融资产的重分类，下列说法中正确的有（　）。 　　A.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产不能重分 类为持有至到期投资 　　B.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产可以重分 类为持有至到期投资 　　C.持有至到期投资不能重分类为以公允价值计量且其变动计入 当期损益的金融资产 　　D.持有至到期投资可以重分类为以公允价值计量且其变动计入 当期损益的金融资产 　　【答案】AC 　　【例题 4】关于金融资产的计量，下列说法中正确的有（　）。 　　A.交易性金融资产应当按照取得时的公允价值和相关的交易费 用作为初始确认金额 　　B.可供出售金融资产应当按取得该金融资产的公允价值和相关 交易费用之和作为初始确认金额 　　C.可供出售金融资产应当按照取得时的公允价值作为初始确认 金额，相关的交易费用在发生时计入当期损益 　　D.持有至到期投资在持有期间应当按照摊余成本和实际利率计 算确认利息收入，计入投资收益 　　[答疑编号 20060103：针对该题提问] 　　【答案】BD 　　【解析】A 选项“交易性金融资产”计量时发生的交易费用应计入 当期的投资收益中去。 　　【例题 5】可供出售金融资产和持有至到期投资在符合一定条件 时可重分类为交易性金融资产。（　） 　　[答疑编号 20060104：针对该题提问] 　　【答案】× 　　【解析】交易性金融资产和其他三类金融资产不能进行重分类。 　　【例题 6】可供出售权益工具投资发生的减值损失，不得通过损 益转回。（　） 　　[答疑编号 20060105：针对该题提问] 　　【答案】√ 　　【解析】可供出售权益工具发生的减值损失转回时要借记“可供 出售金融资产”，贷记“资本公积—其他资本公积”，只有债务工具回 转时是通过损益资产减值损失转回。 　　【例题 7】2007 年 5 月 10 日，甲公司以 620 万元（含已宣告但 尚未领取的现金股利 20 万元）购入乙公司股票 200 万股作为交易性 金融资产，另支付手续费 6 万元，5 月 30 日，甲公司收到现金股利 20 万元。2007 年 6 月 30 日该股票每股市价为 元，2007 年 8 月 10 日，乙公司宣告分派现金股利，每股 元，8 月 20 日，甲公司收 到分派的现金股利。至 12 月 31 日，甲公司仍持有该交易性金融资产， 期末每股市价为 元，2008 年 1 月 3 日以 630 万元出售该交易性金 融资产。假定甲公司每年 6 月 30 日和 12 月 31 日对外提供财务报告。 　　要求：（1）编制上述经济业务的会计分录。 　　（2）计算该交易性金融资产的累计损益。 　　[答疑编号 20060106：针对该题提问] 　　【答案】 　　（1）编制上述经济业务的会计分录。 　　①2007 年 5 月 10 日购入时 　　借：交易性金融资产—成本　　　　　600 　　　　应收股利　　　　　　　　　　　20 　　　　投资收益　　　　　　　　　　　6 　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　626 　　①2007 年 5 月 30 日收到股利时 　　借：银行存款　　　　　　　　　　　20 　　　　贷：应收股利　　　　　　　　　　　20 　　①2007 年 6 月 30 日 　　借：交易性金融资产—公允价值变动　40（200×-600） 　　　　贷：公允价值变动损益　　　　　　　40 　　①2007 年 8 月 10 日宣告分派时 　　借：应收股利　　　　　　　　　　　40（×200） 　　　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　40 　　①2007 年 8 月 20 日收到股利时 　　借：银行存款　　　　　　　　　　　40 　　　　贷：应收股利　　　　　　　　　　　40 　　①2007 年 12 月 31 日 　　借：交易性金融资产—公允价值变动　80（200×-200×） 　　　　贷：公允价值变动损益　　　　　　　80 　　①2008 年 1 月 3 日处置 　　借：银行存款　　　　　　　　　　　630 　　　　公允价值变动损益　　　　　　　120 　　　　贷：交易性金融资产—成本　　　　　600 　　　　　　交易性金融资产—公允价值变动　120 　　　　　　投资收益　　　　　　　　　　　30 　　（2）计算该交易性金融资产的累计损益。 　　该交易性金融资产的累计损益＝-6+40+40+80-120+30=64 万元。 　　【例题 8】 A 公司于 2007 年 1 月 2 日从证券市场上购入 B 公司 于 2006 年 1 月 1 日发行的债券，该债券四年期、票面年利率为 4%、 每年 1 月 5 日支付上年度的利息，到期日为 2010 年 1 月 1 日，到期 日一次归还本金和最后一次利息。A 公司购入债券的面值为 1000 万 元，实际支付价款为 万元，另支付相关费用 20 万元。A 公司 购入后将其划分为持有至到期投资。购入债券的实际利率为 5%。假 定按年计提利息。 　　要求：编制 A 公司从 2007 年 1 月 1 日至 2010 年 1 月 1 日上述 有关业务的会计分录。 　　[答疑编号 20060107：针对该题提问] 　　【答案】 　　（1）2007 年 1 月 2 日 　　借：持有至到期投资—成本　　　　　　1000 　　　　应收利息　　　　　　　　　　　　40（1000×4%） 　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　 　　　　　　持有至到期投资—利息调整　　　　 　　（2）2007 年 1 月 5 日 　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　40 　　　　贷：应收利息　　　　　　　　　　　　40 　　（3）2007 年 12 月 31 日 　　应确认的投资收益=×5%= 万元，“持有至到期投资— 利息调整”=-1000×4%= 万元。 　　借：应收利息　　　　　　　　　　　　40 　　　　持有至到期投资—利息调整　　　　 　　　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　 　　（4）2008 年 1 月 5 日 　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　40 　　　　贷：应收利息　　　　　　　　　　　　40 　　（5）2008 年 12 月 31 日 　　应确认的投资收益=（+）×5%= 万元，“持有至到 期投资—利息调整”=-1000×4%= 万元。 　　借：应收利息　　　　　　　　　　　　40 　　　　持有至到期投资—利息调整　　　　 　　　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　 　　（6）2009 年 1 月 5 日 　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　40 　　　　贷：应收利息　　　　　　　　　　　　40 　　（7）2009 年 12 月 31 日 　　“持有至到期投资—利息调整”== 万元，投资 收益=40+= 万元。 　　借：应收利息　　　　　　　　　　　　40 　　　　持有至到期投资—利息调整　　　　 　　　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　 　　（8）2010 年 1 月 1 日 　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　1040 　　　　贷：持有至到期投资—成本　　　　　　1000 　　　　　　应收利息　　　　　　　　　　　　40 　　【例题 9】2007 年 5 月，甲公司以 480 万元购入乙公司股票 60 万股作为可供出售金融资产，另支付手续费 10 万元，2007 年 6 月 30 日该股票每股市价为 元，2007 年 8 月 10 日，乙公司宣告分派现 金股利，每股 元，8 月 20 日，甲公司收到分派的现金股利。至 12 月 31 日，甲公司仍持有该可供出售金融资产，期末每股市价为 元，2008 年 1 月 3 日以 515 万元出售该可供出售金融资产。假定甲 公司每年 6 月 30 日和 12 月 31 日对外提供财务报告。 　　要求：（1）编制上述经济业务的会计分录。 　　（2）计算该可供出售金融资产的累计损益。 　　[答疑编号 20060108：针对该题提问] 　　【答案】 　　（1）编制上述经济业务的会计分录。 　　①2007 年 5 月购入时 　　借：可供出售金融资产—成本　　　　　490 　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　490 　　①2007 年 6 月 30 日 　　借：资本公积—其他资本公积　　　　　40（490-60×） 　　　　贷：可供出售金融资产—公允价值变动　40 　　①2007 年 8 月 10 日宣告分派时 　　借：应收股利　　　　　　　　　　　　12（×60） 　　　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　12 　　①2007 年 8 月 20 日收到股利时 　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　12 　　　　贷：应收股利　　　　　　　　　　　　12 　　①2007 年 12 月 31 日 　　借：可供出售金融资产—公允价值变动　60（60×-450） 　　　　贷：资本公积—其他资本公积　　　　　60 　　①2008 年 1 月 3 日处置 　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　515 　　　　资本公积—其他资本公积　　　　　20 　　　　贷：可供出售金融资产—成本　　　　　490 　　　　　　可供出售金融资产—公允价值变动　20 　　　　　　投资收益　　　　　　　　　　　　25 　　（2）计算该可供出售金融资产的累计损益。 　　该可供出售金融资产的累计损益＝12+25=37 万元。 　　【例题 10】2007 年 1 月 1 日，甲公司从二级市场购入乙公司公 开发行的债券 10000 张，每张面值 100 元，票面利率为 3%，每年 1 月 1 日支付上年度利息。购入时每张支付款项 97 元，另支付相关费 用 2200 元，划分为可供出售金融资产。购入债券时的市场利率为 4%。 　　2007 年 12 月 31 日，由于乙公司发生财务困难，该公司债券的 公允价值下降为每张 70 元，甲公司预计，如乙公司不采取措施，该 债券的公允价值预计会持续下跌。 　　2008 年 1 月 1 日收到债券利息 30000 元。 　　2008 年，乙公司采取措施使财务困难大为好转。2008 年 12 月 31 日，该债券的公允价值上升到每张 90 元。 　　2008 年 1 月 1 日收到债券利息 30000 元。 　　2009 年 1 月 10 日，甲公司将上述债券全部出售，收到款项 902000 元存入银行。 　　要求：编制甲公司上述经济业务的会计分录。 　　[答疑编号 20060109：针对该题提问] 　　【答案】 　　（1）2007 年 1 月 1 日 　　借：可供出售金融资产—成本　　　　1000000 　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　972200 　　　　　　可供出售金融资产—利息调整　　27800 　　（2）2007 年 12 月 31 日 　　应收利息=1000000×3%=30000 元 　　应确认的利息收入=972200×4%=38888 元 　　2007 年 12 月 31 日确认减值损失前，该债券的摊余成本= 972200+38888-30000=981088 元。 　　应确认减值损失=981088-10000×70=281088 元 　　借：应收利息　　　　　　　　　　　　　　30000 　　　　可供出售金融资产—利息调整　　　　　8888 　　　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　38888 　　借：资产减值损失　　　　　　　　　　　　281088 　　　　贷：可供出售金融资产—公允价值变动　　　281088 　　（3）2008 年 1 月 1 日 　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　30000 　　　　贷：应收利息　　　　　　　　　　　　　　30000 　　（4）2008 年 12 月 31 日 　　应收利息=1000000×3%=30000 元 　　2008 年 1 月 1 日， 该债券的摊余成本=981088-281088=700000 元。 　　应确认的利息收入=700000×4%=28000 元 　 　 减 值 损 失 回 转 前 ， 该 债 券 的 摊 余 成 本 =700000+28000-30000=698000 元。 　　2008 年 12 月 31 日，该债券的公允价值=900000 元 　　应回转的金额=900000-698000=202000 元 　　借：应收利息　　　　　　　　　　　　　　30000 　　　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　28000 　　　　　　可供出售金融资产—利息调整　　　　　2000 　　借：可供出售金融资产—公允价值变动　　　202000 　　　　贷：资产减值损失　　　　　　　　　　　　202000 　　（5）2009 年 1 月 1 日 　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　30000 　　　　贷：应收利息　　　　　　　　　　　　　　30000 　　（6）2009 年 1 月 10 日 　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　902000 　　　　可供出售金融资产—公允价值变动　　　79088 　　　　　　　　　　　　—利息调整　　　　　20912 　　　　贷：可供出售金融资产—成本　　　　　　　1000000 　　　　　　投资收益　　　　　　　　　　　　　　2000 第 七 章　长期股权投资 本章应关注的主要内容有： 　　（1）掌握同一控制下的企业合并形成的长期股权投资初始投资 成本的确定方法； 　　（2）掌握非同一控制下的企业合并形成的长期股权投资初始投 资成本的确定方法； 　　（3）掌握以非企业合并方式取得的长期股权投资初始成本的确 定方法； 　　（4）掌握长期股权投资权益法核算； 　　（5）掌握长期股权投资成本法核算； 　　（6）熟悉长期股权投资处置的核算。 　　【例题 1】某投资企业于 2007 年 1 月 1 日取得对联营企业 30% 的股权，取得投资时被投资单位的固定资产公允价值为 600 万元，账 面价值为 300 万元，固定资产的预计使用年限为 10 年，净残值为零， 按照直线法计提折旧。被投资单位 2007 年度利润表中净利润为 1000 万元。不考虑所得税和其他因素的影响，投资企业按权益法核算 2007 年应确认的投资收益为（　）万元。 　　　　 　　　　 　　[答疑编号 20070101：针对该题提问] 　　【答案】B 　　【解析】投资企业按权益法核算 2007 年应确认的投资收益 =[1000-（600÷10-300÷10）]×30%=291 万元。 　　【例题 2】A 公司于 2007 年 1 月 1 日用货币资金从证券市场上 购入 B 公司发行在外股份的 25%，实际支付价款 500 万元，另支付 相关税费 5 万元，同日，B 公司可辨认净资产的公允价值为 2200 万 元。A 公司 2007 年 1 月 1 日按被投资单位可辨认净资产的公允价值 份额调整后的长期股权投资成本为（　）万元。 　　　　 　　　　 　　[答疑编号 20070102：针对该题提问] 　　【答案】A 　　【解析】长期股权投资的初始投资成本=500+5=505 万元，小于 B 公司可辨认净资产的公允价值份额 550 万元（2200×25%）。调整后 的长期股权投资成本为 550 万元。 　　【例题 3】下列项目中，投资企业不应确认为投资收益的有 （　）。 　　A.成本法核算的被投资企业接受实物资产捐赠 　　B.成本法核算的被投资企业宣告的股利属于投资后实现的净利 润 　　C.权益法核算的被投资企业宣告发放股票股利 　　D.权益法核算被投资单位实现净利润 　　[答疑编号 20070103：针对该题提问] 　　【答案】AC 　　【例题 4】对被投资单位的影响力在重大影响以下，且在活跃市 场中有报价、公允价值能可靠计量的投资应采用成本法核算。（　） 　　[答疑编号 20070104：针对该题提问] 　　【答案】× 　　【例题 5】关于同一控制下的企业合并，下列说法中正确的有 （　）。 　　A.合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并 对价的，应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额 作为长期股权投资的初始投资成本 　　B.合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并 对价的，应当在合并日按照取得被合并方可辨认净资产公允价值的份 额作为长期股权投资的初始投资成本 　　C.长期股权投资初始投资成本与支付的现金、转让的非现金资产 以及所承担债务账面价值之间的差额，应当调整资本公积；资本公积 不足冲减的，调整留存收益 　　D.长期股权投资初始投资成本与支付的现金、转让的非现金资产 以及所承担债务账面价值之间的差额，应当计入当期损益 　　[答疑编号 20070105：针对该题提问] 　　【答案】AC 　　【解析】B 选项，在同一控制下的企业合并不涉及到可辨认净资 产公允价值。D 选项差额应记入资本公积。 　　【例题 6】下列项目中，应采用长期股权投资成本法核算的有 （　）。 　　A.对子公司的投资 　　B.对联营企业的投资 　　C.投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响，并且在活 跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的投资 　　D.投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响，在活跃市 场中有报价、公允价值能可靠计量的投资 　　[答疑编号 20070106：针对该题提问] 　　【答案】AC 　　【解析】采用成本法核算的条件有两个，一是投资企业能够对被 投资单位实施控制的投资；二是投资企业对被投资单位不具有共同控 制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量 的投资。 　　【例题 7】北方股份有限公司（本题下称北方公司）为增值税一 般纳税人，适用的增值税税率为 17%；不考虑增值税以外的其他相关 税费。 　　北方公司 2007 年至 2009 年与投资有关的资料如下： 　　（1）2007 年 1 月 20 日，北方公司与东方公司签订资产置换协 议，以一幢房屋换取东方公司所持有西方公司股权的 20%（即北方公 司取得股权后将持有西方公司股权的 20%，并对西方公司具有重大影 响）。 　　北方公司换出的房屋账面原价为 2500 万元，已计提折旧为 400 万元，已计提减值准备为 100 万元，公允价值为 1880 万元。 　　上述协议于 2007 年 3 月 30 日经北方公司临时股东大会和东方 公司董事会批准，涉及的股权及资产的所有权变更手续于 2007 年 4 月 1 日完成。北方公司获得西方公司股权后，能够对西方公司施加重 大影响。2007 年 4 月 1 日，西方公司可辨认净资产公允价值为 9400 万元。假定取得投资时被投资单位各项资产的公允价值与账面价值的 差额不具重要性。 　　（2）2007 年西方公司资本公积增加 100 万元。 　　（3）2007 年度，西方公司实现净利润的情况如下：l 月份实现 净利润 120 万元；2 月至 3 月份实现净利润 220 万元；4 月至 12 月份 实现净利润 800 万元。 　　（4）2008 年 11 月 29 日，北方公司与南方公司签订协议，将其 所持有西方公司 10%的股权转让给南方公司。股权转让协议的有关条 款如下：①股权转让协议在经北方公司和南方公司股东大会批准后生 效；①股权转让的总价款为 1250 万元，协议生效日南方公司支付股 权转让总价款的 40%，股权过户手续办理完成时支付 60%的款项。 北方公司转让所持有西方公司 10%的股权后，对西方公司不再具有重 大影响。假定北方公司持有西方公司股权投资在活跃市场上无报价、 公允价值不能可靠计量。 　　（5）2008 年 12 月 10 日，北方公司和南方公司分别召开股东大 会并批准了上述股权转让协议。当日，北方公司收到南方公司支付的 股权转让总价款的 40%。 　　（6）2008 年度，西方公司实现净利润的情况如下：l 月至 11 月 份实现净利润 700 万元；12 月份实现净利润 100 万元。 　　（7）2009 年 1 月 5 日，上述股权转让的过户手续办理完毕。北 方公司收到南方公司支付的股权转让总价款的 60%。 　　（8）2009 年 3 月 20 日，西方公司分派现金股利 100 万元。 　　除上述交易或事项外，西方公司未发生导致其所有者权益变动的 其他交易或事项。 　　要求： 　　（1）确定北方公司取得西方公司股份的股权转让日。 　　（2）编制北方公司 2007 年至 2009 年上述与投资业务有关的会 计分录。 　　[答疑编号 20070107：针对该题提问] 　　【答案】 　　（1）确定北方公司取得西方公司股份的股权转让日。 　　2007 年 4 月 1 日 　　（2）编制北方公司 2007 年至 2009 年上述与投资业务有关的会 计分录。 　　①借：固定资产清理　　　　　　　2000 　　　　　累计折旧　　　　　　　　　400 　　　　　固定资产减值准备　　　　　100 　　　　　贷：固定资产　　　　　　　　　2500 　　借：长期股权投资　　　　　　　　1880 　　　　营业外支出　　　　　　　　　120 　　　　贷：固定资产清理　　　　　　　　2000 　　初始投资成本与应享有西方公司可辨认净资产公允价值份额相 等（9400×20%=1880 万元）。 　　①借：长期股权投资　　　　　　　20 　　　　　贷：资本公积—其他资本公积　　20 　　①借：长期股权投资　　　　　　　160（800×20%） 　　　　　贷：投资收益　　　　　　　　　160 　　①无分录 　　①借：银行存款　　　　　　　　　500 　　　　　贷：预收账款　　　　　　　　　500 　　①借：长期股权投资　　　　　　　160[（700+100）×20%] 　　　　　贷：投资收益　　　　　　　　　160 　　①借：银行存款　　　　　　　　　750 　　　　　预收账款　　　　　　　　　500 　　　　　资本公积—其他资本公积　　10 　　　　　贷：长期股权投资　　　　　　　1110 　　　　　　　投资收益　　　　　　　　　150 　　①借：应收股利　　　　　　　　　10 　　　　　贷：长期股权投资　　　　　　　10 　　【例题 8】甲公司 2007 年 3 月 1 日～2009 年 1 月 5 日发生下列 与长期股权投资有关的经济业务： 　　（1）甲公司 2007 年 3 月 1 日从证券市场上购入乙公司发行在 外 30%的股份并准备长期持有，从而对乙公司能够施加重大影响，实 际支付款项 2000 万元（含已宣告但尚未发放的现金股利 60 万元，另 支付相关税费 10 万元。2007 年 3 月 1 日，乙公司可辨认净资产公允 价值为 6600 万元。 　　（2）2007 年 3 月 20 日收到现金股利。 　　（3）2007 年 12 月 31 日乙公司可出售金融资产的公允价值增加 了 200 万元，使乙公司资本公积增加了 200 万元。 　　（4）2007 年乙公司实现净利润 510 万元，其中 1 月份和 2 月份 共实现净利润 100 万元，假定乙公司除一台设备外,其他资产的公允 价值与账面价值相等。该设备 2007 年 3 月 1 日的账面价值为 400 万 元,公允价值为 520 万元,采用年限平均法计提折旧,预计尚可使用年 限为 10 年。 　　（5）2008 年 3 月 10 日，乙公司宣告分派现金股利 100 万元。 　　（6）2008 年 3 月 25 日，收到现金股利。 　　（7）2008 年乙公司实现净利润 612 万元。 　　（8）2009 年 1 月 5 日，甲公司将持有乙公司 5%的股份对外转 让，收到款项 390 万元存入银行。转让后持有乙公司 25%的股份，对 乙公司仍具有重大影响。 　　要求：（1）编制上述有关业务的会计分录。 　　（2）计算 2009 年 1 月 5 日出售部分股份后长期股权投资的账 面价值。 　　[答疑编号 20070108：针对该题提问] 　　【答案】 　　（1） 编制会计分录： 　　①借：长期股权投资　　　　　　1950 　　　　　应收股利　　　　　　　　60 　　　　　贷：银行存款　　　　　　　　2010 　　借：长期股权投资　　　　　　　30（6600×30%-1950） 　　　　贷：营业外收入　　　　　　　　30 　　①借：银行存款　　　　　　　　60 　　　　　贷：应收股利　　　　　　　　60 　　①借：长期股权投资　　　　　　60 　　　　　贷：资本公积—其他资本公积　60 　　①乙公司按固定资产公允价值调整后的净利润=410-（520-400） ÷10×10/12=400 万元 　　借：长期股权投资　　　　　　　120（400×30%） 　　　　贷：投资收益　　　　　　　　　120 　　①借：应收股利　　　　　　　　30 　　　　　贷：长期股权投资　　　　　　30 　　①借：银行存款　　　　　　　　30 　　　　　贷：应收股利　　　　　　　　30 　　①乙公司按固定资产公允价值调整后的净利润=612-（520-400） ÷10=600 万元 　　借：长期股权投资　　　　　　　180（600×30%） 　　　　贷：投资收益　　　　　　　　　180 　　①长期股权投资的账面余额=1950+30+60+120-30+180=2310 万 元 　　借：银行存款　　　　　　　　　390 　　　　贷：长期股权投资　　　　　　　385（2310÷30%×5%） 　　　　　　投资收益　　　　　　　　　5 　　借：资本公积—其他资本公积　　10（60÷30%×5%） 　　　　贷：投资收益　　　　　　　　　10 　　（2）长期股权投资的账面价值=2310-385=1925 万元。 第 八 章　非货币性资产交换 本章应关注的主要内容有： 　　（1）掌握非货币性资产交换的认定； 　　（2）掌握非货币性资产交换具有商业实质的条件； 　　（3）掌握不涉及补价情况下的非货币性资产交换的核算； 　　（4）掌握涉及补价情况下的非货币性资产交换的核算； 　　（5）熟悉涉及多项资产的非货币性资产交换的核算。 　　【例题 1】天山公司用一台已使用 2 年的甲设备从海洋公司换入 一台乙设备，支付相关税费 10000 元，从海洋公司收取补价 30000 元。 甲设备的原账面原价为 500000 元，原预计使用年限为 5 年，原预计 净残值为 5%，并采用双倍余额递减法计提折旧，未计提减值准备； 乙设备的原账面原价为 240000 元，已提折旧 30000 元。两公司资产 置换具有商业实质。置换时，甲、乙设备的公允价值分别为 250000 元和 220000 元。天山公司换入乙设备的入账价值为（　）元。 　　　　　 　　　　　 　　[答疑编号 20080101：针对该题提问] 　　【答案】B 　　【解析】此项置换具有商业实质，且 30000/250000=12%〈25%， 应按换出资产的公允价值为基础确定。天山公司换入的乙设备的入账 价值=250000+10000-30000=230000（元）。 　　【例题 2】下列资产中，不属于货币性资产的是 （　）。 　　A.现金　　　　　　　　　　　B.应收账款 　　C.准备持有至到期的债券投资　D.预付账款 　　[答疑编号 20080102：针对该题提问] 　　【答案】D 　　【例题 3】非货币性资产交换同时换入多项资产的，在确定各项 换入资产的成本时，下列说法中正确的是（　）。 　　A.按各项换入资产的公允价值确定 　　B.按各项换入资产的账面价值确定 　　C.非货币性资产交换不具有商业实质，或者虽具有商业实质但换 入资产的公允价值不能可靠计量的，应当按照换入各项资产的原账面 价值占换入资产原账面价值总额的比例，对换入资产的成本总额进行 分配，确定各项换入资产的成本 　　D.非货币性资产交换不具有商业实质，或者虽具有商业实质但换 入资产的公允价值不能可靠计量的，应当按照换入各项资产的公允价 值占换入资产公允价值总额的比例，对换入资产的成本总额进行分配， 确定各项换入资产的成本 　　[答疑编号 20080103：针对该题提问] 　　【答案】C 　　【例题 4】下列项目中，属于非货币性资产交换的有（　）。 　　A.以公允价值 100 万元的原材料换取一项设备 　　B.以公允价值 500 万元的长期股权投资换取专利权 　　C.以公允价值 100 万元的 A 车床换取 B 车床，同时收到 20 万元 的补价 　　D.以公允价值 70 万元的电子设备换取一辆小汽车，同时支付 30 万元的补价 　　[答疑编号 20080104：针对该题提问] 　　【答案】ABC 　　【解析】30÷（70+30）×100%＝30%>25%，“选项 D”不属于非货 币性资产交换。 　　【例题 5】新东方股份有限公司（以下简称新东方公司）系工业 生产企业，为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为 17%，所得税 税率为 33%。新东方公司采用实际成本对发出材料进行日常核算。期 末存货采用成本与可变现净值孰低计价，按单个存货项目计提存货跌 价准备。假定在本题核算时，新东方公司和北方公司均不考虑增值税 以外的其他税费。新东方公司 2007 年和 2008 年发生如下交易或事项： 　　（1）2007 年 3 月 10 日，新东方公司购入一台不需安装的甲设 备用于生产新产品，取得的增值税专用发票上注明设备买价为 100 万 元（不含增值税额）、增值税进项税额为 17 万元。新东方公司以银行 存款支付运杂费及途中保险费 3 万元。购入的设备采用年限平均法计 提折旧，预计使用年限为 5 年，无残值。 　　（2）2007 年 12 月 31 日，甲设备的可收回金额为 万元，此 时预计设备尚可使用年限为 4 年。 　　（3）2008 年 4 月 30 日，因新产品停止生产，新东方公司不再 需要甲设备。新东方公司将甲设备与南方公司的一批 A 材料进行交 换，换入的 A 材料用于生产 B 产品。双方商定设备的公允价值为 80 万元，换入原材料的发票上注明的售价为 60 万元，增值税额为 万元，新东方公司收到补价 万元。 　　（4）由于市场供需发生变化，新东方公司决定停止生产 B 产品。 2008 年 6 月 30 日，按市场价格计算的该批 A 材料的价值为 60 万元 （不含增值税额）。销售该批 A 材料预计发生销售费用及相关税费为 3 万元。该批 A 材料在 6 月 30 日仍全部保存在仓库中。2008 年 6 月 30 日前，该批 A 材料未计提跌价准备。 　　假定上述公司之间换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额 方面与换出资产显著不同。 　　要求：编制新东方公司购买甲设备、甲设备计提减值准备、非货 币性资产交换和换入材料计提减值准备的会计分录。 　　[答疑编号 20080105：针对该题提问] 　　【答案】 　　①2007 年 3 月 10 日 　　借：固定资产　　　　　　　　　　　　　120 　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　120 　　①2007 年 12 月 31 日 　　2007 年 12 月 31 日，设备的账面净值=120-120÷5×9/12=102（万 元） 　　甲设备应计提减值准备==（万元） 　　借：资产减值损失　　　　　　　　　　　 　　　　贷：固定资产减值准备　　　　　　　　　 　　①2008 年 4 月 30 日 　　2008 年 4 月 30 日设备的账面价值=÷4×4/12=（万 元） 　　借：固定资产清理　　　　　　　　　　　 　　　　固定资产减值准备　　　　　　　　　 　　　　累计折旧　　　　　　　　　　　　　 　　　　贷：固定资产　　　　　　　　　　　　　120 　　借：原材料　　　　　　　　　　　　　　60 　　　　应交税费—应交增值税（进项税额）　 　　　　银行存款　　　　　　　　　　　　　 　　　　贷：固定资产清理　　　　　　　　　　　 　　　　　　营业外收入　　　　　　　　　　　　（） 　　①2008 年 6 月 30 日 　　新东方公司 6 月 30 日对 A 材料计提的存货跌价准备=60-（60-3） =3（万元） 　　借：资产减值损失　　　　　　　　　　　3 　　　　贷：存货跌价准备　　　　　　　　　　　3 第 九 章　资产减值 本章应关注的主要内容有： 　　（1）掌握认定资产可能发生减值的迹象； 　　（2）掌握资产可收回金额的计量； 　　（3）掌握资产减值损失的确定原则； 　　（4）掌握资产组的认定方法及其减值的处理； 　　（5）了解商誉减值的会计处理。 　　【例题 1】2007 年 12 月 31 日，乙公司预计某生产线在未来 4 年内每年产生的现金流量净额分别为 200 万元、300 万元、400 万元、 600 万元，2012 年产生的现金流量净额以及该生产线使用寿命结束时 处置形成的现金流量净额合计为 800 万元；假定按照 5%的折现率和 相应期间的时间价值系数计算该生产线未来现金流量的现值；该生产 线的公允价值减去处置费用后的净额为 1900 万元。2007 年 12 月 31 日计提减值准备前该生产线的账面价值为 2000 万元。已知部分时间 价值系数如下： 　　 1 年 2 年 3 年 4 年 5 年 5%的复利现值系数 　　该生产线 2007 年 12 月 31 日应计提的减值准备为（　）万元。 　　　　　　 　　　　　　　　 　　[答疑编号 20090101：针对该题提问] 　　【答案】A 　　【解析】该生产线未来现金流量现值＝200×+300× +400×+600×+800×=（万元），而公 允价值减去处置费用后的净额＝1900（万元），所以，该生产线可收 回金额＝（万元），应计提减值准备==（万 元）。 　　【例题 2】丙公司为上市公司，2007 年 1 月 1 日，丙公司以 银行存款 6000 万元购入一项无形资产。2008 年和 2009 年末，丙公 司预计该项无形资产的可收回金额分别为 4000 万元和 3556 万元。该 项无形资产的预计使用年限为 10 年，按月摊销。丙公司于每年末对 无形资产计提减值准备；计提减值准备后，原预计使用年限不变。假 定不考虑其他因素，丙公司该项无形资产于 2010 年 7 月 1 日的账面 净值为（　 ）万元。 　　　　　 　　　　　 　　[答疑编号 20090102：针对该题提问] 　　【答案】A 　　【解析】 2008 年 12 月 31 日无形资产账面净值=6000-6000÷ 10×2=4800（万元），可收回金额为 4000 万元，账面价值为 4000 万元； 2009 年 12 月 31 日无形资产账面净值=4800-4000÷8=4300（万元）， 2009 年 12 月 31 日计提减值准备前的账面价值=4000-4000÷8=3500 （万元），可收回金额为 3556 万元，因无形资产的减值准备不能转回， 所以账面价值为 3500 万元；2010 年 7 月 1 日无形资产账面净值 =4300-3500÷7÷2=4050（万元）。 　　【例题 3】关于资产减值准则中规范的资产减值损失的确定， 下列说法中正确的有（　）。 　　A.可收回金额的计量结果表明，资产的可收回金额低于其账面 价值的，应当将资产的账面价值减记至可收回金额，减记的金额确认 为资产减值损失，计入当期损益，同时计提相应的资产减值准备 　　B.资产减值损失确认后，减值资产的折旧或者摊销费用应当在 未来期间作相应调整，以使该资产在剩余使用寿命内，系统地分摊调 整后的资产账面价值（扣除预计净残值） 　　C.资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回 　　D.确认的资产减值损失 ，在以后会计期间可以转回 　　[答疑编号 20090103：针对该题提问] 　　【答案】ABC 　　【例题 4】资产减值准则中的资产，除了特别规定外，只包括 单项资产，不包括资产组。（　） 　　[答疑编号 20090104：针对该题提问] 　　【答案】× 　　【例题 5】某企业于 2005 年 9 月 5 日对一生产线进行改扩建， 改扩建前该固定资产的原价为 2000 万元，已提折旧 400 万元，已提 减值准备 200 万元。 　　在改扩建过程中领用工程物资 300 万元，领用生产用原材料 100 万元，原材料的进项税额为 17 万元。发生改扩建人员工资 150 万元，用银行存款支付其他费用 33 万元。该固定资产于 2005 年 12 月 20 日达到预定可使用状态。该企业对改扩建后的固定资产采用年 限平均法计提折旧，预计尚可使用年限为 10 年，预计净残值为 100 万元。 　　2006 年 12 月 31 日该固定资产的公允价值减去处置费用后的 净额为 1602 万元，预计未来现金流量现值为 1693 万元。 　　2007 年 12 月 31 日该固定资产的公允价值减去处置费用后的 净额为 1580 万元，预计未来现金流量现值为 1600 万元。 　　假定固定资产计提减值准备不影响固定资产的预计使用年限 和预计净残值。 　　要求：（1）编制上述与固定资产改扩建有关业务的会计分录。 计算改扩建后固定资产的入账价值。 　　（2）计算改扩建后的固定资产 2006 年计提的折旧额并编制 固定资产计提折旧的会计分录。 　　（3）计算该固定资产 2006 年 12 月 31 日应计提的减值准备 并编制相关会计分录。 　　（4）计算该固定资产 2007 年计提的折旧额并编制固定资产 计提折旧的会计分录。 　　（5）计算该固定资产 2007 年 12 月 31 日应计提的减值准备 并编制相关会计分录。 　　（6）计算该固定资产 2008 年计提的折旧额并编制固定资产 计提折旧的会计分录。 　　（金额单位用万元表示。） 　　[答疑编号 20090105：针对该题提问] 　　【答案】 　　（1）会计分录： 　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　1400 　　　　累计折旧　　　　　　　　　　　　　　　　　400 　　　　固定资产减值准备　　　　　　　　　　　　　200 　 　 　 　 贷 ： 固 定 资 产 　　　　　　　　　　　　　　　　　 2000 　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　300 　　　　贷：工程物资　　　　　　　　　　　　　　　　　300 　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　117 　　　　贷：原材料　　　　　　　　　　　　　　　　　　100 　　　　　　应交税费－－应交增值税（进项税额转出）　　17 　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　150 　　　　贷：应付职工薪酬　　　　　　　　　　　　　　　150 　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　33 　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　33 　　改扩建后在建工程账户的金额=1400+300+117+150+33=2000 （万元）。 　　借：固定资产　　　　　　　　　　　　　　　　　2000 　 　 　 　 贷 ： 在 建 工 程 　　　　　　　　　　　　　　　　　 2000 　　（2）2006 年计提折旧=（2000-100）÷10=190（万元） 　　借：制造费用　　　　　　　　　　　　　　　　　190 　　　　贷：累计折旧　　　　　　　　　　　　　　　　　190 　　（3）2006 年 12 月 31 日计提减值准备前的固定资产的账面 净值=2000-190=1810（万元），可收回金额为 1693 万元，应计提减值 准备 117 万元（1810-1693）。 　　借：资产减值损失　　　　　　　　　　　　　　　117 　　　　贷：固定资产减值准备　　　　　　　　　　　　　117 　　（4）2007 年计提折旧=（1693-100）÷9=177（万元） 　　借：制造费用　　　　　　　　　　　　　　　　　177 　　　　贷：累计折旧　　　　　　　　　　　　　　　　　177 　　（5）2007 年 12 月 31 日计提减值准备前的固定资产的账面 价值=1693-177=1516（万元），可收回金额为 1600 万元，不应计提减 值准备，也不能转回以前年度计提的减值准备。 　　（6）2008 年计提折旧=（1516-100）÷8=177（万元） 　　借：制造费用　　　　　　　　　　　　　　　　　177 　　　　贷：累计折旧　　　　　　　　　　　　　　　　　177 　　【例题 6】某公司在 A、B、C 三地拥有三家分公司，其中，C 分公司是上年吸收合并的公司。由于 A、B、C 三家分公司均能产生 独立于其他分公司的现金流入，所以该公司将这三家分公司确定为三 个资产组。2007 年 12 月 1 日，企业经营所处的技术环境发生了重大 不利变化，出现减值迹象，需要进行减值测试。减值测试时，C 分公 司资产组的账面价值为 520 万元（含合并商誉为 20 万元）。该公司计 算 C 分公司资产的可收回金额为 400 万元。假定 C 分公司资产组中 包括甲设备、乙设备和一项无形资产，其账面价值分别为 250 万元、 150 万元和 100 万元。假定 C 资产组中各项资产的预计使用寿命相同。 　　要求：计算商誉、甲设备、乙设备和无形资产应计提的减值 准备并编制有关会计分录。 　　[答疑编号 20090106：针对该题提问] 　　本例中，C 资产组的账面价值＝520 万元，可收回金额＝400 万元，发生减值 120 万元。 　　C 资产组中的减值额先冲减商誉 20 万元，余下的 100 万元分 配给甲设备、乙设备和无形资产。 　　甲设备应承担的减值损失=100÷（250+150+100）×250=50 （万元） 　　乙设备应承担的减值损失=100 ÷（250+150+100 ）×150=30 （万元） 　　无形资产应承担的减值损失=100÷（250+150+100）×100=20 （万元） 　　会计分录： 　　借：资产减值损失　　　　　　　　　　　　　　　120 　　　　贷：商誉减值准备　　　　　　　　　　　　　　　20 　　　　　　固定资产减值准备　　　　　　　　　　　　　80 　　　　　　无形资产减值准备　　　　　　　　　　　　　20 　　【例题 7】长江公司在 A、B、C 三地拥有三家分公司，这三 家分公司的经营活动由一个总部负责运作。由于 A、B、C 三家分公 司均能产生独立于其他分公司的现金流入，所以该公司将这三家分公 司确定为三个资产组。2007 年 12 月 1 日，企业经营所处的技术环境 发生了重大不利变化，出现减值迹象，需要进行减值测试。假设总部 资产的账面价值为 200 万元，能够按照各资产组账面价值的比例进行 合理分摊，A、B、C 分公司和总部资产的使用寿命均为 20 年。减值 测试时，A、B、C 三个资产组的账面价值分别为 320 万元、160 万元 和 320 万元。长江公司计算得出 A 分公司资产的可收回金额为 420 万元，B 分公司资产的可收回金额为 160 万元，C 分公司资产的可收 回金额为 380 万元。 　　要求：计算 A、B、C 三个资产组和总部资产计提的减值准备。 　　[答疑编号 20090201：针对该题提问] 　　（1）将总部资产分配至各资产组 　　总部资产应分配给 A 资产组的数额＝200×320/800=80（万 元）； 　　总部资产应分配给 B 资产组的数额＝200×160/800＝40（万 元）； 　　总部资产应分配给 C 资产组的数额＝200×320/800＝80（万 元）。 　　分配后各资产组的账面价值为： 　　A 资产组的账面价值＝320+80＝400（万元）； 　　B 资产组的账面价值＝160+40=200（万元）； 　　C 资产组的账面价值＝320+80=400（万元）。 　　（2）进行减值测试 　　A 资产组的账面价值＝400 万元，可收回金额＝420 万元，没 有发生减值； 　　B 资产组的账面价值＝200 万元，可收回金额=160 万元，发生 减值 40 万元； 　　C 资产组的账面价值＝400 万元，可收回金额＝380 万元，发 生减值 20 万元。 　　将各资产组的减值额在总部资产和各资产组之间分配： 　　B 资产组减值额分配给总部资产的数额＝40×40/200=8（万 元），分配给 B 资产组本身的数额＝40×160/200=32（万元）。 　　C 资产组减值额分配给总部资产的数额＝20×80/400=4（万 元），分配给 B 资产组本身的数额＝20×320/400=16（万元）。 　　A 资产组没有发生减值， B 资产组发生减值 32 万元， C 资 产组发生减值 16 万元，总部资产发生减值=8+4=12（万元）。 　　【例题 8】长江公司 2002 年 12 月 20 日甲生产线生产光学器 材，由 A、B、C 三部机器构成，初始成本分别为 600 万元，600 万 元和 800 万元。使用年限为 10 年，预计净残值为零，以年限平均法 计提折旧。三部机器均无法单独产生现金流量，但整条生产线构成完 整的产销单位，属于一个资产组。2007 年该生产线所生产光学产品 有替代产品上市，到年底导致公司光学产品销路锐减 40%，因此，公 司于年末对该条生产线进行减值测试。经估计生产线未来 5 年现金流 量及其折现率，得到其现值为 820 万元。而公司无法合理估计其公允 价值减去处置费用后的净额，则以预计未来现金流量的现值作为其可 收回金额。2007 年末 C 机器的公允价值减去处置费用后的净额为 388 万元，A、B 机器都无法合理估计其公允价值减去处置费用后的 净额以及未来现金流量的现值。整条生产线已使用 5 年，预计尚可使 用 5 年。 　　要求：（1）确定 2007 年 12 月 31 日资产组账面价值。 　　（2）计算资产减值损失，将计算结果填入下表。 　　[答疑编号 20090202：针对该题提问] 　　资产减值损失计算表 项目 机器 A 机器 B 机器 C 整条生产 线（资产组） 账面价值 　　 　　 　　 　　 可收回金额 　　 　　 　　 　　 减值损失 　　 　　 　　 　　 减值损失分摊比例 　　 　　 　　 　　 分摊减值损失 　　 　　 　　 　　 分摊后账面价值 　　 　　 　　 　　 尚未分摊的减值损失 　　 　　 　　 　　 二次分摊比例 　　 　　 　　 　　 二次分摊减值损失 　　 　　 　　 　　 二次分摊后应确认减值损失总额 　　 　　 　　 　　 二次分摊后账面价值 　　 　　 　　 　　 　　（3）编制计提资产减值损失的会计分录。 　　【答案】 　　（1）资产组账面价值＝（600+600+800）-（600÷10×5+600÷ 10×5+800÷10×5）＝1000（万元）。 　　（2） 　　资产减值损失计算表 项　目 机器 A 机器 B 机器 C 整条生 产线（资产组） 账面价值 300 300 400 1000 可收回金额 　　 　　 　　 820 减值损失 　　 　　 　　 180 减值损失分摊比例 30% 30% 40% 　　 分摊减值损失 54 54 12 120 分摊后账面价值 246 246 388 　　 尚未分摊的减值损失 　　 　　 　　 60 二次分摊比例 50% 50% 　　 　　 二次分摊减值损失 30 30 　　 60 二次分摊后应确认减值损失总额 84 84 12 　　 二次分摊后账面价值 216 216 388 820 　　注：抵减后的各资产的账面价值不得低于以下三者之中最高 者：该资产的公允价值减去处置费用后的净额（如可确定的）、该资 产预计未来现金流量的现值（如可确定的）和零。因此而导致的未能 分摊的减值损失金额，应当按照相关资产组或者资产组组合中其他各 项资产的账面价值所占比重进行分摊。因 C 机器的公允价值减去处 置费用后的净额为 388 万元，所以分摊的减值损失为 12 万元，而不 是 72 万元。 　　（3） 　　借：资产减值损失――机器 A　　　　　84 　　　　　　　　　　――机器 B　　　　　84 　　　　　　　　　　――机器 C　　　　　12 　　　　贷：固定资产减值准备――机器 A　　　84 　　　　　　　　　　　　　　――机器 B　　　84 　　　　　　　　　　　　　　――机器 C　　　12 　　【例题 9】ABC 高科技企业拥有 A、B 和 C 三个资产组，在 2007 年末，这三个资产组的账面价值分别为 100 万元、150 万元和 200 万元，没有商誉。这三个资产组为三条生产线，预计剩余使用寿 命分别为 10 年、20 年和 20 年，采用直线法计提折旧。由于 ABC 公 司的竞争对手通过技术创新推出了更高技术含量的产品，受到市场欢 迎，从而对 ABC 公司产品产生了重大不利影响，为此，ABC 公司于 2007 年末对各资产组需要进行减值测试。 　　已知 ABC 公司的经营管理活动由总部负责，总部资产包括一 栋办公大楼和一个研发中心，其中办公大楼的账面价值为 150 万元， 研发中心的账面价值为 50 万元。办公大楼的账面价值可以在合理和 一致的基础上分摊至各资产组，但是研发中心的账面价值难以在合理 和一致的基础上分摊至各相关资产组。对于办公大楼的账面价值，企 业根据各资产组的账面价值和剩余使用寿命加权平均计算的账面价 值分摊比例进行分摊。 　　ABC 公司计算得到的资产组 A 的未来现金流量现值为 199 万元，资产组 B 的未来现金流量现值为 164 万元，资产组 C 的未来 现金流量现值为 271 万元，包括研发中心在内的最小资产组组合 （ABC 公司）的未来现金流量现值为 720 万元。 　　假定各资产组的公允价值减去处置费用后的净额难以确定。 　　要求：计算确定资产组 A、B、C 和总部资产是否发生了减值， 如果发生了减值，则相应的减值损失金额为多少。 　　[答疑编号 20090203：针对该题提问] 　　【答案】 　　在对各资产组进行减值测试时，首先应当认定与其相关的总 部资产。由于 ABC 公司的经营管理活动由总部负责，因此相关的总 部资产包括办公大楼和研发中心，考虑到办公大楼的账面价值可以在 合理和一致的基础上分摊至各资产组，但是研发中心的账面价值难以 在合理和一致的基础上分摊至各相关资产组。因此，对于办公大楼的 账面价值，企业应当首先根据各资产组的账面价值和剩余使用年限加 权平均计算的账面价值分摊比例进行分摊，具体如下： 　　 资产 组 A（万元） 资产组 B（万元） 资产组 C（万元） 总计（万元） 各资产组账面价值 100 150 200 450 各资产组剩余使用寿命 10 20 20 　　 按使用寿命计算的权重 1 2 2 　　 加权计算后的账面价值 100 300 400 800 办公大楼分摊比例（各资产组加权计算后的账面价值/各资产组加 权平均计算后的账面价值合计） % % 50% 100% 办公大楼账面价值分摊到各资产组的金额 19 56 75 150 包括分摊的办公大楼账面价值的各资产组账面价值 119 206 275 600 　　企业随后应当确定各资产组的可收回金额，并将其与账面价 值（包括已分摊的办公大楼的账面价值部分）相比较，以确定相应的 减值损失。考虑到研发中心的账面价值难以按照合理和一致的基础分 摊至资产组，因此确定由 A、B、C 三个资产组组成最小资产组组合 （在本例中即为整个企业），通过计算该资产组组合的可收回金额， 并将其与账面价值（包括已分摊的办公大楼和研发中心的账面价值部 分）相比较，以确定相应的减值损失。由于各资产组和资产组组合的 公允价值减去处置费用后的净额难以确定，企业根据它们的预计未来 现金流量的现值来计算其可收回金额。 　　由于资产组 A、B、C 的可收回金额分别为 199 万元、164 万 元和 271 万元，而相应的账面价值（包括分摊的办公大楼账面价值） 分别为 119 万元、206 万元和 275 万元，资产组 B 和 C 的可收回金额 均低于其账面价值，应当分别确认 42 万元和 4 万元减值损失，并将 该减值损失在办公大楼和资产组之间进行分摊。根据分摊结果，因资 产组 B 发生减值损失 42 万元而导致办公大楼减值 11（42×56/206） 万元，导致资产组 B 中所包括资产发生减值 31（42×150/206）万元； 因资产组 C 发生减值损失 4 万元而导致办公大楼减值 1（4×75/275） 万元，导致资产组 C 中所包括资产发生减值 3（4×200/275）万元。 　　经过上述减值测试后，资产组 A、B、C 和办公大楼的账面价 值分别为 100 万元、119 万元（150-31）、197 万元（200-3）和 138 万元（150-11-1），研发中心的账面价值仍为 50 万元，由此包括研发 中心在内的最小资产组组合（即 ABC 公司）的账面价值总额为 604 （100+119+197+138+50）万元，但其可收回金额为 720 万元，高于 其账面价值，因此，企业不必再确认进一步的减值损失（包括研发中 心的减值损失）。 　　根据以上计算与分析结果，ABC 公司资产组 A 没有发生减值， 资产组 B 和 C 发生了减值，应当对其所包括资产分别确认减值损失 31 万元和 3 万元。总部资产中，办公楼发生了减值，应当确认减值 损失 12 万元，但是研发中心没有发生减值。 第 十 章　负　债 本章应关注的主要内容有： 　　（1）掌握一般纳税企业应交增值税的核算； 　　（2）掌握职工薪酬、长期借款、应付债券和长期应付款的核算； 　　（3）熟悉应付股利的核算； 　　（4）了解应交消费税和应交营业税的核算； 　　（5）了解小规模纳税企业增值税的核算。 　　【例题 1】甲公司 2007 年 1 月 1 日按面值发行三年期可转换公 司债券，每年 1 月 1 日付息、到期一次还本的债券，面值总额为 10000 万元，票面年利率为 4%，实际利率为 6%。债券包含的负债成份的 公允价值为 万元，2008 年 1 月 1 日，某债券持有人将其持有 的 5000 万元本公司可转换公司债券转换为 100 万股普通股（每股面 值 1 元）。甲公司按实际利率法确认利息费用。甲公司发行此项债券 时应确认的“资本公积—其他资本公积”的金额为（　）万元。 　　 　　 　　 　　 　　[答疑编号 20100101：针对该题提问] 　　【答案】B 　　【解析】 应确认的“资本公积—其他资本公积”的金额 ==（万元）。 　　【例题 2】某股份有限公司于 20×8 年 1 月 1 日发行 3 年期，每 年 1 月 1 日付息、到期一次还本的公司债券，债券面值为 200 万元， 票面年利率为 5%，实际利率为 6%，发行价格为 万元。按实 际利率法确认利息费用。该债券 20×8 年度确认的利息费用为（　） 万元。 　　 　　 　　 　　 　　20×9 年度确认的利息费用＝（＋－200×5%） ×6%=（万元） 　　[答疑编号 20100102：针对该题提问] 　　【答案】D 　　【解析】该债券 20×8 年度确认的利息费用=×6%= （万元）。 　　【例题 3】下列各项中，不应包括在资产负债表“其他应付款”项 目中的是（　）。 　　A.预收购货单位的货款 　　B.收到出租包装物的押金 　　C.应付租入包装物的租金 　　D.职工未按期领取的工资 　　[答疑编号 20100103：针对该题提问] 　　【答案】A 　　【例题 4】下列项目中，属于职工薪酬的有（　）。 　　A.工伤保险费 　　B.非货币性福利 　　C.职工津贴和补贴 　　D.因解除与职工的劳动关系给予的补偿 　　[答疑编号 20100104：针对该题提问] 　　【答案】ABCD 　　【例题 5】“长期应付款”科目核算的内容主要有（　）。 　　A.应付经营租入固定资产的租赁费 　　B.以分期付款方式购入固定资产发生的应付款项 　　C.采用补偿贸易方式引进国外设备价款 　　D.应付融资租入固定资产的租赁费 　　[答疑编号 20100105：针对该题提问] 　　【答案】BCD 　　【例题 6】2007 年 1 月 1 日，B 公司为其 100 名中层以上管理人 员每人授予 100 份现金股票增值权，这些人员从 2007 年 1 月 1 日起 必须在该公司连续服务 3 年，即可自 2009 年 12 月 31 日起根据股价 的增长幅度获得现金，该增值权应在 2011 年 12 月 31 日之前行使完 毕。B 公司估计，该增值权在负债结算之前的每一资产负债表日以及 结算日的公允价值和可行权后的每份增值权现金支出额如下： 　　 单位：元 　　年份 　　公允价值 　　支付现金 　　2007 　　12 　　 　　2008 　　14 　　 　　2009 　　15 　　16 　　2010 　　20 　　18 　　2011 　　 　　22 2007 年有 10 名管理人员离开 B 公司，B 公司估计三年中还将有 8 名管理人员离开；2008 年又有 6 名管理人员离开公司，公司估计还 将有 6 名管理人员离开；2009 年又有 4 名管理人员离开，假定有 40 人行使股票增值权取得了现金，2010 年有 30 人行使股票增值权取得 了现金，2011 年有 10 人行使股票增值权取得了现金。 　　要求：计算 2007 年～2011 年每年应确认的费用（或损益）、应 付职工薪酬余额和支付的现金，并编制有关会计分录。 　　[答疑编号 20100106：针对该题提问] 　　【答案】 　　（1）2007 年 　 　 应 确 认 的 应 付 职 工 薪 酬 和 当 期 费 用 = （ 100-10-8 ） ×100×12×1/3=32 800（元） 　　2007 年 1 月 1 日：授予日不做处理。 　　2007 年 12 月 31 日 　　借：管理费用　　　　　　　　　　　32 800 　　　　贷：应付职工薪酬——股份支付　　　32 800 　　（2）2008 年 　　应确认的应付职工薪酬余额=（100-10-6-6）×100×14×2/3=72 800 （元） 　　应确认的当期费用=72 800-32 800=40 000（元） 　　借：管理费用　　　　　　　　　　　40 000 　　　　贷：应付职工薪酬——股份支付　　　40 000 　　（3）2009 年 　　应支付的现金=40×100×16=64 000（元） 　　应确认的应付职工薪酬余额=（100-10-6-4-40）×100×15=60 000 （元） 　　应确认的当期费用=60 000+64 000-72 800=51 200（元） 　　借：管理费用　　　　　　　　　　　51 200 　　　　贷：应付职工薪酬——股份支付　　　51 200 　　借：应付职工薪酬——股份支付　　　64 000 　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　64 000 　　（4）2010 年 　　应支付的现金=30×100×18=54 000（元） 　　应确认的应付职工薪酬余额=（100-10-6-4-40-30）×100×20=20 000（元） 　　应确认的当期损益=20 000+54 000-60 000=14 000（元） 　　借：公允价值变动损益　　　　　　　14 000 　　　　贷：应付职工薪酬——股份支付　　　14 000 　　借：应付职工薪酬——股份支付　　　54 000 　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　54 000 　　（5）2011 年 　　应支付的现金=10×100×22=22 000（元） 　　应确认的应付职工薪酬余额=0（元） 　　应确认的当期损益=0+22 000-20 000=2 000（元） 　　借：应付职工薪酬——股份支付　22 000 　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　22 000 　　借：公允价值变动损益　　　　　2 000 　　　　贷：应付职工薪酬——股份支付　2 000 　　【例题 7】某企业经批准于 2007 年 1 月 1 日起发行两年期面值 为 100 元的债券 200 000 张，债券年利率为 3%，每年 7 月 1 日和 12 月 31 日付息两次，到期时归还本金和最后一次利息。该债券发行收 款为 万元，债券实际利率为年利率 4%。该债券所筹资金全 部用于新生产线的建设，该生产线于 2007 年 6 月底完工交付使用。 债券溢折价采用实际利率法摊销，每年 6 月 30 日和 12 月 31 日计提 利息。 　　要求：编制该企业从债券发行到债券到期的全部会计分录。（金 额单位用万元表示） 　　[答疑编号 20100107：针对该题提问] 　　【答案】 　　（1）2007 年 1 月 1 日发行债券 　　借：银行存款　　　　　　　　　 　　　　应付债券—利息调整　　　　 　　　　贷：应付债券－债券面值　　　　2 000 　　（2）2007 年 6 月 30 日计提利息 　　利息费用= ×2%=（万元） 　　借：在建工程　　　　　　　　　 　　　　贷：应付利息　　　　　　　　　30 　　　　　　应付债券—利息调整　　　　 　　（3）2007 年 7 月 1 日支付利息 　　借：应付利息　　　　　　　　　30 　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　30 　　（4） 2007 年 12 月 31 日计提利息 　　利息费用= （+）×2%=（万元） 　　期末摊余成本=期初摊余成本+本期计提利息-本期支付的利息 　　借：财务费用　　　　　　　　　 　　　　贷：应付利息　　　　　　　　　30 　　　　　　应付债券—利息调整　　　　 　　（5）2008 年 1 月 1 日支付利息 　　借：应付利息　　　　　　　　　30 　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　30 　　（6）2008 年 6 月 30 日计提利息 　　利息费用= （++）×2%=（万元） 　　借：财务费用　　　　　　　　　 　　　　贷：应付利息　　　　　　　　　30 　　　　　　应付债券—利息调整　　　　 　　（7）2008 年 7 月 1 日支付利息 　　借：应付利息　　　　　　　　　30 　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　30 　　（8）2008 年 12 月 31 日计提利息 　　尚未摊销的“利息调整”余额=- =（万元） 　　利息费用=30+=（万元） 　　借：财务费用　　　　　　　　　 　　　　贷：应付利息　　　　　　　　　30 　　　　　　应付债券—利息调整　　　　 　　（7）2009 年 1 月 1 日支付利息和本金 　　借：应付债券－债券面值　　　　2000 　　　　应付利息　　　　　　　　　30 　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　2030 　　【例题 8】甲上市公司（以下简称甲公司）经批准于 2007 年 1 月 1 日以 50 000 万元的价格（不考虑相关税费）发行面值总额为 50 000 万元的可转换公司债券。 　　该可转换公司债券期限为 5 年，票面年利率为 4%，实际利率为 6%。自 2008 年起，每年 1 月 1 日付息。自 2008 年 1 月 1 日起，该 可转换公司债券持有人可以申请按债券转换日的账面价值转为甲公 司的普通股（每股面值 1 元），初始转换价格为每股 10 元,不足转为 1 股的部分按每股 10 元以现金结清。 　　其他相关资料如下: 　　（1）2007 年 1 月 1 日,甲公司收到发行价款 50 000 万元，所筹 资金用于某机器设备的技术改造项目，该技术改造项目于 2007 年 12 月 31 日达到预定可使用状态并交付使用。 　　（2）2008 年 1 月 2 日,该可转换公司债券的 40%转为甲公司的 普通股,相关手续已于当日办妥；未转为甲公司普通股的可转换公司 债券持有至到期,其本金及最后一期利息一次结清。 　　假定：①甲公司采用实际利率法确认利息费用；①每年年末计提 债券利息和确认利息费用；①2007 年该可转换公司债券借款费用的 100%计入该技术改造项目成本；①不考虑其他相关因素；①利率为 6%、 期数为 5 期的普通年金现值系数为 ，利率为 6%、期数为 5 期 的复利现值系数为 ；①按实际利率计算的可转换公司债券的现 值即为其包含的负债成份的公允价值。 　　要求: 　　（1）编制甲公司发行该可转换公司债券的会计分录。 　　（2）计算甲公司 2007 年 12 月 31 日应计提的可转换公司债券 利息和应确认的利息费用。 　　（3）编制甲公司 2007 年 12 月 31 日计提可转换公司债券利息 和应确认的利息费用的会计分录。 　　（4）编制甲公司 2008 年 1 月 1 日支付可转换公司债券利息的 会计分录。 　　（5）计算 2008 年 1 月 2 日可转换公司债券转为甲公司普通股 的股数。 　　（6）编制甲公司 2008 年 1 月 2 日与可转换公司债券转为普通 股有关的会计分录。 　　（7）计算甲公司 2008 年 12 月 31 日至 2011 年 12 月 31 日应计 提的可转换公司债券利息、应确认的利息费用和“应付债券——可转 换公司债券”科目余额。 　　（8）编制甲公司 2012 年 1 月 1 日未转换为股份的可转换公司 债券到期时支付本金和利息的会计分录。 　　（“应付债券”科目要求写出明细科目；答案中的金额单位用万元 表示。） 　　[答疑编号 20100108：针对该题提问] 　　 【答案】 　　（1）可转换公司债券负债成份的公允价值=50 000×+50 000×4%×=（万元） 　　应计入资本公积的金额=50 =（万元） 　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　50 000 　　　　应付债券——可转换公司债券（利息调整）　4 　　　　贷：应付债券——可转换公司债券（面值）　　　50 000 　　　　　　资本公积—其他资本公积　　　　　　　　　4 　　（2）2007 年 12 月 31 日应付利息=50 000×4%=2 000（万元）， 应确认的利息费用=×6%=2 （万元） 　　（3）借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　2 　　 　　　　贷：应付利息　　　　　　　　　　　　　　　　2 000 　　　　　　　　 应付债券——可转换公司债券（利息调整）　 　　（4）借：应付利息　　　　　　　　　　　　　　2 000 　　 　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　2 000 　　（5）转换日转换部分应付债券的账面价值=（45 + ） ×40%=（万元） 　　转换的股数=18 ÷10=1 （万股） 　　支付的现金=×10=（万元） 　　（6）借：应付债券——可转换公司债券（面值）　20 000 　　　　　　 资本公积—其他资本公积　　　　　　　1 （4 ×40%） 　　　　　　 贷：股本　　　　　　　　　　　　　　　　1 861 　　　　　　　　 应付债券——可转换公司债券 　　　　　　　　　（利息调整） 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1 　 　 　 　 　 　 　 　 　 　 　 　 　 　 　 　 　 　 　 　 　 　 　 　 [ （ 4 ）×40%] 　　　　　　　　 资本公积—股本溢价　　　　　　　　　18 　　 　　　　　　库存现金　　　　　　　　　　　　　　 　　（7） 　　①2008 年 12 月 31 日 　　2008 年 12 月 31 日应付利息=50 000×60%×4%=1200（万元）， 应确认的利息费用=[（+）×60%]×6%=27 ×6%=1 （万元）, “应付债券——可转换公司债券”科目余额增加=1 -1200=（万元），“应付债券——可转换公司债券”科目 余额=27 +=28 （万元）。 　　①2009 年 12 月 31 日 　　2009 年 12 月 31 日应付利息=50 000×60%×4%=1200（万元）， 应确认的利息费用=×6%=1 （万元）, “应付债券—— 可转换公司债券”科目余额增加=-1 200=（万元），“应 付债券——可转换公司债券”科目余额=+=28 （万元）。 　　①2010 年 12 月 31 日 　　2010 年 12 月 31 日应付利息=50000×60%×4%=1200（万元）， 应确认的利息费用=×6%=（万元）, “应付债券—— 可转换公司债券”科目余额增加=-1200=（万元），“应 付债券——可转换公司债券”科目余额=+=29 （万元）。 　　①2011 年 12 月 31 日 　　2011 年 12 月 31 日应付利息=50000×60%×4%=1200（万元）， “应付债券——可转换公司债券”科目余额=50000×60%=30000（万 元），“应付债券——可转换公司债券”科目余额增加=30 000-29 =（万元），应确认的利息费用=1 200+=1 （万元）。 　　（8）2012 年 1 月 1 日 　　借：应付债券——可转换公司债券（面值）　30000 　　　　应付利息　　　　　　　　　　　　　　1200 　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　31200 第十一章　债务重组 本章应关注的主要内容有： 　　（1）掌握债务人对债务重组的会计处理； 　　（2）掌握债权人对债务重组的会计处理； 　　（3）熟悉债务重组方式。 　　【例题 1】关于债务重组准则中以非现金清偿债务的，下列说法 中正确的有（　）。 　　A.债务人以非现金资产清偿债务的，债务人应当将重组债务的账 面价值与转让的非现金资产公允价值之间的差额，确认为资本公积， 计入所有者权益 　　B.债务人以非现金资产清偿债务的，债务人应当将重组债务的账 面价值与转让的非现金资产公允价值之间的差额，确认为营业外支出， 计入当期损益 　　C.债务人以非现金资产清偿债务的，债务人应当将重组债务的账 面价值与转让的非现金资产公允价值之间的差额，计入当期损益 　　D.债务人转让的非现金资产公允价值与其账面价值之间的差额， 计入当期损益 　　[答疑编号 20110101：针对该题提问] 　　【答案】CD 　　【例题 2】以现金清偿债务的，债务人应当将重组债务的账面价 值与实际支付现金之间的差额，计入资本公积。（　） 　　[答疑编号 20110102：针对该题提问] 　　【答案】× 　　【解析】以现金清偿债务的，债务人应当将重组债务的账面价值 与实际支付现金之间的差额，计入营业外收入。 　　【例题 3】A 股份有限公司（以下简称 A 公司）和 B 股份有限公 司（以下简称 B 公司）均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率 均为 17%。 　　2007 年 1 月 5 日，A 公司向 B 公司销售材料一批，增值税专用 发票上注明的价款为 500 万元，增值税额为 85 万元。至 2008 年 9 月 30 日尚未收到上述货款，A 公司对此项债权已计提 5 万元坏账准 备。 　　2008 年 9 月 30 日，B 公司鉴于财务困难，提出以其生产的产品 一批和设备一台抵偿上述债务。经双方协商，A 公司同意 B 公司的上 述偿债方案。用于抵偿债务的产品和设备的有关资料如下： 　　（1） B 公司为该批产品开出的增值税专用发票上注明的价款 为 300 万元，增值税额为 51 万元。该批产品的成本为 200 万元。 　　（2）该设备的公允价值为 200 万元，账面原价为 434 万元，至 2008 年 9 月 30 日的累计折旧为 200 万元。B 公司清理设备过程中以 银行存款支付清理费用 2 万元（假定 B 公司用该设备抵偿上述债务 不需要交纳增值税及其他流转税费）。 　　A 公司已于 2008 年 10 月收到 B 公司用于偿还债务的上述产品 和设备。A 公司收到的上述产品作为存货处理，收到的设备作为固定 资产处理。 　　要求： 　　（1）编制 A 公司 2008 年上述业务相关的会计分录。 　　（2）编制 B 公司 2008 年上述业务相关的会计分录。 　　（不考虑所作分录对所得税、主营业务税金及附加、期末结转损 益类科目的影响。涉及应交税费的，应写出明细科目。答案中的金额 单位用万元表示） 　　[答疑编号 20110103：针对该题提问] 　　【答案】 　　（1）A 公司应编制以下分录： 　　借：库存商品　　　　　　　　　　　　　300 　　　　应交税费－应交增值税（进项税额）　51 　　　　坏账准备　　　　　　　　　　　　　5 　　　　固定资产　　　　　　　　　　　　　200 　　　　营业外支出　　　　　　　　　　　　29 　　　　贷：应收账款　　　　　　　　　　　　　585 　　（2）B 公司应编制以下分录： 　　借：固定资产清理　　　　　　　　　　　234 　　　　累计折旧　　　　　　　　　　　　　200 　　　　贷：固定资产　　　　　　　　　　　　　434 　　借：固定资产清理　　　　　　　　　　　2 　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　2 　　借：应付账款　　　　　　　　　　　　　585 　　　　营业外支出　　　　　　　　　　　　36（236-200） 　　　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　300 　　　　　　应交税费－应交增值税（销项税额）　51 　　　　　　固定资产清理　　　　　　　　　　　236 　　　　　　营业外收入—债务重组收益　　　　　34 　　借：主营业务成本　　　　　　　　　　　200 　　　　贷：库存商品　　　　　　　　　　　　　200 第十二章　或有事项 本章应关注的主要内容有： 　　（1）掌握预计负债的确认条件； 　　（2）掌握预计负债的计量原则； 　　（3）掌握亏损合同和重组形成的或有事项的处理； 　　（4）熟悉或有事项概念及常见或有事项； 　　（5）了解或有事项的特征。 　　【例题 1】关于或有事项，下列说法中正确的是（　）。 　　A.待执行合同变成亏损合同的，该亏损合同产生的义务满足或有 事项确认预计负债规定的，应当确认为预计负债 　　B.待执行合同变成亏损合同的，应当确认为预计负债 　　C.企业应当就未来经营亏损确认预计负债 　　D.企业在一定条件下应当将未来经营亏损确认预计负债 　　[答疑编号 20120101：针对该题提问] 　　【答案】A 　　【解析】（1）待执行合同变成亏损合同的，该亏损合同产生的 义务满足或有事项确认预计负债规定的，应当确认为预计负债。（2） 企业不应当就未来经营亏损确认预计负债。 　　【例题 2】甲公司为 2008 年新成立的企业。2008 年该公司分别 销售 A、B 产品 l 万件和 2 万件，销售单价分别为 100 元和 50 元。 公司向购买者承诺提供产品售后 2 年内免费保修服务，预计保修期内 将发生的保修费在销售额的 2%～8%之间。2008 年实际发生保修费 1 万元。假定无其他或有事项，则甲公司 2008 年年末资产负债表“预 计负债”项目的金额为（　）万元。 　　 　　 　　 　　 　　[答疑编号 20120102：针对该题提问] 　　【答案】B 　　【解析】甲公司 2008 年年末资产负债表“预计负债”项目的金额= （1×100+2×50）×5%-1=9（万元）。 　　【例题 3】 关于或有事项，下列说法中正确的有（　）。 　　A.企业承担的重组义务满足或有事项确认预计负债规定的，应当 确认预计负债 　　B.重组是指企业制定和控制的，将显著改变企业组织形式、经营 范围或经营方式的计划实施行为 　　C.企业应当按照与重组有关的直接支出确定预计负债金额 　　D.与重组有关的直接支出包括留用职工岗前培训、市场推广、新 系统和营销网络投入等支出 　　[答疑编号 20120103：针对该题提问] 　　【答案】ABC 　　【解析】企业应当按照与重组有关的直接支出确定预计负债金 额。直接支出不包括留用职工岗前培训、市场推广、新系统和营销网 络投入等支出。 　　【例题 4】甲公司 2007 年 9 月与乙公司签订合同，在 2008 年 4 月销售 20 件商品，单位成本估计为 1 500 元，合同价格 2500 元；如 2008 年 4 月未交货，商品价格降为 1 200 元。2007 年 12 月，甲公司 因生产线损坏， 20 件商品尚未投入生产，则 2007 年 12 月 31 日甲 公司应确认的预计负债为（　）元。 　　 000 　　 000 　　 000 　　 000 　　[答疑编号 20120104：针对该题提问] 　　【答案】A 　　【解析】甲公司应确认的预计负债=（1 500-1 200）×20=6 000 （元） 　　【例题 5】甲企业为工业生产企业，从 2005 年 1 月起为售出产 品提供“三包”服务，规定产品出售后一定期限内出现质量问题，负责 退换或免费提供修理。假定甲企业只生产和销售 A、B 两种产品： 　　（1）甲企业为 A 产品“三包”确认的预计负债在 2006 年年初账面 余额为 30 万元，A 产品的“三包”期限为 3 年。该企业对售出的 A 产 品可能发生的“三包”费用，在年末按照当年 A 产品销售收入的 2%预 计。 　　甲企业 2006 年 A 产品销售收入及发生的“三包”费用资料如下（金 额单位：万元）： 　　　　项　　　目 第一季 度 第二季 度 第三季 度 第四季 度 　A 产品销售收入 　1 000 　800 　1 200 　600 　发生的“三包”费用 　15 　10 　30 　20 　其中：原材料成本 　10 　8 　10 　15 　人工成本 　5 　2 　5 　5 　用银行存款支付的其他 支出 　　 　　 　15 　 （2）甲企业为 B 产品“三包”确认的预计负债在 2006 年年初账面 余额为 8 万元，B 产品已于 2005 年 7 月 31 日停止生产，B 产品的“三 包”截止日期为 2006 年 12 月 31 日。甲企业库存的 B 产品已于 2005 年底以前全部售出。 　　2006 年第四季度发生的 B 产品“三包”费用为 5 万元（均为人工 成本），其他各季度均未发生“三包”费用。 　　要求：（1）计算对 A 产品 2006 年年末应确认的预计负债。 　　（2）编制对 A 产品 2006 年年末确认预计负债相关的会计分录 （假定按年编制会计分录）。 　　（3）编制 A 产品 2006 年发生的售出产品“三包”费用相关的会计 分录（假定按年编制会计分录）。 　　（4）编制 B 产品 2006 年与预计负债相关的会计分录（假定按 年编制会计分录）。 　　（5）计算甲企业 2006 年 12 月 31 日预计负债的账面余额（注明 借方或贷方）。 　　（答案中的金额单位用万元表示） 　　[答疑编号 20120105：针对该题提问] 　　【答案】 　　（1）计算对 A 产品 2006 年年末应确认的预计负债。 　　A 产品 2006 年度应计提的预计负债=（1 000+800+1 200+600） ×2%=72（万元） 　　（2）编制对 A 产品 2006 年年末确认预计负债相关的会计分录 （假定按年编制会计分录）。 　　借：销售费用　　　72 　　　　贷：预计负债　　　72 　　（3）编制 A 产品 2006 年发生的售出产品“三包”费用相关的会计 分录（假定按年编制会计分录）。 　　借：预计负债　　　　　　75 　　　　贷：原材料　　　　　　　43 　　　　　　应付职工薪酬　　　　17 　　　　　　银行存款　　　　　　15 　　（4）编制 B 产品 2006 年与预计负债相关的会计分录。 　　①借：预计负债　　　　　5 　　　　　贷：应付职工薪酬　　　5 　　①借：预计负债　　　　　3 　　　　　贷：销售费用　　　　　3 　　（5）计算 2006 年 12 月 31 日预计负债的账面余额（注明借方或 贷方）。 　　2006 年 12 月 31 日预计负债贷方余额=30+72-75+（8-5-3）=27 （万元） 　　【例题 6】甲公司 2007 年和 2008 年发生如下与或有事项有关的 经济业务： 　　要求：编制甲公司上述经济业务的会计分录。 　　[答疑编号 20120106：针对该题提问] 　　（1）甲公司 2007 年 9 月与乙公司签订合同，在 2008 年 4 月销 售 10 件 A 商品，单位成本估计为 800 元，单位合同价格 1 200 元； 如 2008 年 4 月未交货，延迟交货的商品价格降为 750 元。2007 年 12 月，甲公司因生产线损坏，10 件商品尚未投入生产，估计在 2008 年 5 月交货。 　　【答案】 　　借：营业外支出　　　500（10×50） 　　　　贷：预计负债　　　　500 　　完工转销时 　　借：预计负债　　　　500 　　　　贷：库存商品　　　　500 　　（2）甲公司 2007 年 10 月与丙公司签订合同，在 2008 年 4 月销 售 100 件 B 商品，合同价格每件 1 000 元，单位成本为 1 020 元。2007 年 12 月末，已库存 B 商品 100 件。 　　【答案】 　　借：资产减值损失　　　2 000 　　　　贷：存货跌价准备　　　2 000 　　（3）甲公司 2007 年 1 月采用经营租赁方式租入生产线，租期 3 年，产品获利。每年租金 100 万元，2008 年 12 月，市政规划要求公 司迁址，决定停产该产品。原经营租赁合同不可撤销，还要持续 1 年， 生产线无法转租。 　　【答案】 　　2008 年末 　　借：营业外支出　　　1 000 000 　　　　贷：预计负债　　　　100 000 　　到 2009 年应该支付时： 　　借：预计负债　　　　1 000 000 　　　　贷：其他应付款　　　1 000 000 　　（4）甲公司与丁公司签订合同，购买 10 件 C 商品，合同价格 每件 1 000 元。市场上同类商品每件为 800 元。甲公司购买的商品卖 给乙公司，单价为 800 元。如甲公司单方面撤销合同，应支付违约金 为 3 000 元。商品尚未购入。 　　【答案】 　　甲公司购买商品成本总额为 10 000 元，出售给乙公司价格总额 为 8 000 元，亏损 2 000 元。合同为亏损合同。如单方面撤销，支付 违约金 3 000 元。丙公司应根据损失 2 000 元与违约金 3 000 元二者 较低者，确认预计负债 2 000 元。 　　借：营业外支出　　2 000 　　　　贷：预计负债　　　2 000 　　购入商品后 　　借：预计负债　　　2 000 　　　　贷：库存商品　　　2 000 　　（5）甲公司与丁公司签订合同，购买 10 件 D 商品，合同价格 每件 1000 元。市场上同类商品每件为 700 元。甲公司购买的商品卖 给乙公司，单价为 800 元。如甲公司单方面撤销合同，应支付违约金 为 1 000 元。商品尚未购入。 　　【答案】 　　甲公司购买商品成本总额为 10 000 元，出售给乙公司价格总额 为 8 000 元，亏损 2 000 元。合同为亏损合同。如单方面撤销，支付 违约金 1 000 元。丙公司应根据损失 2 000 元与违约金 1000 元二者较 低者，确认预计负债 1 000 元。 　　借：营业外支出　　1 000 　　　　贷：预计负债　　　1 000 　　支付违约金时： 　　借：预计负债　　　1 000 　　　　贷：银行存款　　　1 000 第十三章　收入 本章应关注的主要内容有： 　　（1）掌握销售商品收入的确认和计量； 　　（2）掌握提供劳务收入的确认和计量； 　　（3）掌握让渡资产使用权收入的确认和计量； 　　（4）掌握建造合同收入和成本的确认和计量； 　　（5）熟悉商业折扣、现金折扣、销售折让和销售退回处理。 　　【例题 1】下列各项中，符合收入会计要素定义，可以确认为收 入的是（　）。（2003 年考题） 　　A.出售无形资产收取的价款 　　B.出售固定资产收取的价款 　　C.出售原材料收到的价款 　　D.出售长期股权投资收取的价款 　　[答疑编号 20130101：针对该题提问] 　　【答案】C 　　【解析】出售原材料属于日常活动，符合收入会计要素定义。 　　【例题 2】2004 年 7 月 1 日，某建筑公司与客户签订一项固定造 价建造合同，承建一幢办公楼，预计 2005 年 12 月 31 日完工；合同 总金额为 12000 万元，预计总成本为 10000 万元。截止 2004 年 12 月 31 日，该建筑公司实际发生合同成本 3000 万元。假定该建造合同 的结果能够可靠地估计，2004 年度对该项建造合同确认的收入为（　） 万元。（2005 年考题） 　　 　　 　　 　　 　　[答疑编号 20130102：针对该题提问] 　　【答案】D 　　【解析】2004 年度对该项建造合同确认的收入＝12000× （3000/10000）=3600（万元）。 　　【例题 3】在采用收取手续费方式发出商品时，委托方确认商品 销售收入的时点为（　）。 　　A.委托方发出商品时 　　B.受托方销售商品时 　　C.委托方收到受托方开具的代销清单时 　　D.受托方收到受托代销商品的销售货款时 　　[答疑编号 20130103：针对该题提问] 　　【答案】C 　　【解析】委托方应在收到受托方开具代销清单时确认收入。 　　【例题 4】为筹措研发新药品所需资金，2003 年 12 月 1 日，甲 公司与丙公司签订购销合同。合同规定:丙公司购入甲公司积存的 100 箱 B 种药品，每箱销售价格为 20 万元。甲公司已于当日收到丙公司 开具的银行转账支票，并交付银行办理收款。B 种药品每箱销售成本 为 10 万元（未计提跌价准备）。同时，双方还签订了补充协议，补 充协议规定甲公司于 2004 年 9 月 30 日按每箱 26 万元的价格购回全 部 B 种药品。 甲公司 2003 年应确认的财务费用为（　）万元。 　　 　　 　　 　　 　　[答疑编号 20130104：针对该题提问] 　　【答案】B 　　【解析】甲公司 2003 年应确认的财务费用=100×（26-20） ÷10=60（万元）。 　　【例题 5】下列各项中，会导致工业企业当期营业利润减少的有 （　）。 　　A.出售无形资产发生的净损失 　　B.计提行政管理部门固定资产折旧 　　C.办理银行承兑汇票支付的手续费 　　D.出售交易性金融资产发生的净损失 　　[答疑编号 20130105：针对该题提问] 　　【答案】BCD 　　【解析】出售无形资产发生的净损失记入营业外支出。出售交易 性金融资产发生的净损失记入投资收益。 　　【例题 6】建造合同的预计总成本超过预计总收入时，应将预计 损失确认为当期费用。（　）（2004 年考题） 　　[答疑编号 20130106：针对该题提问] 　　【答案】√ 　　【例题 7】以旧换新方式销售商品，所售商品按照正常商品销售 的方法确认收入，回收商品作为购进商品处理。（　）（2005 年考 题） 　　[答疑编号 20130107：针对该题提问] 　　【答案】√ 　　【解析】以旧换新方式销售商品，是指销售方在销售商品时，回 收与所售商品相同的旧商品。在这种销售方式下，销售的商品按照正 常商品销售的方法确认收入，回收商品作为购进商品处理。 　　【例题 8】A 股份有限公司（以下简称 A 公司）为境内上市公司， 属于增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为 17%。A 公司 2008 年度发生的有关事项及其会计处理如下： 　　要求：分析判断 A 公司上述有关收入的确认是否正确，并说明 理由。 　　[答疑编号 20130108：针对该题提问] 　　（1）2008 年 7 月 1 日，A 公司因融资需要，将其生产的一批商 品销售给同是一般纳税企业的 B 公司，销售价格为 600 万元（不含 增值税），商品销售成本为 480 万元，商品已经发出，货款尚未收到。 按照双方协议，A 公司将该批商品销售给 B 公司后一年内以 650 万元 的价格购回所售商品。2008 年 12 月 31 日，A 公司尚未回购该批商 品。 　　2008 年 7 月 1 日，A 公司就该批商品销售确认了销售收入，并 结转相应成本。 　　【答案】 　　事项（1）属于售后回购情况下商品销售收入的确认问题，A 公 司的会计处理不正确。 　　理由：A 公司于 2008 年 7 月 1 日向 B 公司销售商品，同时约定 销售后一年内回购，属于以商品作抵押进行融资，因此，A 公司不应 确认销售商品收入并结转有关成本。 　　企业在销售商品附有回购协议的情况下，发出商品的实际成本与 销售价格以及相关税费之间的差额，应作为其他应付款核算，不确认 收入。如果回购价格大于原售价的，应在销售与回购期间内按期计提 利息费用，计提的利息费用直接计入当期财务费用并增加其他应付款。 　　（2）2008 年 11 月 30 日，A 公司接受一项产品安装任务，安装 期为 4 个月，合同总收人为 40 万元，至 2008 年底已经预收款项 24 万元，实际发生成本 20 万元，估计还会发生成本 12 万元。 　　2008 年度，A 公司在会计报表中将 24 万元全部确认为劳务收入， 并结转 20 万元的成本。 　　【答案】 　　事项（2）属于提供劳务收入的确认问题，A 公司的会计处理不 正确。 　　理由：产品安装任务开始于 2008 年 11 月 30 日，至 2008 年 12 月 31 日尚未完工，属于劳务的开始和完成分属于不同期间的劳务收 入确认问题。至 2008 年 12 月 31 日，A 公司预收款项 24 万元，实际 发生成本 20 万元，估计至合同完工尚需发生成本 12 万元，因此，提 供劳务的结果能够可靠地估计，完工进度为 %[20／（20+12） ×100%]，应当采用完工百分比法确认劳务收入 25（40×%）万元， 不应仅确认 24 万元的劳务收入。 　　（3）2008 年 12 月 1 日，A 公司向 C 公司销售商品一批，价值 100 万元，成本为 60 万元，商品已经发出，该批商品对方已预付货 款。C 公司当天收到商品后，发现商品质量未达到合同规定的要求， 立即根据合同的有关价格减让和退货的条款与 A 公司协商，要求 A 公司在价格上给予一定的减让，否则予以退货。至年底，双方尚未就 此达成一致意见，A 公司也未采取任何补救措施。 　　A 公司 2008 年确认了收入并结转了已售商品的成本。 　　【答案】 　　事项（3）A 公司的会计处理不正确。 　　理由：A 公司 5 月 1 日向 C 公司销售的商品，因商品质量没有达 到合同规定的要求，双方尚未就此达成一致意见，甲企业也未就此采 取补救措施。因此，A 公司在该批商品所有权上的主要风险和报酬尚 未发生转移，甲企业的该批商品销售不符合收人确认条件，不应确认 商品销售收入。 　　（4）2008 年 6 月 1 日，A 公司与 D 公司签订销售合同。合同规 定，A 公司向 D 公司销售生产线一条，总价款为 250 万元；A 公司 负责该生产线的安装调试工作，且安装调试工作是销售合同的重要组 成部分。12 月 5 日，A 公司向 D 公司发出生产线；12 月 8 日，D 公 司收到生产线并向 A 公司支付 250 万元货款；12 月 20 日，A 公司 向 D 公司派出生产线安装工程技术人员，进行生产线的安装调试； 至 12 月 31 日，该生产线尚未安装完工。 　　A 公司 2008 年确认了销售收入。 　　【答案】 　　事项（4）A 公司会计处理不正确。 　　理由：2008 年 6 月 1 日，A 公司与 D 公司签订销售合同，规定 A 公司向 D 公司销售一条生产线并承担安装调试工作，且安装调试 工作是销售合同的重要组成部分。至 12 月 31 日，A 公司虽然向 D 公司派出安装工作技术人员，但尚未完成安装调试工作。因此，A 公 司向 D 公司销售的生产线所有权上的主要风险和报酬没有转移，A 公司向 D 公司销售的生产线不符合收入确认条件，不应确认商品销 售收入。 　　（5）2008 年 12 月 1 日，A 公司与 E 公司签订协议，向 E 公司 销售一台大型设备，总价款为 1500 万元。但是，A 公司需要委托 F 企业来完成设备的一个主要部件的制造任务。根据 A 公司与 F 企业 之间的协议，F 企业生产该部件发生成本的 110%即为 A 公司应支付 给 F 企业的劳务款。12 月 25 日，A 公司本身负责的部件制造任务以 及 F 企业负责的部件制造任务均已完成，并由 A 公司组装后将设备 运往 E 公司；E 公司根据协议已向 A 公司支付有关货款。但是，F 企 业相关的制造成本详细资料尚未交给 A 公司。A 公司本身在该大型 设备的制造过程中发生的成本为 1300 万元。 　　A 公司于 2008 年确认了收入。 　　【答案】 　　事项（5）A 公司的会计处理不正确。 　　理由：12 月 25 日，A 公司将大型设备交付给 E 公司并收到货款， 但是，A 公司为生产该设备发生的成本因 F 企业相关的成本资料尚未 收到而不能可靠地计量。因此，A 公司向 E 公司销售的大型设备不符 合收入确认条件，不应确认商品销售收入。 　　（6）2008 年 12 月 15 日，A 公司采用托收承付方式向 F 公司销 售一批商品，成本为 150 万元，开出的增值税发票上注明：售价 200 万元，增值税 34 万元。该批商品已经发出，并已向银行办妥托收手 续。此时得知 F 公司在另一项交易中发生巨额损失，资金周转十分困 难，已经拖欠其他公司的货款。 　　A 公司的会计处理如下： 　　借：发出商品　　　　　　　　　　　　　　　1500 000 　　　　贷：库存商品　　　　　　　　　　　　　　　1500 000 　　借：应收账款—F 公司　　　　　　　　　　　　340 000 　　　　贷：应交税费—应交增值税（销项税额）　　　340 000 　　【答案】 　　事项（6）A 公司的会计处理正确。 　　理由：A 公司在销售商品时，虽然商品已经发出并向银行办妥托 收手续，但是购货方发生资金困难并拖欠其他公司货款，A 公司收回 销售货款存在很大的不确定性。因此，A 公司在销售商品时不能确认 销售收入。 第十四章　借款费用 本章应关注的主要内容有： 　　（1）掌握借款费用的确认； 　　（2）掌握借款费用资本化金额的确定； 　　（3）掌握借款费用开始资本化的条件； 　　（4）掌握借款费用暂停资本化的条件； 　　（5）掌握借款费用停止资本化的条件。 　　【例题 1】A 公司为建造厂房于 2007 年 4 月 1 日从银行借入 2000 万元专门借款，借款期限为 2 年，年利率为 6%，不考虑借款手 续费。该项专门借款在银行的存款利率为年利率 3%，2007 年 7 月 1 日，A 公司采取出包方式委托 B 公司为其建造该厂房，并预付了 1000 万元工程款，厂房实体建造工作于当日开始。该工程因发生施工安全 事故在 2007 年 8 月 1 日至 11 月 30 日中断施工，12 月 1 日恢复正常 施工，至年末工程尚未完工。该项厂房建造工程在 2007 年度应予资 本化的利息金额为（　）万元。 　　　　 　　　　 　　[答疑编号 20140101：针对该题提问] 　　【答案】D 　　【解析】由于工程于 2007 年 8 月 1 日至 11 月 30 日发生停工， 这样能够资本化期间时间为 2 个月。2007 年度应予资本化的利息金 额=2000×6%×2/12-1000×3%×2/12=15（万元）。 　　【例题 2】某企业于 2007 年 1 月 1 日用专门借款开工建造一项 固定资产，2007 年 12 月 31 日该固定资产全部完工并投入使用，该 企业为建造该固定资产于 2006 年 12 月 1 日专门借入一笔款项，本金 为 1000 万元，年利率为 9%，两年期。该企业另借入两笔一般借款： 第一笔为 2007 年 1 月 1 日借入的 800 万元，借款年利率为 8%，期限 为 2 年；第二笔为 2007 年 7 月 1 日借入的 500 万元，借款年利率为 6%，期限为 3 年；该企业 2007 年为购建固定资产而占用了一般借款 所使用的资本化率为（　）（计算结果保留小数点后两位小数）。 　　%　　　% 　　%　　　% 　　[答疑编号 20140102：针对该题提问] 　　【答案】B 　　【解析】资本化率=（800×8%+500×6%×6/12）÷（800+500×6/12） ×100%=%。 　　【例题 3】甲上市公司股东大会于 2007 年 1 月 4 日作出决议， 决定建造厂房。为此，甲公司于 3 月 5 日向银行专门借款 5000 万元， 年利率为 6%，款项于当日划入甲公司银行存款账户。3 月 15 日，厂 房正式动工兴建。3 月 16 日，甲公司购入建造厂房用水泥和钢材一 批，价款 500 万元，当日用银行存款支付。3 月 31 日，计提当月专 门借款利息。甲公司在 3 月份没有发生其他与厂房购建有关的支出， 则甲公司专门借款利息应开始资本化的时间为（　）。 　　 月 5 日　　 月 15 日 　　 月 16 日　 月 31 日 　　[答疑编号 20140103：针对该题提问] 　　【答案】C 　　【例题 4】甲公司为股份有限公司，2003 年 7 月 1 日为新建生产 车间而向商业银行借入专门借款 2000 万元，年利率为 4%，款项已存 入银行。至 2003 年 12 月 31 日，因建筑地面上建筑物的拆迁补偿问 题尚未解决，建筑地面上原建筑物尚未开始拆迁；该项借款存入银行 所获得的利息收入为 万元。甲公司 2003 年就上述借款应予以资 本化的利息为（　）万元。 　　　　　　 　　　　 　　[答疑编号 20140104：针对该题提问] 　　【答案】A 　　【例题 5】下列项目中，属于借款费用的有（　）。 　　A.借款手续费用 　　　　　　B.发行公司债券发生的利息 　　C.发行公司债券发生的溢价 　D.发行公司债券折价的摊销 　　[答疑编号 20140105：针对该题提问] 　　【答案】ABD 　　【例题 6】为购建或者生产符合资本化条件的资产而借入专门借 款的，企业应当根据累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权 平均数乘以所占用专门借款的资本化率，计算确定专门借款应予资本 化的利息金额。（　） 　　[答疑编号 20140106：针对该题提问] 　　【答案】× 　　【例题 7】北方公司于 2007 年 1 月 1 日正式动工兴建一办公楼， 工期预计为 1 年零 6 个月，工程采用出包方式，每月 1 日支付工程进 度款。公司为建造办公楼于 2006 年 12 月 10 日专门借款 2000 万元， 借款期限为 2 年，年利率为 6%，假定不考虑借款手续费。2007 年 1 月 1 日从银行取得流动资金借款 500 万元，借款期限为 1 年，年利率 为 4%。公司 2007 年除了上述借款外，没有其他借款。2007 年 1 月 1 日至 4 月 30 日期间发生的专门借款的利息收入为 10 万元，将专门借 款对外进行暂时性投资取得投资收益 5 万元。2007 年 4 月 30 日至 8 月 31 日发生的专门借款的利息收入 12 万元。2007 年 9 月 1 日至 12 月 31 日发生的专门借款的利息收入 4 万元。 公司按年计算应予资本 化的利息金额。 　　公司在 2007 年度为建造该办公楼的支出金额如下： 日期 每期资产支出金额（万 元） 资产累计支出金额（万元） 1 月 1 日 500 500 2 月 1 日 300 800 3 月 1 日 100 900 4 月 1 日 200 1100 9 月 1 日 600 1700 10 月 1 日 400 2100 11 月 1 日 210 2300 12 月 1 日 120 2400 　　因发生质量纠纷，该工程项目于 2007 年 4 月 30 日至 2007 年 8 月 31 日发生中断。 　　要求：计算 2007 年应予资本化的利息。 　　[答疑编号 20140107：针对该题提问] 　　【答案】 　　2007 年 1 月 1 日至 4 月 30 日利息资本化金额 =2000×6%×4/12-10-5=25（万元） 　　2007 年 4 月 30 日至 2007 年 8 月 31 日应暂停资本化。 　　2007 年 9 月 1 日至 12 月 31 日专门借款利息资本化金额 =2000×6%×4/12-4=36（万元） 　　2007 年 10 月 1 日至 12 月 31 日流动资金借款利息 =500×4%×3/12=5（万元） 　　2007 年 10 月 1 日至 12 月 31 日按累计资产支出超过专门借款 部分的资产支出加权平均数乘以所占用一般借款的资本化率计算的 流动资金借款利息资本化金额=（100×3/3+210×2/3+120×1/3） ×4%×3/12=（万元） 　　2007 年利息资本化金额=25+36+=（万元）。 第十五章 所得税 本章应关注的主要内容有： 　　 （1）掌握资产计税基础的确定； 　　 （2）掌握负债计税基础的确定； 　　 （3）掌握应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异的确定； 　　 （4）掌握递延所得税资产和递延所得税负债的确认； 　　 （5）掌握所得税费用的确认和计量。 　　 【例题 1】A 公司 2007 年 12 月 31 日一台固定资产的账面价值 为 10 万元，重估的公允价值为 20 万元，会计和税法规定都按直线法 计提折旧，剩余使用年限为 5 年，净残值为 0。会计按重估的公允价 值计提折旧，税法按账面价值计提折旧。则 2010 年 12 月 31 日应纳 税暂时性差异余额为（　）万元。 　　 　　 　　 　　 　　[答疑编号 20150101：针对该题提问] 　　 【答案】D 　　 【解析】2010 年 12 月 31 日固定资产的账面价值=20-20÷5×3=8 万元，计税基础=10-10÷5×3=4 万元，应纳税暂时性差异的余额=8-4=4 万元。 　　 【例题 2】A 公司 2006 年 12 月 31 日购入价值 20 万元的设备， 预计使用期 5 年，无残值。采用直线法计提折旧，税法允许采用双倍 余额递减法计提折旧。2008 年前适用的所得税数率为 15%，从 2008 年起适用的所得税税率为 33%。2008 年 12 月 31 日应纳税暂时性差 异余额为（　）万元。 　　 　　 　　 　　 　　[答疑编号 20150102：针对该题提问] 　　 【答案】A 　　 【解析】2008 年 12 月 31 日设备的账面价值=20-20÷5×2=12 万 元，计税基础=20-20×40%-（20-20×40%）×40%= 万元，应纳税暂 时性差异余额== 万元。 　　 【例题 3】下列项目中，产生可抵扣暂时性差异的有（　）。 　　 A.企业根据被投资企业权益增加调整账面价值大于计税基础的 部分 　　 B.税法折旧大于会计折旧形成的差额部分 　　 C.对固定资产，企业根据期末公允价值大于账面价值的部分进 行了调整 　　 D.对无形资产，企业根据期末可收回金额小于账面价值计提减 值准备的部分 　　[答疑编号 20150103：针对该题提问] 　　 【答案】D 　　 【例题 4】资产负债表日，企业应当对递延所得税资产的账面 价值进行复核。如果未来期间很可能无法获得足够的应纳税所得额用 以抵扣递延所得税资产的利益，应当减记递延所得税资产的账面价值。 在很可能获得足够的应纳税所得额时，减记的金额也不应当转回。 （　） 　　[答疑编号 20150104：针对该题提问] 　　 【答案】× 　　 【例题 5】资产的计税基础，是指企业取得时，计算应纳税所 得额时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额。（　） 　　[答疑编号 20150105：针对该题提问] 　　 【答案】× 　　 【例题 6】负债的计税基础，是指负债的账面价值减去未来期 间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额。（　） 　　[答疑编号 20150106：针对该题提问] 　　 【答案】√ 　　 【例题 7】甲股份有限公司为境内上市公司（以下简称“甲公 司”）。2007 年度实现利润总额为 2000 万元；所得税采用债务法核 算，2007 年以前适用的所得税税率为 15%，2007 年起适用的所得税 税率为 33%（非预期税率）。 　　 2007 年甲公司有关资产减值准备的计提及转回等资料如下 （单位:万元）: 项目 年初余 额 本年增加 数 本年转回 数 年末余额 长期股权投资减值 120 50 　　 170 准备 坏账准备 1500 　　 100 1400 固定资产减值准备 300 300 0 600 无形资产减值准备 0 400 0 400 存货跌价准备 600 　　 250 350 　　 假定按税法规定，公司计提的各项资产减值准备均不得在应纳 税所得额中扣除；甲公司除计提的资产减值准备作为暂时性差异外， 无其他纳税调整事项。 　　 假定甲公司在可抵扣暂时性差异转回时有足够的应纳税所得额。 　　 要求: 　　 （1）计算甲公司 2007 年 12 月 31 日递延所得税资产余额。 　　 （2）计算甲公司 2007 年度应交所得税、递延所得税资产发生 额（注明借贷方）和所得税费用。 　　 （3）编制 2007 年度所得税相关的会计分录 （不要求写出明细 科目）。 　　[答疑编号 20150107：针对该题提问] 　　 【答案】 　　 （1）递延所得税资产余额=（170+1400+600+400+350） ×33%= 万元 　　 （2）2007 年度应交所得税=（2000+50-100+300+400-250） ×33%=792 万元 　　 2007 年递延所得税资产借方发生额=- （120+1500+300+600）×15%= 万元 　　 2007 年所得税费用== 万元 　　 （3）会计分录： 　　 借：所得税费用　　　　　　　　　　 　　　　 递延所得税资产　　　　　　　　 　　 　　贷：应交税费——应交所得税　　　　792 　　 【例题 8】甲公司系 2005 年 12 月 25 日改制的股份有限公司， 每年按净利润的 10%和 5%分别计提法定盈余公积和法定公益金。 2008 年度有关资料如下： 　　 （1）从 2008 年 1 月 1 日起，所得税采用债务法核算。甲公司 历年的所得税税率均为 33%。2007 年 12 月 31 日止（不包括下列各 项因素），发生的应纳税暂时性差异的累计金额为 4000 万元，发生 的可抵扣暂时性差异的累计金额为 2500 万元（假定无转回的暂时性 差异）。计提的各项资产减值准备作为暂时性差异处理，当期发生的 可抵扣暂时性预计能够在三年内转回。 　　 （2）从 2008 年 1 月 1 日起，生产设备的预计使用年限由 12 年 改为 8 年；同时，将生产设备的折旧方法由平均年限法改为双倍余额 递减法。根据税法规定，生产设备采用平均年限法计提折旧，折旧年 限为 12 年，预计净残值为零。本年度上述生产设备生产的 A 产品对 外销售 80%；A 产品年初无在产品和产成品存货、年末无在产品存货 （假定上述生产设备只用于生产 A 产品）。甲公司期末存货采用成 本与可变现净值孰低法计价。年末库存 A 产品未发生减值。 　　 上述生产设备已使用 3 年，并已计提了 3 年的折旧，尚可使用 5 年，其账面原价为 4800 万元，累计折旧为 1200 万元（未计提减值 准备），预计净残值为零。 　　 （3）从 2008 年起，甲公司试生产某种新产品（B 产品），对 生产 B 产品所需乙材料的成本采用先进先出法计价。 　　 乙材料 2008 年年初账面余额为零。2008 年一、二、三季度各 购入乙材料 200 公斤、300 公斤、500 公斤，每公斤成本分别为 1000 元、1200 元、1250 元。 　　 2008 年度为生产 B 产品共领用乙材料 600 公斤，发生人工及制 造费用 万元，B 产品于年底全部完工。但因同类产品已先占领 市场，且技术性能更优，甲公司生产的 B 产品全部未能出售。甲公 司于 2008 年底预计 B 产品的全部销售价格为 56 万元（不含增值 税），预计销售所发生的税费为 6 万元。剩余乙材料的可变现净值 为 52 万元。 　　 （4）甲公司 2008 年度实现利润总额为 8000 万元。2008 年度 实际发生的业务招待费 80 万元，按税法规定允许抵扣的金额为 70 万 元；国债利息收入为 2 万元；其他按税法规定不允许抵扣的金额为 20 万元（非暂时性差异）。除本题所列事项外，无其他纳税调整事项。 　　 要求： 　　 （1）计算甲公司 2008 年度应计提的生产设备的折旧额。 　　 （2）计算甲公司 2008 年库存 B 产品和库存乙材料的年末账面 价值。 　　 （3）分别计算 2008 年度上述暂时性差异所产生的所得税影响 金额。 　　 （4）计算 2008 年度的所得税费用和应交的所得税，并编制有 关会计分录。 　　 （5）计算甲公司 2008 年 12 月 31 日递延所得税资产和递延所 得税负债的账面余额。 　　[答疑编号 20150108：针对该题提问] 　　 【答案】 　　 （1）计算甲公司 2008 年度应计提的生产设备的折旧额。 　　 甲公司 2008 年度应计提的生产设备的折旧额=（4800－1200） ×[2/5]=1440 万元 　　 （2）计算甲公司 2008 年库存 B 产品和库存乙材料的年末账面 价值 　　 领用原材料成本=（1000×200+1200×300+1250×100）=685000 元= 万元 　　 新产品成本=+=90 万元 　　 新产品年末可变现净值=（56－6）=50 万元 　　 因新产品可变现净值低于其成本，甲公司应为新产品计提跌价 准备 40 万元，因此新产品的账面价值为 50 万元。 　　 剩余乙材料年末成本=400×1250=500000 元=50 万元 　　 剩余乙材料可变现净值 52 万元 　　 因剩余乙材料成本低于其可变现净值，因此，剩余乙材料的成 本为 50 万元。 　　 （3）分别计算 2008 年度上述事项所产生的所得税影响金额 　　 暂时性差异： 　　 设备折旧： 　　 按税法规定，甲企业 2008 年应计提折旧=4800÷12=400 万元 　　 甲公司 2008 年实际计提折旧 1440 万元 　　 因生产的 A 产品只有 80%对外销售，因此，可抵扣暂时性差异 影响所得税金额（借方）=（1440-400）×80%×33%= 万元（只 有产品对外销售，产品中的折旧费用才能影响损益。） 　　 存货： 　　 可抵扣暂时性差异影响所得税金额（借方）=（90-50） ×33%= 万元 　　 2008 年发生的递延所得税资产借方发生额=+= 万元 　　 （4）计算 2008 年度的所得税费用和应交的所得税，并编制相 关所得税的会计分录。 　　 应交所得税=[ 8000+（1440-400）×80% +（90-50）+（80-70） +20-2]×33%=2937 万元 　　 所得税费用== 万元 　　 借：所得税费用　　　　　　　　 　　 　　递延所得税资产　　　　　　 　　 　　贷：应交税费－应交所得税　　　2937 　　 （5）计算甲公司 2008 年 12 月 31 日递延所得税资产和递延所 得税负债的账面余额。 　　 递延所得税资产账面余额=2500×33%+= 万元 　　 递延所得税负债的账面余额=4000×33%=1320 万元。 第十六章 会计政策、会计估计变更和差错更正 本章应关注的主要内容有： 　　（1）掌握会计政策变更的条件； 　　（2）掌握会计政策变更的会计处理； 　　（3）掌握会计估计变更的会计处理； 　　（4）掌握前期差错更正的会计处理； 　　（5）熟悉会计估计变更的条件。 　　【例题 1】会计政策是指（　）。 　　A.企业在会计确认、计量和报告中所采用的原则、基础和会计处 理方法 　　B.企业在会计确认中所采用的原则、基础和会计处理方法 　　C.企业在会计计量中所采用的原则、基础和会计处理方法 　　D.企业在会计报告中所采用的原则、基础和会计处理方法 　　[答疑编号 20160101：针对该题提问] 　　【答案】A 　　【例题 2】甲公司发出存货按先进先出法计价，期末存货按成本 与可变现净值孰低法计价。2004 年 1 月 1 日将发出存货由先进先出 法改为加权平均法。2004 年初存货账面余额等于账面价值 40000 元，50 千克，2004 年 1 月、2 月分别购入材料 600 千克、350 千克，单价分 别为 850 元、900 元，3 月 5 日领用 400 千克，用未来适用法处理该 项会计政策的变更，则 2004 年一季度末该存货的账面余额为（　） 元。 　　　　 　　　　 　　[答疑编号 20160102：针对该题提问] 　　【答案】D 　　【解析】单位成本=（40000+600×850+350×900）÷（50+600+350） =865（元），2004 年一季度末该存货的账面余额= （50+600+350-400）×865=519000（元）。 　　【例题 3】下列不属于会计政策变更的情形有（　）。 　　A.本期发生的交易或事项与以前相比具有本质差别而采用新的 会计政策 　　B.第一次签订建造合同，采用完工百分比法确认收入 　　C.对价值为 200 元的低值易耗品摊销方法由分次摊销法改为一 次摊销法 　　D.由于持续通货膨胀，企业将存货发出的计价方法由先进先出法 改为加权平均法。 　　[答疑编号 20160103：针对该题提问] 　　【答案】ABC 　　【例题 4】下列事项中，符合会计准则规定的会计政策变更的有 （　）。 　　A.按照会计准则、规章的要求采用新的会计政策 　　B.为提供更可靠、更相关的信息采用新的会计政策 　　C.对不重要的事项采用新的会计政策 　　D.对初次发生的事项采用新的会计政策 　　[答疑编号 20160104：针对该题提问] 　　【答案】AB 　　【例题 5】将经营性租赁的固定资产通过变更合同转为融资租赁 固定资产，在会计上应当作为会计政策变更处理。（　） 　　[答疑编号 20160105：针对该题提问] 　　【答案】× 　　【例题 6】长江公司系上市公司，从 2007 年 1 月 1 日首次执行 企业会计准则，该公司 2007 年 1 月 1 日将对黄河公司的一项短期股 票投资重新分类为交易性金融资产。2007 年 1 月 1 日，该短期投资 的账面余额为 200 万元，已计提短期投资跌价准备 10 万元，公允价 值为 160 万元。该公司按净利润的 10%提取盈余公积，长江公司适用 的所得税税率为 33%。2007 年 12 月 31 日，该交易性金融资产的公 允价值为 150 万元。 　　要求：（1）编制长江公司 2007 年 1 月 1 日首次执行企业会计准 则的会计分录。 　　（2）将 2007 年 1 月 1 日资产负债表部分项目的调整数填入下 表。 　　2007 年 1 月 1 日资产负债表部分项目的调整数 项目 金额（万元）调增（+）调减（-） 短期投资 　　 短期投资跌价准备 　　 交易性金融资产 　　 盈余公积 　　 未分配利润 　　 　　（3）编制 2007 年 12 月 31 日交易性金融资产公允价值变动及 确认递延所得税的会计分录。 　　[答疑编号 20160106：针对该题提问] 　　【答案】 　　（1） 借：交易性金融资产—成本　　　160 　　　　　　　短期投资跌价准备　　　　　10 　　　　　　　利润分配—未分配利润　　　 　　　　　　　递延所得税资产　　　　　　 　　　　　　　贷：短期投资　　　　　　　　　200 　　借：盈余公积　　　　　　　　　　　　 　　　　贷：利润分配—未分配利润　　　　　　 　　（2） 　　2007 年 1 月 1 日资产负债表部分项目的调整数 项目 金额（万元）调增（+）调减（-） 短期投资 -200 短期投资跌价准备 -10 交易性金融资产 +160 递延所得税资产 + 盈余公积 未分配利润 　　（3）借：公允价值变动损益　　　　　　　　 10 　　　　　　 贷：交易性金融资产—公允价值变动　　 10 　　借：递延所得税资产　　　　　　　　　　　　 　　　　贷：所得税费用　　　　　　　　　　　　　　 　　【例题 7】甲股份有限公司 2008 年度实现净利润 1000000 元， 适用的所得税税率为 33%，按净利润的 10%计提法定盈余公积。该 公司所得税采用债务法核算。有关事项如下： 　　（1）考虑到技术进步因素，自 2008 年 1 月 1 日起将一套办公自 动化设备的使用年限改为 5 年。该套设备系 2005 年 12 月 28 日购入 并投入使用，原价为 810000 元，预计使用年限为 8 年，预计净残值 为 10000 元，采用直线法计提折旧。按税法规定，该套设备的使用 年限为 8 年，并按直线法计提折旧。 　　（2）2008 年底发现如下差错： 　　①2008 年 2 月份购入一批管理用低值易耗品，价款 6000 元，误 记为固定资产，至年底已提折旧 600 元计入管理费用。甲公司对低值 易耗品采用领用时一次摊销的方法，至年底该批低值易耗品已被管理 部门领用 50%。 　　①2007 年 3 月 3 日购入的一项专利权，价款 15000 元，会计和 税法规定的摊销期均为 15 年，但 2008 年未予摊销。 　　①2007 年 11 月 3 日销售的一批产品，符合销售收入确认条件， 已经确认收入 300000 元，但销售成本 250000 元尚未结转，在计算 2007 年度应纳税所得额时也未扣除该项销售成本。假定此项销售成 本可计入 2008 年应纳税所得额。 　　要求： 　　（1）计算 2008 年该套办公自动化设备应计提的折旧额，以及上 述会计估计变更对 2008 年度所得税费用和净利润的影响额，并列出 计算过程。 　　（2）编制上述差错更正相关的会计分录（不考虑期末结转损益 类科目的影响。涉及应交税金的，应写出明细科目） 　　[答疑编号 20160107：针对该题提问] 　　【答案】 　　（1）原年折旧额=（810000-10000）÷8=100000 元 　　已提折旧=100000×2=200000 元 　　2008 年应计提折旧=（810000-10000-200000）÷（5-2）=200000 元 　　对 2008 年度所得税费用影响额=（200000-100000）×33%=33000 元 　　对 2008 年度净利润的影响额=200000-100000-33000=67000 元 　　（2）差错更正的会计分录 　　①借：低值易耗品　　　　　6000 　　　　　贷：固定资产　　　　　　6000 　　借：累计折旧　　　　　　　600 　　　　贷：管理费用　　　　　　　600 　　借：管理费用　　　　　　　3000 　　　　贷：低值易耗品　　　　　　3000 　　①借：管理费用　　　　　　1000 　　　　　贷：累计摊销　　　　　　1000 　　①借：以前年度损益调整　　250000 　　　　　贷：库存商品　　　　　　250000 　　借：应交税费－应交所得税　82500 　　　　贷：以前年度损益调整　　　82500 　　借：利润分配－未分配利润　167500 　　　　贷：以前年度损益调整　　　167500 　　借：盈余公积　　　　　　　16750 　　　　贷：利润分配－未分配利润　16750 　　【例题 8】甲公司系国有独资公司,经批准自 2008 年 1 月 1 日起 执行《企业会计准则》。甲公司对所得税一直采用债务法核算,适用 的所得税税率为 33%。甲公司自设立以来,一直按净利润的 10%计提 法定盈余公积,不计提任意盈余公积。 　　（1）为执行《企业会计准则》,甲公司对 2008 年以前的会计资 料进行复核,发现以下问题: 　　①甲公司自行建造的办公楼已于 2007 年 6 月 30 日达到预定可 使用状态并投入使用。甲公司未按规定在 6 月 30 日办理竣工决算及 结转固定资产手续。2007 年 6 月 30 日,该“在建工程”科目的账面余额 为 2000 万元。2007 年 12 月 31 日该“在建工程”科目账面余额为 2190 万元,其中包括建造该办公楼相关的专门借款在 2007 年 7 月至 12 月 期间发生的利息 50 万元,应计入管理费用的支出 140 万元。 　　该办公楼竣工决算的建造成本为 2000 万元。甲公司预计该办公 楼使用年限为 20 年,预计净残值为零,采用年限平均法计提折旧。至 2008 年 1 月 1 日,甲公司尚未办理结转固定资产手续。 　　[答疑编号 20160108：针对该题提问] 　　结转固定资产并计提 2007 年下半年应计提折旧的调整 　　借：固定资产　　　　　　　　　　2000 　　　　贷：在建工程　　　　　　　　　　2000 　　借：以前年度损益调整　　　　　　50 　　　　贷：累计折旧　　　　　　　　　　50 　　借：以前年度损益调整　　　　　　190 　　　　贷：在建工程　　　　　　　　　　190 　　①以 400 万元的价格于 2006 年 7 月 1 日购入的一套计算机软件, 在购入当日将其作为管理费用处理。按照甲公司的会计政策,该计算 机软件应作为无形资产确认入账,预计使用年限为 5 年,采用直线法摊 销。 　　[答疑编号 20160109：针对该题提问] 　　无形资产差错的调整 　　2008 年期初无形资产已摊销金额=400／5×=120（万元） 　　借：无形资产　　　　　　　　　400 　　　　贷：以前年度损益调整　　　　　400 　　借：以前年度损益调整　　　　　120 　　　　贷：累计摊销　　　　　　　　　120 　　①“其他应收款”账户余额中的 600 万元未按期结转为费用,其中 应确认为 2007 年销售费用的为 400 万元、应确认为 2006 年销售费用 的为 200 万元。 　　[答疑编号 20160110：针对该题提问] 　　对销售费用差错的调整 　　借：以前年度损益调整　　　　　600 　　　　贷：其他应收款　　　　　　　　600 　　①误将 2006 年 12 月发生的一笔销售原材料收入 1000 万元,记 入 2007 年 1 月的其他业务收入；误将 2007 年 12 月发生的一笔销售 原材料收入 2000 万元,记入 2008 年 1 月的其他业务收入。其他业务 收入 2006 年的毛利率为 20%,2007 年的毛利率为 25%。 　　[答疑编号 20160111：针对该题提问] 　　对其他业务核算差错的调整 　　借：其他业务收入　　　　　　　2000 　　　　贷：以前年度损益调整　　　　　500 　　　　　　其他业务成本　　　　　　　1500 　　假定上述事项涉及损益的事项均可调整应交所得税。 　　（2）2008 年 7 月 1 日,鉴于更为先进的技术被采用,经董事会决 议批准,决定将 B 设备的使用年限由 10 年缩短至 6 年,预计净残值为 零,仍采用年限平均法计提折旧。B 设备系 2006 年 12 月购入,并于当 月投入公司管理部门使用,入账价值为 10500 万元；购入当时预计使 用年限为 10 年,预计净残值为 500 万元。 　　假定: 　　（1）甲公司上述固定资产的折旧年限、预计净残值以及折旧方 法均符合税法的规定。 　　（2）上述差错均具有重要性。 　　要求: 　　（1）对资料（1）中的差错进行更正处理。 　　（2）根据资料（2）中的变更,计算 B 设备 2008 年应计提的折旧 额。 　　[答疑编号 20160112：针对该题提问] 　　①对差错导致的利润分配影响的调整 　　借：利润分配—一未分配利润　　 　　　　应交税费—一应交所得税　　 　　　　贷：以前年度损益调整　　　　　60 　　借：盈余公积　　　　　　　　　 　　　　贷：利润分配—一未分配利润　　 　　（2）根据资料（2）中的会计变更，计算 B 设备 2008 年应计提 的折旧额 　　2008 年 6 月 30 日已计提折旧额=（10500-500）÷10×=1500 （万元） 　　2008 年变更后计提的折旧额=（10500-1500）÷（6－） ×=1000（万元） 　　2008 年应计提折旧额=（10500-500）÷10÷2+1000=1500（万 元）。 第十七章　资产负债表日后事项 本章应关注的主要内容有：（1）掌握资产负债表日后事项的概念； （2）掌握资产负债表日后事项涵盖的期间；（3）掌握资产负债表日 后调整事项的概念及处理方法；（4）掌握资产负债表日后非调整事 项的概念及处理方法。 　　【例题 1】资产负债表日至财务会计报告批准报出日之间发生的 调整事项在进行调整处理时，下列不能调整的项目是（　）。 　　A.货币资金收支项目 　　B.涉及应收账款的事项 　　C.涉及所有者权益的事项 　　D.涉及损益调整的事项 　　[答疑编号 20170101：针对该题提问] 　　【答案】A 　　【例题 2】某上市公司 2007 年度财务会计报告批准报出日为 2008 年 4 月 20 日。公司在 2008 年 1 月 1 日至 4 月 20 日发生的下列 事项中，属于资产负债表日后调整事项的是（　）。 　　A.发生重大企业合并或处置子公司 　　 年销售的商品 600 万元，因产品质量问题，客户于 2008 年 2 月 8 日退货 　　C.公司董事会提出 2007 年度利润分配方案为每 10 股送 3 股股 票股利 　　D.公司支付 2007 年度财务会计报告审计费 40 万元 　　[答疑编号 20170102：针对该题提问] 　　【答案】B 　　【例题 3】上市公司在其年度资产负债表日后至财务会计报告批 准报出日前发生的下列事项中，属于非调整事项的有（　）。 　　A.因发生火灾导致存货严重损失 　　B.以前年度售出商品发生退货 　　C.董事会提出股票股利分配方案 　　D.资产负债表日后发现了财务报表舞弊或差错 　　[答疑编号 20170103：针对该题提问] 　　【答案】AC 　　【例题 4】 甲股份有限公司在报告年度资产负债表日至财务报 告批准报出日之间发生的下列事项中，属于非调整事项的有（　）。 （2004 年考题） 　　A.增发股票 　　B.出售子公司 　　C.发生洪涝灾害导致存货严重毁损 　　D.报告年度销售的部分产品被退回 　　[答疑编号 20170104：针对该题提问] 　　【答案】ABC 　　【例题 5】甲公司系上市公司，属于增值税一般纳税企业，适用 的增值税率为 17%，适用的所得税税率为 33%，所得税采用债务法 核算。除特别说明外，甲公司采用账龄分析法计提坏账准备，3 个月 以内账龄的应收款项计提坏账准备的比例为 5‰。根据税法规定，按 应收款项期末余额 5‰计提的坏账准备允许在税前抵扣。不考虑除增 值税、所得税以外的其他相关税费。甲公司按当年实现净利润的 10% 提取法定盈余公积。 　　甲公司 2004 年度所得税汇算清缴于 2005 年 2 月 28 日完成，在 此之前发生的 2004 年度纳税调整事项，均可进行纳税调整。甲公司 2004 年度财务报告于 2005 年 3 月 31 日经董事会批准对外报出。 　　2005 年 1 月 1 日至 3 月 31 日，甲公司发生如下交易或事项； 　　（1）1 月 14 日，甲公司收到乙公司退回的 2004 年 10 月 4 日从 其购入的一批商品，以及税务机关开具的进货退出证明单。当日，甲 公司向乙公司开具红字增值税专用发票。该批商品的销售价格（不含 增值税）为 200 万元，增值税为 34 万元，销售成本为 185 万元。假 定甲公司销售该批商品时，销售价格是公允的，也符合收入确认条件。 至 2005 年 1 月 14 日，该批商品的应收账款尚未收回。 　　（2）2 月 25 日，甲公司办公楼因电线短路引发火灾，造成办公 楼严重损坏，直接经济损失 230 万元。 　　（3）2 月 26 日，甲公司获知丙公司被法院依法宣告破产，预计 应收丙公司账款 250 万元（含增值税）收回的可能性极小，应按全额 计提坏账准备。甲公司在 2004 年 12 月 31 日已被告知丙公司资金周 转困难无法按期偿还债务，因而按应收丙公司账款余额的 50%计提了 坏账准备。 　　（4）3 月 5 日，甲公司发现 2004 年度漏记某项生产设备折旧费 用 200 万元，金额较大。至 2004 年 12 月 31 日，该生产设备生产的 已完工产品尚未对外销售。 　　（5）3 月 15 日，甲公司决定以 2 400 万元收购丁上市公司股权。 该项股权收购完成后，甲公司将拥有丁上市公司有表决权股份的 10%。 　　（6）3 月 28 日，甲公司董事会提议的利润分配方案为：提取法 定盈余公积 620 万元，分配现金股利 210 万元。甲公司根据董事会提 议的利润分配方案，将提取的法定盈余公积作为盈余公积，将拟分配 的现金股利作为应付股利，并进行账务处理，同时调整 2004 年 12 月 31 日资产负债表相关项目。 　　要求： 　　（1）指出甲公司发生的上述（1）、（2）、（3）、（4）、 （5）、（6）事项哪些属于调整事项。 　　（2）对于甲公司的调整事项，编制有关调整会计分录。 　　（3）填列甲公司 2004 年 12 月 31 日资产负债表相关项目调整 表中各项目的调整金额（调增数以“+”表示，调减数以“-”表示）。 　　（“应交税费”科目要求写出明细科目及专栏名称，“利润分配”科 目要求写出明细科目；答案中的金额单位用万元表示） 　　[答疑编号 20170105：针对该题提问] 　　【答案】 　　（1）调整事项有：（1）、（3）、（4）、（6）。 　　（2）事项① 　　借：以前年度损益调整　　　　　　　　　200 　　　　应交税费—应交增值税（销项税额）　34 　　　　贷：应收账款　　　　　　　　　　　　　　234 　　借：库存商品　　　　　　　　　　　　　185 　　　　贷：以前年度损益调整　　　　　　　　　　185 　　借：坏账准备　　　　　　　　　　　　　（234×%） 　　　　贷：以前年度损益调整　　　　　　　　　　 　　借：应交税费—应交所得税　　　　　　　 〔（200－185－ ）×33%〕 　　　　贷：以前年度损益调整　　　　　　　　　　 　　借：利润分配—未分配利润　　　　　　　 　　　　贷：以前年度损益调整　　　　　　　　　　 　　借：盈余公积　　　　　　　　　　　　　 　　　　贷：利润分配—未分配利润　　　　　　　　 　　事项① 　　借：以前年度损益调整　　　　　　　　　125 　　　　贷：坏账准备　　　　　　　　　　　　　　125 　　借：递延所得税资产　　　　　　　　　　 　　　　贷：以前年度损益调整　　　　　　　　　　 　　借：利润分配—未分配利润　　　　　　　 　　　　贷：以前年度损益调整　　　　　　　　　　 　　借：盈余公积　　　　　　　　　　　　　 　　　　贷：利润分配—未分配利润　　　　　　　　 　　事项① 　　借：库存商品　　　　　　　　　　　　　200 　　　　贷：累计折旧　　　　　　　　　　　　　　200 　　事项① 　　借：应付股利　　　　　　　　　　　　　210 　　　　贷：利润分配—未分配利润　　　　　　　　210 　　（3） 资产负债表项目 调整金额（万元） 应收账款 － （－234+－125） 存货 ＋385 （185+200） 固定资产 －200 （折旧） 递延所得税资产 + 应交税费 －（） 应付股利 －210 盈余公积 － （） 未分配利润 + （+++210） 　　【例题 6】东方公司为股份有限公司（系上市公司），适用的增 值税率为 17%，销售价格中均不含增值税额；所得税采用债务法核算， 适用的所得税率为 33%（假定不考虑增值税和所得税以外的其他相 关税费，并假设除下列各项外，无其他纳税调整事项）。2007 年度 的财务会计报告于 2008 年 4 月 30 日批准报出。该公司 2007 年度的 一些交易和事项按以下所述方法进行会计处理后的净利润为 8000 万 元。该公司 2007 年和 2008 年度发生的一些交易和事项及其会计处理 如下： 　　（1） 2007 年 11 月 25 日，东方公司与 W 企业签订销售合同。 合同规定，东方公司向 W 企业销售 D 电子设备 10 台，每台销售价 格为 100 万元，每台销售成本为 80 万元。 　　 11 月 28 日，东方公司又与 W 企业就该 D 电子设备签订补充合 同。该补充合同规定，东方公司应在 2008 年 3 月 31 日前以每台 102 万元的价格，将 D 电子设备全部购回。 　　东方公司已于 2007 年 12 月 1 日发出 D 电子设备并收到销售价 款。东方公司的会计处理如下： 　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　1170 　　　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　1000 　　　　　　应交税费—应交增值税（销项税额）　　170 　　借：主营业务成本　　　　　　　　　　800 　　　　贷：库存商品　　　　　　　　　　　　　　800 　　要求： 　　（1）根据会计准则规定，说明东方公司上述交易和事项的会计 处理哪些是正确的，哪些是不正确的[只需注明上述资料的序号即可， 如事项（1）处理正确，或事项（1）处理不正确]。 　　（2）对上述交易和事项不正确的会计处理，简要说明不正确的 理由和正确的会计处理。 　　（3）如因上述交易和事项影响 2007 年度利润总额的，请重新计 算该公司 2007 年度的利润总额，并列出计算过程。 　　[答疑编号 20170106：针对该题提问] 　　【答案】 　　（1） 　　事项（5）处理正确。事项（1）、（2）、（3）、（4）、 （6）、（7）、（8）、（9）和（10）处理不正确。 　　[答疑编号 20170107：针对该题提问] 　　（2） 　　事项（1）属于售后回购业务，按会计制度规定不能确认收入。 正确的做法不能确认收入和结转销售成本，在 2007 年应确认财务费 用 5 万元[（102-100）×10÷4×1]。 　　（2）2007 年 3 月 10 日，东方公司与某传媒公司签订合同，由 该传媒公司负责东方公司新产品半年的广告宣传业务。合同约定的广 告费为 150 万元，东方公司已于 2007 年 3 月 20 日将其一次性支付给 了该传媒公司。该广告于 2007 年 5 月 1 日见诸于媒体。 　　东方公司预计该广告将在 2 年内持续发挥宣传效应，由此将支付 的 150 万元广告费计入长期待摊费用，并于广告开始见诸于媒体的当 月起按 2 年分月平均摊销。 　　[答疑编号 20170108：针对该题提问] 　　【答案】 　　事项（2）东方公司应将 150 万元的广告费全部计入 2007 年营业 费用。 　　（3）2007 年 10 月 18 日，东方公司与丁企业签订一项电子设备 的设计合同，合同总价款为 200 万元。东方公司自 11 月 1 日起开始 该电子设备的设计工作，至 12 月 31 日已完成设计工作量的 40%，发 生设计费用 50 万元；按当时的进度估计，2008 年 3 月 30 日将全部 完工，预计将再发生费用 75 万元。丁企业按合同已于 12 月 1 日一次 性支付全部设计费用 200 万元。 　　东方公司在 2007 年将收到的 200 万元全部确认为收入，并将已 发生的设计费用结转为成本。 　　[答疑编号 20170109：针对该题提问] 　　【答案】 　　事项（3）属于提供劳务合同相关的收入确认。该公司在 2007 年 只完成合同规定的设计工作量的 40%，60%的工作量将在 2008 年完 成，该公司应按已完成合同的 40%的工作量确认劳务合同收入。 　　（4）东方公司自 2005 年起设立专门机构研究和开发某一种新 产品。2005 年度和 2006 年度分别发生研究开发费用 100 万元和 200 万元，均计入“无形资产--研究与开发费用”科目。新产品于 2007 年 1 月 1 日研制成功并于当月正式投产。东方公司预计该新产品可在市场 上销售 5 年，因此将该项研究与开发费用自 2007 年 1 月起分 5 年平 均分期摊入管理费用。2005 年研究开发费用 100 万元中有 40 万元属 于研究费用，60 万元属于开发费用并符合无形资产的确认条件。 　　[答疑编号 20170110：针对该题提问] 　　【答案】 　　事项（4）按照《企业会计准则——无形资产》规定，东方公司 应将 2005 年度研发费中 40 万元的研究费用计入当期管理费用，不应 计入无形资产成本。2007 年不应摊销该部分研究费用。 　　（5）2008 年 3 月 5 日，东方公司董事会提议发放现金股利 300 万元，2007 年年报对外报出前，东方公司尚未召开股东大会审议董 事会提出的议案。 　　 对董事会提议发放的现金股利，东方公司在 2007 年年报中未确 认一项负债。 　　[答疑编号 20170111：针对该题提问] 　　【答案】上述做法正确。 　　（6）2007 年 1 月 1 日东方公司对西方公司进行长期股权投资， 占西方公司有表决权资本的 10%，对西方公司不具有重大影响。2008 年 2 月 1 日，东方公司对西方公司追加投资，占西方公司的股权比例 提高到 30%，由此东方公司能够对西方公司的财务和经营政策施加重 大影响。 　　对西方公司增加投资后，东方公司由成本法改按权益法核算该股 权投资，并追溯调整了 2007 年年报相关项目的金额，此项使 2007 年 利润表中的投资收益增加了 100 万元。 　　[答疑编号 20170112：针对该题提问] 　　【答案】 　　事项（6）此项不属于资产负债表日后调整事项，不能追溯调整 2007 年年报相关项目的金额。 　　（7）东方公司 2007 年 2 月 1 日向北方公司投出一台设备，从而 持有北方公司 5%的股份。投出时该设备的原价为 2000 万元，已提折 旧 200 万元，已提减值准备 50 万元，双方协商价为 1900 万元。不考 虑其他相关税费。东方公司的会计处理如下： 　　借：固定资产清理　　　　　　　　1750 　　　　累计折旧　　　　　　　　　　200 　　　　固定资产减值准备　　　　　　50 　　　　贷：固定资产　　　　　　　　　　　2000 　　借：长期股权投资—北方公司　　　1900 　　　　贷：固定资产清理　　　　　　　　　1750 　　　　　　资本公积　　　　　　　　　　　150 　　[答疑编号 20170113：针对该题提问] 　　【答案】 　　事项（7）不应确认资本公积。应确认营业外收入 150 万元。 　　（8）东方公司 2005 年 12 月 10 日购入一台设备投入行政管理 部门使用，该设备原价为 1000 万元，预计使用年限为 10 年，无残值， 采用年限平均法计提折旧。2007 年 12 月 31 日该设备的公允价值减 去处置费用后的净额为 750 万元，持有该设备的预计未来现金流量现 值为 780 万元。该设备 2007 年 12 月 31 日尚未计提减值准备。东方 公司 2007 年 12 月 31 日该设备计提减值准备的会计处理如下： 　　借：资产减值损失　　　　　　　　50 　　　　贷：固定资产减值准备　　　　　　　　50 　　[答疑编号 20170114：针对该题提问] 　　【答案】 　　事项（8） 固定资产 2007 年 12 月 31 日的可收回金额为 780 万 元，其账面净值=1000-1000÷10×2=800 万元，应计提减值准备 20 万 元。 　　（9）东方公司销售一批商品给戊公司，价款 600 万元（含增值 税）。按双方协议规定，款项应于 2007 年 3 月 20 日之前付清。由于 连年亏损，资金周转发生困难，戊公司不能在规定的时间内偿付东方 公司。经协商，于 2007 年 3 月 20 日进行债务重组。重组协议如下： 戊公司用一批产品抵偿所欠东方公司的债务，该批产品的成本为 300 万元，发票上注明的售价为 400 万元（与公允价值相等），增值税 为 68 万元。假定东方公司为债权计提的坏账准备为 50 万元。 　　东方公司债务重组日的会计处理如下： 　　借：库存商品　　　　　　　　　　　　　482 　　　　应交税费—应交增值税（进项税额）　68 　　　　坏账准备　　　　　　　　　　　　　50 　　　　贷：应收账款　　　　　　　　　　　　　　600 　　[答疑编号 20170115：针对该题提问] 　　【答案】 　　事项（9）东方公司应按所接受商品的售价作为库存商品的成本， 正确的会计处理如下： 　　借：库存商品　　　　　　　　　　　　　400 　　　　应交税费—应交增值税（进项税额）　68 　　　　坏账准备　　　　　　　　　　　　　50 　　　　营业外支出　　　　　　　　　　　　82 　　　　贷：应收账款　　　　　　　　　　　　　　600 　　（10）2007 年 1 月 10 日，东方公司取得一项使用寿命不确定的 无形资产 200 万元，该无形资产 2007 年 12 月 31 日的可收回金额为 220 万元。东方公司对该项无形资产按 10 年采用直线法摊销，2007 年摊销了 20 万元。 　　[答疑编号 20170116：针对该题提问] 　　【答案】 　　事项（10）使用寿命不确定的无形资产不能摊销，期末可能计提 减值准备，该项无形资产期末的可收回金额大于其账面价值，所以不 能计提减值准备。 　　[答疑编号 20170117：针对该题提问] 　　（3） 　　事项（1）应调减利润总额=（1000-800）+5=205 万元。 　　事项（2）应调减利润总额= 150-150÷2×8/12 =100 万元。 　　事项（3）应调减利润总额=200×60%=120 万元 　　事项（4）应调增利润总额=40÷5=8 万元。 　　事项（6）应调减利润总额 100 万元。 　　事项（7）应调增利润总额 150 万元。 　　事项（8）应调增利润总额 30 万元。 　　事项（9）应调减利润总额 82 万元。 　　事项（10）应调增利润总额 20 万元。 　　该公司 2007 年利润总额 =8000-205-100-120+8-100+150+30-82+20= 7601 万元。 第十八章　外币折算 本章应关注的主要内容有：（1）掌握外币交易的会计处理；（2） 掌握非恶性通货膨胀经济中外币财务报表的折算方法；（3）熟悉境 外经营处置的会计处理；（4）熟悉记账本位币的确定方法；（5）了 解恶性通货膨胀经济中外币财务报表的折算方法。 　　【例题 1】我国某企业记账本位币为美元，下列说法中错误的是 （　）。 　　A.该企业以人民币计价和结算的交易属于外币交易 　　B.该企业以美元计价和结算的交易不属于外币交易 　　C.该企业的编报货币为美元 　　D.该企业的编报货币为人民币 　　[答疑编号 20180101：针对该题提问] 　　【答案】C 　　【例题 2】某中外合资经营企业注册资本为 400 万美元，合同约 定分两次投入，但未约定折算汇率。中、外投资者分别于 2001 年 1 月 1 日和 3 月 1 日投入 300 万美元和 100 万美元。2001 年 1 月 1 日、 3 月 1 日、3 月 31 日和 12 月 31 日美元对人民币的汇率分别为 1： 、1：、 l： 和 1：。假定该企业采用人民币作为记 账本位币，外币业务采用业务发生日的汇率折算。该企业 2001 年年 末资产负债表中“实收资本”项目的金额为人民币（　）万元。 　　 　　 　　 　　 　　[答疑编号 20180102：针对该题提问] 　　【答案】C 　　【解析】该企业 2001 年年末资产负债表中“实收资本”项目的金 额=300×+100×=3285 万元 　　【例题 3】企业选定记账本位币，应当考虑的因素有（　）。 　　A.该货币主要影响商品和劳务的销售价格，通常以该货币进行商 品和劳务的计价和结算 　　B.该货币主要影响商品和劳务所需人工、材料和其他费用，通常 以该货币进行上述费用的计价和结算 　　C.融资活动获得的货币以及保存从经营活动中收取款项所使用 的货币 　　D.影响当期汇兑差额数额的大小 　　[答疑编号 20180103：针对该题提问] 　　【答案】ABC 　　【解析】企业选定记账本位币，应当考虑下列因素：（1）该货 币主要影响商品和劳务的销售价格，通常以该货币进行商品和劳务的 计价和结算；（2）该货币主要影响商品和劳务所需人工、材料和其 他费用，通常以该货币进行上述费用的计价和结算；（3）融资活动 获得的货币以及保存从经营活动中收取款项所使用的货币。 　　【例题 4】企业对境外经营的财务报表进行折算时，下列项目中 可用资产负债表日的即期汇率折算的有（　）。 　　A.应收及预付款项 　　B.交易性金融资产 　　C.持有至到期投资 　　D.盈余公积 　　[答疑编号 20180104：针对该题提问] 　　【答案】ABC 　　【解析】资产负债表中的资产和负债项目，采用资产负债表日的 即期汇率折算。盈余公积属于所有者权益项目，应采用发生时的即期 汇率折算。 　　【例题 5】国内甲公司的记账本位币为人民币。2007 年 12 月 5 日以每股 7 港元的价格购入乙公司的 H 股 10000 股作为交易性金融 资产，当日汇率为 1 港元=1 元人民币，款项已支付。2007 年 12 月 31 日，当月购入的乙公司 H 股的市价变为每股 8 元，当日汇率为 1 港 元= 元人民币。假定不考虑相关税费的影响。甲公司 2007 年 12 月 31 日应确认的公允价值变动损益为（　）元。 　　 　　 　　C.-1000 　　 　　[答疑编号 20180105：针对该题提问] 　　【答案】B 　 　 【 解 析 】 应 确 认 的 公 允 价 值 变 动 损 益 =10000×8×-10000×7×1=2000 元。 　　【例题 6】华燕有限责任公司（以下简称华燕公司）外币业务采 用与交易发生日即期汇率近似的汇率折算，假定每月月初的市场汇率 即为与交易发生日即期汇率近似，按月计算汇兑差额。 　　（1）20×1 年 1 月 1 日的市场汇率为 1 美元= 元人民币。各外 币账户的年初余额如下： 　　应收账款 400 万美元，人民币金额为 3340 万元 　　银行存款 700 万美元，人民币金额为 5845 万元 　　应付账款 160 万美元，人民币金额为 1336 万元 　　长期借款 500 万美元，人民币金额为 4175 万元（仅为购建甲固 定资产而借入） 　　（2）公司 20×1 年 1 月有关外币业务如下： 　　①本月发生应收账款 200 万美元。 　　①本月收回应收账款 100 万美元，款项已存入银行。 　　①以外币银行存款偿还为购建甲固定资产的外币借款 120 万美 元。该项固定资产正在建造中。 　　①接受投资者投入的外币资本 1000 万美元，作为实收资本，收 到外币当日的市场汇率为 l 美元= 元人民币，外币已存入银行。 　　（3）1 月 31 日的市场汇率为 1 美元= 元人民币。 　　要求： 　　（1）编制华燕公司接受外币资本投资的会计分录。 　　（2）分别计算 20×1 年 1 月 31 日各外币账户的汇兑收益或损失 金额。 　　（3）计算当月应计入损益的汇兑收益或损失金额。 　　（4）编制月末与汇兑差额有关的会计分录。 　　（答案中的金额单位用万元表示） 　　[答疑编号 20180106：针对该题提问] 　　【答案】 　　（1）编制华燕公司接受外币资本投资的会计分录 　　 借：银行存款　　　　　　　　　8350 　　 　　贷：实收资本　　　　　　　　　　　8350 　　（2）分别计算 20×1 年 1 月 31 日各外币账户的汇兑收益或损失 金额 　　银行存款（外币户--美元）账户汇兑收益=（700+100+1000-120） ×-（5845+1000×+100×-120× ）=87（万元） 　 　 应 收 账 款 账 户 汇 兑 收 益 = （ 400+200-100 ） ×- （3340+200×-100×）=10（万元） 　　长期借款账户汇兑损失=（500-120）×-（4175 -120×）=37 （万元） 　　应付账款账户汇兑损失=160×-1336=8（万元） 　　（3）计算当月应计入损益的汇兑收益或损失金额 　　应计入损益的汇兑收益=87+10-8=89（万元） 　　（4）编制月末与汇兑差额有关的会计分录 　　借：应收账款　　　　　　　　　　10 　　　　银行存款　　　　　　　　　　87 　　　　贷：应付账款　　　　　　　　　　　　8 　　　　　　财务费用　　　　　　　　　　　　89 　　借：在建工程　　　　　　　　　　37 　　　　贷：长期借款　　　　　　　　　　　　37 第十九章　财务报告 本章应关注的主要内容有：（1）掌握资产负债表的内容、格式和编 制方法；（2）掌握利润表的内容、格式和编制方法；（3）掌握现金 流量表的内容、格式和编制方法；（4）掌握所有者权益变动表的内 容、格式和编制方法；（5）掌握每股收益的计算方法；（6）掌握合 并财务报表的概念和合并财务报表范围的确定原则；（7）掌握合并 资产负债表的内容、格式和编制方法；（8）掌握合并利润表的内容、 格式和编制方法；（9）掌握合并现金流量表的内容、格式和编制方 法；（10）掌握合并所有者权益变动表的内容、格式和编制方法； （11）掌握分部报告的内容、结构和编制方法；（12）掌握关联方的 判断原则和披露要求；（13）熟悉附注的概念和报表重要项目的说明。 　　【例题 1】企业购买股票所支付价款中包含的已经宣告但尚未领 取的现金股利，在现金流量表中应计入的项目是（　）。 　　A.投资所支付的现金 　　B.支付的其他与经营活动有关的现金 　　C.支付的其他与投资活动有关的现金 　　D.分配股利、利润或偿付利息所支付的现金 　　[答疑编号 20190201：针对该题提问] 　　【答案】C 　　【解析】应计入的项目是“支付的其他与投资活动有关的现金”。 　　【例题 2】甲公司为乙公司和丙公司的母公司，丙公司为丁公司 的主要原材料供应商。在不考虑其他因素的情况下，下列公司之间， 不构成关联方关系的是（　）。 　　A.甲公司与乙公司 　　B.甲公司与丙公司 　　C.丙公司与丁公司 　　D.乙公司与丙公司 　　[答疑编号 20190202：针对该题提问] 　　【答案】C 　　【例题 3】某企业当期净利润为 600 万元，投资收益为 100 万元， 与筹资活动有关的财务费用为 50 万元，经营性应收项目增加 75 万元， 经营性应付项目减少 25 万元，固定资产折旧为 40 万元，无形资产摊 销为 10 万元。假设没有其他影响经营活动现金流量的项目，该企业 当期经营活动产生的现金流量净额为（　）万元。 　　 　　 　　 　　 　　[答疑编号 20190203：针对该题提问] 　　【答案】D 　　【解析】企业当期经营活动产生的现金流量净额 =600-100+50-75-25+40+10=500 万元。 　　【例题 4】甲公司只有一个子公司乙公司，2007 年度，甲公司和 乙公司个别现金流量表中“销售商品提供劳务收到现金”项目的金额分 别为 2000 万元和 1000 万元， “购买商品接受劳务支付现金”项目的 金额分别为 1800 万元和 800 万元。2007 年甲公司向乙公司销售商品 收到现金 100 万元，不考虑其他事项，合并现金流量表中“销售商品 提供劳务收到现金”项目的金额为（　）万元。 　　 　　 　　 　　 　　[答疑编号 20190204：针对该题提问] 　　【答案】D 　　【解析】“销售商品提供劳务收到现金”项目的金额= （2000+1000）-100=2900 万元。 　　【例题 5】某上市公司 2007 年初发行在外的普通股 10000 万股， 2007 年 3 月 2 日新发行 4500 万股，12 月 1 日回购 1500 万股，以备 将来奖励职工。该公司 2007 年实现净利润 2725 万元。不考虑其他因 素，该公司 2007 年每股收益为（　）元。 　　 　　 　　 　　 　　[答疑编号 20190205：针对该题提问] 　　【答案】D 　　【解析】普通股加权平均数 =10000×12/12+4500×10/12-1500×1/12=13625 万股，每股收益 =2725÷13625= 元。 　　【例题 6】下列项目中，属于分部费用的有（　）。 　　A.营业成本 　　B.营业税金及附加 　　C.销售费用 　　D.所得税费用 　　[答疑编号 20190206：针对该题提问] 　　【答案】ABC 　　【例题 7】某商业企业为增值税一般纳税企业，适用的增值税率 为 17%。2002 年有关资料如下： 　　（1）资产负债表有关项目年初、年末余额和部分账户发生额如 下（单位：万元）： 账户名称 年初余额 本年增加 　本年减少 年末余额 应收账款 　3000 　　 　　 2800 应收票据 600 　　 　　 650 长期股权投 资 200 　　 50（出售） 250 存货 2500 　　 　　 2200 应付账款 900 　　 　　 800 应交税费 　　 　　 　　 　　 应交增值税 100 527（销项税额）207（已交） 120 300（进项税额） 应交所得税 30 100 　　 40 短期借款 500 400 　　 700 　　（2）利润表有关账户本年发生额如下（单位：万元）： 账户名称 借方发生额 贷方发生额 营业收入 　　 3000 营业成本 1700 　　 投资收益： 　　 　　 出售长期股权投资 　　 20 　　（3）其他有关资料如下： 　　取得长期股权投资已支付现金，出售长期股权投资已收到现金； 应收、应付款项均以现金结算；应收账款变动数中含有本期计提的坏 账准备 5 万元。存货本期减少额中含有工程项目领用本企业商品 80 万元，该批产品计税价为 100 万元。不考虑该企业本年度发生的其他 交易和事项。 　　要求：计算以下现金流入和流出（要求列出计算过程）： 　　（1）销售商品、提供劳务收到的现金；（2）购买商品、接受劳 务支付的现金；（3）支付的各项税费；（4）收回投资所收到的现金； （5）取得借款所收到的现金；（6）偿还债务所支付的现金；（7） 投资所支付的现金。 　　[答疑编号 20190207：针对该题提问] 　　【答案】 　　（1）销售商品、提供劳务收到现金=销售商品产生的收入和增值 税销项税额 3510 万元（3000+527-100×17%）+应收账款（期初-期末） （3000-2800）+应收票据（期初-期末）（600-650）-本期计提的坏账 准备 5 万元=3655 万元 　　（2）购买商品、接受劳务支付的现金=购买商品产生的销售成本 和增值税进项税额 2000（1700+300）万元+存货（期末-期初） （2200-2500）+应付账款（期初-期末）（900-800）+工程项目领用本 企业商品 80 万元=1880 万元 　　（3）支付的各项税费=实际交纳的增值税款 207 万元 +支付的 所得税款 90 万元 （30+100-40）=297 万元 　　（4）收回投资所收到的现金=20+50=70 万元 　　（5）取得借款所收到的现金=400 万元 （短期借款本年增加数） 　　（6）偿还债务所支付的现金=200 万元（500+400-700） （短期 借款本期减少数） 　　（7）投资所支付的现金=100 万元（长期股权投资本期增加数） （50+250-200） 　　【例题 8】广南股份有限公司（以下简称广南公司）为增值税一 般纳税企业，适用的增值税税率为 17%，适用的所得税税率为 33%， 采用债务法核算所得税，不考虑其他相关税费，商品销售价格中均不 含增值税额，商品销售成本按发生的经济业务逐项结转。销售商品及 提供劳务均为主营业务，资产销售（出售）均为正常的商业交易，采 用公允的交易价格结算，除特别指明外，所售资产均未计提减值准备。　 　　广南公司 2007 年 12 月发生的经济业务及相关资料如下： 　　（1）12 月 1 日，向 A 公司销售商品一批，增值税专用发票上注 明销售价格为 100 万元。增值税额为 17 万元。提货单和增值税专用 发票已交 A 公司，款项尚未收取。为及时收回货款，给予 A 公司的 现金折扣条件如下：2/10，1/20，N/30（假定现金折扣按销售价格计 算）该批商品的实际成本为 75 万元。 　　要求: 　　（1）编制广南公司上述（1）至（10）和（12）项经济业务相关 的会计分录（应交税费科目要求写出明细科目及专栏名称）。 　　[答疑编号 20190208：针对该题提问] 　　【答案】 　　（1）编制广南公司上述（1）到（10）和（12）项经济业务相关 的会计分录 　　（1）借：应收账款　　　　　　　　　　　　117 　　　　　　 贷：主营业务收入　　　　　　　　　　 100 　　　　　　　　 应交税费--应交增值税（销项税额） 17 　　　　 借：主营业务成本　　　　　　　　　　75 　　　　　　 贷：库存商品　　　　　　　　　　　 　75 　　（2）12 月 3 日，收到 B 公司来函，要求对当年 11 月 5 日所购 商品在销售价格上给予 5%的折让（广南公司在该批商品售出时，已 确认销售收入 200 万元，但款项尚未收取）经查核，该批商品存在外 观质量问题，广南公司同意了 B 公司提出的折让要求。当日，收到 B 公司交来的税务机关开具的索取折让证明单，并开具红字增值税专用 发票。 　　[答疑编号 20190209：针对该题提问] 　　【答案】 　　（2）借：主营业务收入　　　　　　　　　　10 　　　　　　 应交税费--应交增值税（销项税额） 　　　　　　 贷：应收账款　　　　　　　　　　　　　 　　（3）12 月 10 日，收到 A 公司支付的货款.并存入银行。 　　（4）12 月 15 日，与 C 公司签订一项专利技术使用权转让合同。 合同规定:C 公司有偿使用广南公司的该项专利技术，使用期为 2 年， 一次性支付使用费 100 万元，广南公司在合同签订日提供该专利技术 资料，不提供后续服务，与该项交易有关的手续已办妥，从 C 公司 收取的使用费已存入银行。 　　[答疑编号 20190210：针对该题提问] 　　【答案】 　　（3）借：银行存款　　　　　　　　　　　115 　　　　　　 财务费用　　　　　　　　　　　　2 　　　　　　 贷：应收账款　　　　　　　　　　　　　117 　　（4）借：银行存款　　　　　　　　　　　100 　　　　　　 贷：其他业务收入　　　　　　　　　　　100 　　（5）12 月 16 日，与 D 公司签订一项为其安装设备的合同.合同 规定，该设备安装期限为 2 个月，合同总价款为 万元（含增值 税额），合同签订日预收价款 25 万元。至 12 月 31 日，已实际发生 安装费用 14 万元（均为安装人员工资），预计还将发生安装费用 6 万元。广南公司按实际发生的成本占总成本的比例确定安装劳务的完 工程度。假定该合同的结果能够可靠地估计。 　　[答疑编号 20190211：针对该题提问] 　　【答案】 　　（5）借：银行存款　　　　　　　　　　　　25 　　　　　　 贷：预收账款　　　　　　　　　　　　　　25 　　　　 借：劳务成本　　　　　　　　　　　　14 　　　　　　 贷：应付职工薪酬　　　　　　　　　　　　14 　　完工百分比=14÷（14+6）=70% 　　应确认收入=30×70%=21 万元 　　　　 借：预收账款　　　　　　　　　　 　　　　　　 贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　21 　　　　　　　　 应交税费----应交增值税（销项税额）　 　　　　 借：主营业务成本　　　　　　　　　　14 　　　　　　 贷：劳务成本　　　　　　　　　　　　　　14 　　（6）12 月 20 日，收到 E 公司退回的商品一批，该批商品系当 年 11 月 10 日售出，销售价格为 50 万元，实际成本为 45 万元，售 出时开具了增值税专用发票并交付 E 公司，但未确认该批商品的销售 收入，货款也尚未收取。经查核，该批商品的性能不稳定，广南公司 同意了 E 公司的退货要求，当日，广南公司办妥了退货手续，并将开 具的红字增值税专用发票交给了 E 公司。 　　[答疑编号 20190212：针对该题提问] 　　【答案】 　　（6）借：库存商品　　　　　　　　　　　　　 45 　　　　　　 贷：发出商品　　　　　　　　　　　　　　 45 　　　　 借：应交税费----应交增值税（销项税额） 　　　　　　 贷：应收账款　　　　　　　　　　　　　　 　　（7）12 月 20 日，与 F 公司签订协议销售商品一批，销售价格 为 800 万元，根据协议，协议签订日预收价款 400 万元，余款于 2003 年 1 月 31 日交货时付清。当日，收到 F 公司预付的款项，并存入银 行。 　　（8）12 月 21 日，收到先征后返的增值税 34 万元，并存入银行。 　　（9）12 月 23 日，收到国家拨入的专门用于技术研究的款项 50 万元，并存入银行。 　　[答疑编号 20190213：针对该题提问] 　　【答案】 　　（7）借：银行存款　　　　　　　　　　　　400 　　　　　　 贷：预收账款　　　　　　　　　　　　　　400 　　（8）借：银行存款　　　　　　　　　　　　34 　　　　　　 贷：营业外收入　　　　　　　　　　　　　34 　　（9）借：银行存款　　　　　　　　　　　　50 　　　　　　 贷：专项应付款　　　　　　　　　　　　　50 　　（10）12 月 31 日，财产清查时发现一批原材料盘亏和一台固定 资产报废， 盘亏的原材料实际成本为 10 万元，报废的固定资产原价 为 100 万元，累计折旧为 70 万元，已计提的减值准备为 10 万元，原 材料盘亏系计量不准所致。 　　[答疑编号 20190214：针对该题提问] 　　【答案】 　　（10）借：待处理财产损溢　　　　　　　　　10 　　　　　　　贷：原材料　　　　　　　　　　　　　　　10 　　　　　借：管理费用　　　　　　　　　　　　10 　　　　　　　贷：待处理财产损溢　　　　　　　　　　　10 　　　　　借：固定资产清理　　　　　　　　　　20 　　　　　　　累计折旧　　　　　　　　　　　　70 　　　　　　　固定资产减值准备　　　　　　　　10 　　　　　　　贷：固定资产　　　　　　　　　　　　　　100 　　　　　借：营业外支出　　　　　　　　　　　20 　　　　　　　贷：固定资产清理　　　　　　　　　　　　20 　　（11）除上述经济业务外，登记本月发生的其他经济业务形成的 有关账户发生额如下: 账户名称 借方发生额（万元）贷方发生额（万元） 其他业务成本 20 　　 销售费用 15 　　 管理费用 　　 财务费用 　　 营业税金及附加 　　 投资收益 　　 营业外收入 　　 8 营业外支出 （非资产处置 损失） 　　 　　（12）12 月 31 日，计算交纳本月应交所得税（假定本月无纳税 调整事项）。 　　[答疑编号 20190215：针对该题提问] 　　【答案】 　　（12）借：所得税　　　　　　　　　　　　　 　　　　　　　贷：应交税费--应交所得税　　　　　　　　 　　要求: 　　（2）编制广南公司 2007 年 12 月份的利润表。 　　（答案中的金额单位用万元表示）。 利润表 　　 编制单位：广南公司　　　　　2007 年度 12 月　　　　　　　　　 单位：万元 项 目 本期金额 一、营业收入 　　 减：营业成本 　　 营业税金及附加 　　 销售费用 　　 管理费用 　　 财务费用 　　 资产减值损失 　　 加：公允价值变动收益（损失以“-”号填列） 　　 投资收益（损失以“-”号填列） 　　 其中：对联营企业和合营企业的投资收益 　　 二、营业利润（亏损以“-”号填列） 　　 加：营业外收入 　　 减：营业外支出 　　 其中：非流动资产处置损失 　　 三、利润总额（亏损总额以“-”号填列） 　　 减：所得税费用 　　 四、净利润（净亏损以“-”号填列） 　　 　　[答疑编号 20190216：针对该题提问] 　　（2）编制利润表 利润表 　　 编制单位：广南公司　　　　　　2007 年度 12 月　　　　　　　 单位：万元 项 目 本期金额 一、营业收入 211 减：营业成本 109 营业税金及附加 销售费用 15 管理费用 财务费用 资产减值损失 　　 加：公允价值变动收益（损失以“-”号填列） 　　 投资收益（损失以“-”号填列） 其中：对联营企业和合营企业的投资收益 　　 二、营业利润（亏损以“-”号填列） 加：营业外收入 42 减：营业外支出 其中：非流动资产处置损失 20 三、利润总额（亏损总额以“-”号填列） 70 减：所得税费用 四、净利润（净亏损以“-”号填列） 　　【例题 9】长江公司为母公司，2007 年 1 月 1 日，长江公司 用银行存款 33000 万元从证券市场上购入大海公司发行在外 80%的 股份并能够控制大海公司。同日，大海公司账面所有者权益为 40000 万元（与可变认净资产公允价值相等），其中：股本为 30000 万元， 资本公积为 2000 万元，盈余公积为 800 万元，未分配利润为 7200 万 元。长江公司和大海公司不属于同一控制的两个公司。 　　（1）大海公司 2007 年度实现净利润 4000 万元，提取盈余公积 400 万元；2007 年宣告分派 2006 年现金股利 1000 万元，无其他所有 者权益变动。2008 年实现净利润 5000 万元，提取盈余公积 500 万元， 2008 年宣告分派 2007 年现金股利 1100 万元。 　　（2）长江公司 2007 年销售 100 件 A 产品给大海公司，每件售 价 5 万元，每件成本 3 万元，大海公司 2007 年对外销售 A 产品 60 件，每件售价 6 万元。2008 年长江公司出售 100 件 B 产品给大海公 司，每件售价 6 万元，每件成本 3 万元。大海公司 2008 年对外销售 A 产品 40 件，每件售价 6 万元；2008 年对外销售 B 产品 80 件，每 件售价 7 万元。 　　（3）长江公司 2007 年 6 月 20 日出售一件产品给大海公司，产 品售价为 100 万元，增值税为 17 万元，成本为 60 万元，大海公司购 入后作管理用固定资产入账，预计使用年限 5 年，预计净残值为零， 按直线法提折旧。 　　要求：（1）编制长江公司 2007 年和 2008 年与长期股权投资业 务有关的会计分录。 　　（2）计算 2007 年 12 月 31 日和 2008 年 12 月 31 日按权益法调 整后的长期股权投资的账面余额。 　　（3）编制该集团公司 2007 年和 2008 年的合并抵销分录。（金 额单位用万元表示。） 　　[答疑编号 20190217：针对该题提问] 　　【答案】（1） 　　①2007 年 1 月 1 日投资时： 　　借：长期股权投资—大海公司　　33000 　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　33000 　　① 2007 年分派 2006 年现金股利 1000 万元： 　　借：应收股利　　　　　　　　　800（1000×80%） 　　　　贷：长期股权投资—大海公司　　　　　　　　800 　　借：银行存款　　　　　　　　　800 　　　　贷：应收股利　　　　　　　　　　　　　　　800 　　①2008 年宣告分配 2007 年现金股利 1100 万元： 　　应收股利=1100×80%=880 万元 　　应收股利累积数=800+880=1680 万元 　　投资后应得净利累积数=0+4000×80%=3200 万元 　　应恢复投资成本 800 万元 　　借：应收股利　　　　　　　　　880 　　　　长期股权投资—大海公司　　800 　　　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　1680 　　借：银行存款　　　　　　　　　880 　　　　贷：应收股利　　　　　　　　　　　　　　　880 　　（2） 　　①2007 年 12 月 31 日按权益法调整后的长期股权投资的账面余 额=（33000-800）+800+4000×80%-1000×80%=35400 万元。 　　①2008 年 12 月 31 日按权益法调整后的长期股权投资的账面余 额 = （ 33000-800+800 ） + （ 800-800 ） +4000×80%-1000×80%+5000×80%-1100×80%=38520 万元。 　　 （3） 　　①2007 年抵销分录 　　1）投资业务 　　借：股本　　　　　　　30000 　　　　资本公积　　　　　2000 　　　　盈余公积　　　　　1200 （800+400） 　　　　未分配利润　　　　9800 （7200+4000-400-1000） 　　　　商誉　　　　　　　1000 　　　　贷：长期股权投资　　　　　　　　35400 　 　 　 　 　 　 少 数 股 东 权 益 　 　 　 　 　 　 　 　 8600 [（30000+2000+1200+9800）×20%] 　　借：投资收益　　　　　3200 　　　　少数股东损益　　　800 　　　　未分配利润—年初　7200 　　　　贷：本年利润分配--提取盈余公积　400 　　　　　　本年利润分配--应付股利　　　1000 　　　　　　未分配利润　　　　　　　　　9800 　　2）内部商品销售业务 　　借：营业收入　　　　　　500（100×5） 　　　　贷：营业成本　　　　　　　　　　　　　　500 　　借：营业成本　　　　　　80 [ 40×（5-3）] 　　　　贷：存货　　　　　　　　　　　　　　　　80 　　3）内部固定资产交易 　　借：营业收入　　　　　　100 　　　　贷：营业成本　　　　　　　　　　　　　　60 　　　　固定资产—原价　　　　　　　　　　　　　40 　　借：固定资产—累计折旧　4（40÷5×6/12） 　　　　贷：管理费用　　　　　　　　　　　　　　4 　　①2008 年抵销分录 　　1）投资业务 　　借：股本　　　　　　　　30000 　　　　资本公积　　　　　　2000 　　　　盈余公积　　　　　　1700 （800+400+500） 　　　　未分配利润　　　　　13200 （9800+5000-500-1100） 　　　　商誉　　　　　　　　1000 　　　　贷：长期股权投资　　　　　　　　38520 　 　 　 　 　 　 少 数 股 东 权 益 　 　 　 　 　 　 　 　 9380 [（30000+2000+1700+13200）×20%] 　　借：投资收益　　　　　　4000 　　　　少数股东损益　　　　1000 　　　　未分配利润—年初　　9800 　　　　贷：提取盈余公积　　　　　　　　500 　　　　　　应付股利　　　　　　　　　　1100 　　　　　　未分配利润　　　　　　　　　13200 　　2）内部商品销售业务 　　A 产品： 　　借：未分配利润—年初　　80 　　　　贷：营业成本　　　　　　　　　　80 　　B 产品： 　　借：营业收入　　　　　　600 　　　　贷：营业成本　　　　　　　　　　600 　　借：营业成本　　　　　　60 [20×（6-3）] 　　　　贷：存货　　　　　　　　　　　　60 　　3）内部固定资产交易 　　借：未分配利润—年初　　40 　　　　贷：固定资产--原价　　　　　　　40 　　借：固定资产--累计折旧　4 　　　　贷：未分配利润—年初　　　　　　4 　　借：固定资产--累计折旧　8 　　　　贷：管理费用　　　　　　　　　　8 第二十章　行政事业单位会计 本章应关注的主要内容有：（1）掌握行政事业单位资产和负债的 核算；（2）掌握行政事业单位净资产的核算；（3）掌握行政事业单 位收入和支出的核算；（4）掌握国库集中收付制度；（5）熟悉行政 事业单位会计报表。 　　【例题 1】事业单位在财产清查时，对盘盈的事业用材料应进行 的账务处理是（　）。（2003 年考题） 　　A.增加事业收入 　　B.增加其他收入 　　C.增加一般基金 　　D.冲减事业支出 　　[答疑编号 20200101：针对该题提问] 　　【答案】D 　　【解析】对盘盈的事业用材料冲减事业支出。 　　【例题 2】事业单位年终结账时，下列各类结余科目的余额，不 应转入“结余分配”科目的是（　）。（2003 年考题） 　　A.“事业结余”科目借方余额 　　B.“事业结余”科目贷方余额 　　C.“经营结余”科目借方余额 　　D.“经营结余”科目贷方余额 　　[答疑编号 20200102：针对该题提问] 　　【答案】C 　　【例题 3】事业单位收到的下列款项中，不会引起事业结余增减 变化的是（　）。 　　A.收到财政部门核拨的预算外资金 　　B.收到财政部门核拨的事业费 　　C.收到财政部门核拨的专项资金 　　D.收到债券投资的利息收入 　　[答疑编号 20200103：针对该题提问] 　　【答案】C 　　【例题 4】某事业单位 2001 年年初事业基金中，一般基金结余 为 150 万元。2001 年该单位事业收入为 5000 万元，事业支出为 4500 万元；拨入专款为 500 万元，专款支出为 400 万元，该项目年末尚未 最后完成；对外投资为 300 万元。假定不考虑计算交纳所得税和计提 专用基金，则该单位 2001 年年末事业基金中，一般基金结余为（　） 万元。 　　 　　 　　 　　 　　[答疑编号 20200104：针对该题提问] 　　【答案】A 　　【解析】一般基金结余=150+（5000-4500）-300=350（万元）。 　　【例题 5】实行国库集中支付后，对于由财政直接支付的工资， 事业单位应借记“事业支出”科目，贷记（　）科目。 　　A.“财政补助收入” 　　B.“银行存款” 　　C.“现金” 　　D.“应付工资” 　　[答疑编号 20200105：针对该题提问] 　　【答案】A 　　【例题 6】事业单位年终结账后，下列会计科目无余额的有 （　）。（2003 年考题） 　　A.财政补助收入 　　B.事业收入 　　C.经营收入 　　D.其他收入 　　[答疑编号 20200106：针对该题提问] 　　【答案】ABCD 　　【例题 7】下列各项中，属于事业单位事业基金的有（　）。（2004 年考题） 　　A.一般基金 　　B.专用基金 　　C.固定基金 　　D.投资基金 　　[答疑编号 20200107：针对该题提问] 　　【答案】AD 　　【例题 8】事业单位在有融资租入固定资产的情况下，如存在尚 未付清的租赁费，则资产负债表中固定资产和固定基金两个项目的数 字不相等。（　）（2003 年考题） 　　[答疑编号 20200108：针对该题提问] 　　【答案】√