第二章
审计组织与审计人员
山东工商学院会计学院
聚焦
“审计风
暴”
5/22/2022 2山东工商学院会计学院
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国家审计机关
内部审计机构
民间审计组织
审计人员
5/22/2022 3山东工商学院会计学院
政府审计的特征
审计监督的强制性
审计机构设置的系统性
审计工作的独立性
审计范围广泛性
5/22/2022 4山东工商学院会计学院
国家审计机关的设置类型
立法模式：由议会直接领导并对议会负责
司法模式：属于社团性组织，拥有司法权
行政模式：在政府内部设审计机构监管财政监督
专职监督模式：由财政部门领导
独立监督模式：日本的会计检察院
5/22/2022 5山东工商学院会计学院
我国国家审计机关的设置
国务院设立审计署
审计署是我国最高审计机关，主管全国的审计工作。
县级以上地方政府设立审计局（厅），分别在省长、
自治区主席、市长、州长、县长、区长和上一级审
计机关的领导下，负责本行政区域的审计工作。
审计机关的派出机构。
5/22/2022 6山东工商学院会计学院
案例讨论：捕“鼠”记
讨论：
1、审计监督和纪检监督、监察监督、税务监
督、银行监督有何不同？
2、审计部门在惩治权利腐败中应该扮演何种
角色？
3、结合此案例说明国家审计的基本属性、职
能与作用。
5/22/2022 7山东工商学院会计学院
国家审计机关的职责 基本职责
审计机关对本级各部门（含直属单位）和下级政府
预算的执行情况和决算以及其他财政收支情况，进行
审计监督。
审计署在国务院总理领导下，对中央预算执行情况
和其他财政收支情况进行审计监督，向国务院总理提
出审计结果报告。
地方各级审计机关分别在省长、自治区主席、市
长、州长、县长、区长和上一级审计机关的领导下，
对本级预算执行情况和其他财政收支情况进行审计监
督，向本级人民政府和上一级审计机关提出审计结果
报告。
5/22/2022 8山东工商学院会计学院
审计署对中央银行的财务收支，进行审计监督；
具体职责
审计机关进行经济监督的范围：
国有金融机构的资产、负债、损益
国家的事业组织和使用财政资金的其他事业组织的
财务收支
国有企业的资产、负债、损益
5/22/2022 9山东工商学院会计学院
对政府投资和以政府投资为主的建设项目的预算执
行情况和决算
对国有资本占控股地位或者主导地位的企业、金融
机构的审计监督，由国务院规定。
对政府部门管理的和其他单位受政府委托管理的社
会保障基金、社会捐赠资金以及其他有关基金、资金
的财务收支
对国际组织和外国政府援助、贷款项目的财务收支
对国家机关和依法属于审计机关审计监督对象的其
他单位的主要负责人，在任职期间对本地区、本部门
或者本单位的财政收支、财务收支以及有关经济活动
应负经济责任的履行情况 5/22/2022 10山东工商学院会计学院
审计机关对其他法律、行政法规规定应当由审
计机关进行审计的事项，依照本法和有关法律、
行政法规的规定进行审计监督。
对与国家财政收支有关的特定事项，向有关地
方、部门、单位进行专项审计调查，并向本级人
民政府和上一级审计机关报告审计调查结果。
5/22/2022 11山东工商学院会计学院
审计机关对其他法律、行政法规规定应当由审计机
关进行审计的事项，依照本法和有关法律、行政法规
的规定进行审计监督
对与国家财政收支有关的特定事项，向有关地方、
部门、单位进行专项审计调查，并向本级人民政府和
上一级审计机关报告审计调查结果
社会审计机构审计的单位依法属于审计机关审计监
督对象的，审计机关按照国务院的规定，有权对该社
会审计机构出具的相关审计报告进行核查
审计机关根据被审计单位的财政、财务隶属关系或
者国有资产监督管理关系，确定审计管辖范围
职责的特殊规定
5/22/2022 12山东工商学院会计学院
政府审计机关的权限
监督检查权
采取行政强制权
通报或公布审计结果权
处理处罚权
建议纠正处理权
5/22/2022 13山东工商学院会计学院
2006年修订后的《审计法》对政府审
计机关的权限进行了调整：审计机关有权要求
被审计单位提供并检查被审计单位财政收支、财
务收支电子数据及其管理系统，查询被审计单位
在金融机构的账户、以个人名义在金融机构的存
款，封存有关资料以及违反国家规定取得的资产。
另外，审计机关还有权提请公安、监察等机关予
以协助。
5/22/2022 14山东工商学院会计学院
国家审计的国际组织
最高审计机关国际组织是有世界各国最
高审计机关所组成的国际性组织，于1968
年在东京大会上正式成立。该组织遵循“
经验互享、全球共惠”的宗旨，就审计原
则、方法、技术、组织、组织建设、理论
研究等进行交流，并发表总结性意见。经
国务院批准，我国于1983年正式加入该组
织。
5/22/2022 15山东工商学院会计学院
内部审计的特征
审计服务的内向性
审计业务的多样性
审计效果的显著性
5/22/2022 16山东工商学院会计学院
内部审计机构的设置类型
受总会计师或主管财务的副总裁领导
受总裁或总经理领导
受董事会下设的监事会或审计委员会的领导
受董事会的直接领导
5/22/2022 17山东工商学院会计学院
我国内部审计机构的设置
内部审计机构由所在的部门或单位授权，
代表部门或单位的利益开展审计业务。实行双
重领导体制。
我国内部审计机构构成：
1、部门内部审计机构
2、单位内部审计机构
5/22/2022 18山东工商学院会计学院
我国内部审计机构的职责
对本单位和下属单位的下列事项进行审计：
1、财政收支、财务收支及其有关的经济活动
2、预算内、预算外资金的管理和使用情况
3、领导人员的任期经济责任
4、固定资产投资项目
5、内控制度健全性和有效性以及风险管理评估
6、经济管理及效益
7、法律规定和单位负责人或权利机
构要求办理的其他审计业务
5/22/2022 19山东工商学院会计学院
我国内部审计机构的权限
1、检查资料、财产权
2、参加有关会议权
3、调查取证权
4、提出制止、纠正、改进意见权
5、提出通报批评、奖罚、追究责任建议权
6、向上级内审机构和审计机关的反映权
7、根据单位负责人授权的处理、处罚权
参见《审计署关于内部审计工作的规定》
5/22/2022 20山东工商学院会计学院
我国内部审计机构的管理
中国内部审计协会前身为中国内部审计学会，成
立于1987年。1998年经审计署批准，将学会更名为
协会，使其成为对企业、事业行政机关和其它事业
组织的内审机构进行行业自律管理的全国性社会团
体组织。
内部审计机构进行内部审计活动实施的计划、
组织、领导、控制、和协调工作依据《内部审计具
体准则第24号-内部审计机构的管理》
5/22/2022 21山东工商学院会计学院
国际内部审计协会是由各国内部审计师组成的世
界性审计学术组织。它的前身是美国内部审计师协
会，成立于1941年。目前已成为拥有100多个会员
国和3万名会员的国际性学术性团体。协会每年定
期召开一次会议，研究、传播内部审计知识及信息；
为内审工作发展提供综合性专业发展活动和标准；
为会员培训内部审计人才。
1987年我国以国家分会的形式加入该组织。
内部审计的国际组织
5/22/2022 22山东工商学院会计学院
民间审计的特征
受托有偿审计
审计内容依照审计业务约定书而定
审计结果表现为对外提供的审计报告
5/22/2022 23山东工商学院会计学院
民间审计组织管理
我国目前规定会计师事务所可以由注册会计
师合伙设立；其债务由合伙人按出资比例或协议
预定，以各自的财产承担连带责任。
会计师事务所符合下列条件的，可以是负有限责
任的法人：
不少于30万元的注册资本
有一定数量的专职从业人员，其中至少有5名注册
会计师
国务院财政部门规定的业务范围和其他条件
5/22/2022 24山东工商学院会计学院
民间审计组织的类型
独资会计师事务所
普通合伙制会计师事务所
有限责任公司制会计师事务所
有限责任合伙制会计师事务所
（特殊普通合伙组织形式 ）
会计师事务所的执业登记是由注册会计师行
业主管部门统一负责。
5/22/2022 25山东工商学院会计学院
特殊普通合伙组织形式的法律责任
（2010）
• 采用特殊普通合伙组织形式的会计师事务所，一个合伙人或者数
个合伙人在执业活动中因故意或者重大过失造成合伙企业债务的，
应当承担无限责任或者无限连带责任，其他合伙人以其在合伙企
业中的财产份额为限承担责任。
• 合伙人在执业活动中非因故意或者重大过失造成的合伙企业债务
以及合伙企业的其他债务，由全体合伙人承担无限连带责任。
• 应当有25名以上合伙人、50名以上的注册会计师，以
及人民币1000万元以上的资本。
5/22/2022 26山东工商学院会计学院
执 业
准 则
质量控
制准则
职 业 道
德 准 则
职业后续
教育准则
鉴证业
务准则
相关服
务准则
注册会计师职业规范体系
注册会计师职业规范体系
5/22/2022 27山东工商学院会计学院
鉴证业务基本准则
• 1、鉴证业务的定义
• 2、鉴证业务的保证程度
• 合理保证和有限保证
• 3、鉴证业务的三方关系
• 4、证据的充分性和适当性
• 5、鉴证报告
5/22/2022 28山东工商学院会计学院
“银广夏”会计造假案引发的思考？
中天勤会计师事务所签字注册会计师是否应
承担法律责任？
若要承担法律责任，则应承担何种法律责
任？
面临企业经营日益复杂的情况，
注册会计师应采取哪些措施降低
审计风险、避免法律诉讼？
5/22/2022 29山东工商学院会计学院
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民间审计的业务范围和职责权限
注册会计师法律责任的种类
注册会计师如何避免法律诉讼
注册会计师的法律责任
5/22/2022 30山东工商学院会计学院
民间审计的业务范围
鉴证业务
（1）审计：年报审计、特殊目的审计、验资等
（2）审阅：财务报表审阅
（3）其他鉴证业务：预测财务信息审核、内部
控制审核、基建工程预决算审核
中国注册会计
师执业准则
5/22/2022 31山东工商学院会计学院
相关服务
（1）对财务信息执行商定程序
（2）代编财务报表
（3）税务服务
（4）管理咨询
（5）会计服务
5/22/2022 32山东工商学院会计学院
民间审计的职责权限
接受委托或按照业务约定书执行工作
（1）查阅资料、查看业务现场和设施
（2）向有关单位和个人调查核实
（3）委托人示意作不实或不当证明的，
应当拒绝
（4）公布审计结果权
5/22/2022 33山东工商学院会计学院
注册会计师法律责任的种类
责任类型 含 义 原 因
行政责任
由行政机关给予的行政处罚：
警告、没收违法所得、罚款、
暂停执业
过失
民事责任 赔偿受害人损失
违约、过失、
欺诈
刑事责任 依刑律判处一定徒刑 欺诈
5/22/2022 34山东工商学院会计学院
注册会计师如何避免法律诉讼
注册会计师减少过失和防止欺诈的措施
增强执业独立性
保持职业谨慎
强化执业监督
注册会计师避免法律诉讼的具体措施
1、严格遵循职业道德和专业标准要求
2、建立、健全会计师事务所质量控制制度
5/22/2022 35山东工商学院会计学院
注册会计师如何避免法律诉讼
3、与委托人签订业务约定书
4、审慎选择被审计单位
5、深入了解被审计单位的业务
6、提取风险基金或购买责任保险
7、聘请熟悉注册会计师法律责任的律师
5/22/2022 36山东工商学院会计学院
中国注册会计师协会
中国注册会计师协会是依据《注册会计师法》和
《社会团体登记条例》的有关规定设立的社会团体
法人，是中国注册会计师行业的自律管理组织，成
立于1988年11月。目前，已拥有团体会员5000多家，
个人会员13万多人，其中，执业会员约万人，非
执业会员7万多人。
中国注册会计师协会分别于1996年10月和1997年
5月加入亚太会计师联合会和国际会计师联合会，并
与50多个境外会计师职业组织建立了友好合作和交
往关系。
5/22/2022 37山东工商学院会计学院
●审批和管理本会会员，指导地方注册会计师协会办理注册会计师注册；
● 拟订注册会计师执业准则、规则，监督、检查实施情况；
● 组织对注册会计师的任职资格、注册会计师和会计师事务所的执业情况
进行年度检查；
● 制定行业自律管理规范，对违反行业自律管理规范的行为予以惩戒；
● 组织实施注册会计师全国统一考试；
● 组织和推动会员培训工作；
● 组织业务交流，开展理论研究，提供技术支持；
● 开展注册会计师行业宣传；
● 协调行业内、外部关系，支持会员依法执业，维护会员合法权益；
● 代表中国注册会计师行业开展国际交往活动；
● 指导地方注册会计师协会工作；
● 办理法律、行政法规规定和国家机关委托或授权的其他有关工作。
主要职责
5/22/2022 38山东工商学院会计学院
会员
本会会员分为团体会员、个人会员。
团体会员 依法批准设立的会计师事务所，为
本会团体会员。
个人会员 凡参加注册会计师全国统一考试全
科合格并经申请批准者和依照规定原考核取得本会
会员资格者，为本会个人会员。个人会员分为执业
会员和非执业会员。其中，依法取得中国注册会计
师执业证书的，为执业会员。
名誉会员 对注册会计师行业做出重大贡献的
境内、外有关知名人士，经有关方面推荐，由理事
会批准，可授予本会名誉会员称号。
5/22/2022 39山东工商学院会计学院
中国注册会计师协会最高权力机构为全
国会员代表大会，全国会员代表大会选举
产生理事会。理事会选举产生会长、副会
长、常务理事会，理事会设若干专门委员
会和专业委员会。常务理事会在理事会闭
会期间行使理事会职权。协会下设秘书处，
为其常设执行机构。
机构设置
5/22/2022 40山东工商学院会计学院
国际会计师联合会成立于1977年，其
前身是1904年成立的国际会计师大会，
现有78个国家和地区的106个组会计师组
织参加。宗旨是协调各会员国关系，制
定会计审计标准，提高审计执行水平。
民间审计的国际组织
5/22/2022 41山东工商学院会计学院
• 审计人员的构成
• 审计人员的素质要求
• 审计人员的职业道德
• 注册会计师的职业道德
审
计
人
员
5/22/2022 42山东工商学院会计学院
审计人员的构成及任职资格
• 国家审计人员
应当具有符合规定的学历，通过岗位任职资格考试，
具备与从事的审计工作相适应的专业知识、职业技能和
工作经验，并保持和提高职业胜任能力。不得从事不能
胜任的业务。
• 注册会计师
5/22/2022 43山东工商学院会计学院
• 内部审计人员
内部审计人员岗位资格：取得资格或考试
1、凡具备下列条件之一者，经省级内部审计（师）
协会审批，报中国内部审计协会备案后，可发给
资格证书：
1.具有审计、会计、经济及相关专业中级及
中级以上专业技术职称的人员；
2.具有国际注册内部审计师证书的人员；
3.具有注册会计师、造价工程师、资产评估
师等相关执业证书的人员；
4.审计、会计及相关专业本科以上学历工作
满两年以上，以及大专学历工作满4年以上的人
员。
5/22/2022 44山东工商学院会计学院
• 不具备上述条件者，须参加中国内部审计协会统
一组织的资格考试，考试合格者发给资格证书。
• 资格证书考试内容：
（一）内部审计原理与技术；
（二）有关法律法规与内部审计准则；
（三）计算机基础知识与应用。
• 资格考试一般每年统一举行一次，时间为每年9
月第三周的星期六。
5/22/2022 45山东工商学院会计学院
审计人员的素质要求
• 熟练掌握审计理论和实务知识，努力掌握现代
化的审计技术
• 财务会计、财政经济管理和法律知识
• 党和国家的财经法规、方针、政策
• 具备调研、分析判断、综合分析能力，并具有
一定的口头表达能力和社会活动能力
5/22/2022 46山东工商学院会计学院
审计人员的职业道德
审计人员职业道德，是指审计人员的职业品德、
职业纪律、职业胜任能力和职业责任。
《审计机关审计人员职业道德准则》、《内部
审计职业道德规范》、《中国注册会计师职业道德
基本准则》分别规定了不同审计主体的审计人员在
执业中职业道德要求。
5/22/2022 47山东工商学院会计学院
案例
莲里·沃克在会计师事务所工作的遭
遇
讨论：
1、依你的意见，你认为沃恩对于沃克承认其在注册
会计师考试这一事上不够诚实所采取的措施，是否
有些过分？如果是，那么假如你处在沃恩的位置上，
你将如何处理这件事呢？假如你是处在罗伯茨的位
置上，你该怎么处理这件事呢？
2、沃恩显然是怀疑沃克的个人诚实品质。一个人的
缺乏诚实品质的情况下，你认为他能履行其职业角
色的责任呢？为什么？
5/22/2022 48山东工商学院会计学院
注册会计师的职业道德
• 基本要求：独立、客观、公正
• 专业胜任能力要求：只能从事能胜任的业务；
对助理人员和其他专业人员的工作结果负责；
接受后续教育，提高专业技能；保持应有的
职业谨慎。
• 技术规范：不得对未来事项可实现程度做出
保证；不得代行委托单位管理决策职能
• 对委托单位的责任：按时按质完成委托任务；
保密；不得进行或有收费
5/22/2022 49山东工商学院会计学院
• 对同行的责任：注册会计师应与同行保持良好
的工作关系，配合同行工作；不得诋毁同行，
不得损害同行利益；不得以个人名义同时在两
家或以上的会计师事务所执业；会计师事务所
不得雇用正在其他会计师事务所执业的注册会
计师；不得以不正当的手段与同行争揽业务
• 其他责任：不得以个人名义承接业务；业务承
接实行双项选择；不得做不当广告；不得以低
价收费招揽业务；不允许其他单位和个人借用
本人或本所名义承接业务等。
5/22/2022 50山东工商学院会计学院
复习思考题
1、国家审计机关的设置类型有哪几种？
2、我国国家审计机关是如何设置的？
3、内部审计机构的设置类型有哪几种？
4、会计师事务所的类型有哪几种？
5、注册会计师的可能承担的法律责任有哪
些？如何规避？
6、注册会计师职业道德对注册会计师有哪
些要求？
5/22/2022 51山东工商学院会计学院
