第四讲 营业税法律制度
一、营业税概述
二、营业税纳税人和扣缴义务人
三、营业税征税范围
四、营业税税目与税率
五、营业税计税依据
六、营业税应纳税额的计算
七、营业税起征点与税收减免
八、营业税纳税义务发生时间、纳税地点、纳税期
限
一、营业税概述
（一）营业税的概念
营业税是以在我国境内提供应税劳务、转让
无形资产和销售不动产所取得的营业额为征
税对象而征收的一种货物和劳务税。
（二）营业税的特点
1、以非货物营业额为征税对象
2、按行业大类设计税目税率
3、计算简便，征收成本较低
二、营业税纳税人和扣缴义务人
（一）营业税的纳税人
在中华人民共和国境内提供应税劳务、转
让无形资产或者销售不动产的单位和个人，
为营业税的纳税义务人。
“单位” 是指企业、行政单位、事业单位、
军事单位、社会团体及其他单位。
“个人” 是指个体工商户和其他个人。
（二）营业税的扣缴义务人
1、境外的单位或者个人在境内提供应税劳务、
转让无形资产或者销售不动产，在境内未设有经
营机构的，以其境内代理人为扣缴义务人；在境
内没有代理人的，以受让方或者购买方为扣缴义
务人。
2、非居民在中国境内发生营业税应税行为而在
境内未设有经营机构的，以代理人为营业税扣缴
义务人；没有代理人的，以发包方、劳务受让方
为扣缴义务人。
三、 营业税征税范围
（一）营业税征税范围的一般规定
在中华人民共和国境内提供应税劳务劳务、转让无形资
产或者销售不动产。
可从以下3个方面理解：
1、“在境内”是指：
（1）提供或者接受应税劳务的单位或者个人在境内；
（2）所转让的无形资产（不含土地使用权）的接受单
位或者个人在境内；
（3）所转让或者出租土地使用权的土地在境内；
（4）所销售或者出租的不动产在境内。
（一）营业税征税范围的一般规定
2、条例规定的劳务（应税劳务）是指属于交
通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信
业、文化体育业、娱乐业、服务业税目征收
范围的劳务。
加工、修理修配劳务不属于营业税应税劳务。
单位或者个体工商户聘用的员工为本单位或
者雇主提供条例规定的劳务，不包括在内。
（一）营业税征税范围的一般规定
例1、根据《营业税暂行条例》的规定，下列各
项中，属于营业税征收范围的是( ).
A.销售货物 B.进口货物
C.转让无形资产 D.提供修理修配劳务
答案：C
例2、根据《营业税暂行条例》及其实施细则规
定，下列各项中，不属于营业税征收范围的是（
）。
A.金融保险业 B.修理修配业
C.文化体育业 D.建筑业
答案：B
例3、根据营业税法律制度的规定，下列各项
中，不属于营业税征税范围的是( )。
A.建筑安装业 B.交通运输业
C.邮电通信业 D.加工、修理修配业
答案：D
（一）营业税征税范围的一般规定
3、提供应税劳务、转让无形资产或者
销售不动产，是指有偿提供条例规定的
劳务、有偿转让无形资产或者有偿转让
不动产所有权的行为（称应税行为）。
前款所称有偿，是指取得货币、货物
或者其他经济利益。
（二）营业税征税范围的特殊规定
1、混合销售行为
一项销售行为如果既涉及应税劳务又涉及货
物，为混合销售行为。
从事货物的生产、批发或者零售的企业、企
业性单位和个体工商户的混合销售行为，视
为销售货物，不缴纳营业税；其他单位和个
人的混合销售行为，视为提供应税劳务，缴
纳营业税。
（二）营业税征税范围的特殊规定
所称货物，是指有形动产，包括电力、热力、气体在内。
所称从事货物的生产、批发或者零售的企业、企业性单
位和个体工商户，包括以从事货物的生产、批发或者零
售为主，并兼营应税劳务的企业、企业性单位和个体工
商户在内。
例3、A公司向B公司销售一成套设备，并负责运送该设
备和培训相关人员。根据合同约定，销售该成套设备的
货款以及运输、人员培训费用由B公司一并支付。
例4、某建筑公司为B公司建仓库包工包料，费用由B公
司一并支付。(营业税混合销售行为)
（二）营业税征税范围的特殊规定
纳税人的下列混合销售行为，应当分别核算应
税劳务的营业额和货物的销售额，其应税劳务的
营业额缴纳营业税，货物销售额不缴纳营业税；
未分别核算的，由主管税务机关核定其应税劳务
的营业额：
（1）提供建筑业劳务的同时销售自产货物的行
为；
（2）财政部、国家税务总局规定的其他情形。
例、根据营业税法律制度的规定，下列法例
销售行为中，应当一并征收营业税的是( )。
（单选）
A.贸易公司销售货物同时负责安装
B.百货商店销售商品同时负责运输
C.建筑公司提供建筑业劳务的同时销售自产
货物并实行分别核算
D.餐饮公司提供餐饮服务的同时销售酒水
答案：D
（二）营业税征税范围的特殊规定
2、兼营行为
纳税人兼营应税行为和货物或者非应税劳务的，
应当分别核算应税行为的营业额和货物或者非应
税劳务的销售额，其应税行为营业额缴纳营业税，
货物或者非应税劳务销售额不缴纳营业税；未分
别核算的，由主管税务机关核定其应税行为营业
额。（不分别核算或不能准确核算的，其应税劳
务与货物或非应税劳务一并征收增值税，不征收
营业税。）
（二）营业税征税范围的特殊规定
纳税人兼有不同税目的应税劳务、转让无形资产或者销
售不动产，应当分别核算不同税目的营业额、转让额、
销售额（统称营业额）；未分别核算营业额的，从高适
用税率。例：某旅游公司（属服务业）在提供旅游服务
的同时，还用自己的汽车从事普通运输业务。提供旅游
服务和从事普通运输业务如果能分开核算，则可以分别
按照5%和3%的税率计算缴纳营业税；如果不能分开核算，
则全部按照5%的税率计算缴纳营业税。
纳税人兼营免税、减税项目的，应当分别核算免税、减
税项目的营业额；未分别核算营业额的，不得免税、减
税。
（二）营业税征税范围的特殊规定
3、混合销售行为与兼营行为的区分
混合销售行为？（一项销售既涉及应税又涉
及非应税，价款从一个购买方取得）
兼营行为？（是指纳税人的经营范围兼有增
值税和营业税两类经营项目，并且这种经营
业务并不发生在同一项销售业务中。）
（二）营业税征税范围的特殊规定
【例5】下列各项行为中，属于营业税混合销
售行为的是（ ）
A.电冰箱专卖店销售电冰箱并负责安装
B.机场提供运输服务并附设商场销售货物
C.建材商店销售建材并从事装修、装饰业务
D.歌舞厅提供娱乐服务并销售烟酒
答案：D
（二）营业税征税范围的特殊规定
4、视同发生应税行为
纳税人有下列情形之一的，视同发生应税行为：
（1）单位或者个人将不动产或者土地使用权无
偿赠送其他单位或者个人；
（2）单位或者个人自己新建（以下简称自建）
建筑物后销售，其所发生的自建行为；
（3）财政部、国家税务总局规定的其他情形。
例、根据营业法律制度的规定，下列各项中，
应视同发生税行为征收营业税的有( )
（多选）
A.个人将不动产无偿赠送单位
B.单位将土地使用权无偿赠送个人
C.单位自建自用房屋的行为
D.单位自建房屋销售的自建行为
答案：ABD
四、营业税税目与税率
（一）营业税的税目（7个行业9个税目）
1、交通运输业 2、建筑业
3、金融保险业 4、邮电通信业
5、文化体育业 6、娱乐业
7、服务业 8、转让无形资产
9、销售不动产
（一）营业税的税目
其中交通运输业包括：
陆路运输、水路运输、航空运输、
管道运输、装卸搬运五大类
（一）营业税的税目
建筑业包括：
建筑工程、安装工程、修缮工程、
装饰工程、其他工程作业等
（一）营业税的税目
金融保险业包括：
金融业包括贷款、融资租赁、金
融商品转让、金融经纪业和其他
金融业务；
保险业
（一）营业税的税目
邮电通信业包括：
邮政业务、电信业务
（一）营业税的税目
文化体育业包括：
文化业包括表演、播映、展览、
培训、讲座等；
体育业
（一）营业税的税目
娱乐业：
歌厅、舞厅、音乐茶座、网吧、
保龄球场、台球、高尔夫球、游
艺场等
（一）营业税的税目
服务业：
代理业、旅店业、饮食业、旅游
业、仓储业、租赁业、广告业、
其他服务业
（一）营业税的税目
转让无形资产:
是指转让无形资产的所有权或使用权的行为
销售不动产：
是指有偿转让不动产所有权的行为
（一）营业税的税目
注意：
1、以转让有限产权或永久使用权方式销
售建筑物,视同销售建筑物，交营业税。
2、以无形资产、不动产投资入股，参与
接受投资方利润分配，共同承担风险的行
为，不征收营业税。在投资后转让其股权
的也不征收营业税。
（一）营业税的税目
例6、根据营业税法律制度的规定，下列各项中，
应当缴纳营业税的有（ ）。（多选）
A．销售房产
B．转让土地使用权
C．以房产投资入股
D．转让企业产权
答案：AB
（一）营业税的税目
例7、根据我国《营业税暂行条例》的规定，下
列各项中，不应当缴纳营业税的是（ ）。
（多选）
A.某制造公司买卖股票取得收入8万元
B.某旅行社从事旅游业务取得收入20万元
C.某修理厂从事汽车修理取得收入万元
D.某商场批发、零售商品取得收入3万元
答案：ACD （A、非金融机构和个人的金融商
品转让不征收营业税）
（一）营业税的税目
例8、根据《营业税暂行条例》规定，下列各项中，
应当缴纳营业税的有（ ）。（多选）
A.某金融机构买卖货物期货
B.某电子公司将境内一栋房产赠送他人
C.某房地产公司在境内新建一栋写字楼后销售
D.某工业企业有偿转让专利权给W企业在境内使用
答案：BCD（货物期货应缴纳增值税）
（一）营业税的税目
例9、根据营业税法律制度的规定，下列各项业
务中，按“服务业”税目征税的是（ ）。
A.武术比赛 B.文学讲座
C.体育比赛 D.广告播映
答案：D 解析：服务业征收范围包括：代
理业、旅店业、饮食业、旅游业、广告业、仓
储业、租赁业和其他服务业。武术比赛、文学
讲座、武术表演属于文化体育业，广告播映按
“服务业”税目征税。
例10、根据营业税法律制度的规定，下列金融
业务中，应征收营业税的是( )。（单选）
A.金融机构往来业务
B.人民银行对金融机构的贷款业务
C.金融机构买卖金银业务
D.人民银行委托金融机构的贷款业务
答案：D
答案解析： 选项A、B、C均不征收营业税;人
民银行对企业贷款或委托金融结构贷款的业务
应征收营业税。
（二）营业税的税率
营业税按行业实行有差别的比例税率，主要设置
了3％和5％ 两档基本税率。（金融保险业、服
务业、转让无形资产和销售不动产适用5％税率，
其余4个行业适用3％税率）
1、交、建、邮、文 税率为3%
2、金、服、转让、销售税率为5%
3、娱乐业执行5%——20%的幅度税率（各省自定）
（二）营业税的税率
注意：
①提供演出、体育比赛场所单位的场租收入（租
赁业）
②演出公司或经纪人的收入（代理业）
③广告播映收入（广告业）
均按“服务业”税目5%征税。
（不按文化体育业3%征税）
五、营业税计税依据
（一）营业税计税依据的一般规定
纳税人的营业额为纳税人提供应税劳务、转让
无形资产或者销售不动产收取的全部价款和价外
费用。
1、价外费用
包括收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还
利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、
赔偿金、代收款项、代垫款项、罚息及其他各种
性质的价外收费，
例、单位和个人提供应税劳务、转让无形资
产和销售不动产时，因受让方违约而从受让
方取得的赔偿金收入，不应并入营业额中征
收营业税。( ) （判断）
答案：错
（一）营业税计税依据的一般规定
但不包括同时符合以下条件代为收取的政府
性基金或者行政事业性收费：
（1）由国务院或者财政部批准设立的政府性
基金，由国务院或者省级人民政府及其财政、
价格主管部门批准设立的行政事业性收费；
（2）收取时开具省级以上财政部门印制的财
政票据；
（3）所收款项全额上缴财政。
（一）营业税计税依据的一般规定
2、营业额的基本规定
（1）纳税人发生应税行为，如果将价款与折扣
额在同一张发票上注明的，以折扣后的价款为营
业额；如果将折扣额另开发票的，不论其在财务
上如何处理，均不得从营业额中扣除。
（2）纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者
销售不动产的价格明显偏低并无正当理由的，由
主管税务机关核定其营业额。
（一）营业税计税依据的一般规定
价格明显偏低并无正当理由或者视同发生应税行为而无营
业额的，按下列顺序确定其营业额：
①按纳税人最近时期发生同类应税行为的平均价格核定；
②按其他纳税人最近发生同类应税行为平均价格核定；
③按下列公式核定：
营业额=营业成本或者工程成本×（1＋成本利润率）
÷（1- 营业税税率）
公式中的成本利润率，由省、自治区、直辖市税务局确定。
（一）营业税计税依据的一般规定
（3）纳税人的营业额计算缴纳营业税后因发
生退款减除营业额的，应当退还已缴纳营业
税税款或者从纳税人以后的应缴纳营业税税
额中减除。
（4）购税控收款机的增值税可依发票抵免应
纳营业税额
（一）营业税计税依据的一般规定
（5）纳税人以人民币以外的货币结算营业额
的，其营业额的人民币折合率可以选择营业
额发生的当天或者当月1日的人民币汇率中间
价。纳税人应当在事先确定采用何种折合率，
确定后1年内不得变更。
（二）营业税计税依据的具体规定
1、交通运输业
（1）纳税人将承揽的运输业务分给其他单位
或者个人的，以其取得的全部价款和价外费
用扣除其支付给其他单位或者个人的运输费
用后的余额为营业额；
（2）运输企业自境内运送旅客或货物出境，
在境外改由其他运输企业承运旅客或货物的，
以全程运费减去付给该承运企业的运费后的
余额为营业额。
（二）营业税计税依据的具体规定
2、建筑业
（1）纳税人将建筑工程分包给其他单位的，以
其取得的全部价款和价外费用扣除其支付给其他
单位的分包款后的余额为营业额；
【例10】甲建筑工程公司总承包一项工程项目，
工程总价为2000万元。其中，甲公司将金额为
400万元的工程装饰业务分包给乙装饰公司。甲
公司应纳营业税为（ ）。
万元 万元 万元 万元
（二）营业税计税依据的具体规定
【答案】A
【解析】本题考核建筑业营业税计算。建筑
业的总承包人将工程承包或者分包给他人，
以工程全部承包额减去付给分包人或转包人
价款后的余额作为营业税的计税依据。
甲公司应纳营业税＝（2000－400）×3%＝
48（万元）。
（二）营业税计税依据的具体规定
（2）纳税人提供建筑业劳务（不含装饰劳务）
的，其营业额应当包括工程所用原材料、设备
及其他物资和动力价款在内，但不包括建设方
提供的设备的价款。
（3）纳税人自建自用房屋的行为不纳税；如
纳税人（不包括个人）将自建的房屋对外销售，
其自建行为首先应按建筑业缴纳营业税，再按
销售不动产缴纳营业税。
（二）营业税计税依据的具体规定
（4）纳税人提供装饰劳务的，按照其实际向
客户收取的人工费、管理费和辅助材料费等
收入（不含客户自行采购的材料价款和设备
价款）确认营业额。
（二）营业税计税依据的具体规定
【例11】 2013年9月，某建筑安装企业承包一项安
装工程，竣工后共取得工程价款100万元。在施工期
间发生劳动保护费5万元，临时设施费3万元，支付
职工工资、奖金25万元，购买建筑材料等支出40万
元。另外，还向发包单位收取抢工费2万元，获得提
前竣工奖3万元。计算该企业9月份应纳营业税的营
业额。
应纳营业税的营业额＝100＋2＋3＝105（万元）
（二）营业税计税依据的具体规定
3、金融保险业
金融业的营业额主要包括贷款利息收入、
金融商品转让收益、融资租赁收益及从事金融经
纪业务和其他金融业务的手续费收入。其营业额
的确定有三种方法：
①以收入全额为营业额；
②以余额为营业额；
③以手续费收入为营业额。
（二）营业税计税依据的具体规定
（1）贷款业务的营业额为贷款利息收入（全额）
（2）融资租赁业务以其向承租者收取的全部价
款和价外费用减去出租方承担的出租货物的实际
成本后的余额为营业额。
（3）外汇、有价证券、期货等金融商品买卖业
务，以卖出价减去买入价后的余额为营业额。
（4）金融经纪业务和其他金融业务营业额为手
续费全部收入。
（二）营业税计税依据的具体规定
【例12】下列关于金融保险业营业税计税依据的表
述中，不正确的有：
A.一般贷款业务的计税依据为利差收入
B.转让债券业务的计税依据为卖出债券的全部收入
C.金融中间业务的计税依据为佣金的全部收入
D.融资租赁业务的计税依据为向承租者收取的全部
价款
答案：ABD
例13.下列关于金融业营业税计税营业额的确定
方法中，符合营业税法律制度规定的是（ ）。
（单选）
A. 债券买卖业务，以卖出价减去买入价后
的余额为营业额
B. 融资租赁业务，以向承租者收取的全部
价款和价外费用为营业额
C. 一般贷款业务，以贷款利息收入减去借
款利息支出后的余额为营业额
D. 金融经纪业务，以金融服务手续费收入
减去相关成本后的余额为营业额
参考答案：A
例14、根据我国《营业税暂行条例》及其实
施细则的规定，在计算金融保险业的营业税
时，下列有关营业额的确定方法符合税法规
定的有（ ）。（多选）
A.一般贷款业务以利息收入全额为营业额
B.有价证券买卖业务以卖出价为营业额
C.转贷外汇业务以贷款利息收入减去借款利
息支出后的余额为营业额
D.外汇买卖业务以卖出价减去买入价后的余
额为营业额
答案：AD
（二）营业税计税依据的具体规定
4、邮电通信业（一般全额计税）
5、文化体育业
单位或个人进行演出，以全部收入减去付给提供
演出场所的单位、演出公司或经纪人的费用后的
余额为营业额。其余一般全额计税。
6、娱乐业
娱乐业的营业额为经营娱乐业收取的全部价款和
价外费用，包括门票收费、台位费、点歌费、烟
酒、饮料、茶水、鲜花、小吃等收费及经营娱乐
业的其他各项收费。
（二）营业税计税依据的具体规定
7、服务业
（1）代理业（营业额为纳税人从事代理业务
向委托方实际收取的报酬）
（2）旅店业（营业额为提供住宿服务的各项
收入）
（3）饮食业（营业额为提供餐饮服务而收取
的餐饮收入）
（二）营业税计税依据的具体规定
7、服务业
（4）旅游业
纳税人从事旅游业务的，以其取得的全部
价款和价外费用扣除替旅游者支付给其他单
位或者个人的住宿费、餐费、交通费、旅游
景点门票和支付给其他接团旅游企业的旅游
费后的余额为营业额。
（二）营业税计税依据的具体规定
7、服务业
（5）广告业
一般以取得的全部广告收入为营业额；但广
告代理业的营业额应以全部收入减去付给广
告发布者费用后的余额为营业额。
（二）营业税计税依据的具体规定
【例15】根据营业税法律制度规定，广告代
理业在确定计税营业额时，可以扣除的费用
是（ ）。（单选） （2008年试题）
A.支付给广告发布者的广告发布费
B.支付给广告设计者的广告制作费
C.支付给广告印刷者的广告印刷费
D.广告公司发生的人员工资等费用
答案：A
（二）营业税计税依据的具体规定
7、服务业
（6）租赁业（以取得的租金收入全额为营业额）
（7）仓储业（全额或余额）
（8）其他服务业
8、转让无形资产（一般全额计税，但转让土地
使用权余额计税）
9、销售不动产（一般全额计税，但销售其购置
的不动产余额计税）
例16、某纳税人销售购置的不动产，其营业
额的下列确定方法中，正确的有( )
（单选）
A.以全部收入为营业额
B.以销售时的评估价格为营业额
C.以全部收入减去不动产折余价值后的余额
为营业额
D.以全部收入减去不动产购置原价后的余额
为营业额
答案：D
六、营业税应纳税额的计算
（一）营业税应纳税额的计算公式
应纳税额＝营业额（或转让额、销售额）
×适用税率
（二）营业税应纳税额的计算举例
（二）营业税应纳税额的计算举例
例1、2010年3月，某县邮政局发生以下经济
业务：传递函件、包件取得收入3万元，报刊
发行收入9万元，邮务物品销售和其他邮政业
务收入8万元；发生工资等支出6万元。已知
邮政局适用的营业税税率为3%.该邮政局3月
份应缴纳的营业税税额为（ ）万元。
答案：B （3＋9＋8）×3%＝（万元）
（二）营业税应纳税额的计算举例
例2、2011年2月，某音乐茶座门票收入1万元，台
位费、点歌费等收入5万元，茶水、烟酒、饮料收
入12万元；发生工资性支出万元，水电费以及
购买烟酒等支出万元。已知当地娱乐业适用营
业税税率为15%.该音乐茶座3月份应缴纳的营业税
税额为（ ）万元。
答案：D （1＋5＋12）×15%＝（万元）
（二）营业税应纳税额的计算举例
例3、某运输公司3月份取得运营收入400万元
;另取得联运收入200万元，其中支付给其他
承运单位承运费100万元。已知交通运输业适
用营业税税率为3%。该公司当月应缴纳的营
业税税额为（ ）万元。
A、 3 B、 12 C、15 D、18
答案：C 应缴纳的营业税 ＝（400＋200
－100）×3% ＝15万元
（二）营业税应纳税额的计算举例
例4、某旅行社组织50人的旅游团赴太湖旅游，
每人收取旅游费2000元。旅行社实际为每人
支付住宿费500元，餐费500元，交通费400元，
门票80元。已知旅游业营业税税率为5％。该
旅行社此次旅游业务应缴纳的营业税税额为
（ ）元。
A 5000 B 2500 C 1500 D 1300
答案：D 应缴纳的营业税＝（2000－500
－500－400－80）×50×5%＝1300元
例5、某温泉度假酒店是一家集餐饮、住宿和娱
乐为一体的综合性餐饮企业，酒店设有餐饮部、
客房部、娱乐部等经营部门，各经营部门业务实
行独立核算。2013年6月酒店取得以下收入：
（1）餐饮收入150万元。
（2）住宿收入86万元。
（3）出租商业用房租金收入9万元。
（4）卡拉OK门票收入17万元、点歌费收入6万元、
台位费收入23万元、烟酒和饮料费收入71万元。
已知：服务业适用的营业税税率为5%，娱乐业适
用的营业税税率为20%.要求：
（1）计算该酒店当月餐饮收入应缴纳的营业税
税额。
（2）计算该酒店当月住宿收入应缴纳的营业税
税额。
（3）计算该酒店当月租金收入应缴纳的营业税
税额。
（4）计算该酒店当月娱乐收入应缴纳的营业税
税额。
参考答案：
（1）当月餐饮收入应缴纳的营业税＝150×5％
＝（万元）
（2）当月住宿收入应缴纳的营业税＝86×5％＝
（万元）
（3）当月租金收入应缴纳的营业税＝9×5％＝
（万元）
（4）当月娱乐收入应缴纳的营业税＝
（17+6+23+71）×20％＝117×20％＝（万
元）
例6、某市商业银行2009年第四季度发生以下
经济业务：
(1)取得一般贷款业务利息收入600万元;支付
单位、个人存款利息100万元。
(2)取得转贷款业务利息收入450万元，借款
利息支出320万元。
(3)取得转让公司债券收入1100万元，债券的
买入价为900万元。
(4)取得金融服务手续费收入15万元。
(5)吸收居民存款500万元。
（二）营业税应纳税额的计算举例
已知：金融业适用的营业税税额为5%。
要求：
(1)分别说明银行第四季度各项经济业务是否
应缴纳营业税。
(2)计算该银行第四季度应缴纳的营业税税额。
（二）营业税应纳税额的计算举例
参考答案：
(1)①一般贷款业务属于营业税的征税范围，以
利息收入全额为营业额。
应纳税额＝600×5%＝30(万元)
②转贷业务，指金融企业经营的转贷外汇业
务，属于营业税的征收范围，以其贷款利息
收入全额为营业额。
应纳税额＝450×5%＝(万元)
（二）营业税应纳税额的计算举例
③债券等金融商品买卖属于营业税的征收范围，
以卖出价减去买入价后的余额为营业额，计征营
业税。
应纳税额=(1100-900)×5%=10(万元)
④提供金融服务，属于营业税的征收范围，以金
融服务手续费为营业额，计征营业税。
应纳税额=15×5%=(万元)
⑤银行吸收居民存款，不属于营业税的征税范围，
不征收营业税。
(2)该银行第四季度应缴纳营业税税额
=30++10+=(万元)
例7、甲建筑工程公司2006年1月份承建一项
住宅工程，全部工程于2006年12月份竣工并
通过验收，取得工程总价款7860万元。另外，
由于工程保质保量提前完工，获得建设单位
额外奖励10万元。在施工期间，甲公司将建
筑工程的装饰装修部分转包给乙公司来完成，
按合同支付给乙公司1800万元的装饰装修工
程款。甲公司承建住宅工程期间，
（二）营业税应纳税额的计算举例
支付工程原料价款3782万元，支付员工劳动
保护费、工资和过节补助费等173万元，建筑
储料场、员工宿舍、食堂等临时设施支出28
万元，发放优秀员工奖金4万元，支付业务招
待费24万元，支出水、电、暖和施工现场管
理费64万元。
已知：建筑业适用的营业税税率为5%，甲公
司承建住宅工程已预缴营业税273万元。
（二）营业税应纳税额的计算举例
要求：
（1）计算甲公司承建住宅工程的营业额；
（2）计算甲公司承建住宅工程应缴纳的营业税税额；
（3）计算甲公司应代扣代缴乙公司的营业税税额；
（4）计算甲公司承建住宅工程应补缴的营业税税额。
（二）营业税应纳税额的计算举例
参考答案：
（1）甲公司的营业额＝7860＋10－1800＝
6070（万元）（根据规定，建筑业的总承包人将
工程分包或者转包给他人的，以工程的全部承包
额减去付给分包人或者转包人的价款后的余额为
营业额）
（2）甲公司承建住宅工程应缴纳的营业税税额
＝6070×5％＝（万元）
（3）甲公司应代扣代缴乙公司的营业税税额＝
1800×5％＝90（万元）
（4）甲公司承建住宅工程应补缴的营业税税额
＝－273＝（万元）
例8、2000年2月，东阳国际旅行社（以下简
称“旅行社”）组织甲、乙两个假日旅游团。
甲团是由36人组成的境内旅游团。旅行社向
每人收取费用人民币1600元。旅行期间，旅
行社为每人支付交通费人民币1600元，住宿
费人民币400元，餐费人民币300元，公园门
票等费用600元。乙团是由30人组成的境外旅
游团。
（二）营业税应纳税额的计算举例
旅行社向每人收取费用人民币6800元，在境外该
团改由当地WT旅游公司接团，负责在境外安排旅
游，旅行社按协议支付给境外WT旅游公司旅游费
折合人民币144000元，己知：营业税税率为5%.
要求：
（1）计算旅行社2月份营业税的营业额，并列出
计算过程。
（2）计算旅行社2月份应纳营业额，并列出计算
过程。
（二）营业税应纳税额的计算举例
答案：
（1）旅行社2月份应纳营业税营业额
＝（4500－1600－400－600）×36 ＋
（6800×30－144000）
＝ 57600＋60000 ＝117600（元）
（2）应纳营业税税额＝117600×5％＝5880（元）
七、营业税起征点与税收减免
（一）营业税起征点
纳税人营业额未达到国务院财政、税务
主管部门规定的营业税起征点的，免征营业
税；达到起征点的，依照规定全额计算缴纳
营业税。
营业税起征点，是指纳税人营业额合计
达到起征点。
营业税起征点的适用范围限于个人。
（一）营业税起征点
营业税起征点的幅度规定如下：
1、按期纳税的，为月营业额1000－5000元；
2、按次纳税的，为每次（日）营业额100元。
省、自治区、直辖市财政厅（局）、税
务局应当在规定的幅度内，根据实际情况确
定本地区适用的起征点，并报财政部、国家
税务总局备案。
（二）营业税税收减免
1、下列项目免征营业税：
（1）托儿所、幼儿园、养老院、残疾人福利机
构提供的育养服务，婚姻介绍，殡葬服务；
（2）残疾人员个人提供的劳务；
（3）医院、诊所和其他医疗机构提供的医疗服
务；
（4）学校和其他教育机构提供的教育劳务，学
生勤工俭学提供的劳务；
（二）营业税税收减免
（5）农业机耕、排灌、病虫害防治、植物保护、
农牧保险以及相关技术培训业务，家禽、牲畜、
水生动物的配种和疾病防治；
（6）纪念馆、博物馆、文化馆、文物保护单位
管理机构、美术馆、展览馆、书画院、图书馆举
办文化活动的门票收入，宗教场所举办文化、宗
教活动的门票收入；
（7）境内保险机构为出口货物提供的保险产品。
除前款规定外，营业税的免税、减税项目由国务
院规定。任何地区、部门均不得规定免税、减税
项目。
（二）营业税税收减免
2、根据其他规定，下列项目减征或免征营业税
（1）金融保险类
（2）科技信息类
（3）文化体育类
（4）军转、残疾和下岗再就业类
（5）医疗卫生类
（6）其他业务类
八、营业税纳税义务发生时间、
纳税地点、纳税期限
（一）营业税纳税义务发生时间
1、纳税义务发生时间的一般规定
营业税纳税义务发生时间为纳税人提
供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产
并收讫营业收入款项或者取得索取营业收入
款项凭据的当天。国务院财政、税务主管部
门另有规定的，从其规定。
（一）营业税纳税义务发生时间
“收讫营业收入款项”，是指纳税人应税行为
发生过程中或者完成后收取的款项。
“取得索取营业收入款项凭据的当天”，为
书面合同确定的付款日期的当天；未签订书
面合同或者书面合同未确定付款日期的，为
应税行为完成的当天。
（一）营业税纳税义务发生时间
2、纳税义务发生时间的特殊规定
（1）纳税人转让土地使用权或者销售不动产，采取预
收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。
（2）纳税人提供建筑业或者租赁业劳务，采取预收款
方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。
（3）纳税人将不动产或者土地使用权无偿赠送其他单
位或者个人的，其纳税义务发生时间为不动产所有权、
土地使用权转移的当天。
（4）纳税人自建建筑物后销售的，其纳税义务发生时
间为销售自建建筑物的纳税义务发生时间。
（5）营业税扣缴义务发生时间为纳税人营业税纳税义
务发生的当天。
（一）营业税纳税义务发生时间
例：2013年3月，甲房地产公司采用预收款方
式将一栋自建写字楼出售给乙公司。合同规定
销售价格为3 000万元，当月乙公司预付了
1 600万元，余款在以后两个月内结清。已知销
售不动产营业税税率为5％。甲公司3月应缴纳
的营业税税额为（ ）万元。
A．150 B．80 C． 70 D．0
答案：B 解析：1600×5% ＝ 80万
（二）营业税纳税地点
1、纳税地点的一般规定《条例第十四条》
营业税纳税地点：
（1）纳税人提供应税劳务应当向其机构所在
地或者居住地的主管税务机关申报纳税。但
是，纳税人提供的建筑业劳务以及国务院财
政、税务主管部门规定的其他应税劳务，应
当向应税劳务发生地的主管税务机关申报纳
税。（有变化）
（二）营业税纳税地点
（2）纳税人转让无形资产应当向其机构所在地
或者居住地的主管税务机关申报纳税。但是，纳
税人转让、出租土地使用权，应当向土地所在地
的主管税务机关申报纳税。
（3）纳税人销售、出租不动产应当向不动产所
在地的主管税务机关申报纳税。
（被转让对象地点固定，其所在地即为纳税地，
如土地使用权、不动产）
（二）营业税纳税地点
(4)扣缴义务人应当向其机构所在地或者居住
地的主管税务机关申报缴纳其扣缴的税款。
(5)细则第二十六条 按照条例第十四条规定，
纳税人应当向应税劳务发生地、土地或者不
动产所在地的主管税务机关申报纳税而自应
当申报纳税之月起超过6个月没有申报纳税的，
由其机构所在地或者居住地的主管税务机关
补征税款。
（二）营业税纳税地点
2、纳税地点的特殊规定
（1）中央铁道运营业务，由铁道部汇总在北京申报
缴纳；……
（2）各航空公司所属分公司，…分公司所在地…
（3）长江轮船公司…分公司所在地…
（4）管道运输业务，在核算盈亏的机构所在地…
（5）纳税人承包的工程跨省、自治区、直辖市的，
向其机构所在地…
（二）营业税纳税地点
例1、根据《营业税暂行条例》的规定，纳税
人销售不动产，其申报缴纳营业税的地点是
（ ）（2004年试题）
A.纳税人居住地
B.不动产所在地
C.纳税人经营所在地
D.销售不动产行为发生地
答案：B
（二）营业税纳税地点
例2、上海市A公司因调整公司营销战略，将
其在南京市的一处闲置下来的土地使用权卖
给重庆市B公司。销售该土地使用权的合同在
北京市签订，并已收到预收房款。根据我国
《营业税暂行条例》及其实施细则的规定，A
公司营业税申报的地点应当是（ ）。
A.上海市 B.北京市 C.重庆市 D.南京市
答案：D
（二）营业税纳税地点
例3、（多选）根据《营业税暂行条例》及其
实施细则的规定，下列各项中，符合营业税纳
税地点有关规定的有（ ）。
A.企业转让土地使用权的，在土地所在地纳税
B.企业从事运输业务的，在其机构所在地或者
居住地纳税
C.企业提供的建筑业劳务的，在劳务发生地纳
税
D.企业销售不动产的，在不动产所在地纳税
（二）营业税纳税地点
例4、下列关于营业税纳税地点的表述中，符合营
业税法律制度规定的有（ ）。（多选）
A.纳税人销售不动产，应当向不动产所在地主管
税务机关申报纳税
B.纳税人从事运输业务，应当向运输劳务发生地
主管税务机关申报纳税
C.纳税人转让土地使用权，应当向土地所在地主
管税务机关申报纳税
D.纳税人在本省从事建筑劳务，应当向其机构所
在地主管税务机关申报纳税
参考答案：AC
（三）营业税纳税期限
1、营业税的纳税期限分别为5日、10日、15日、
1个月或者1个季度。纳税人的具体纳税期限，由
主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小分别核
定；不能按照固定期限纳税的，可以按次纳税。
纳税人以1个月或者1个季度为一个纳税期的，自
期满之日起15日内申报纳税；以5日、10日或者
15日为一个纳税期的，自期满之日起5日内预缴
税款，于次月1日起15日内申报纳税并结清上月
应纳税款。
（三）营业税纳税期限
2、银行、财务公司、信托投资公司、信用社、
外国企业常驻代表机构的纳税期限为1个季度。
3、保险公司的纳税期限为1个月。
4、扣缴义务人解缴税款的期限，依照营业税
纳税期限的规定执行。
【例】金融机构营业税的纳税期限为1个季度。
这种说法正确吗？
第九节 城市维护建设税与教育费附加
【例题1·单选题】根据城建税的有关规定，下
列各项中，属于城建税的计税依据是（ ）。
A.纳税人当期应纳的“三税”税额
B.纳税人当期实纳的“三税”税额
C.纳税人被处罚的“三税”罚款
D.纳税人因“三税”加收的滞纳金
【答案】B
【解析】本题考核城市维护建设税的计税依据。
城建税以纳税人实纳的“三税”为计税依据，“
三税”的滞纳金和罚款不作为城建税的计税依据。
【例题2·单选题】某企业3月份销售应税货
物缴纳增值税34万元、消费税12万元，出售
房产缴纳营业税10万元、土地增值税4万元。
已知该企业所在地使用的城市维护建设税税
率为7%。该企业3月份应缴纳的城市维护建设
税税额为（ ）万元。（2007年）
【答案】B
【解析】本题考核城建税的计算。根据规定，
城建税的计税依据为纳税人“实际缴纳”的
三税之和，应缴纳城市维护建设税＝
（34+12+10）×7%＝（万元）。
