严稽查下化解税务风险的账务
处理66方法
肖宏伟
201303纳税人俱乐部
肖宏伟老师介绍
• 北京财税研究院研究员
• 资深税务稽查官员
• 国家税务总局所得税专家库成员
• 税务干部业务培训兼职教师
• 辽宁经济管理干部学院兼职教授
• Email:xhw19670909@
前言一：正确理解税收
• 肖宏伟说：
• 1、一切税收筹划都是纸老虎。
• 2，税务管理：风险第一，收入第二
• 3，万事合于理，以法为后盾.
• 4，七分靠业务，三分靠沟通。
• 5，结构性减税，就是结构性增税。
• 英国哥尔柏说：税收就像拨鹅毛，管理者
希望拨最多的鹅毛，听最少的鹅叫
前言二、2013年税务稽查工作要点
.doc
• 2013年税收专项检查指令性项目：
• ①成品油批发、零售企业；
• ②办理电子、家具、服装类产品等出口退
（免）税的企业；
• ③证券公司、基金公司。
• 大连金州虚开加油发票案分析
• 山东东营虚开成品油增值税专用发票案
• 福建省福州市国家税务局最近有点烦.doc
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税收专项检查指导性项目：
• ①房地产业、建筑安装业；新国五条税收
政策解读.doc
• ②中介、培训服务机构；
• ③高收入者个人所得税；
• ④资本交易；
• ⑤承接出口货物业务的货代公司、报关公
司。
• 电子稽查手段与传统查账方式完美结合千
万税案成功告破.doc
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总局选择部分地区直接督导税收专
项整治工作
• 各地结合实际情况对营改增地区货运货代
企业、农产品加工企业、矿产品（包括煤
炭）采选经销企业及走逃、注销企业等虚
开发票易发、多发行业开展区域税收专项
整治。
• 2013年国家税务总局稽查工作重点.doc
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北京东城区赵某某虚开普通发票案
做出了一审判决拘役四月
• 《刑法修正案（八）》的相关规定，在没有实际经营业务
的情况下，为他人虚开、为自己虚开、让他人为自己虚开、
介绍他人虚开普通发票，
• 从2011年5月1日起，虚开普通发票100份以上或者虚开金
额累计在40万元以上的；
• 虽未达到上述数额标准，但五年内因虚开发票行为受过行
政处罚二次以上，又虚开发票的；涉嫌构成虚开发票罪。
• 个人犯虚开发票罪的，可处管制、拘役，最高7年以下有
期徒刑，并处罚金；
2013年税务稽查展望
• 1、发票，你心中永远的痛
• 忠告：与假油票彻底分手吧
• 2、股权交易，你的达摩克利斯之剑，地方政府有
话语权。
• 3、行业大户，稽查任务要靠你们完成。
• 4，房地产，冬天来了，春天还很遥远。
• 来与不来，财务都在那里，不卑不亢；
• 查与不查、税款都在那里，不增不减；
前言三、企业不做假帐的现实困
境
• 宇宙内事要力担当，又要善摆脱。
• 不担当，则无经世之事业；
• 不摆脱，则无出世之襟期。
• 风险与利益成正比。
• 财务可以做的是：1增加难度、2寻找借口、3制造
台阶、4置之不理、5金蝉脱壳、6溜之大吉、7纳
税遵从。
• 正确认识内外账问题。外帐与内帐会计的区别。
• 查到了，勇于认错，改不改？
税务机关认定帐外帐、两套帐偷税
的申辩理由
• 1、帐外收入被查的后果。
• 2、小执照稽查。
• 大众南阳汽车销售公司行政诉讼案启示
• 3、现金交易税务稽查的责任认定。
• 《关于王家强截留公司收入征收个人所得税问题
的批复》(国税函[1999]192号)
• 对其无合法、有效凭证的部分视为王家强个人取
得的应税所得，适用工资、薪金所得项目征收个
人所得税。
前言四、老板们需要什么样的财务-
风险与利益成正比
• 1、 能融资，贷款不出事，出事能摆平。
• 2、 内控管理，老板白脸，财务黑脸。
• 财务要替别人着想，但为自己而活；
• 3、合理避税，账表做到“不管你信不信，反正审计当时
信”。
• 4、会计最高境界：记住该记住的，忘记该忘记的。
• 5、面试：遇大事矜持者，小事必纵弛；处明庭检饰者，
暗室必放逸
• 人的烦恼就12个字：
• 放不下，想不开，看不透，忘不了
会计离任.doc好聚好散
• 1， 正式通知公司。
• 2， 先口头通知直属上司，或老板，然后再给人事部门发
去辞职信。
• 3， 避免工作的“退出模式”，兢兢业业，才能得到雇主
的尊重。
• 4， 耐心帮助继任者，是会计的重要职业道德。
• 5， 保密，是最好的回报，也是职业的基石。
• 风光的背后，不是沧桑，就是肮脏。
• 会计离任，烦恼很多，处理得当，互道珍重，好聚好散。
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与税务局打交道，称呼是个大问题
• 1，官本位，官再小也是官，领导一个人也是领导
• 张局？张处？张科？主任？某税官？
• 2，同志？先生？小姐？大叔？大爷？师傅？美女
？帅哥？
• 3，直呼其名？爱叫啥叫啥？阿猫阿狗，甲乙丙丁
• 4，“老吾老，以及人之老’‘老张，老王？
• 5，阿叔，阿姨，阿哥阿姐？
• 6，老师并不代表学问，也不代表资历，人性最大
的弱点是好为人师。
• 某某老师最安全。杨澜发起
前言五、营业税改征增值税
• 财税[2011]111号
• (一）提供有形动产租赁服务，税率为17%
。
• （二）提供交通运输业服务，税率为11%。
• （三）提供现代服务业服务（有形动产租
赁服务除外），税率为6%。
• （四）财政部和国家税务总局规定的应税
服务，税率为零。
• 营业税改征增值税试点若干问题.doc
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2012年：不寻常的“营改增”路线
图
• 上海09北京10江苏安徽11 广东、福建12
浙江、天津、湖北
• 明年继续扩大试点地区，并选择部分行业
在全国范围试点。
• 建筑业预留11%，明年至2015年陆续行业试
点。五年内消灭营业税
• 12省市2012共有万户营改增。2012年，
直接减税亿元。小规模纳税人平均减
税幅度达到40%。
建筑业、邮电通信、金融业前景
• 建筑业在财税[2011]110号文件中进行过列
举，未出现在上海试点范围内。
• .试点方案为建筑业预留的税率窗口是11%
• .建筑业在劳务发生地纳税的体制
• .建筑业大量增值税业务无法取得专票的尴
尬
• .施工企业出租工程机械同时提供操作人员
营改增后的发票开具与接受原则
• 开票原则：尽量把发票开给跟我签合同的
人
• 受票原则：给谁付款就管谁要发票
• 发票流、资金流、货物流一致，否则可能
是虚开。
• 取得试点地区发票，要增票，可抵扣。
• 如何应对小规模的认定？多办执照。
营改增展望：
• 历史上的税费改革不止一次，但每次税费
改革后，人民负担在下降一段时间后又涨
到一个比改革前更高的水平
• ----黄宗羲定律，亦称“积累莫返之害”
• 延安时期黄炎培先生问毛主席有没有办法
解决，
• 毛主席自信地给出了答案：“民主”。
• 《大学》：生财有大道：生之者众，食之
者寡，为之者疾，用之者舒，则财恒足矣。
前言六、税务局让提前、延期交
税、非法定扣缴如何处理
• 1，税局违规要求分析
• 2，应对措施纳税评估心得
• 【1】，合法性是对企业最好的保护。
• 【2】，坚持合理性原则。
• 【3】，账务处理--以实际应纳记相关税种。
• 【4】，记备忘录--时间地点人物情节
• 3，方便纳税人、降低税收成本的原则，确定税款
征收的方式
• 4，房地产企业扣缴建筑业营业税
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税务机关增值税和所得税税负率要
求纳税评估心得
• 所得税帐不要调整
• 案例：80万亏损，缴纳20万税。
• 借：其它应收款—母公司 160
• 贷：管理费用 160
• 增值税：只做缴纳的分录。纳税评估心得
• 再烦，也别忘微笑；再急，也要注意语气.
再苦，也别忘坚持；再累，也要爱自己。
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前言七、契税还是“妻税”的争
议？财税[2011]82号
• 财税【2011】82加名契税政策.doc
• 1，婚絪存续期间变更夫妻名称未征收过契税。
加名征收。
• 2，婚姻法司法解释（三）引发了契税。
• 3，财税（2011）82号文适用婚姻存续期间。
• 4，对离婚后原共有房屋产权的归属人不征收
契税。
• 5，财税〔2011〕32号：在办理房屋权属变更
登记后退房的，不予退还已纳契税。
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前言八、“月饼税”“礼品税
””“过节税”的现实与操作困境
• 月饼征税人性化操作不申报不予深究.doc
• 1，央视主持人张泉灵的“月饼避税法”。
• 2，没有食堂的企业，不是正常的纳税人。
• 3，月饼的最佳帐务处理方法
• 4，月饼的增值税、企业所得税、个人所得税注意
问题。
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第一部分，企业成立阶段的税务
争议处理
• 一、企业设立注册子公司与分公司税收待遇利弊得失分析
• 现金出资、股权出资、房屋土地出资不同待遇
• 货物出资，需要缴纳增值税，且被投资企业不得抵扣增值
税进项税额。股东不得用房屋使用权出资
• 解决办法：只有减资。
• （1）子公司所得税独立缴纳，分公司要汇总缴纳。
• （2）跨地区项目的税收管辖权，除所得税外均在当地。
• （3）税后分配利润，法人股东免税，自然人股东20%个税
• 关于固定业户总分支机构增值税汇总纳税有关政策的通知
财税[2012]
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●对于设立分公司还是设立子公司
原则：
• 1；全国性大公司或连锁企业，设分公司。
• 2；中小企业如跨市有分支机构，设子公司。
• 3；管理宽松地区设子公司或设总机构。
• 4；在发达地区设总机构或子公司。
• 5；要核定征收就不能跨地区设分公司。
• 6；总机构有税收优惠政策的设分公司。
• 7；分支机构有优惠政策的，设子公司。
二、企业以不同出资方式的涉税争
议问题处理。
• （1）货币出资——实收资本印花税
• （2）货物出资——缴纳增值税、印花税
• （3）无形资产出资——缴纳印花税
• （4）不动产/土地出资——契税、土地增值税、
企业所得税、印花税
• （5）股权或债权出资是规避税收的重要手段
• 股东以土地出资涉及哪些税收.doc
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三，设立销售机构对消费税、增值
税的影响及争议解决
• 1，汽车业，酒类，化妆品 公司避税的方式-设立
销售公司
• 2，汇总纳税避税失败：古井贡税案解析.doc
• 3，通过设立二级批发商，再避税方法。一级销售
公司50%，二级批发商90%
• 4，税务反避税应对：白酒消费税最低计税价格核
定管理办法
• 国家税务总局公告2012年第47号关于消费税有关
政策问题的公告.doc
• 关于固定业户总分支机构增值税汇总纳税有关政
策的通知财税[2012]
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四、企业股权转让税务规划与风险
管控专题.doc
• 1，国税函〔2009〕285号：股权转让个人所得税以发生股
权变更企业所在地地税机关为主管税务机关
• 2，参照每股净资产或个人股东享有的股权比例所对应的
净资产份额核定
• 3，资本税收风雨欲来.doc
• 4，总局2010年27号公告在税收上消灭了股权赠与行为。
• 5，富豪的盛筵—个人非货币资产评估增值投资征个人所
得税
• 国税函[2011]89号：应该征税，但不知何时执行？所以没
有执行
• 6，出售限售股缴纳营业税柳州两面针股份有限公司关于
补缴税款的公告.doc
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五、企业以资本公积、盈余公积、未分配利润转
增资本征收个人所得税争议问题处理方法
• 企业股权转让税务规划与风险管控专题.doc
• 资本税收风雨欲来.doc
• 天龙光电改制，通过盈余公积和未分配利润转增
资本征收个人所得税。留存收益转股视同分配。
• 国税发[1997]198号、国税函[1998]289号、国税
函[1998]333号、国税发[2010]54号、国税发
[2011]50号深度解读
• 2012年03月30日肖捷局长在线访谈：对于非上市
公司资本溢价转增股本是否征收个人所得税问题，
我们正在研究，请以正式文件为准。
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第二部分、企业筹建期间税务争议
处理和风险管控
开办费的难题.doc
• 六，企业筹建期间的账务处理要点：所得税汇算
清缴应进行零申报
• 国税函（2010）79号：企业自开始生产经营的年
度，为开始计算企业损益的年度。
• 商业和服务业：取得第一笔主营业务收入
• 工业和建筑业：投产、开始归集生产成本。
• 房地产开发：取得施工许可证，签订预售或销售
合同，取得收入。
• 关于企业所得税应纳税所得额若干税务处理问题
公告的解读.doc
• 国家税务总局关于企业所得税应纳税所得额若干
税务处理问题的公告.doc
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七、筹建期间业务招待费最佳处理
方法
• 1，筹办期招待费，按国税函【2009】98号和【
2010】79号规定扣除。
• 2，2012年15号公告：企业在筹建期间，发生的与
筹办活动有关的业务招待费支出，可按实际发生
额的60%计入企业筹办费，并按有关规定在税前扣
除；发生的广告费和业务宣传费，可按实际发生
额计入企业筹办费，并按有关规定在税前扣除。
• 国家税务总局关于企业所得税应纳税所得额若干
税务处理问题的公告.doc
• 关于企业所得税应纳税所得额若干税务处理问题
公告的解读.doc
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企业城镇土地使用税的争议处理
.doc
• 八，企业征地建设何时开始缴纳、何时停止缴纳
土地使用税？
• 1，土地使用税以纳税人实际占用的土地面积为计
税依据
• 2,财税【2006】186：企业应由受让方从合同约定
交付土地时间的次月起缴纳城镇土地使用税
• 3，财税[2008]152号）：纳税人应纳税款的计算
应截止到房产、土地的实物或权利状态发生变化
的当月末。
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九、企业向境外支付费用代扣营业税、
所得税争议处理
• 1，向国外支付费用，应凭协议和签收单据入账。
• 2，财税[2009]111号正列举免税项目外，其它向
境外支付要代扣代缴营业税。
• 3，向境外支付所得税征管问题：（国税函 〔
2009〕507号）解析
• 4，世界性难题：特许权使用费与劳务活动所得的
区分
• 向国外支付费用代扣所得税争议处理.doc
• 是特别纳税调整还是一般纳税调整.doc
%E5%90%91%E5%9B%BD%E5%A4%96%E6%94%AF%E4%BB%98%E8%B4%B9%E7%94%A8%E4%BB%A3%E6%89%A3%E6%89%80%E5%BE%97%E7%A8%8E%E4%BA%89%E8%AE%AE%E5%A4%84%E7%90%
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• 总局2012年57号公告《跨地区经营汇总纳税企业
所得税征收管理办法》.doc
• 1，总机构及其主管税务机关对所得税可以任意调
节其所得税的分配。
• 2，企业借用资质，所得税汇算清缴时纳税义务人
如何认定？
• 混乱的根源：国税函（2009）221号分析
• 3，新成立二级分支机构汇算清缴的问题
• 4，国家税务总局跨地区经营汇总纳税企业信息交
换平台应用
• 总分机构专题.doc财预[2010]40号：跨省市总分
机构企业所得税分配及预算管理办法.doc
十、总分机构所得税征管的现实与困境
%E6%80%BB%E5%B1%802012%E5%B9%B457%E5%8F%B7%E5%85%AC%E5%91%8A%E3%80%8A%E8%B7%A8%E5%9C%B0%E5%8C%BA%E7%BB%8F%E8%90%A5%E6%B1%87%E6%80%BB%E7%BA%B3%E7%A8%8E%E4%BC%81%E4%B8%9A%E6%89%80%E5%BE%97%E7%A8%8E%E5%BE%81%E6%94%B6%E7%AE%A1%E7%90%86%E5%8A%9E%E6%B3%95%E3%80%
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十一、企业取得政府返还土地出让金的
六种形式及税务处理.doc
• 土地出让金返还作不征税收入的选择
• 1，土地出让金返还用于建设厂房办公楼争
议处理。
• 2，土地出让金返还用于拆迁（代理拆迁、
拆迁补偿）争议处理
• 3，土地出让金返还用于基础设施建设争议
处理
• 4、土地出让金返还最佳处理方法与风险管
控之道
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十二、甲供材料税收困境与争议
处理（新）.doc
• 1， 甲供材料正确的会计处理与税收风
险规避
• 2、甲供材料营业税纳税人的难题—自建论
是最终解决方案
• 3，施工企业的甲供材料营业税纳税地点、
纳税时间争议处理。
• 4，甲供材料，发票开具和税务处理的正确方法。
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甲供材料，发票开具的正确方法。
• 1、销售自产货物并施工—自产货物发票+工程发
票（特殊混合销售）
• 2、商贸公司销售外购并施工——全额货物发票
（一般混合销售）
• 3、建筑公司销售外购并施工——全额工程发票
（包工包料）
• 以上：同一纳税主体销售货物同时施工，区分货
物来源及企业经营主业（可能一票，或是两票）
• 4、甲供材料-代购：合同价包含材料——全额工
程发票（甲代购，乙方全额纳税，全额开票 ）
• 5、甲供设备乙方安装：设备发票(供应商)+工程
发票(乙方净额纳税，净额开票)
• 6、甲供材料乙方装饰：材料发票(供应商)+工程
发票(乙方净额纳税，净额开票)
• 7、甲供材料，乙方建筑施工（装饰以外劳务）：
材料发票（供应商）+工程发票（乙方全额纳税，
净额开票 ）
• 此时材料需另计营业税，由乙方交纳，计入工程
结算价款
第三部分、 企业经营决策的涉税事项业
务处理策略选择
• 十三、关联交易如何调整？2013反避税要点解析
• 特别纳税调整实施办法的实战应用.doc
• 1，《特别纳税调整办法》第三十条：实际税负相同的境
内关联方之间的交易，只要该交易没有直接或间接导致国
家总体税收收入的减少，原则上不做转让定价调查、调整
• 2，营业税不应按《税收征收管理法》第三十五条、三十
六条进行调整。辽宁地税营业税关联方调整利息文件.doc
• 3，房地产土地增值税是2013全国反避税工作的重点
• 4，房产税调整方法：出租房屋价格，按所在地段最低价
格核定
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十四、如何利用违约金处理费用疑难问题
• 赔偿金违约金税务争议处理.doc
• 1、购买（承租）方支付违约金是价外费用征税。
• 2、销售（出租）方支付违约金。属于营业外支出，
不征税。
• 3、如果向个人支付违约金，认定为“其它所得”
需要交纳个人所得税。（国税函【2006】865号文
件）
• 4，无法取得发票的赔偿金可以在企业所得税税前
扣除。
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十五、企业出租房屋税收争议问题
处理.doc
• 1， 租金收入营业税纳税义务发生时间的争议处理。
• 2， 租金收入所得税收入确认时间的争议问题处理
• 3，房产税的税务争议处理
• 【1】一次收取20年租金，房产税是否可以分20年缴纳？
• 【2】税法消灭了免租期
• 【3】预收租金不交预缴所得税
• 【4】下打租筹划的税收风险
• 【5】产权人找不到，承租人应代为缴纳房产税
• 【6】无租使用其他单位房产纳税人的确定
• 4，转租收入不征收房产税。
• 5，规避房产税的常见思路（流程再造）
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十六、财政性资金作征税收入？还是不
征税收入争议问题处理
• 1，不征税收入，总局把权力下放给县级政府了。
• 2，不征税收入是征税收入。意义在于延缓纳税。
• 3，不征税收入不是免税收入。其形成的成本费用
不允许税前列支
• 财税（2011）70号可以视同免税收入的操作途径
• 财政性资金不征税收入新规 财税【2011】
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十七、企业广告费业务宣传费支出
涉税争议问题处理.doc
• 1、广告费与业务宣传费税前扣除标准15%。
• 2、房地产企业没有收入年度的广告费、业务宣传
费及业务招待费累计的处理方式
• 3、 广告费业务宣传费扣除基数为营业收入：
• 4、从稽查案例看企业利用广告费规避税收的手段
• 5，业务宣传费、业务招待费、行贿的区别待遇
• 6，销售商品，赠送行为的税务处理财税【2011】
50号.doc
• 7、案例：江苏广告费牵出假发票偷税百万元大案
点评
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企业借款税务风险及最佳做账方法
.doc
• 十八、老板或自然人借款给企业，税务风险有哪些？如何
化解？
• 十九、企业之间借款不支付利息，是否纳税调整？如何调
整？企业有哪些“正当理由”？
• 二十、当前法律环境下解决贷款利息最佳三个方案：
• ①构筑预收账款
• ②增加实收资本
• ③借助委托贷款
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专题、企业借款处理综合分析及帐
务处理最佳方法
• 1， 借款费用的资本化问题
• 2、企业向自然人借款的利息支出为股东分红避税提供条
件
• 老板借款给企业不收利息不调整纳税的理由。
• 3、非金融企业关联方之间借款扣除限额为实收资本加资
本公积的2倍。
• 4、境内关联方之间的借款，不支付利息，需要有条件地
进行纳税调整。
• 5、关联企业间业务往来发生坏帐损失有条件扣除。
• 6、企业向个人支付借款利息支出需要开具发票才能扣除
• 7、以支付咨询费的名义，开具咨询费发票顶替利息，
不可以做利息税前扣除。
• 8、企业向个人支付借款利息需要扣缴个人所得税。
• 9、企业计提未实际支付的借款利息，汇算清缴前取得
凭证即不需要调整。
• 10、企业股东借款年末不归还，满一年可能做为分红
处理。
• 11、老板个人资产抵押贷款，公司使用，资产计入公
司固定资产，公司偿还贷款，税务稽查要补利息个税。
折旧不能扣除。
• 12、企业投资者因出资额不足而产生的借款利息支出
不能在税前扣除。
• 13、企业集团统一向银行借款分摊使用的如何处理？
• 14、企业向非金融企业及个人借款发生的利息
支出，利率按国家税务总局公告2011年第34号
省内任何一家金融企业同期同类利率。
• ●银发【2002】30号：中国人民银行关于取缔
地下钱庄及打击高利贷行为的通知
• 15、企业借款收取或不支付利息，税务机关可
以按征管法35、36条，细则54条进行调整。
• 16、建筑安装企业垫资的资金占用费按建筑业
处理
• 17、解决贷款利息三个方案解析
二十一、稽查对企业工资薪金支出
关注要点有哪些.doc
• （1）国税函【2009】3号分析：
• 企业工资薪金支出关注及风险点.doc
• 工资薪金扣除时间争议解决：企业的工资薪金扣除时间为
实际发放的纳税年度 ，汇算前发放，应允许扣除。天津
地税国税关于劳务派遣业务有关税务处理问题的通知.doc
• （2）工资的社保成本巨大，风险逐年加大。
• （3）劳务费代工资的法律风险越来越大。
• 劳务派遣避税方式及治理分析[课件].doc
• （4）劳务派遣管理政策的改变影响工资的扣除。
• (5)工资福利中的工资福利中的通讯费的财税处理通讯费的财税处理
• 稽查对企业工资薪金支出关注要点有哪些.doc
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工资扣除时间争议解决
：国家税务总局公告2011年34号
• 六、关于企业提供有效凭证时间问题
• 企业当年度实际发生的相关成本、费用，
由于各种原因未能及时取得该成本、费用
的有效凭证，企业在预缴季度所得税时，
可暂按账面发生金额进行核算；但在汇算
清缴时，应补充提供该成本、费用的有效
凭证。
• 国家税务总局关于企业所得税应纳税所得
额若干税务处理问题的公告.doc
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年终奖九种发放形式及不同的税务
处理.doc
• 全年一次性奖金.doc
• 单位缴费基数以本单位上年度全部职工工
资总额确定。单位缴费基数不得低于全部
参保职工当期个人缴费基数之和。
• 缴费个人以职工本人上年度月平均工资收
入作为本缴费年度的社会保险缴费基数。
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二十二、税务机关对企业职工福利
费税前扣除的尺度和分寸.doc
• 企业职工福利费的税务处理.doc
• 1，对给离退休人员发放的节日慰问、生活补助等
费用可以在福利费税前扣除。
• 2，福利费中列支的职工医疗费用可以有条件税前
扣除。
• 3、职工食堂买菜没发票应该核定税前扣除。
• 4、公司租赁的车发生油料、维修费用可以税前扣
除。
• 5、旅游费税法不可以在福利费列支
• 6，给营销个人的免费旅游奖励 征收个税。
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二十三、业务招待费疑难问题处理.doc
• 第一条：所有的餐费都是业务招待费。
• 第二条：如果认为有些餐费不是业务招待费，请
参照第一条。
• 1、业务招待费的关键词：业务、60%、5‰
• 2，招待费的核算范围：不仅仅是吃饭。财税【
2011】50号.doc
• 3，在建工程发生的业务招待费，不能计在建工程
• 4，2011年发生费用发票不能在2012年税前扣除
• 5，公司经常与客户一起出差考察业务,客户的一
些机票等费用不允许税前扣除
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%E8%B4%A2%E7%A8%8E%E3%80%902011%E3%80%9150%E5%8F%
• 6，企业年会；加班工作餐；出差发生的餐费是福
利费还是业务招待费？
• 7，外地的餐费发票，是否可以认定为业务招待费
？
• 8、企业召开会议的住宿费、餐费、会议费等应区
别处理。
• 9、赠送的礼品有企业标识是业务宣传费，无标识
是业务招待费。
• 10、员工的午餐费职工福利费还是业务招待费？
• 11、业务招待费证据和证明类资料及文件的准备。
二十四；企业职工教育经费的税务争议
问题处理
• 1，实际支付原则、与培训相关，旅游发票风险
• 2，中石油对全国纳税人的贡献。国税函
[2005]854号%标准的由来
• （财建〔2006〕317号）企业职工参加社会学历
教育以及个人为取得学位而参加的在职教育，所
需费用应当由个人承担，不属于企业的职工教育
经费开支范围，不得在企业所得税税前扣除。
• MBA、EMBA学费不能扣除。
财税[2006]88号，从2006年1月1日
起，职工教育经费2．5％税前扣除。
• 国税函[2003]847号：中移动从2003年%，国税函
[2003]1329号：联通
• 《国家税务总局关于中国石油天然气股份有限公司和中国
石油化工股份有限公司职工教育经费税前扣除标准的通知
》（国税函[2005]854号）
• 考虑到石油天然气和石油化工行业要求从业人员素质较高，
需要不断加强职工教育培训等实际情况，同意中国石油天
然气股份有限公司和中国石油化工股份有限公司提取的职
工教育经费，
• 从2005年度起，按照计税工资总额%的标准在企业所得
税前扣除。
二十五、企业差旅费及补助帐务处理、
税前扣除争议处理？
• 1，差旅费津贴、误餐补助免个税，旅费补贴费
不需要凭证。
• 2，《中央国家机关和事业单位差旅费管理办法
》的通知（财行[2006]313号）是全国的标准。
• 3，企业外部人员的差旅费税前扣除争议处理
• 4，纳税人因生产经营需要在国外实际发生的费
用,取得外国实际支出的真实凭据允许扣除。
企业差旅费及补助的帐务处理及税务争议协调.doc
%E4%BC%81%E4%B8%9A%E5%B7%AE%E6%97%85%E8%B4%B9%E5%8F%8A%E8%A1%A5%E5%8A%A9%E7%9A%84%E5%B8%90%E5%8A%A1%E5%A4%84%E7%90%86%E5%8F%8A%E7%A8%8E%E5%8A%A1%E4%BA%89%E8%AE%AE%E5%8D%8F%E8%B0%
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二十六、企业拆迁补偿和处置收入的税务
处理分析
1、营业税免税条件是政府收回土地（国税函
[2008]277号）
22，政府对相关土地进行拆迁赔偿，无法开具发票，，政府对相关土地进行拆迁赔偿，无法开具发票，
无法取得赔偿，凭据为协议加收据。无法取得赔偿，凭据为协议加收据。
• 3，政策性搬迁企业所得税处理：政策性搬迁的最
长五年后计所得。
• 4，拆迁超标准部分，需要缴纳个人所得税
5，搬迁企业资产损失扣除问题各地不一。
政策性搬迁收入及成本扣除争议处理.doc
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二十七、关于企业提供有效凭证时间问
题
• 总局2011年34号公告：在汇算清缴时，应补充提供该成本
费用的有效凭证
• 汇算结束以后取得发票，按总局2012年15号公告
• 六、对企业发现以前年度实际发生的、按照税收规定应在
企业所得税前扣除而未扣除或者少扣除的支出，企业做出
专项申报及说明后，准予追补至该项目发生年度计算扣除，
但追补确认期限不得超过5年
• 汇算清缴前退货，冲减报告年度损益；汇算清缴后退货，
冲减退货年度损益。在5月31日前发生的上年售出货物退
货，可以根据此规定选择冲减当年还是上年的损益。
• 实战：如何理解和执行国家税务总局公告2011年34号.doc
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二十八、土地价值如何计入房产原值缴
纳房产税争议处理
• 土地价值如何计入房产原值缴纳房产税.doc
• 1，税务管理消灭了免租期。
• 2，地价计入房产原值征收房产税的税收与会计有差异。
• 3，宗地容积率以下的税收实践应用。
• 4，财税（2011）121号与财税[2008]152号文件第一条规
定的关系。厦门市地方税务局关于明确将地价并入房产原
值征收房产税有关问题的通知.doc
• 5,划拨与租赁土地如何计算房产税、土地税。
• 6，土地使用权的会计核算和摊销方法不需要调整。
• 7，土地按宗地面积价值全部计入房产原值。
• 而不是投影面积。
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二十九、企业固定资产与费用选择
问题.doc
• 11，固定资产的残值率可以选择为零。，固定资产的残值率可以选择为零。
• 22，固定资产折旧调整争议问题，固定资产折旧调整争议问题盾安环境盾安环境.启示启示
• 33，企业购买并安装的空调、监控折旧按家具扣除，企业购买并安装的空调、监控折旧按家具扣除
• 44，手机等价值较小，使用时间不等的资产，按重，手机等价值较小，使用时间不等的资产，按重
要性原则认定为固定资产。要性原则认定为固定资产。承德国税局承德国税局20112011年企年企
业所得税若干具体业务问题解答业所得税若干具体业务问题解答.
• 55，会计折旧与税法折旧差异调整难题的解决。，会计折旧与税法折旧差异调整难题的解决。
• 6、企业购进、建造固定资产无发票部分，其计提
的折旧不允许税前扣除。
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三十、企业装修费用税务争议处
理.doc
• 1、大额装修费作为大修理支出入帐争议。
• 2，企业自有房屋的装修费，如何在企业所得税前
扣除各地争议处理。
• 3、企业租入房屋装修支出的税务与会计处理争议
问题
• 4、企业购买的古董、字画不允许折旧在税前列支
• 5，企业购买的用于厂区绿化的树木发生的支出，
可于发生当期在税前扣除。
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三十一、存货后进先出法核算成本
费用的风险问题
• 企业所得税法实施条例
• 第七十三条 企业使用或者销售的存货的
成本计算方法，可以在先进先出法、加权
平均法、个别计价法中选用一种。
• 计价方法一经选用，不得随意变更。
• 后进行先出法通货膨胀下会计常用。
• 移动加权平均法不适用。
三十二、企事业单位共用水电 的税务争议处
理【文件失效、精神永存】
《国家税务总局关于2009年度税收自查有关政
策问题的函》（企便函[2009]33号【失效】）：
“企业与其他企业或个人共用水、电，无法取得
水、电发票的，应以双方的租用合同、电力和供
水公司出具给出租方的原始水、电发票或复印件、
经双方确认的用水、电量分割单等凭证，据实进
行税前扣除。”
由于自查结束，<关于停止执行企便函【2009】33号
文件的通知> 企便函【2011】24号（该文件没有
普遍约束力，只能对2009年自查有用）。上海市
国家税务局关于对企事业单位转售水电的有关税
政问题的批复.doc
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三十三、母子公司提供服务费避税风险
分析.doc
• 1，母公司以管理费形式向子公司提取费用，子公
司因此支付给母公司的管理费，不得在税前扣除
• 2，创维逃税案新解—十年来最成功的避税方法
• 3，美国国际货运代理公司管理费问题分析。
• 解决母子公司管理费问题的最佳方案是：消灭管
理费。
• 是特别纳税调整还是一般纳税调整.doc
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三十四、企业发生的手续费及佣金支出如何
税前扣除？
《关于企业手续费及佣金支出税前扣除政策的通
知.doc》（财税〔2009〕29号），
其他企业，按与具有合法经营资格中介服务机构或
个人（不含交易双方及其雇员、代理人和代表人
等）所签订服务协议或合同确认的收入金额的5%
计算限额。
手续费与佣金，服务费、咨询费、律师费、审计费
合理选择与策划
2013年第5号公告《关于直销企业增值税销售额确定
有关问题的公告》.doc
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安徽地税安利直销人员支付的报酬
开具地税发票的批复
• 皖地税函〔2006〕239号
• 淮南：如果直销人员是安利公司的雇员，其取得的报酬不
征收营业税，按工资、薪金项目征收个人所得税；
• 若直销人员不是安利公司的雇员，通过与安利公司签订合
同方式负责帮助安利公司拓展市场、推广产品，为顾客提
供售前服务和提供送货上门等售后服务，取得安利公司的
相关劳务费，应按“服务业”税目征收营业税、按劳务报
酬项目征收个人所得税等税。
• 纳税人要求开具发票的，应当按服务业开具发票。
三十五；企业劳动保护费支出核算应注意的
问题
• 企业发生的劳动保护支出，包括购买工作服、手
套、安全保护用品、防暑降温用品等，以发票和
付款单据为税前扣除凭证。
• 劳动保护支出应符合以下条件：
• （一）用品提供或配备的对象为本企业任职或者
受雇的员工；
• （二）用品具有劳动保护性质，因工作需要而发
生；
• （三）数量上能满足工作需要即可；
• （四）以实物形式发生。
实战：如何理解和执行国家税务总局公告
2011年34号.doc
（一）个人因工作需要，从单位取得并实际
属于工作条件的劳动保护用品，不属于个
人所得，不征收个人所得税。
（二）按照个人所得税法的规定，单位发放
的取暖费、防暑降温费补贴，应征收个人
所得税。
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三十六；关于企业会议费支出帐务处理问
题
• 企业发生的与取得收入有关的合理的会议
费支出，应按税务机关要求，能够提供证
明其真实性的合法凭证及相关材料，否则，
不得在税前扣除。
• 会议费证明材料应包括：
• 会议时间、地点、预算、出席人员、内容、
目的、费用标准、支付凭证等。
三十七、企业捐赠支出的应注意哪
些问题.doc
• 1，允许扣除的基数是企业年度会计利润总
额。
• 2，公益性捐赠的认定。公益性组织须经权
力机关公示。
• 3，捐赠收据的有效性分析。
• 4，自产产品捐赠支出，一个结果，两种处
理方法
• 5，捐赠是发达国家第一避税通道。
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• 国家税务总局关于企业所得税应纳税所得
额若干税务处理问题的公告.doc
• 2012年15号公告：关于以前年度发生应扣未扣支
出的税务处理问题
• 根据《税收征收管理法》的有关规定，
对企业发现以前年度实际发生的、按照税
收规定应在企业所得税前扣除而未扣除或
者少扣除的支出，企业做出专项申报及说
明后，准予追补至该项目发生年度计算扣
除，但追补确认期限不得超过5年。
•
三十八、当年未计提折旧以后年度如
何处理的问题
%E5%9B%BD%E5%AE%B6%E7%A8%8E%E5%8A%A1%E6%80%BB%E5%B1%80%E5%85%B3%E4%BA%8E%E4%BC%81%E4%B8%9A%E6%89%80%E5%BE%97%E7%A8%8E%E5%BA%94%E7%BA%B3%E7%A8%8E%E6%89%80%E5%BE%97%E9%A2%9D%E8%8B%A5%E5%B9%B2%E7%A8%8E%E5%8A%A1%E5%A4%84%E7%90%86%E9%97%AE%E9%A2%98%E7%9A%84%E5%85%AC%E5%91%
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• 企业由于上述原因多缴的企业所得税税款，可以
在追补确认年度企业所得税应纳税款中抵扣，不
足抵扣的，可以向以后年度递延抵扣或申请退税。
• 亏损企业追补确认以前年度未在企业所得税前扣
除的支出，或盈利企业经过追补确认后出现亏损
的，应首先调整该项支出所属年度的亏损额，然
后再按照弥补亏损的原则计算以后年度多缴的企
业所得税款，并按前款规定处理。
三十九、企业核定征收企业所得
税专题.doc
• 1；会计利润控制点问题—虚报有代价
• 2；成本核算凭证控制—无票胜有票
• 3；核定企业风险控制—鉴定表第三项
• 4；事先核定与事后核定的意义—征管不是稽查
• 5；房地产；中介机构；--主动申请还是被动核定
6，查账改核定，再改查账资产扣除处理
7，稽查大额发票问题，可以选择核定征收。
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●案例：核定征收，会计利润大于核定
应税所得率处理方法
• 案例：企业，核定应税所得率征收。所得率5%；
年收入1000万元，缴所得税万元。
• 会计利润：300万元。因核定后白条没有入帐。
• 危机处理方法：
• 1；承认会计帐务处理错误。会计信息失真。
• 2，坚持核定征收。坚持成本费用核算不实。
• 3，协调沟通，可同意稽查重新核定应税所得率。
四十、企业损失的争议处理企业财
产损失2011年25号公告.doc
• 1，企业财产损失税前扣除审批制度改为申
报制。
• 2，资产损失申报条件：第一，会计上已处
理；第二，依法申报。
• 3，先申报损失，后汇算申报。风险转嫁纳
税人。
• 4，资产损失分为清单申报和专项申报两种
申报形式。
• 5，损失不申报，可能不被允许扣除。
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四十一、企业以房抵债税务争议处
理.doc
• 1， 营业税全额征收
• 2， 契税全额征收
• 3， 会计处理。债务人应按债务账面价值转销债务。
• 4， 如何确定房屋计税价格？
• 第一种情况（等价偿债）：计税依据是公允价值。
• 第二种情况（非等价偿债但售价低于债务金额的）为债务
金额。
• 第三种情况（非等价偿债但售价高于债务金额的）在于税
务人员对合理理由的职业判断。
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四十二、房屋土地权属赠与、退回、
分割的契税争议处理.doc
• 1，关于房屋土地权属由夫妻一方所有变更
为夫妻双方共有契税政策
• 2，离婚后房屋权属变化是否征收契税
• 3，夫妻婚前财产，婚后加名，是否需要缴
纳印花税？
• 4，房产遗嘱是否需要缴纳印花税？
• 5，个人无偿赠送房屋土地的营业税问题
%E6%88%BF%E5%B1%8B%E5%9C%9F%E5%9C%B0%E6%9D%83%E5%B1%9E%E8%B5%A0%E4%B8%8E%E3%80%81%E9%80%80%E5%9B%9E%E3%80%81%E5%88%86%E5%89%B2%E7%9A%84%E5%A5%91%E7%A8%8E%E4%BA%89%E8%AE%AE%E5%A4%84%E7%90%
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• 6，无偿受赠房屋征收个人所得税问题
• 7，关于购房人办理退房有关契税问题
• 8，关于无效产权转移征收契税的问题
• 9，关于贷款买房交易不成功是否可以申请
退税的问题
• 10、办理期房退房手续后应退还已征契税
四十三、以土地房屋分立公司的税务处
理.doc
• 1，企业所得税，一般重组要清算，特殊重
组计税基础不变。
• 2，营业税，不征。
• 3，契税，财税（2012）4号不征。
• 4，印花税。万分之五
• 5，土地增值税，不征。
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四十四、房地产企业BT与BOT业
务.doc
• 1，纳税人收取回购款时，按营业税的相关规定，
投资人应按“销售不动产”税目缴纳营业税。
• 2、以取得的回购价款分别按照“销售不动产”
和“金融保险业”税目缴纳营业税。
• 3、以取得的回购价款分别按照“建筑业”和“
金融保险业”税目缴纳营业税。
• 4、比照代建处理。
• 5、直接按照建筑业征税。
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• 优惠政策之股息红利所得优惠综合利用等等.doc
• 四十五、股息红利所得优惠争议处理
• 股息、红利等权益性投资收益免税，不包括连续
持有居民企业公开发行并上市流通的股票不足12
个月取得的投资收益。居民企业股息红利所得优
惠.doc
• 国发 〔2013〕 6号《关于深化收入分配制度改革
的若干意见》
• 14.取消对外籍个人从外商投资企业取得的股息、
红利所得免征个人所得税等税收优惠。
• 高新技术企业优惠.doc
第四部分：税收优惠的政策变化争
议问题处理
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四十六、高新技术企业优惠认定—
研发费用归集的争议处理
• 汇总：税务局的风险，审计署的态度。高新技术
企业专利问题、产品比重问题、企业研究开发费
进项税问题
• 中介做假的地方。高新技术企业优惠.doc
• 研究开发费用总额占销售收入总额的比例符合如
下要求：5,000万比例不低于6%；20,000万比例不
低于4%；20,000万元以上比例不低于3%。
• 高新技术产品（服务）收入占企业当年总收入的
60%以上；
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四十七、高新技术企业及研发费问
题加计扣除争议处理
• 国税发 2008 116号文、研究开发费加计扣除优惠.doc
• （1）新产品设计费、新工艺规程制定费以及与研发活动
直接相关的技术图书资料费、资料翻译费。
• （2）从事研发活动直接消耗的材料、燃料和动力费用。
• （3）在职直接从事研发活动人员的工资、薪金、奖金、
津贴、补贴。（4）专门用于研发活动的仪器、设备的折
旧费或租赁费。
• （5）专门用于研发活动的软件、专利权、非专利技术等
无形资产的摊销费用。（6）专门用于中间试验和产品试
制的模具、工艺装备开发及制造费。（7）勘探开发技术
的现场试验费。（8）研发成果的论证、评审、验收费用
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四十八、安置残疾人加计扣除争
议处理
• 条例第九十六条 企业所得税法第三十条第(二)
项所称企业安置残疾人员所支付的工资的加计扣
除，是指企业安置残疾人员的，在按照支付给残
疾职工工资据实扣除的基础上，按照支付给残疾
职工工资的100%加计扣除。
• 残疾人员的范围适用《中华人民共和国残疾人保
障法》的有关规定
• 根据中国疾病预防控制中心精神卫生中心在2009
年公布的数据，我国各类精神疾病患者人数在1亿
人以上，重性精神病患人数已超过1600万。
财税[2009]70号：关于安置残疾人企
业的工资加计扣除问题
• 安置残疾人就业的企业同时符合下列条件：
• 第一，企业应当与残疾人签订1年以上劳动合同；
• 第二，月均安置残疾人数占职工人数的比例不得低于5%，
且月均安置残疾人数不得低于5人。
• 第三，按月为残疾人缴纳社会保险费
• 第四，通过银行转帐方式支付残疾人的工资薪金
• 第五，支付给残疾人的工资薪金不得低于当地政府规定的
最低工
• 第六，有安置残疾人就业的必要的设施
四十九、资源综合利用税收优惠
争议处理
• 第九十九条 企业所得税法第三十三条所称减计
收入，是指企业以《资源综合利用企业所得税优
惠目录》规定的资源作为主要原材料，生产国家
非限制和禁止并符合国家和行业相关标准的产品
取得的收入，减按90%计入收入总额。
• 比例标准。
• 《 关于公布资源综合利用企业所得税优惠目录
(2008年版)的通知》
财税〔2008〕117号文。
五十、安全环保节能专用设备抵
免所得税政策争议处理
• 1，如何确认规定的专用设备；
• 2，发改委、环保、安全机关认定风险。
• 3，中介机构的作用。
• 4，财政拨付资金购置专用设备投资额，不
得抵免企业应纳所得税额。
• 5，企业用安全生产费购置专用设备适用抵
免优惠政策
• 安全环保节能专用设备抵免.doc
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五十一、弥补以前年度亏损的有
关注意事项
• 1，可以弥补的以前年度亏损必须已经申报
• 2，提供注册税务师事务所出具的鉴证报
告
• 3，企业虚报亏损，如果已用以后年度的
应纳税所得额弥补，应属于偷税行为，如
果没有弥补，要调减亏损额，并按《征管
法》的规定进行处罚
• 4，每年亏损的认定。录入软件。
• 企业申报所得税时，由于对税收政策的理解争议
或由于计算错误，税务稽查时，将企业所得税亏
损额调整，调整后同样是亏损。请问，对此稽查
结果，是否需要征收企业所得税？是否需要对企
业进行处罚？处罚的依据是什么？
• 所得税司副司长缪慧频：企业虚报亏损，如
果已用以后年度的应纳税所得额弥补，应属于偷
税行为，如果没有弥补，要调减亏损额，并按
《征管法》的规定进行处罚。
五十二、税收领域最彪悍的文件--
安置军转干部税收优惠政策.doc
• 1、彪悍的军队转业干部免税政策：财税
[2003]26号
• 2，公司人数符合条件的免税效果。
• 3，公司人数不符合条件的筹划方法：
• 4，各级税务部门一些地方政府的做法和企
业的应对措施
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第五部分：工商企业增值税账务处理风
险化解
• 五十三、用滞留票避税后果.doc
• 国美电器税案分析：供货商（申报销项）--电器
超市（没有抵扣进项）--顾客（不索取发票）
• 商场先开销项后索进取的怪圈，发票时间问题
百货商场按销售额的20%提取扣点，剩余部分返
还商家。
商场销售货物时开具发票给消费者，收取商家增
值税专用发票用于抵扣，相应的增值额申报缴纳
增值税。
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帐外经营偷税，在确定其偷税额时，
允许抵扣已销货物进项税额？
• 国家税务总局《关于增值税一般纳税人发
生偷税行为如何确定偷税数额和补税罚款
的通知》【国税发[1998]66号】规定：
• 纳税人的偷税手段如属帐外经营，即购销
活动均不入帐，其不缴或少缴的应纳增值
税额即偷税额为帐外经营部分的销项税额
抵扣帐外经营部分中已销货物进项税额后
的余额。
五十四、纳税人销售自己使用过的
固定资产增值税争议处理
• 《关于一般纳税人销售自己使用过的固定
资产增值税有关问题的公告》国家税务总
局公告2012年第1号
• 增值税一般纳税人销售自己使用过的固定
资产，属于以下两种情形的，可按简易办
法依4%征收率减半征收增值税，同时不得
开具增值税专用发票：
•
2012年1号公告解决了哪些争议
问题（课件）.doc
• 一、纳税人购进或者自制固定资产时为小
规模纳税人，认定为一般纳税人后销售该
固定资产。
• 二、增值税一般纳税人发生按简易办法征
收增值税应税行为，销售其按照规定不得
抵扣且未抵扣进项税额的固定资产。
• 本公告自2012年2月1日起施行。
2012%E5%B9%B41%E5%8F%B7%E5%85%AC%E5%91%8A%E8%A7%A3%E5%86%B3%E4%BA%86%E5%93%AA%E4%BA%9B%E4%BA%89%E8%AE%AE%E9%97%AE%E9%A2%98%EF%BC%88%E8%AF%BE%E4%BB%B6%EF%BC%
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五十五、商业企业各类经营模式的税务处理
实例.doc
家乐福和沃尔玛商业模式以及涉税税种进行
比较
家乐福和沃尔玛收取供应商的费用分两部分：
1、与销量无关的费用，如进场费、堆头费等，
这部分交营业税；
2、返点，与销量挂钩的返点，这部分冲抵增
值税进项税
国税喜欢沃尔玛，地税喜欢家乐福。家乐福
的税负更高。
家、沃帐期都较长，基本上在3-6个月内。
资金时间价值很高。用于投资理财。
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五十六、“平销返利”的税务会
计处理
• 商业企业在收到现金返利时，应作冲减“
主营业务成本”处理，
• 而供货企业在支付现金返利时应作冲减“
主营业务收入”处理；
• 现金折扣的会计处理，会计制度有明确的
规定，供货企业应将现金折扣作为融资费
用处理，计入“财务费用”，
• 而商业企业也应将享受的折扣作冲减“财
务费用”处理。
五十七、买一赠一促销方式的税
务处理
• 国税函[2008]875号，企业以买一赠一等方式组合
销售本企业商品的，不属于捐赠，应将总的销售
金额按各项商品的公允价值的比例来分摊确认各
项的销售收入。.
• 四川国税公告2011年第6号
• 销售货物和随同销售赠送的货物品名、数量以及
按各项商品公允价值的比例分摊确认的价格和金
额在同一张发票上注明。
• 对随同销售赠送的货物品种较多，可统一开具“
赠品一批”，同时需开具《随同销售赠送货物清
单》作为记账的原始凭证。
冀国税函[2009]247号）
• 企业在促销中，以“买一赠一”、购物返券、购
物积分等方式组合销售货物的，对于主货物和赠
品不开发票的，就其实际收到的货款征收增值税。
• 对于主货物与赠品开在同一张发票的，或者分别
开具发票的，应按发票注明的合计金额征收增值
税。
• 纳税义务发生时间均为收到货款的当天。企业应
将总的销售金额按各项商品的公允价值的比例来
分摊确认各项的销售收入。
五十八、向单位的个人承兑贴息没
有发票怎样才能扣除？
• 现金折扣的税务处理.doc
• 单位收客户5万元，客户将5万承兑贴息后以万元电汇
过来，让我单位开5万元的收据，按税法规定贴息费如何
没有发票的话是不能税前列支的，那如何做账？（对方不
开贴息费发票）
• 1，支付贴息，应取得发票。收取贴息，应开具发票。
• 2， 构筑一现金折扣合同，
• 现金折扣，不需要开具发票
• 不交增值税，也不交营业税。
• 3，现金折扣，采用总价法。2/10，1/20，N/30
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国税函【2008】875号
• 企业为促进商品销售而在商品价格上给予的价格扣除属于商业折扣，
商品销售涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售
商品收入金额。
• 债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款而向债务人提供的债务扣除
属于现金折扣，销售商品涉及现金折扣的，应当按扣除现金折扣前的
金额确定销售商品收入金额，现金折扣在实际发生时作为财务费用扣
除。
• 企业因售出商品的质量不合格等原因而在售价上给的减让属于销售折
让；企业因售出商品质量、品种不符合要求等原因而发生的退货属于
销售退回。企业已经确认销售收入的售出商品发生销售折让和销售退
回，应当在发生当期冲减当期销售商品收入。
五十九、令人纠结的购物卡—如
何做帐、怎样交税、开什么发票
• 国家税务总局关于进一步加强商业预付卡税收管理的通知
.doc
• 皖国税函[2008]10号
• 关于商业企业促销返券的征税问题
• 商业企业在顾客购买一定金额的商品后，给予顾客一定数
额的代金券，允许顾客在指定时间和指定商品范围内，使
用代金券购买商品的行为，不属于无偿赠送商品的行为，
不应按视同销售征收增值税。
• 安徽国税明确若干增值税政策的执行和管理问题.doc
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超市购物卡税收风险问题.doc
• 实质上购物卡就是集体福利、个人消费，
• 1，增值税：开票交税，不开票做预收处理。
• 2，企业所得税：卖卡暂不计收入，收卡时计收入。
• 买卡企业按开票内容扣除。
• 卡丢失、余额应做营业外收入。
• 3，个人所得税：本单位员工。工资个税。
• 外单位人员，其它所得个税。财税【2011】50号
• 4，发票：卖卡开发票，消费不开。
• 国税函[2011]413号给了一个答案，“虚假发票不得作为
税前扣除的凭据”。
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六十、增值税专用发票抵扣的若干问题
处理
• 六十一、增值税专用发票抵扣的若干问题处理
.doc
• 1，代购货物行为，如何做帐不征收增值税；
• 2、未及时认证的专用发票不能开具红字发票争议
处理
• 国税发〔2006〕156号、国税发〔2007〕018号
• 超过认证期限未认证的增值税专用发票无法取得
《开具红字增值税专用发票通知单》。
• 河北省国税局2011年第7号公告关于增值税若干问
题的公告.doc
• 宁波市国税热点问题审核版.doc
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3、以实物进行的促销活动，厂家如
何处理？
• 4、小轿车维修费和燃油费、监控设备、空调、办
公用品的进项税额可抵扣：
• 关键词：”用于“。
• 5、买车增油，给予经销商的建设形象支持等。
• 6、赠送宣传材料是否应征收增值税？
• 根据《增值税暂行条例实施细则》规定：
• “第四条 单位或者个体工商户的下列行为，视同
销售货物： … （八）将自产、委托加工或
者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人。
7、报废不是非正常损失：皖国
税函[2008]10号
• 增值税“非正常损失”：因管理不善造成被盗、丢失、霉
烂变质的损失。
关于存货进项税额转出问题
• （一）纳税人对存货采用“成本与市价孰低法”进行计价，
每期期末因存货账面价值低于市价而计提的存货跌价准备
不属于非正常损失，不需要作进项税额转出处理。
• （二）纳税人因库存商品已过保质期、商品滞销或被淘汰
等原因，将库存货物报废或低价销售处理的，不属于非正
常损失，不需要作进项税额转出处理。
• 安徽国税明确若干增值税政策的执行和管理问题.doc
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六十一、逾期未抵扣增值税处理：
国家税务总局公告2011年第78号
• 客观原因包括如下类型：
• （一）因自然灾害、社会突发事件等不可抗力原因造成增
值税扣税凭证未按期申报抵扣；
• （二）有关司法、行政机关在办理业务或者检查中，扣押、
封存纳税人账簿资料，导致纳税人未能按期办理申报手续；
• （三）税务机关信息系统、网络故障，导致纳税人未能及
时取得认证结果通知书或稽核结果通知书，未能及时办理
申报抵扣；
• （四）由于企业办税人员伤亡、突发危重疾病或者擅自离
职，未能办理交接手续，导致未能按期申报抵扣；
• （五）国家税务总局规定的其他情形
第五部分：发票处理关键问题解析
• 企业发票处理的关键问题.doc
• 六十二，企业取得什么样的凭证才能在税前扣除
？哪些支出必须取得发票才可税前列支
• 2013年所有的稽查工作都是围绕发票展开的。
• 国家税务总局特别强调，稽查做到：
• “查账必查票”、“查案必查票”、“查税必查
票”。
• 企业日常会计处理如何避免税务风险.doc
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六十三、财务人员如何规避发票
风险？
• 稽查发票，有没有？真不真？实不实？
税前扣除凭证管理应遵循真实性、合法性和有效性
原则。
• 企业取得的不符合规定的发票，不得单独用以税
前扣除，必须同时提供合同、支付单据等其他凭
证，以证明其支出的真实、合法。
• 企业日常会计处理如何避免税务风险.doc
• 企业无法取得合法凭证，但有确凿证据证明业务
支出真实且取得收入方相关收入已入账的，可予
以税前扣除。
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六十四、发票丢失的税务处理（投
稿）.doc
• 纳税人领购或自印的发票如发生丢失、被盗情况，应及时
到税务局报告。
• 税务局在接到纳税人的报案后，要根据有关规定和纳税人
丢失发票的具体情况对纳税人进行处罚
• 纳税人到税务机关规定的公开发行的报刊办理登报挂失声
明。
• 纳税人接到税务机关已办理登报挂失的通知后，及时到征
管科领取有关登报的报纸并办理其他相关手续。
• 新疆维吾尔自治区地方税务局关于处理用票人丢失已填开
地税发票有关问题的公告.doc
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六十五、企业注销的税收政策处理
分析.doc
• 企业注销的税收政策处理实战操作分析
• 1，企业注销是规避持续经营的税收风险。
• 2，注销流转税筹划企业转让部分资产的税收待遇
选择（课件）.doc
• 3，企业注销欠税问题解决方案。
• 4，如何利用非正常户认定注销企业？
• 5，先国税还是先地税？所得税在后。
• 6，清算办法的两难选择，为何企业注销难？如何
筹划？
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六十六、企业税务争议维权与税务
危机攻关实战处理
• 留得青山在不愁没柴烧。
• 沟通、沟通、再沟通。无论何时，都要保持一个畅通的沟
通渠道。
• 世界上最痛苦的事就是----笑脸相迎你最讨厌的人。
企业税务争议维权与危机攻关攻略.doc
• 相信未来--郭路生（食指），1968
• 问：直面纠纷，答：原则务实，总局所得税司411在线访
谈实战感受.doc
• 国家税务总局税收发展民生在线访谈网友提问后续解答
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争议维权总结：与税局交道过程中，恰当地
处理好与税局的关系
• 财务不要一力承担，成功则利小，失败损失大。
• 一、七分靠业务，三分靠沟通。一切皆有可能
• 二、和谐征纳不吃明亏，自强不息不吃暗亏
• 三、应对规格适中，级别对应，从柔和到激进。
• 四、沟通的时机要好好掌握，时机宜早不宜迟。
• 五、平常的联系很重要。
• 六；具体经办人员决定成败。
• 路的尽头，仍然是路，只要你愿意走。
• 最后的借口：不是财务太无能，而是税法太狡猾了
经验分享：如何有效学习税收知
识
• 1，如何自学，有效利用税务局例会，选择培训班
• 2，关于税收书籍。
• 3，不迷信高手，不崇拜权威。
• 4， 关于税收文件。解释权在地市一级
• 5，税收问题选择的囚徒困境—正确的，不一定是
合适的
• 6，勤奋但不讲究效率的结果就是：笨鸟先飞 ，
然后不知所踪。
• 7，咨询是一门技术，更是一门艺术。
经验分享：解决争议途径时注意
事项
• 12366不是可以轻松拨打的.doc
• 1；咨询争议问题的处理要隐瞒自己的身份。
• 2；咨询争议问题顺序（1）关系比较好的税务专业人员
,（2）,专管员,（3）,科所长,（4）,5,市局业务处，
（5）12366。
• 3，市局是政策中心，疑难问题一般由市局最终解释和决定
• 4，一般规则是谁出台政策谁负责解释.
• 5，无论谁回答都只是个人观点，不作为执法依据。但具体
经办人员认可，有助于解决争议。
• 6，必要时书面请示。
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总结
• 1；掌握”法无授权即禁止”,是规避执法
风险的保障，也是应对稽查的关键。
• 2；税收政策的运用注意合法与合理的结合
• 3；理论与实际有差异，实战出真知。
• 4；克服人性的弱点--贪婪与恐惧。正确对
待“踌躇满志”和 “万念俱灭”。
• 5，程序是解决实体问题最有效武器。
• 6；学习能力决定企业和个人的未来
祝愿大家
• 工作顺利！
• 心情愉快！
• 再 见 ！
•
