第四章 审计程序与审计证据
相关术语及理解★
重大错报与非重大错报——尽管对重要性予以量化
及其困难，但是注册会计师仍有责任就重要性水平
基本标准的满意度获得合理保证。
合理保证——只提供高水平保证，而非绝对保证。
职业怀疑——提供合理保证的前提是注册会计师以
职业怀疑态度来计划和执行审计。
错误与舞弊——错误是指无意错报，舞弊是指有意
错报。
舞弊性财务报告（管理舞弊）通过提供不正确的
财务信息供使用者决策使用，从而损害其利益。
侵吞资产（贪污或雇员舞弊）则会损害股东、债
权人和其他人的利益。
违法行为——除了舞弊以外的其他违法法律法规的
行为。
广义的审计程序指审计人员从开始工作到结束的步
骤、内容和顺序。针对审计过程而言，包括计划审
计工作、实施审计工作和完成审计工作三个阶段。
狭义的审计程序指审计人员在审计工作中为了获取
审计证据所采取的审计方法及其与审计内容的结合，
即审计取证的方法。针对审计证据而言。
第一节 审计程序
实施阶段 报告阶段
内控制度评
审
实质性测试
整理和分析审
计工作底稿
出具审计报告
…
准备阶段
签订审计业务
约定书
编制审计计划
社会审计
一、计划审计工作
（一）开展初步业务活动
1、了解被审计单位的基本情况
包括行业状况、业务性质、
所处的法律环境和监管环境、
内部控制等方面
2、及时签订（或修改）审计业务约定书
审计业务约定书主要是指社会审计机构在接
受被审计单位委托的审计项目时提交给被审计单位
的正式文件。
主要包括：财务报表的审计目标；管理层编
制财务报表采用的会计准则和相关会计制度；审计
责任和审计范围；执行审计工作的安排；审计报告
的格式以及对审计结果的其他沟通形式等。
3、了解被审计单位及其环境
需要了解的内容包括以下几项：
（1）相关行业状况、法律环境和监管环境及其他
外部因素；
（2）被审计单位的性质；
（3）被审计单位对会计政策的选择和运用；
（4）被审计单位的目标、战略以及可能导致重大
错报风险的相关经营风险；
（5）对被审计单位财务业绩的衡量和评价；
4、初步了解和评价内部控制
了解和评价被审计单位的各项规章制度；
业务处理程序和人员职责分工是否合理；
处理每项经济业务的程序和手续是否科学。
5、实施风险评估
审计风险是指审计人员通过审计工作未能发现财务报
表中存在重大错误而签发无保留审计报告的风险。
审计风险由重大错报风险和检查风险组成。
重大错报风险是指财务报表在审计前存在重大错报的
可能性；
检查风险则是指审计人员（如注册会计师）通过预定
的审计程序未能发现被审计单位财务报表上存在的某
项重大错报或漏报的可能性。
风险评估：了解被审计单位及其环境、识别和
评估财务报表层次及各类交易、账户余额、列
报认定层次的重大错报风险。
6、制定审计计划
制定总体审计业务策略和具体审计计划。
审计计划一般包括被审计单位基本情况、被审
计单位委托目的和要求、参与审计人员、审计
风险评估、审计范围和方法等。
二、实施审计工作（执行审计阶段）
1、进驻和了解被审计单位
2、检查和评价内部控制系统
包括内部控制系统是否健全、内部控制系统的运行是
否有效。
3、审查财务报表项目
审核表内数据的正确性、核对证证、证账等一致性，
揭示财务报表重大错报问题。
4、获取审计证据
主要途径有：审查被审计单位财务报表、
审查其他有关资料
审阅其他相关文件
三、完成审计工作（审计报告阶段）
1、整理和评价审计中的重大发现和审计证据
2、符合审计工作底稿和财务报表
3、编制审计报告
4、建立审计档案
根据审计资料的使用期限长短和作用大小，可将审
计工作底稿归类为永久性档案和当期档案。
对于保管期限届满的审计档案，在履行必要的手续
后方可销毁。
国家审计
国家审计机关依据法定的审计职责和审计管辖范围，编制年
度审计项目计划。
编制的步骤主要包括：
调查审计需求
初步选择审计项目
进行可行性研究：必选审计项目可不进行可行性研究
确定备选审计项目及其次序
评估可用的审计资源
确定审计项目
编制年度计划
国家审计实施阶段：
审计机关在实施项目审计前组成审计组，向被审计单
位送达审计通知书，主要内容包括：审计依据、审计
范围、起始时间、审计人员名单同时向被审计单位告
知审计组的审计纪律要求。
采取跟踪审计方式的，审计通知书应当列明跟踪审计
的具体方式和要求。
专项审计调查项目的审计通知书则应列明专项审计调
查的要求。
审计人员应运用审计风险理论和重要性原则，调查
了解被审计单位及其业务等相关情况，结合适用的
判断标准判断被审计单位可能存在的问题，判断其
重要性并评估可能存在的重要问题，继而确定审计
事项和审计应对措施，形成审计实施方案。
一般审计项目的审计方案应当经审计组组长审定，
并及时报审计机关业务部门备案；
重要审计项目的审计实施方案应当报经审计机关负
责人审定。
对于审计机关已经下达审计工作方案的，审计组应
按照审计工作方案的要求编制审计实施方案，其内
容主要包括：
审计目标
审计范围
审计内容、重点及审计措施
审计工作要求
审计记录应当使未参与该项业务的有经验的其
他审计人员能够理解其执行的审计措施、获取
的审计证据、作出的职业判断和得出的审计结
论，包括调查了解记录、审计工作底稿和重要
管理事项记录。
重要管理事项：所记载的与审计项目相关并
对审计结论有重要影响的管理事项。
主要内容包括：P58
完成审计工作：
1、审计组编写审计报告
n 审计组对审计事项实施审计后，应当向审计机关
提出审计组的审计报告。
n 除了常规的审计报告外，对被审计单位或者被调
查单位违反国家规定的财政收支、财务收支行为，
依法应当由审计机关进行处理处罚的，审计组还
应当起草审计决定书。
n 对依法应当由其他有关部门纠正、处理处罚或者
追究有关责任人员责任的事项，审计组还应当起
草审计移送处理书。
2、审计报告征求被审计对象意见
n 审计组提出的审计报告，在按照审计机关规定的程序
审批后，以审计机关的名义征求被审计单位、被调查
单位和拟处罚的有关责任人员的意见。
n 经济责任审计报告还应当征求被审计人员的意见；必
要时，征求有关干部监督管理部门的意见。
n 被审计单位、被调查单位、被审计人员或者有关责任
人员对征求意见的审计报告有异议的，审计组应当进
一步核实，并根据核实情况对审计报告作出必要的修
改。
3、审计机关业务部门复核审计报告
n 审计报告经过征求意见程序并根据征求意见情况
作了适当修改后，审计组将相关审计材料报送审
计机关业务部门复核。
n 审计机关业务部门应当提出书面复核意见
4、审理机构审理审计报告
n 审计机关业务部门在复核以后，应当将复核修改
后的审计报告、审计决定书等审计项目材料连同
书面复核意见，报送审理机构审理。
n 审理机构审理后，应当出具审理意见书。
5、审定审计报告
• 审理机构将审理后的审计报告、审计决定书连同
审理意见书报送审计机关负责人。
• 审计报告、审计决定书原则上应当由审计机关审
计业务会议审定
• 特殊情况下，经审计机关主要负责人授权，可以
由审计机关其他负责人审定。
6、签发审计报告并送达被审计对象
• 审计报告、审计决定书经审定后，由审计机关负
责人签发并送达被审计对象。
• 其中
审计报告送达被审计单位、被调查单位；
经济责任审计报告送达被审计单位和被审计人员；
审计决定书送达被审计单位、被调查单位、被处罚的有
关责任人员。
7、审计结果公布
n 审计结果在被审定和签发后，应由审计机
关依法向社会公布。
除完成社会审计的工作内容外， 国家审计还需要进
行后续跟踪。
审计机关应当对被审计单位采纳审计建议和执行审
计决定的情况进行后续跟踪，其重点的范围一般限
于审计决定中所涉及的内容。
如发现被审计单位超过90日仍为执行审计决定，则
审计机关应当报告有关部门在法定的职权范围内依
法作出处理，或向人民法院提出强制执行的申请。
如果在跟踪审计过程中发现审计报告和审计
决定有不当之处，审计机关应进行复查予以
纠正。
这种针对审计决定落实情况和审计建议采纳
情况进行的审计，就是后续审计。
对被审计单位或者被调查单位违反国家规定的财政收
支、财务收支行为，依法应当由审计机关进行处理
处罚的，审计组还应当起草（ ）。
A 、审计处罚意见书
B、审计决定书
C、审计移送处理书
D 、审计调查意见书
答案：B
审计报告经过征求意见程序并根据征求意见情况
作了适当修改后，审计组将相关审计材料报送
（ ）复核。
A、审计机关负责人
B 、同级政府主管领导
C、审计机关审理部门
D、审计机关业务部门
答案：D
不同主体审计程序区别
社会审计是受托有偿审计，通常不编制年度审计项
目计划。而国家审计和内部审计一般编制年度审计
项目计划。
社会审计和内部审计不具有行政处理处罚权，在出
具审计报告后，不作出审计处理处罚的规定；但国
家审计往往会作出审计处理处罚的决定。
虽然审计主体不同，但广义的审计程序大体一致，
狭义的审计程序也基本相同。
业务循环审计与报表项目审计
1、业务循环审计
是指根据业务循环原理，了解、审查和评价被审计单
位内部控制及其执行情况，按照业务循环次序进行交
易和账户余额的实质性测试，从而对其财务报表的合
法性、公允性进行的审计。
包括：销售与收款循环、生产与存货循环、采购与付
款循环、投资与筹资循环等。
按业务循环组织实施审计，称为“循环法”
按照循环法进行审计，既要对构成期末余额
的各类交易执行审计测试，也要对账户余额
本身及相关的披露执行审计测试。
通常执行审计最有效的方法是，通过各类交
易审计和相关账户期末余额审计获得一些联
合保证。
影响应收账款余额的账户余额与交易
应收账款
期初余额 $100
$600
期末余额 $160
$500
$ 25
$ 15
现金收入
销售退回与折让
核销坏账
销售收入
2、报表项目审计
即财务报表审计，是指审计人员依法接受委托，依
照审计准则的规定，对被审计单位的财务报表按照
报表项目次序，实施必要的审计程序，获取充分、
适当的审计证据，并对财务报表发表审计意见的审
计。
按报表项目组织实施审计称为“账户法”
1、财务报表只有经过审计才能连同审计报告一并对外报送。
2、报表项目审计的范围：包括被审计单位的资产负债表、利润
表、现金流量表、所有者权益变动表及相关资料，还包括形
成上述财务报表的基础资料，即相关的账薄和凭证等。
3、报表项目审计的原则。
第一：审计人员应遵守相关的职业道德规范，并保密；
第二：审计人员应当保持职业怀疑态度。
职业怀疑态度是指审计人员以质疑的方式评价所获取的审计
证据的有效性，并对相互矛盾的审计证据以及引起对文件记
录或管理层和治理层提供的信息的可靠性产生怀疑的审计证
据保持警觉。
第三：审计人员应当遵守审计机构质量控制准则，并按照审计
准则的规定与要求执业。
3、业务循环审计与报表项目审计的关系
报表项目审计符合被审计单位的账户体系
和财务报表格式
业务循环审计符合被审计单位内部流程和
内部控制的设计状况。
两者之间具有相关性。
销售与收款循环
资产负债表
应收账款
应收票据
坏账准备
预收账款
利润表
营业收入
营业税金及附加
营业费用
生产与存货循环
资产负债表
材料采购、原材料
包装物
低值易耗品
材料成本差异
库存商品、生产成本
制造费用
应付职工薪酬
利润表
营业成本
采购与付款循环
资产负债表
预付账款、固定资产
累计折旧、工程物资
在建工程、无形资产
开发支出、商誉
应付账款
利润表
管理费用
投资与筹资循环
资产负债表
交易性金融资产
应收股利、应收利息
投资性房地产
长期股权投资
交易性金融负债
短期借款、应付股利
应付利息、实收资本
资本公积
利润表
资产减值损失
公允价值变动损益
财务费用
投资收益
营业外收支
所得税费用
账户法适用于审计会计业务简单且内部控制
无效的被审计单位
循环法适用于审计会计业务众多且内部控制
有效的被审计单位
第二节 审计证据
一、审计证据的含义和特性
（一）审计证据的含义
审计工作就可视为审计证据搜集、鉴定和运用工作。
审计证据是审计人员为了得出审计结论、形成审
计意见而使用的所有信息，包括财务报表依据的会计
记录中含有的信息和其他信息。
可用作审计证据的其他信息主要包括：
1、审计人员从被审计单位内部或外部获取的会计记录
以外的信息，如被审计单位的会议记录、内部控制手册、
询证函的回函、分析师的报告、与竞争者的比较数据等。
2、通过询问、观察和检查等审计程序获取的信息，如
通过检查存货获取存货存在性的证据等；
3、自身编制或获取的可以通过合理推断得出结论的信息，
如审计人员编制的各种计算表、分析表等。
（二）审计证据的种类
按照审计证据的形式不同，可以分为
实物证据：通过实际观察或盘点取得的
书面证据：审计人员获取的各种书面形式的证据
口头证据：
电子证据：审计采集的被审计单位电子数据形成的
证据
环境证据：对被审计单位产生影响的各种环境因素
所形成的证据。
按照审计证据的证明力不同，审计证据分为：
基本证据：对审计人员形成审计意见、作出审计结
论具有直接影响作用，能够用来直接证实被审计事
项的重要证据。也称为主证。
例如，实物证据和书面证据
辅助证据：对基本证据起辅助作用的证据，也称为
旁证或佐证。
例如：原始凭证是编制记账凭证的辅助依据，而记
账凭证是证明账簿记录真实准确的基本依据。
按照审计证据的来源不同，可以分为：
外部证据：由被审计单位以外的组织机构或
人员编制和提供的书面证据。
内部证据：由被审计单位内部机构或人员编
制提供的书面证据。
分析推理证据：审计人员在事实基础上进行
分析推理所取得的证据。
基本特征：
★ 充分性
★ 适当性
其他特征： ★ 客观性 ★ 合法性
★ 相关性 ★ 重要性
★ 时间性
二、审计证据的特性
★ 充分性的涵义：
充分性是指审计证据的数量必须足够支持审计
人员做出审计结论，因此，又称“足够性”。
（一）审计证据的基本特征:充分性
充分性是审计人员为形成审计意见所需证据的最
低数量要求。
审计人员在判断证据是否充分时，应考虑以下因素：
1、审计风险：重大错报风险和检查风险
2、具体审计项目的重要程度：审计项目越重要，需要
审计证据的数量就越多
3、审计人员的经验：拥有丰富经验的审计人员会选取
更具代表性的样本，从而在选取的数量上要求更少
4、审计过程中是否发现错误或舞弊：通常需要增加证
据的数量
5、审计证据的类型与获取途径：可靠而稳定
★ 适当性的涵义：
审计证据的适当性是对审计证据质量的衡量，即
审计证据在支持各类交易、账户余额、列报的相
关认定，或发现其中存在错报方面具有相关性和
可靠性。
（二）审计证据的基本特征——适当性
★ 相关性：
审计人员只能利用与审计目的相关联的审计证
据来证明和否定被审计单位所认定的会计事项。
例如：存货监盘只能证明其是否存在，是否缺
损，而不能证明其计价及所有权问题。
相关性是指审计证据必须与审计事项及其审计目
标相关联。
★ 可靠性的其他影响因素：
提供者的独立程度
证据本身的证据力
证据提供者的有关知识
可靠性是指审计证据能如实地反映经济活动
的实际情况。
当然，审计证据的可靠性只能是相对的，绝
对可靠的审计证据是难以达到的。这里既有成
本效益原则的限制，也有客观条件的限制。
★ 客观性：客观事实的反映，不是主观臆断
的产物。
★ 合法性：具有法律上的效力
★ 时间性：证据效力受时间限制
★ 重要性：证据的有用性
（三）审计证据的其他特征
审计证据可靠性练习
某注册会计师在对HJ公司 2012年度财务报表进行审计
时，收集 到以下 证据：
1、收料单与购货发票；
2、销货发票副本与产品出库单；
3、领料单与材料成本计算表；
4、工资计算单与工资发放单；
5、存货盘点表与存货监盘记录；
6、银行询证函回函与银行对账单。
要求：请分别说明每组证据中哪些审计证据较为可
靠，并简要说明理由。
四、获取审计证据时对认定的运用
认定是指被审计单位管理层对其财务报表组成各
要素的确认、计量、列报作出的明确或隐含的表
达。
大多数认定都是暗示性的；
一项财务报表组成要素可以对应几个认定；
管理层对财务报表各组成要素均作出了认定，注
册会计师的审计工作就是要确定管理层的认定是
否恰当。
举例 明示性认定 暗示性认定 备注
资产负债
表中记录：
流动资产：
存货---
100万
①存货是存在
的；[存在]
②存货以恰当
的金额包括在
财务报表中。
[计价和分摊]
①所有应报告
的存货均已包
括在内；[完整
性]
②所有被报告
的存货都归公
司所有。[权利
和义务]
①任何一项认
定有误，那么
会计报表就有
可能存在重要
错报。
②管理层对会
计报表中的会
计要素都有作
了与上述相类
似的认定。
认定种类 性质
发生
已记录的交易和事项已经发生且与被
审计单位有关。
完整性 所有应记录的交易和事项均已记录。
准确性
与已记录交易和事项有关的数额及其
他数据已恰当记录。
分类 交易和事项已记录于恰当的账户。
截至 交易和事项已记录于正确的会计期间。
与交易和事项相关的认定
认定种类 性质
存在 记录的资产、负债和权益是存在的。
完整性 所有应记录的资产、负债和权益均已记录。
计价和分摊
资产、负债和权益已恰当地包含在财务报表
中，与之相关的计价与分摊调整已恰当记录。
权利和义务
记录的资产由被审计单位拥有或控制，记录
的负债是被审计单位应当履行的偿还义务。
与期末账户余额相关的认定
认定种类 性质
发生及权利与
义务
披露的交易与事项已经发生，且与被审计
单位有关。
完整性 所有应包括在财务报表中的披露均已包含。
准确性和计价
财务信息和其他信息已公允披露，且金额
恰当。
分类和可理解
性
财务信息和其他信息已恰当地列报和描述，
且披露内容表述清楚
与列报和披露相关的认定
五、获取审计证据的审计程序
狭义的审计程序
1、风险评估程序
作为评估财务报表层次和认定层次的重大错报风
险的基础。
2、控制测试—可选择的
控制测试：当注册会计师认为内部控制有效，并为降
低控制风险计划评估水平提出正当理由之
前，必须对内部控制的有效性进行测试。
下列情况，审计人员应对内部控制进行测试：
（1）在评估认定层次的重大错报风险时，预期控制的运
行是有效的，审计人员应实施控制测试
（2）仅实施实质性程序不足以提供认定层次充分、适当
的审计证据，审计人员应实施控制测试，以获取内部控制
运行有效性的审计证据。
3、实质性程序
包括对各类交易和事项、账户余额、列报
的细节测试以及实质性分析程序。
交易实质性测试：注册会计师通过验证交
易的金额来评价被审计单位的交易记录。
获取审计证据的审计程序，其类型主要包括
1、检查记录或文件
目的是对财务报表所包含或应包含的信息进行验证
2、检查有形资产
适用于存货、有价证券、应收票据、固定资产
3、观察
观察提供的审计证据仅限于观察发生的时点
4、询问
审计人员可根据询问结果考虑修改审计程序或实施
追加的审计程序
对于下列存货认定，通过向生产和销售人
员询问是否存在过时或周转缓慢的存货，A注
册会计师认为最可能证实的是（ ）。
A.计价和分摊 B.权利和义务
C.存在 D.完整性
【参考答案】A
【答案解析】存货的状况是被审计单位管理层对
存货计价认定的一部分，除了对存货的状况予以特
别关注以外，注册会计师还应当把所有毁损、陈旧，
过时及残次存货的详细情况记录下来，这既便于进
一步追查这些存货的处置情况，也能为测试被审计
单位存货跌价准备计提的准确性提供证据。
5、函证
国家审计中，向与审计事项有关的第三方进行的调查取证，
称为“外部调查”
函证法是指审计人员设计出具有一定格式的函件寄给有关单
位和人员，根据对方的回答来获取某些资料，或对某问题予
以证实的一种审计技术方法。
直接从第三方获取书面答复
证据可靠性强
注重对函证过程的控制
分为积极式函证与消极式函证
信息 来源 信息 来源
资产 所有者权益
银行存款 银行
流通在外的
股票
登记机构和转让代
理机构
应收账款 客户 负债
应收票据 出票人 应付账款 债权人
所拥有的寄销存货 代销商 应付票据 贷款人
存放在公共仓库的存货 公共仓库 预收账款 顾客
人寿保险的退保金额 保险公司 应付抵押款 抵押人
应付债券 债券持有者
其他信息
保险总额 保险公司
或有负债 银行、贷款人和被审计单位的律师
债权协议 债券持有者
债权人持有的抵押物 债权人
经常需要函证的信息
积极式函证：不论对错都要求直接回复
适用情况：
应收账款账户欠款金额较大
有理由相信欠款可能存在争议、差错等问题
优点：能够提供可靠的审计证据
缺点：回函率较低，需要执行替代程序
函证的分类（应收账款函证为例）
消极式函证：存在异议时才要求回复
适用情况：
重大错报风险评估水平低
涉及大量余额较小的账户
预期不存在大量错误
缺点：不回函不代表没错报，证据说服力低
确定需要确认或填列的信息
选择适当的被询证者
设计询证函
询证函的跟进措施
记录回函情况
函证的流程
函证的控制
将被询证者的姓名、单位名称和地址与被审计单位有
关记录核对
将询证函中列示的账户余额或其他信息与被审计单位
有关资料核对
在询证函中指明直接向接受审计业务委托的审计机构
回函
询证函经被审计单位盖章后，由审计人员直接发出
将发出询证函的情况形成审计工作底稿
将收到的回函形成审计工作底稿，并汇总统计函证结
果
发货单
销售发票副本
替代程序
肯定式函
证不回函
的控制
再次发函询证
顾客的往来函件
可靠性问题
函证可靠性的影响因素：
函证的方式及控制
以往审计或类似业务的经验
拟函证信息的性质
选择被询证者的适当性
被询证者易于回函的信息类型
应对措施
询问被询证者回函情况
实施替代程序（文件检查、重新计算等）
评估管理层不允许寄发询证函的合理性，并获得审计
证据予以支持
评估时需要保持职业怀疑态度，并考虑：
管理层的诚信度
是否存在重大错报或舞弊
替代程序是否能够提供充分适当的证据
若评估认为合理，则实施替代程序
若评估认为不合理，则视作审计范围受限，考虑对审
计报告的影响
不允许函证时的处理
【答案】B
例：在确定函证对象时，以下项目中，应当进行
函证的是（ ）。
A.函证很可能无效的应收款项
B.交易频繁但期末余额较小的应收款项
C.执行其他审计程序可以确认的应收款项
D.应收纳入审计范围内子公司的款项
6、重新计算
重新计算是指审计人员以人工方式或使用计算机辅
助审计技术，对记录或文件中的数据计算的准确性进
行核对。
包括：计算销售发票和存货的总金额
加总日记账和明细账
检查折旧费用和预付费用的计算
检查应纳税额的计算
实质性程序，常见于细节测试环节
7、重新执行
重新执行是指审计人员以人工方式或使用计算机辅助
审计技术，对有关业务程序或者控制活动独立进行重
新操作验证。
符合性程序，常见于控制测试环节
例如：利用被审计单位提供的银行存款日记账和银行对
账单，重新编制银行存款余额调节表，并与被
审计单位编制的银行存款余额调节表进行比较
8、分析程序
审计人员研究财务数据之间、财务数据与非财务
数据之间的合理关系
对金额、比率或趋势进行比较和分析
寻找异常变动或异常项目
与同行业数据进行比较
与前期同类数据进行比较
与被审计单位的预期结果进行比较
与审计人员的预期结果进行比较
与利用非财务信息确定的预期结果进行比较
分析程序的五种类型
帮助审计人员了解被审计单位的经营和预测财务失
败的可能性，在识别重大错报方面帮助较少。
缺陷在于被审计单位的财务信息特征与行业整体的
财务信息特征存在差别。通常可以把被审计单位和一
个或多个基准公司进行比较。
1.与同行业数据进行比较
被审计单位 行业
2011年 2010年 2011年 2010年
存货周转率
毛利率 % % % %
把被审计单位的数据与以前一个或多个期间的同类数据进行比较，
分析趋势变化及其原因。
比较本年余额与上年余额
比较本年余额合计数的明细金额和上年余额合计数的明细金额
计算比率或百分比，并与以前年度比较
2.与前期同类数据进行比较
比率或比较 可能的错报
制造公司的原材料周转率 存货或销售成本的错报或原材料存货陈旧
销售佣金与销售收入净额之比 销售佣金的错报
销售退回与折让和销售总额之比 销售退回与折让的错误分类或未记录期后
退回或折让
坏账费用与销售收入净额之比 坏账准备的错报
各单项制造费用占制造费用总额的百分比 制造费用总额中单项费用的重大错报
3.与被审计单位预期结果进行比较
4.与审计人员预期结果进行比较
5.与利用非财务信息确定的预期结果进行比较
了解被审计单位所在行业和业务
评价行业趋势，搜寻特别事项
评价被审计单位的持续经营能力
分析被审计单位是否陷入财务危机
暗示财务报表中可能存在的错报
若发现重大未预期差异（异常波动），则可能存在重大错报，
需要执行更详细的审计程序
减少细节测试
若未发现异常波动，则重大错报可能性降低。分析程序就是
支持有关账户余额公允表达的实质性证据，针对这些账户可以执
行较少的细节测试
分析程序的目的
分析程序的时间安排和目的
目的 阶段
计划阶段
（要求）
测试阶段 完成阶段
（要求）
了解被审计单位的
业务和行业
主要目的
评价持续经营能力 次要目的 次要目的
暗示可能的错报
（关注导向）
主要目的 次要目的 主要目的
减少细节测试 次要目的 主要目的
下列各项中，为获取适当审计证据所实施的审计程序与审
计目标最相关的是（ ）。
A.从甲公司销售发票中选取样本，追查至对应的发货单，
以确定销售的完整性
B.实地观察甲公司固定资产，以确定固定资产的所有权
C.对已盘点的甲公司存货进行检查，将检查结果与盘点记
录相核对，以确定存货的计价正确性
D.复核甲公司编制的银行存款余额调节表，以确定银行存
款余额的正确性
【答案】 D
在获取的下列审计证据中，可靠性最强的通常是（ ）
A.甲公司连续编号的采购订单
B.甲公司编制的成本分配计算表
C.甲公司提供的银行对账单
D.甲公司管理层提供的声明书
【答案】C
六、审计证据的鉴定
真实性
重要性：与审计证据影响审计结论的程度有关
充分性：数量上
量多质低的审计证据=量少质高的审计证据
经济性：考虑获取审计证据的成本与审计证据
的效用之间的关系
可信性
书面形式的、来自第三方的、
已获得第三方确认的、
经过复核的第一手证据（直接证据）、
内部控制健全下的审计证据、
不同来源不同形式的审计证据能够相互印证的、
原件、及时的证据
证明力
例：下列与审计证据相关的表述中，正确的是（ ）。
A.如果审计证据数据足够，就可以弥补审计证据的质量缺
陷
B.审计工作通常不涉及鉴定文件的真伪，对用作审计证据
的文件记录，只需考虑相关内容控制的有效性
C.不应考虑获取审计证据的成本与获取信息的有用性之间
的关系
D.会计记录中含有的信息本身不足以提供充分的审计证据
作为对财务报表发表审计意见的基础
【答案】Ｄ
例：（2009年）A注册会计师负责审计甲公司20×8年度财
务报表。在确定审计证据的充分性和适当性时，A注册会计师
遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。
（1）在确定审计证据的数量时，下列表述中错误的是（）
A.错报风险越大，需要的审计证据可能越多
B.审计证据质量越高，需要的审计证据可能越少
C.审计证据的质量存在缺陷，可能无法通过获取更多的审计
证据予以弥补
D.通过调高重要性水平，可以降低所需获取的审计证据的数
量
【答案】D
（2）在确定审计证据的相关性时，下列表述错误的是（）
A.特定的审计程序可能只为某些认定提供相关的审计证据，
而与其他认定无关
B.针对某项认定从不同来源获取的审计证据存在矛盾，表
明审计证据不存在说服力
C.只与特定认定相关的审计证据并不能替代与其他认定相
关的审计证据
D.针对同一项认定可以从不同来源获取审计证据或获取不
同性质的审计证据
【答案】B
（3）在确定审计证据的可靠性时，下列表述错误的是（）
A.以电子形式存在的审计证据比口头形式的审计证据更可靠
B.从外部独立来源获取的审计证据比从其他来源获取的审计
证据更可靠
C.从复印件获取的审计证据比从传真件获取的更可靠
D.直接获取的审计证据比推论得出的审计证据更可靠
【答案】C
