当公权的行使与公民合法利益发生冲突时，应该坚持私权优
先原则。因为，公权所代表的公共利益是一个抽象的概念、
或然的概念。抽象的公权应当服从具体的私权，或然的公权
要服从实然的私权。在一个真正以民为本的社会，·个民主
和法制的社会，公权必须对私权常怀敬畏之心，公权必须在
私权面前止步!
作者简介：陈永森，福建师范大学公共管理学院教授，博
士，主攻政治学和政治哲学。
注 释：
①②魏特林：《和谐与自由的保证》。商务印书馆，1960年版，第
74、94页。
·论点摘编·
③④亚里： 多德：《政治学》，商务印书馆。1997年版。第48、179
页。
⑤马基雅维里：《君主论》，商务印书馆，1985年版，第81页。
⑥哈耶克：《不幸的观念》。东方出版社。1991年版。第41页。
⑦《共产党寅 》，《马克思恩格斯选集》，人民出版社，1974年
版。第 256页。
⑧爱德华·拉津斯基：《斯大林秘闻》，新华出版社，1997年版。第
333页 。
⑨恩格斯：《路德维希·费尔巴哈和德国古典哲学的终结》，《马克
思恩格斯选集》第四卷，人民出版社。1974年版。第 235页。
责任编辑：胡政平：校对：-11I
内外资企业所得税法律制度的合并
与税前扣除问题思考
王宏波、朱永良在《天水师范学院学报)2006年第 1期
撰文指出：长期以来，我国的企业所得税既有内资企业适用
的1993年 12月国务院发布的《中华人民共和国企业所得税
暂行条例》，也有外资企业适用的1991年4月全国人大颁布
的《中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税法》。
在这样一种格局下，内外资企业在相同的纳税事项上承担着
不同的角色，最突出的表现就是税法对外资企业的优惠远多
于对内资企业的优惠。这不仅体现在适用的税率上，也体现
在税前扣除标准上。这样便造成了税法的“内外有别”，税负
的“外轻内重”的不合理现象。
目前学术界就合并内外资企业所得税的认识是一致的，
但在内外资企业税前扣除等方面的优惠政策如何调整上存
在不同的看法。有的专家提出要根据 WTO对国民待遇原
则的要求统一税前扣除标准，还有的专家认为“两法”合并应
循序渐进。笔者认为，从近期来看，内外资企业所得税税前
扣除的完全统一是不现实的。其理由有以下几点：一是我国
对外资实行优惠政策并不违背 WTO规则的要求； 二是无论
是发达国家还是发展中国家都把涉外税收优惠作为吸引外
资以弥补国内建设资金不足的重要手段，我国经济发展中若
干问题的解决单靠国内的资金是远远不够的，还需要大量的
外国资金的投入；三是从当前的国际金融形势来看，发展中
国家对国际游资的争夺是很激烈的，特别是我国周边国家在
对外开放中，主要采取涉外税收优惠措施来吸引外资，且优
惠的程度相当高，已成为与我国争夺国际游资的强有力的竞
争对手。
基于上述考虑，现阶段企业所得税改革的重点是从合理
确定税前扣除项目和标准人手，并着重解决好以下问题：1．
内资企业的工资、“三费”、公益性捐赠实行全额扣除，与外资
企业基本一致。现行涉外企业所得税法允许将这三项实行
全额扣除，在合并后的企业所得税法中全额扣除这三项，在
政策上，要鼓励内资企业在条件允许的情况下为社会多做贡
献，鼓励内资企业对社会公益事业进行捐赠，允许公益性捐
赠在税前全额扣除。2．内资企业对业务招待费、广告宣传费
实行限额扣除，暂时可与外资企业有别。业务招待费仍按现
行内资企业所得税法规定执行；广告宣传费不分广告费和业
务宣传费，统一按收入的5％控制，在收入的5％以内的广告
宣传费，允许据实列支，超过部分不允许列支。3．内资企业
对债务重组、研究开发费、各种准备仍采用现行税法规定，但
应考虑逐步使之于外资企业享受同等待遇。现行内资企业
税法规定，债务重组收益计人企业所得税应纳税所得额。因
为债务重组金额一般比较大，通过债务重组，容易调节损益，
将重组收益计入应纳税所得额，重组损失冲减应纳税所得
额，有利于规范债务重组行为。而企业开发新产品、新技术、
新工艺的研究开发费比上年增长 10％以上的，不仅当年发
生的研究开发费可以税前全额扣除，而且还可以加扣当年研
究开发费的50％。税法中的这种规定，体现了国家对研究
开发的重视。同时对除坏账准备以外的其他准备不允许税
的扣除，由于各种准备提取的数额和标准难以审核和控制，
这⋯规定是为了防止企业提取秘密准备，削减税基。合并后
的企业所得税法应继续实行这一原则规定。
I政平 摘)
122 《甘肃社会科学))2006年第2期
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