Chapter 12 Efficient and Equitable Taxation
有效且公平地课税
本章内容
最适商品课税
--所有商品都可课税
--只有一些可以课税
最优使用费
最优所得税
纳税人服从经济学
一、最适商品课税
Optimal Commodity Taxation
假设我们的目标：以最小的超额负担筹措支出需要的资金。
假设不使用一次性总付税。
有三种商品：物品X、Y和闲暇l
价格分别是Px、Py与w（工资率）
每年最大的工作时数－时间禀赋固定为：T＊
预算约束可以表示为：
w(T*-l)=PxX+PyY
重新写成： wT*=PxX+PyY+wl
预算约束： wT*=PxX+PyY+wl
第一种情况：所有商品都能被课税
假定，对X、Y与l课征从价税，税率相同（t）
税后约束变为：
wT*=（1+t)PxX+(1+t)PyY+(1+t)wl
两边除以(1+t)
结论：对包括闲暇在内的所有商品按同一税率课征的税，相当于一次总付税，不产生超额负担。
第二种情况：并非所有商品都能被课税
可能不能对非市场化的东西课税，不可避免地会有超额负担。
最适商品课税目标：
如何在收入约束条件下选择对X和Y的税率来最小化超额负担。
一种想法：边际超额负担 marginal excess burden
要使总体超额负担最小化，从每种商品筹措到的最后一美元收入的边际超额负担必须相同。否则，可以通过提高边际超额负担较小商品的税率来降低总体超额负担。
最适商品课税：拉姆齐法则
The Ramsey Rule
Px
每年X
X0
X1
X2
P0+(ux+1)
P0
P0+ux
a
b
c
e
j
i
f
g
h
△x
△X
1.对X课征单位税，税率为ux，需求从X0降到X1，降低幅度为△X。该税的超额负担是
S △ abc
2.对X课征单位，税率为ux＋1，需求降到X2，降低幅度为△x。该税的超额负担是
S △ fec
3.边际超额负担是:
S ◇ feab= S △ fec -S △ abc
Px
每年X
X0
X1
X2
P0+(ux+1)
P0
P0+ux
a
b
c
e
j
i
f
g
h
△x
△X
边际超额负担:
S ◇ feab
△X=近似边际超额负担
最适商品课税：拉姆齐法则
The Ramsey Rule
Px
每年X
X0
X1
X2
P0+(ux+1)
P0
P0+ux
a
b
c
e
j
i
f
g
h
△x
△X
边际税收收入:
最适商品课税：拉姆齐法则
Px
每年X
X0
X1
X2
P0+(ux+1)
P0
P0+ux
a
b
c
e
j
i
f
g
h
△x
△X
△X=边际超额负担
X1- △X=边际税收收入
每增加一美元税收收入的边际超额负担：
对Y课征税率为uy的单位税，最后一美元税收收入的边际超额负担：
总体超额负担最小化条件：
拉姆齐法则 The Ramsey Rule
拉姆齐法则认为：为了最小化总的超额负担，应该设定税率，使得对每种商品的需求数量的减少的百分比相同。
Px
每年X
X0
X1
X2
P0+(ux+1)
P0
P0+ux
a
b
c
e
j
i
f
g
h
△x
△X
等比例减少法则
拉姆齐法则 The Ramsey Rule
要实现最优商品课税，应当对所有的商品课征统一的税率，尽可能使税收只具有收入效应而不会产生替代效应。
政策含义
局限性
公平：
外部性：
重新解释拉姆齐法则
A Reinterpretation of the Ramsey Rule
商品X、Y的超额负担表达式：
计划者的最优化问题是在收入约束条件下通过选择对商品X和Y所征收的税来最小化总的超额负担。
重新解释拉姆齐法则
A Reinterpretation of the Ramsey Rule
建立拉格朗日方程：
重新解释拉姆齐法则
A Reinterpretation of the Ramsey Rule
反/逆弹性法则 inverse elasticity rule：
只要商品在消费上不相关(即不是补充品也不是替代品)，税率就应当与弹性成反比例。
效率课税要求对相对无弹性的商品（生活必需品），课征相对高的税率。
考虑闲暇的科利特-黑格法则(Corlett&Hague Rule)
该法则实际上指出:
即对与闲暇呈互补关系的商品应更重地课税，而对与闲暇呈替代关系的商品则应较轻地课税。
公平考虑 Equity Considerations
对弹性较小的商品比如说食品和药品征税是“公平”的吗？
偏离拉姆齐法则的程度取决于：
--社会对公平有多么重视
--穷人和富人的消费模式有多大的差别
税收系统的另一标准是:
-纵向公平vertical equity：应当在具有不同的支付能力的人们之间公平地分配税负。
二、最优使用费 Optimal User Fees
使用费User Fees ：
政府本身是一种物品或服务的生产者，由使用政府提供的物品或服务的人支付的价格。
什么是最优的使用费？
最优使用费 Optimal User Fees
ACz
MCz
Dz
MRz
P
每年Z
图：自然垄断
在不受管制下，垄断者追求利润最大化，根据 MR=MC选择产出Zm ，导致产出水平无效率。
Zm
效率要求P=MC，产出等于Z*。价格低于平均成本，生产会导致亏损。
垄断利润
P=MC时的损失
Z*
解决办法：
(2)边际成本定价加上一次总付税
P=MC保证市场效率，对社会其他部门征收一次总付税弥补亏损的资金。
ACz
MCz
Dz
MRz
P
每年Z
ZA
Z*
P=MC
加一次总付税
假设这种税收是可行了，公平考虑-谁来做这件事？
(1)平均成本定价：零利润，但ZA＜Z*
受益原则benefits-received principle ：
三、最适所得税
Optimal Income Taxation
埃奇沃思模型（Edgeworth Model)（Edgeworth,1897）
假定1：政府要征收固定的税收收入，社会的目标是尽可能个人效用之和达到最大。
假定2：每个人的效用函数完全相同，效用的大小仅取决于各自的收入水平。这些效用函数表明，收入的边际效用是递减的，即随着个人收入的增加，他的境况改善，但改善的速度在放慢。
假定3：可获得收入总额是固定的。
结论：实行累进程度很高的税率结构，即应从最高收入一端开始削减收入，直到达到完全平等（纵向公平原则）， 这实际上就是说，高收入者的边际税率应为100%。
问题：一个非常大的可能性是高收入者将放弃工作，选择闲暇。由于损失了效率，政府的收入反而低于课征低税率的收入。
斯特恩线性所得税模型(linear income tax stern,1987）
α=一次总付补助
税收收入
收入
t=边际税率
线性所得税(统一所得税)：
个人收入越高，收入中交税的比例越高。t值越大，具有累进程度越高，超额负担越大。
最适所得税就是要找到t与α 的最佳组合。
允许闲暇和收入适当替代会导致所得税税率比100%小得多。
四、税制设计的其他标准
Other Criteria for Tax Design
（一）横向公平 Horizontal Equity：
－－境况相同的人应该得到同等对待。
费尔德斯坦(Feldstein 1976) ：
横向公平的效用定义 Utility definition of horizontal equity：
(1)如果两个人的税前境况相同(效用水平相同)，那么，他们的税后境况也应当相同；(2) 税收不应改变效用的排序—如果税前A的境况比B好，则税后A的境况应该还是好。
衡量的指标反映的都是人们决策的结果，所以很难说明这些人是否初始时有相同的处境。
一个经济体中有四位居民，L1、L2每月收入1000元，H1与H2每月收入2000元。
在税制A下，居民支付下列税：L1-＄50，L2-＄ 150，H1- ＄150，H2- ＄250；
在税制B下，每人支付 150美元的税。
哪一种税制具有更高的纵向公平？哪一种税制具有更高的横向公平？整体而言，你认为哪一种税制更公平，为什么？
讨论
彼得大帝曾对胡须征税。他认为，胡须是多余的、无用的装饰。据说，这种税根据胡须的长短按比例征税，而且根据留胡须的人的社会地位累进课税 (groves,1946)。请从最适税收理论和横向公平这个角度评价彼得大帝的胡须税。
（二）税制运行的成本
Costs of Running the Tax System
逃税 Tax Evasion
避税 Tax Avoidance
（二）税制运行的成本
避税：通过改变行为来减少应纳税额。
逃税：指不缴纳法定税收的行为。
常见的税收欺骗方式：
建立两套帐
通过第二职业挣现金
实物交易
现金交易
逃税与避税：
A销售人员不如实申报销售数量
B作家不申报版税
C销售人员少卖商品
D作家通过列举其写书过程中的费用申请税收减免
Google公司英国避税
英国《星期日泰晤士报》称，Google公司在英国收入的近90%被转移到爱尔兰(爱尔兰所得税率%，英国28%).
如按Google英国业务计算，将给英国国库增加亿英镑。但实际上只在英国本土缴纳了60万英镑的所得税。
从2007年起，Google就通过一家注册于百慕大的子公司全资控股爱尔兰业务，不仅在英国避开了部分税收，还在爱尔兰避开了将近亿欧元的税务负担。
贝克汉姆以每年2000万镑的收入，成为世界足球明星的“收入总冠军”。其中广告收入近1500万英镑。如果老实纳税，那么广告费中的40%得用于缴纳个人所得税，还有12%得奉献给国民保险。
贝克汉姆“避税”的诀窍是成立自己的公司，将广告费转移到个人公司，当做公司收益，这样就只需承担30%的公司所得税。对于一些利润额低于150万英镑的小公司，还可只按19%的较低税率缴税。
还有些球员因为报称公司经营中出现亏损，连公司所得税都不必缴纳。另外，球星们还能在自己的公司账目上列支一长串费用，如付给经纪人的工资、买汽车的开支等，将这些变成公司合法经营开支。
体育明星们的“避税”有招
体育明星们的“避税”有招
贝克汉姆现有两家公司：1996年成立的脚法制作有限公司，公司的经营范围是“提供有关贝克汉姆的一切服务”。2000年8月31日，贝克汉姆夫妇共同创建扬德拉公司，主要负责“贝克汉姆”品牌的营销。2001年，脚法制作有限公司改名为大卫.贝克汉姆有限公司。2003年12月，贝克汉姆辞去了该公司董事长职务，改由维多利亚继任。2003年，该公司向贝克汉姆本人支付了550万英镑的工资和125万多英镑的分红，另外，贝克汉姆还在公司账目上列支了150多万英镑的“管理费用”，以此来抵消公司的利润。
体育明星们的“避税”有招
移居到税率较低的国家居住，也是体育明星避税的一种方法。
1868年，当时的摩纳哥大公查尔斯三世就宣布在全国范围内取消“几乎所有直接税收”。摩纳哥自此成为一个有钱人的避税天堂。
如今，大批体育明星选择移居摩纳哥，以逃避本国高额的税费。前德国著名网球明星贝克尔、F1现役车手库特哈德、当今女子网坛高手海宁等就是其中的典型代表。
贝克尔曾称自己住在摩纳哥，但德国税务部门经过长达10年的调查，找到了他长期居住在本国的证据。同时，税务调查员还掌握了大量贝克尔的银行账户资料、信用卡收据、电话单、机票收据等多达4万页的“证物”。最终，贝克尔不得不补缴税款、罚款，并处以监外察看两年。
此外，德国很多体育明星也会选择邻国做“避税地”。舒马赫说自己已定居奥地利的萨尔茨堡，而他的哥哥则声称自己一直居住在瑞士，实际上两人长期逗留在德国。德国税收部门的官员称，舒马赫兄弟是为了逃避德国高达%的高收入赋税才“移居他乡”的。
（二）税制运行的成本
目前有大量证据表明，逃税充斥于整个欧洲和北美的经济。据估计，这些国家的经济活动有10%是在逃避纳税这一企图的驱动下进行的。
（二）税制运行的成本
税收本身的损失不是最主要的，更为重要的是：
逃税对于GDP和失业等指标可信度的影响。
对于税后收入分配的影响。
纳税部门(正规部门)和非纳税部门(黑色部门)同时存在，这两者的净收益率之间存在一个楔子。如果资源是自由流动的，那么会从纳税部门注射非纳税部门，直到两个部门的净收益相等。然而这时总收益率却不同，资源配置受到扭曲。
（二）税制运行的成本
纳税人按税制要求交税所发生的费用
英国实行所得税预扣法，雇主有责任从雇员的工资中扣除一定的所得税，并将其交给税务机关。结果是，企业要实行一种更为复杂的，成本更高的工资制度。
纳税人必须花费大量时间来记录其获得的收入。那些有不同收入渠道的纳税人，不得不雇用会计和律师。
精神成本。当那个法吉利的棕色信封丢进信箱时，纳税人会焦虑不安……
（二）税制运行的成本
对雇员来讲，大部分服从成本由雇主承担。
如果这些费用的差异非常大，那么就会对职业选择产生影响。
更为重要的，服从成本很高会导致人们逃税。
（二）税制运行的成本
英国Sandford(1973,1989):调查对象估算出的最近12个月内，在纳税事务上花费的时间。估计结果(占税收收入百分比)
合计
所得税预扣给企业带来的费用
邮费和差旅费
纳税人花费的时间价值
支付给税务顾问的费用
最大估计值
最小估计值
美国名尼苏达600户居民调查估算，美国联邦和州个人所得税的服从成本每年总额在170-270亿美元，占税收总额的5-7%。
与英国比，美国税制服从成本更高的原因之一，英国雇主承担大部分成本。
逃税的实证分析
MC=查获概率ρ×边际罚款额
MB=t
瞒报收入额R
R*
美元
MC=查获概率ρ×边际罚款额
MB=t
瞒报收入额R
R*=0
美元
当边际税率上升，欺骗行为将增加。当查获概率上升时，当边际罚款率上升时，提高了欺骗的预期边际成本，欺骗行为减少。
潜在的重要因素：
个人的道德观念。观察表明，大多数纳税人都会诚实纳税。所以，或者纳税人表现出极大的风险偏好，或者他们的精神成本、耻辱成本很高。
税率：除非在税率提高时提高惩罚概论，否则累进税会申报产生抑制作用。
收入水平：逃税和避税的界限并不十分严格。人们普遍认为，逃税者一般来自穷人，而避税者是较富有阶层，因为他们有钱雇佣会计师和律师来帮助减轻税额。
Witte 和Woodbury(1985)检验了制裁变量对纳税人服从的影响。结果：
除了低收入的非经营性纳税人以外，审计的概率越高，纳税服从比率越高；
然而，提高民事制裁和刑事制裁的概率，往往导致更低的服从比。这可能来源于指标解释的不当。
因刑事诈骗行为被判刑的力度加强，会使服从比上升对被查获的惧怕，会提高服从比率。
收入3万元以下时，服从比率随收入上升；但是高于3万元时，服从比率开始下降。
劳动收入占较高比例的人，更愿意遵守税法。
完全消除逃税的目标是否合理？
只有当一种政策的边际收益大于边际成本时，才是合意的。
MB
MC
社会最优逃税数量
逃税数量
当存在大量逃税时，减少逃税的边际成本很低，而收益很高。
但随着逃税的减少，减少逃税的成本增加，收益却减少。
旨在完全消除逃税的政策可能是无效率的。
中国“反避税”
中国已成为全球最大的外国直接投资（FDI）流入国之一 。相关资料显示，一些外商投资企业的平均亏损面达到51%到55%。在华外资企业中一直存在着许多“长亏不倒”和“越亏损越投资”的情况。
这种看起来完全不合常理的现象，其背后隐藏着什么样的奥秘呢？
“避税”已成外企员工的普遍行为。在北京某法国企业工作的张先生，月薪7000元，其中法国公司支付3500元，北京市外企服务总公司支付3500元，他的个人所得税纳税基数由此大大降低，每个月纳税不足500元。通过分次发放工资甚至从不同渠道发放工资以少缴个人所得税的行为，是许多外企的通行做法。
外资企业常用的避税方法
外资企业常用的避税方法主要是转让定价和利用避税地。
“利往低处流”、“费往高处走”是转让定价的一般规律。
一是高进低出。这种手法对“两头在外”的企业特别有效：原材料以高价格进口，产成品以低价出口，于是在国内的加工企业利润趋于零甚至亏损。而实际上企业利润已经被转移到境外去了。
二是利用关联企业间固定资产购销和租赁避税。比如将设备或者固定资产抬高价格，虚增企业生产成本；将技术转让价款隐藏在进口设备价款中逃避技术费预提所得税；高价租赁境外关联企业财产，将企业利润通过租赁费用转移出境。
外资企业常用的避税方法
在避税港注册
在国际避税地建立公司，然后通过避税地的公司与其他地方的公司进行商业、财务运作，把利润转移到避税地，靠避税地的免税或低税收减少税负。
维尔京群岛、开曼群岛、百慕大等地区发展成“避税地”、“避税天堂”。
英属维尔京群岛方圆仅153平方公里的西印度洋小岛，有来自世界各地的35万家公司在此注册。至今在当地注册的公司仍在以每月200家的速度递增。
在全世界所有目前能够自由进行公司注册的避税港中，维尔京群岛的注册要求最低，监管力度最小。发展旅游业的同时，放松管理，发展外资企业注册行业就是这个岛国的立国之本。
在浙江宁波的一台资企业在维尔京注册了一家贸易公司。由于台资企业无法直接在大陆进行投资，在维尔京注册一家空壳公司，把资本先转移到这里，然后以这家公司的名义在国内进行投资，这样就可以绕开政策障碍。按维尔京群岛的规定，任何个人或组织只要通过一家政府许可的中介机构，如律师事务所，一次性向中介机构支付1700美元的服务费，并通过该中介机构向当地政府(维尔京群岛)缴纳500美元的服务费，并且在当地的外资银行(例如对中国公司来说，常见的就是渣打银行)开设一个美元账户，就能通过该中介机构拿到公司注册的营业执照。当地政府不要求公司在当地设立任何办事机构，不需要企业年检、财务审计，只在那里挂个名，其他不闻不问。
该台资企业是一家从事钢铁产品加工的企业，但是在维尔京却是注册的一家贸易公司。原因是，如果不这样做，直接把在大陆加工完成后的钢材(作为两头在外的来料来样加工)返回到国外的母公司还要交纳高额的关税，而如果以该贸易公司为中转，以销售的方式把钢材卖给该贸易公司，然后再以该贸易公司名义去销售到国际市场，反而可以避免交纳大笔关税。据了解，很多从事实业生产的企业都通过注册一家这样的空壳贸易公司的方式来逃避关税。
对避税港的不同看法
对于发达国家来说，由于不缺少外来投资，同时作为主要的资本输出国，企业缴纳的税收是国家财政最重要的来源之一。如果国内资金纷纷外逃，税收必然无法保证，因此，美国、英国都纷纷制定政策来限制本国企业在这些避税港注册公司。
例如美国就限制在美国的出版物上刊登宣传“离岸金融服务”中介公司的广告；美国政府在提出本国的政府采购计划时，下令政府所有部门禁止向以百慕大为注册地的公司提供竞标机会。据英国媒体报道，英国国家税务局在2003年年底任命了64名避税纠察员，准备将他们派往“作案猖獗”的海外避税天堂，搜查3万余家英国公司，追讨16亿英镑的税款，并打击向海外转移财产的活动。
对避税港的不同看法
对发展中国家来说，现阶段引进外资是比防止漏税更重要的事。另外，要把这些企业纳入税收的范围，对专业水平也有很高的要求：要了解各国税收法律体系，要参加有关的国际组织，国内要有完备的监管机构和法律法规，并且还要有充足的稽查和征收力量……这些要在短时间内完成是不可能的。出于上述两个主要原因，目前所有的发展中国家基本上都默许离岸注册这种逃税行为，即使是马来西亚、新加坡这样完全对外资敞开门户的国家，也没有建立起完善的监管体系。
对避税港的不同看法
避税的直接后果就是冲击国家的税收权益，直接减少国家税收收入，世界各国对此都高度重视。
美国是最早实行反避税的国家，早在“一战”时期，就已经开始了反避税立法。经过几十年的不断完善，目前已经形成了比较健全的反避税法律体系。美国规定，企业避税(所得税)净额达500万美元以上的，除如数追缴外，还将处以20%－40%的罚款；对来自避税港的企业，采用不同于其他地区企业的税收条款等等。不仅如此，在11万联邦税务人员中，有数百人专门从事反避税工作。同时，美国还拥有一支精干的税务警察队伍，把避税当成偷税一样来严厉打击。
Summary
最适商品课税
--所有商品都可课税
--只有一些可以课税
使用费
最优所得税
纳税人服从经济学
税收原则小结
一、税收的效率原则
超额负担
二、税收的公平原则
横向公平
纵向公平
三、最优税收
最适商品课税
使用费
最优所得税
四、税收的简单化原则
管理与服从成本
第一篇 导论
第二篇 公共支出理论、公共支出项目
第三篇 税收理论框架、税制
第四篇 中国财政体制与政策
cha 9 税收概述
预习
Cha 11 税收效率
Cha10 税收归宿
Cha 12 有效且公平地课税
Cha 13 国债
