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论三维会计结构与会计空间 徐 国君 (中国海洋大学管理学院会计学系 266071) 【摘要】本文运用立体解析几何的方法将经济活动抽象描述为三维会计的结构，即用资产、行为和权益三个向 量。代表从企业经济活动的价值形态抽象出来的本质要素，分别表示价值的存在、价值的本原和价值的归属。 这三个向量向不同的方向延伸，代表它们具有各 自的独立性，但它们同时又具有相互的关联性，因为它们共同 作用才能构成三维立体空间。本文以行为作 为价值分析的起点 ，构建 了三维会计的价值结构分析模 式。同时为 了更好地理解其本质 ，又采用平面解析几何的方法，分剐从三个平 面结构进行 了分析 ，最后 又组合成会计立体 空间 。这一 空间也是企业空间的象征再现。 【关键词】三维会计 价值结构 会计空间 一 、 三维会计的基本结构 传统会计的资产和权益这二元论思维模式和支撑结构 ，缺乏站立起来并稳定支撑的现实基础 ，必然平面化脱离现实降 低其效用。三维会计① 加入新的重要的 “行为”这一维度，以三元论会计思想和支撑结构，确立了会计站立起来并稳定支 撑的基础，从而使在三维空间进行的经济活动与作为其景象反映的会计信息找到了符合性、对应性。 如图 1所示，构成立体空间图的三个主要向量就是资产、行为和权 益这三维元素。这三个向量向不同的方向延伸。代表它们具有各自的独 立性，但它们同时又具有相互的关联性，因为它们共同作用才能构成这 个三维立体空间。资产、行为和权益同时还是三维会计的基本对象要 素，它们代表从企业经济活动的价值形态抽象出来的本质要素，因此分 别表示价值的存在、价值的本原和价值的归属，也可以说是企业拥有的 价值的表现形式、为获取价值所做出的努力和企业的价值归谁所有。下 面我们从不同角度考察三个要素之间的关系： (1)从三个要素的地位来看 ，行为要素处 于核心地位 ，资产、权益 要素则处于从属地位。在传统会计中一直没有涉及行为要素，在三维会 计中之所以将其作为核心要素，主要是基于以下原因：首先，讲价值问 题 ，一定是讲客体为主体服务、客体是否同主体相一致的关系，这是一 种以主体尺度为标准的主客体关系。这里的客体无疑是资产和权益，主 圈 l 三维会计的基本结构 体则是人及其行为。离开人，不存在价值关系这一社会范畴；其次，资产之所以成为会计要素，是因为它为人所用，对人 来说具有使用价值，否则它不会成为会计的对象；权益的归谁所有中的 “谁”就是哪个人?最后，没有行为，不可能有资 产、权益的价值 。投资行为是将以前的劳动行为创造的价值转移到企业实体中来；经济活动中新增的价值无疑是劳动行为 新创造的。若是能自动增值何必要劳动者呢? (2)从价值运动过程来看，行为是价值运动的唯一动力。在生产经营活动中，没有行为的作用，资产通常不可能改变 形态，不可能进行价值交换 ，也就无从谈起新增价值的归属问题。在上述基本结构中，只要行为是停止的，资产和权益就 是不变的。传统会计通过会计要素表现出来的价值流动主要有三种形式：资产、权益同时变化，同增或同减；价值在资产 ① 所指的三维会计是指在资产 、权益两个基本要素的基础上，将 “行为”作为第三维基本要素纳入会计系统而形成的三维立体动态 会计系统。详细见拙著 <三维会计研究>(中国财经出版社 ，2OO3年)。 14 维普资讯 主'半?二三-门 川气;二11 论三维会计结构与会计空间 徐国君 〈中嚣海洋大学管理学院会计学系 组副71) 【摘要】本文运用立体解析几何的方法将经济活动抽象描述为二维会计的结构，重rJl1资产、行为和权益二个角 量，代表从企业经济活动约价值形态抽象出来钓本质要素，分别表示价值约存在、价值的本原萃'价值的归属。 这三个向量向不同的方向延伸，代表它们具有各自的独立性，但它们同时又具有相互的关联性，到为它们共同 作用才能构成三维立体空闷。本文以行为作为价值分析的起点，构建了三维会计约价值结构分析模式。同时为 了更好地理解其本质，又采用乎面解析几何的方法，分别从三个平面结构进行了分析，最后又组合成会计立体 空间，这一空间也是企业空间的象征再现c 【关罐罐}三量会计价值结构会计空伺 -、三维会计的基本结梅 传统会计的资产和权益这二元论思维模式和支撑结构，缺乏站立起来并稳定支撑的现实基础，必然平面化巍离现实降 低其效用。三维会计①如入新的重要捕"有为"这一撞度，以三无论会计思想和支撑结椅，确立了会计站立起来并稳定支 撑的基础，从商使在三维空部进行的经济活动与作为其景象反映的会计信息找到了符合性、对应性。 如噩 1 街示，构成立体空间盟的三个主要向量就是资产、行为和权 益这三撞元素c 这三个向量向不同的方向延掉，代表它们具有各自的独 立性，但它们再时又具有相互的关联性，理为它们共同作黑才能构成这 个三撞立体空鹤。资产、行为和权益同时还是三维会计的基本对象要 、素，它的代表从企业经济活动的价值形态抽象出来的本质要素，因此分 到表示价谊的存在、价值前本原和价值的国属，也可以说是企业拥有的 价值的表现形式、为获取价值所做出的努力和企业的价童自谁所有。下 面我们从不同角度考察三个要素之间的关系: (1)从三个要素的地位来看，行为要素处于核心地位，资产、权益 要素则处于从属撞位。在传统会计中一直没有涉及行为要素，在三维会 计中之所以将其作为核心要素，主要是基予以下原因=首先，讲价值向 题，一定是讲客体为主体服务、客体是否同主体相一致的关系，这是一 种以主体尺度为标准的主客体关系。这里的客体无疑是资产和权益，主 lrull 圄 E 三肇会计能基本结构 体则是人及其行为。离开人，不存在价值关系这一社会范畴:其次，资产之所以成为会计要素，是吕为它为人所用，对人 来说具有使用价值，否则宫不会成为会计的对象:权益的归谁既有中的"谁"就是哪个人?最后，没有行为，不可能有资 产、权益的价童，授资行为是将以前的劳动行为创造的份量转移到企业实体中来:经济活动中新增的价值无疑是劳动行为 新创造的，若是能自动增值何必要劳动者呢? (2) 从价锺运动过程来看，行为是价值运动的唯一动力。在生产经营活动中，没有行为的作用，资产通常不可能改变 形态，不可能进行价值交换，也就无从谈起新增价值的妇属问题。在上述基本结掏中，只要行为是停止的，资产租权益就 是不变的。传统会计通过会计要素表现出来的价值流动主要有三种形式 E 资产、权益同时变化，再增或同赢:价值在资产 ① 所指的三维会计是指在资产、权益两个基本要素的基础上，将"行为"作为第三维基本要素纳入会计系统商形成的三维立体动态 会计系统。详细觅抱著《三维会计研究) (中国财经出版社，组m 年〉。 14 iTEf程西?可 — — 谣 要素内部流动，表现为资产形式的转化；价值在权益要素内部流动，表现为权益形式的转化。这种表达固然说明了资产、 权益变化的表面现象，但显然说明不了变化的原因。 (3)从行为的目的来看，资产和权益是行为的直接目的和驱动力。人的行为是在人的意识支配下产生的，资产是行为 直接目的实现的标志，权益则是最终目的实现的标志。没有这两个目的形成人的动机，不可能出现人的劳动行为。传统会 计无法表现人的动力和资产、权益的关系。 (4)从三维会计空间的构成来看，由 “资产—权益”平面、“行为一资产”平面和 “行为—权益”平面构成。立体几何 的基本原理告诉我们，三维空间的向量变化可分解为二维平面向量变化的组合，立体图的情况可以分解为平面图来考察。 这种分解研究有利于清晰地阐述事物变化的整个过程。 二、行为：价值结构分析的起点 对传统会计分析后不难发现，二维会计理论中隐含着这样一个假设：价值是由资产的变化引起的，资产是价值的源 泉。这个观点无疑是典型的 “物力资本中心观”。不可否认，资产是价值的存在形式，价值的变化总是通过其载体表现出 来，因此衡量价值变化的最好途径就是考察资产的价值变化。但是不能因此就认为价值是资产的变化引起的，资产是价值 的源泉，因而进一步错误地把资产的变化作为价值结构分析的起点。正如不能看到水管子里流出水，就认为水管子是水的 源泉一样。我们应当更深一层地看到，人力资源是价值的源泉，行为则是价值的本原，是各种各样的行为引起了价值的变 化，资产只是行为的这种作用的传递者。真正的价值产生过程是：行为一资产一价值，而不是资产一价值。尽管由于行为 的抽象性，最终衡量价值量的时候也许必须通过资产而不是行为的变动来衡量，但并不能由此推出考察价值的本原和进行 价值的分析也只能从资产开始。相反，我们掌握了合适的有效的方法和工具，完全可以也应当从价值的本原——行为本身 作起点来分析价值。三维会计就是这类合适的方法和工具之一。从价值的起点——行为来分析价值，相比从资产分析有巨 大的优势。因为从本质上说，企业管理的根本手段是通过消除无价值行为、减少低价值行为、增加高增值性的行为来获得 竞争优势，更多地创造价值。 从行为开始价值的分析使得价值信息分析的层次向前推进了一步。说得通俗一点，传统的二维会计只进行 “资产—权 益”的价值结构分析，即分析 “因为有资产才有权利”，而三维会计不仅进行“资产—权益”的价值结构分析，还进行“行为 一 资产”和“行为一权益”的价值结构分析，即不仅分析“因为有资产才拥有权利”，而且还分析“因为做了什么所以才有资产” 和“因为做了什么才有权利”。从而彻底明确行为和资产、权利的因果关系。两种价值结构分析的差异如下图所示： 回 一 匪 臣互壁 圈 一 臣 圆 圈 圈2 二维会计价值结构分析模式 圈3 三维会计价值结构分析模式 图2和图3表示，三维会计将使得从更详细更根本的价值起因人手进行分析成为可能，同时也不排除传统的价值分析 模式，因而具有先进性。当然，这首先要依赖建立起这种从更深层次记录价值起源的会计系统——三维会计，也就是要创 建第三维——行为。下面将分别就 “行为一资产”平面、“行为—权益”平面和 “资产—权益”平面展开分析，说明二维会 计从二维逐步变成三维的过程，及二维会计向三维会计发展的客观规律。 三、传统会计的 “资产—权益”平面结构分析 按照几何学的原理来看待会计，笔者认为传统的或现行的会计应该可以说是平面会计。当然这里不是简单地把会计看 成物理平面图形，而是可以用平面解析几何的方法来表示现行会计的基本要素 (维数)构成的平面。 如众所周知，传统会计的基本要素是资产和权益，收入、费用和收益都是基本要素派生出来的，如同资产进一步可分 成流动资产、固定资产等，权益可以分成负债和所有者权益等一样，并不改变资产和权益的基本结构。因而有会计恒等式 “资产 =权益”，变化的等式可有 “资产=权益 + (收入一费用)”。收入不过是资产和权益的增加，费用不过是资产和权益 的减少 ，因而并不影响这一等式。把资产和权益看作直角坐标系的两个轴，经济活动的结果是坐标轴上的一组组实数点， 构成了一个平面 。如图 4所示 ： 15 一 一 一 田口团 囤 维普资讯 i 二二三:γ.ν 公什 P 主 IIB川』 要素内部流动，表现为资产形式的转化:价值在权益要素内部混动，表现为扭益形式的转化。这种表达自然说明了资产、 权益变化的表面现象，但显然说嘿不了变化的原因。 (3) 从行为的目的来看，资产和权益是行为曲直接汩的和驱动力。人的行为是在入的意识支军下产生的，资产是行为 直接民的实现的标志，权益周是最终目前实现的标志。没有这两个目前形成入的动机，不可能出现人都劳动行为。传统会 计无法表现入的动力和资产、权益的关系。 (的从三维会计空阔的掏或来看，出"资产一权益"平面、"行为一资产"平菌和"行为一权益"平面梅成。立体凡何 的基本军理告诉我们，三维空酶的向量变化可分解为二维平面向量变化的组合，立体图的情况可因分解为平面图来考察。 这种分解研究有莉于清斯地周述事物变化的整个过程。 二、行为 z 价镰萄辑分析鹊起点 对传统会计分析后不难发现，二维会计理论中隐含着这样一个假设z 价值是由资产的变化引起的，资产是价值的源 泉。这个观点无疑是典型的"物力资本中心理"。不可否认，资产是价值的存在形式，价值的变化，总是通过其载体表现出 来，因此衡量价值变化的最好途径就是考察资产的价值变化。侄是不能因此就认为价值是资产的变化引起的，资产是价值 的源泉，因币进一步错误地把资产的变化作为价值结构分析的起点。正如不能看到水管子里流出水，就认为水管子是水的 源泉一样。我1fl应当更深一层地看到，人力资源是价值的源泉，行为则是价值的本原，是各种各样的行为挺起了价值的变 化，资产只是行为的这种作爵的传递者。真正阁价值产生过程是z 行为→资产→价值，而不是资产→价值。思管由于行为 的抽象性，最终衡量价值量的时候也许必续通过资产而不是行为的变动来衡量，但并不能由此推出考察价值的本原和进行 价值的分析也只能从资产开始。相茧，我们掌握了合适的有效的方法和工具，完全可以也应当从价值的本原一一行为本身 作起点来分析价值。三维会计就是这类合适的方法和工具之一。从价值的起点一一行为来分析价值，相比从资产分析有巨 大的统势。因为从本厦上说，企业管理的根本手量是通过消除无价值行为、减少低价值行为、增加高增值性的行为来获得 竞争住势，更多地位i造价值。 从行为开始价值曲分析使得价量信皇分析的层次向前推进了一步。说得通俗一点，传统的二维会计只进行"资产一权 益"的价值结梅分析，部分析"罢为有资产才有权利"，高三维会计不钗进行"资产一担益"的价值结构分析，还进行"行为 一资产"和"行为一权益"的价值结梅分析，郎不-&分析"罢为有资产才据有权利"，菇且还分析"自为做了什么所以才有资产" 和"吕为做了什么才有权利"。从而彻底明确行为和资产、极利的自果关系。两种价值结梅分析的差异如下图所示 z E己一→ i 资畸蹦跳 l 仓 ι i..~-隘'份叫储 1.:丰 E ιt E 一|踏他变化! 画 z 二雏会计价值锺掏分普模式 圄 3 三篝会计价值锺掏分普模式 菌 2 和图 3表示，三维会计将使得从更详细更根本的价值起因入手进行分析成为可能，需时也不排除传统的价值分析 模式，罢商具有先进性。当然，这首先要依赖建立起这种从更深层次记录价值起源的会计系统一一三维会计，也毒草是要组i 建第三维一→T为。下面将分期就"行为一资产"平富、"行为一权益"平茧布"资产一权益"平面展开分析，说明二维会 计从二维逐步变成三撞的过程，及二维会计向三撞会计发展的客理巍律。 三、传统会计的"资产一扭盏'平菌锺梅分析 按照凡何学的原理来看待会计，笔者认为传统的或现行的会计应该可以说是平噩会计。当然这里不是街单地把会计看 成物理平面圈形，而是可以用平菌解新几何的方法来表示理行会计的基本要素〈维数)梅成的平面。 如众所属知，传统会计的基本要素是资产和权益，收入、费用和收益都是基本要素派生出来的，如同资产进一步可分 成流动资产、嚣定资产等，权益可l;J.分成负镜和所有者权益等一样，并不改变资产和权益的基本结梅。国面有会计恒等式 "资产=权益变化的等式可有"资产=权益+ (收入一费用)飞坡人不过是资产和极益的增加，费用不过是资产和权益 的减少，因而并不影响这一等式。把资产和权益看作直角坐标系的商个轴，经济活动的结果是坐标轴上的一组组实数点， 掏成了一个平面。如图 4街示= IS --一τ瑟噩噩百蓬~τ 图中用 (z，Q)与坐标 系构成 的平 面表示 财务 状况的现状 ， 用 (z，q)与坐标 系构 成 的平 面表示 财务 状况 的过 去状 况，用 (z ，Q )与坐标 系构成的平 面表示财务状况 的发展状况 。收入、 费用就是引起变化的子因素。由于资产与权益恒等，因而构成的 平面一定是正方形的。企业发展方向线表示正常情况下企业是增 长的，如为亏损 ，则方向相反。该线的起点是企业注册成立时资 产和权益的对应点上。 传统会计的这种二维结构是对经济活动的高度抽象，但显而 易见，人们通过这两维要素构成的一组组信息，看到的只是事物 的一个侧面，而无法把握其整体情况。形象地说，会计的这种处 理，如同采用平面设计的方法从一个侧面——资产 一权益的物化 价值——将经济活动画了一张张平面图，或者像从很远的地方观 察一个物体 (如太阳、月亮)一样没有立体感，不仅平面化了， 而且静止化了。 四、三维会计的 “资产 一权益”平面结构分析 由上可见，二维会计和三维会计都存在 “资产 一权益”平面 结构，但两者却有很大的不同。三维会计模式下这个平面的基本 维度也是资产和权益，构成的平面结构图如图 5所示。同样，为 了反映价值的存在和价值的归属 (即资产与权益)之间的联系， 我们要分解为六个派生要素：资产增值、资产减值、资产净值； 权益增值、权益减值和权益净值。用会计等式表示之间的关系为： 基本等式：资产 =权益 衍生等式：资产净值 =资产增值 一资产减值 权益净值=权益增值一权益减值 这一平面表示了资产和权益之间的对应关系：资产增值的同 时权益增值，资产减值的同时权益减值，增减值匹配后一方面表 现为资产净值，另一方面表现为权益净值。显然，这一对应关系 包含了二维会计的 “资产一权益”的价值结构，不同的是，用资产 和权益的增值、减值、净值的概念代替了收入、费用、利润的概 图 4 传统会计的平面结构图 图 5 “资产—权益”平面结构图 念，同时，不是孤立地看待这一对应关系，而是找到了其对应的原因：一方面，从价值的存在形式上看，各种资产的变 化，表现为资产的增值、减值过程，这个过程可以表示为 “资产减值一资产增值一资产净增加”；另一方面，各种权益的 变化，表现为权益的增、减值过程，这个过程可以表示为 “权益减值一权益增值一权益净增加”。由此，在进行资产价值 变化的确认和计量的同时，也应该确认和记录权益价值的变化。这也是我们进行三维会计账务处理设计的依据。 五 、三维会计的 “行为 一资产”平面结构分析 “行为一资产”平面的基本维度或者原始要素是行为和资产， 构成的平面结构图如图6所示。为了反映价值的产生过程和行为 与资产之间的联系，我们要分解为六个派生要素：行为增值、行 为减值、行为净值；资产增值、资产减值和资产净值。用会计等 式表示之间的关系为 ： 基本等式：行为=资产 衍生等式：行为净值 =行为增值 一行为减值 资产净值 =资产增值 一资产减值 这一平面表示了行为和资产之间的因果关系：增值行为引起 资产增值，减值行为引起资产减值，增减值匹配后为资产净值。 行为的价值通过资产的价值来量度，分别表示为行为增值、行为 减值、行为净值。行为的内在力量通过资产的外在力量表现出 来，最终形成了企业价值发展的方向。 “行为一资产”平面的建立，对行为类账户的记账起点将从 具体的行为开始，这使得分析行为对资产价值的影响并进一步结 l6 图 6 “行为一 资产”平面结构 图 维普资讯 iM半段主三{扑叶 子l1li 11 E中用 (Z，。与坐标系梅成的平面表示财务状况.的现状， 如步走 用 (z ， q) 与坐标系掏成的平面表示财务状况的过去状况，用 QF (Z' , Q') 与坐标系构成的平面表示财务状况的发展状况。收入、 费用就是引起变住的子因素。由于资产与权益恒等，茵茵构成的 平噩一定是正方形的。企业发展方向线表示正常情况下企业是增 Q 长的，姐为亏损，则方向梧反。该线的起点是企业注册成立需资 产和权益的对应点上。 传统会计的这种二撞结梅是对经济活动的高度抽象，桓显商 q 易见，人的通过这两璧要素构成的一捏捏信息，看到的只是事物 的一个德面，丽无法把握其整体情况。形象地说，会计的这静处 理，如同采用平面设计的方法从一个侧面一-资产-桂益的辑化 价值一一将经济活动噩了一张张平面图，或者像从很远的地方观 察一个物体〈如太阳、月亮〉一样没有立体惑，不仅平噩化了， 商亘静止化了。 臣、三锺会计的矗资产-板益'平噩结辑分新 资产由上可丑，二撞会计和三维会计都存在"资产-担益"平E 结掏，但两者却有很大的不同。三维会计模式下这个平面的基本 雏度也是资产和权益，构成的平面结构图如图 5 所示。同样，为 了反映价值的存在和价值的归属〈即资产与投益)之间的联系， 我们要分解为六个派生要素:资产增值、资产减值、资产净值2 担益增值、在益减值租权益净值。用会计等式表示之间的关系为: 基本等式:资产=权益 街生等式:资产净值=资产增值-资产踵值 权益净值=权益增值-权益黯值 这一平面表示了资产和权益之酶的对应关系:资产增值的同 时在益增值，资产醺值的同时在益模值，增减值匹配后一方面表 现为资产净值，另一方面表现为权益净值。显然，这一对应关系 包含了二维会计的"资产-扭益"的价值结构，不爵的是，用资产 和技益的增值、藏值、净值的摄念代替了收入、费痛、利润的摄 念，同时，不是挺立地看待这一对应关系，而是找到了其对蓝的累吕:一方面，从价值的存在形式上看，各种资产的变 化，表理为资产的增值、减值过程，这个过程可以表示为"资产藏值→资产增值→资产净增姐另一方噩，各种扭益的 变化，表现为权益的增、藏值过程，这个过程可以表示为"极益减值→极益增值→极益净增姐"。由此，在进行资产价值 变化的确认和计量的再时，也应该藕认和记录权益价值的变化。这也是我妇进行三维会计账务处理设计的依据。 五、三肇会计韵"行为-资产"率百结梅分新 "行为一资产"平面的基本璧度或者原始要素是衍为和资产， 构成的平面结梅图如图 613厅示。为了反映价值的产生过程和行为 行为 与资产之阔的联系，我们要分解为六个派生要素:有为增值、行 为藏值、行为净值;资产增值、资产赢值和资产净值。用会计等 式表示之间前关系为: 基本等式:行为=资产 街生等式:行为净值=行为增值-行为减值 资产净值=资产增值-资产撞值 这一平面表示了行为和资产之间的匮果关系:增值行为引起 资产增值，藏值行为引起资产醺值，增减值匹配后为资产净值。 行为的价值通过资产的价值来量度，分别表示为行为增值、行为 藏值、行为净值。行为的内在力量通过资产的外在力量表现出 来，最终彭成了企业价值发展的方向。 "行为一资产"平噩的建立，对行为类账户的记账起点将从 具体的行为开始，这使得分析行为对资产价值的影璃并进一步结 16 费用 收入 静噩r 梅结面平的 Z 计会统传 za 唱圈 企业价值发展方向 权益 圄 5 ..资产一桓益"平面结梅圈 企业价值发展方内 资产 匾 6 .. 行为一资产"平噩结掏国 注重重写Z重担 i 合 “资产一权益”平面分析行为对权益的影响成为可能。我们可以分析什么行为对哪些资产产生影响 ，怎样影响，影响多 大；还可以分析哪些行为是增值行为，哪些是减值行为，哪些是高效行为，哪些是低效行为；同时结合 “资产一权益”平 面的分析把资产的价值归属到有关利益者手中 这样，三维会计就能提供全面价值分析的信息支持。更重要的是，这种 “行为一价值”分析使得行为主体的行为与其负责的资产及其资产的价值变化直接联系起来，明确了行为主体的责任，有 利于各行为主体的行为价值的提高，进而提高企业的整体价值：一方面，从价值产生的过程上看行为是价值的本原，是影 响资产价值变化的动因 ，这个过程可 以表示为 “行为一资产一 价值”；另一方面，行为价值 的衡量是通过对资产价值 的衡 量进行的，这个过程可以表示为 “资产一价值一行为”。由此，行为的价值可以通过对行为引起的资产的价值量进行确认 和计量。这正如二维会计中各种权益的价值量是通过资产价值进行确认和计量一样。这个过程为三维会计对账户设置和记 账规则的设计提供了依据 。 六、三维会计的 “行为 一权益”平面结构分析 这个平面的基本维度或原始要素是行为和权益，构成的平面 结构图如图7所示。同样，为了反映价值的归属过程和行为与权 益之间的联系，我们要分解为六个派生要素 ：行为增值 、行 为减 值、行为净值；权益增值、权益减值和权益净值。用会计等式表 示之间的关系为： 基本等式 ：行为 =权益 衍生等式：行为净值 =行为增值一行为减值 权益净值 =权益增值一权益减值 这一平面表示了行为和权益之间的因果关系：增值行为引起 权益增值 ，减值行为引起权益减值 ，增减值匹配后为权益净值 。 由于行为的价值通过资产的价值来量度，分别表示为行为增值、 行为减值、行为净值，资产的价值又归属到具体的权益者手中， 因此 ，行为的内在力量通过资产间接表现为权益 的力量 ，最终形 成了企业价值发展的方向：一方面，从价值产生的过程上看行为 图 7 “行为一权益”平面结构图 是价值的本原，是影响权益价值变化的动因，这个过程可以表示为 “行为一权益一价值”；另一方面，行为的价值最终要 归属到权益者手中，这个过程可以表示为 “价值一行为一权益”。由此，我们在进行行为价值变化的确认和计量的同时， 也应该确认和记录价值的归属者。在价值生产的过程中，由于尚未进行价值分配，价值的归属者先表现为价值的责任者。 这也是进行三维会计账务处理设计的依据。 七 、会计空间与企业空间 我们说会计是一个人造系统，既然传统会计可以人 为确立二维平面结构，那么，三维会计 自然也可以人为 地构筑三维立体结构。按照上面我们分别对三个平面结 构的分析明确的相互之间的关系，并遵循立体会计的思 维模式，可以将每一平面各用同质的二张、计 6张共同 组合构成一个正立方体。如图8所示。 其中，三个方向轴分别是行为、资产和权益基本要 紊，为简便起见，其他派生要素用字母表示： a为行为增值，b为行为减值，△ab为行为净值； c为资产增值，d为资产减值，△cd为资产净值； e为权益增值，f为权益减值，／Xef为权益净值。 这样 ，三个方向轴或 三个基本 要素、六个二维平面 、 九个派生要素构成了三维立体会计空间。这个空间若从 时点或行为停止时考察。是静态的；若从时期或行为进行 时考察，则是动态的。通过这个空 间，三维会计实现了对 企业价值的本原、存在和归属全面而立体的反映。 三维会计空间是对作为会计对象的经济活动的全方 图8 会计空间结构与企业空间图 囤 位、立体性观照和原生态的还原，因此也是企业空间的抽象描述和象征再现。会计空间的建立，使得用会计的专门语言描 述企业空间及其发展趋势的方式从平面扩展到空间，从而变得更为生动、形象和具有现场感。成长型企业在空间上不断扩 张，而收缩和衰落的企业则朝着相反的方向变化，稳定的企业则只能维持原有空间。 17 维普资讯 一" 望E翠噩噩噩E噩噩盟国.. ‘'、吼一、 、 -~_.、­，~'<'~、会环 ++;A::.弄 F尘"'... --<，引飞 吨.. 叫斗在 合"资产一极益"平面分析行为对极益的影响成为可能。我们可以分析什么行为对哪些资产产生影响，怎样影响，影响多 大E 还可以分析哪些行为是增值行为，哪些是藏值行为，哪些是高效行为，哪些是保效行为2 同时结合"资产一权益"平 面的分析把资产的价值妇属到有关利益者手中c 这样，三维会计就能提棋全面价值分析的信息支持。更重要的是，这种 "行为一价值"分析使得行为主体的行为与其负责的资产及其资产的价值变化直接联系起来，明确了行为主体的责任，有 来i于各行为主体的行为价值的提高，进而提高企业的整体价值2 一方面，从价值产生的过程上看有为是价值的本原，是影 响资产价值变化的动园，这个过程可以表示为"苟为→资产→价佳另一方面，行为价值的衡量是通过对资产价值的衡 量进耘的，这个过程可以表示为"资产→价董→衍为"。由此，行为的价值可以通过对行为引起的资产的价值量进行确认 和计量。这正如二维会计中各种极益的价值量是通过资产价值进行确认和计量一样。这个过程为三维会计对账户设置和记 账规划的设计提供了依据D 六、三维会计的"行为-桓益"平菌肇梅分析 ,-,. 这个平面的基本维度或原始要素是行为和权益，构成的平面 行为 结构国如图 7所示。同样，为了反映价值的归属过程和行为与权 益之i坷的联系，我们要分解为六个派生要素:行为增值、行为减 值、行为净值z 权益增值、权益减值和权益净值。南会计等式表 示之间的关系为 z 基本等式:有为 z权益 德生等式 z 行为净值=行为增值-行为藏值 权益净值=极益增值-权益疏值 这一平面表示了行为和技益之间的因果关系 z 增值行为引起 权益增值，摄值行为引起权益威值，增减值匹配后为权益净值。 由于行为的价值通过资产的价值来量度，分别表示为在为增值、 行为藏值、行为净值，资产的价值又归属到具体的权益者手中， 因此，行为的内在力量通过资产离接表现为权益的力量，最终形 成了企业价值发展的方离:一方面，从价值产生的过程上看有为 企业价值发展方向 权益 圈 7 "行为一担益'平亩结掏噩 是价值的本原，是影响权益价值变化的动因，这个过程可以表示为"行为→权益→价值另一方面，行为的价值最终要 归属Jlj权益者手中，这个过程可以表示为"价锺→有为→权益飞由此，我们在进行行为价值变化的确认和计量的同时， 也应该确认和记录价值的归属者。在价值生产的过程中，由于尚未进行价值分配，价值的归属者先表理为价值的责任者。 这也是进行三维会计账务处理设计的依据。 七、会计空部与企业空间 我{口说会计是一个人造系统，既然传统会计可以人 为确立二维平面结构，那么，三维会计自然也可以人为 地构筑三维立体结构。接摆上面我们分裂i对三个平面结 榕的分析明确的相互之间的关系，并遵锯立体会计的思 维模式，可以将每一平面各厚同质的二张、计 6 张共i司 墨合构成一个正立方体，如雷 813厅示。 其中，三个方向轴分到是行为、资产军民权益基本要 素，为简便起且，其他派生要素琦字母表示: a为行为增值， b 为行为减值， .ð. ab 为有为净值; c 为资产增值. d 为资产藏值， .ð. cd 为资产净值: e 为权益增值， f为权益藏量， .ð. ef为权益净值。 这样，三个方向辑或三个基本要素、六个二维平画、 九个派生要素构成了三维立体会计空间。这个空间若从 时点或有为停止时考察，是静态的:若从时期或行为进行 时考察，则是动态的。通过这个空间，三维会计实现了对 企业价值的本原、存在和归属全面而立体的反映。 三维会计空间是对作为会计琦象的经济活动的全方 噩 8 会计空蝇结掏与企业空部圈 位、立体性理费和原生态的还原，因此也是企业空间的描象描述和象征再现。会计空爵的建立，使得用会计的专门语言描 述企业空岗及其发展趋势的方式从平面扩展到空间，从高变得更为生动、形象和具有现场盛。成长型企业在空离上不黯扩 张，而收缩和衰落的企业如朝着相反的方向变化，稳定的企业用只能维持原有空间。 17 --1I噩蓝蓝在;-;-r