第二章 处理会计信息
学习目标
学习完本章后，应该能够做到：
1. 使用关键会计术语
2. 分析会计事项
3. 理解复式记账法的工作原理
4. 记录会计事项
5. 制作和使用试算平衡表
6. 分析会计事项，以满足快速做出决策的需要
百事股份有限公司(PepsiCo, Inc.)
收益表（节选）
财年(单位：百万美元)
1998 1997
净销售收入 $22348 $20917
费用
销售成本 9330 8525
销售费用、营业费用和管理费用 9924 9241
无形资产摊销 222 199
资产的非正常损失 288 290
营业利润 2584 2662
利息费用 (395) (478)
利息收入 74 125
税前的正常运营利润 2263 2309
所得税准备（所得税费用） 270 818
正常运营利润 1993 1491
税后的非正常经营利润 - 651
净利润 $1993 $2142
百事公司(PepsiCo, Inc.)包含三个部分的企业：百事可乐（Pepsi-Cola）、Frito-Lay，和
Tropicana。其中，Frito-Lay 是利润最好的部分。Frito-Lay 只使用百事公司(PepsiCo’s)35%的
总资产，但却生产出整个公司 69%的运营利润。Frito-Lay 在全球与之快餐食品工业中占主
导地位。
Frito-Lay 是怎样取得这一卓越成就的？该公司的信息系统是全世界最复杂的系统之一，
他们的销售人员携带着有着惊人运算能力的便携式电脑。销售人员每天登录到他们的主机上，
录入前一天剩下的 Frito-Lay 快餐食品的数量，这些数据就被下载到位于达拉斯(Dallas)的公
司总部。经过与前一天数据的合并，Frito-Lay 就可以知道哪些产品正在销售，哪些没有销
售。
这些信息对于 Frito-Lay—对于百事公司(PepsiCo, Inc.)来说也是一样—来说，最大的好
处是减少了浪费。公司的会计系统使得经理们能够正确的投资于玉米、土豆或者其他能够使
公司成功的因素。上面的利润表的最后一行显示的净利润就表明了这种正确决策的结果。
第一章给你打下了很好的关于财务报表的基础，这也是这门课程的重点。第二章和第三
章讲述了生成财务报表的会计处理过程。
第二章讲述了会计信息的处理过程。这是从我们在第一章学过的会计等式这一基本方法
开始的。这一章的后半部分对于前面的讲述进行了扩展，说明了会计系统是怎样工作的。第
三章更加深入地讲述了收入是怎样计量的，这一掌涵盖了生成财务报表的会计处理过程的最
后一个阶段。
通过本章和下一章，我们对服务性企业进行了说明，像是旅行社、律师事务所，以及向
芝加哥公牛队(Chicago Bulls)这样的职业体育队。在后面的章节中，我们会转移到像玛希
（Macy’s）或沃尔玛（Wal-Mart）这样的商业企业。
学习目标一 使用关键会计术语
帐户
回忆我们学过的第一章，会计等式是会计中最基本的工具。它衡量了企业的资产以及对
这些资产的权利主张。
会计中最基本的总结方法是帐户，它详细的记录了一定时间内某一项资产、负债或股东
（或所有者）权益的变化。根据会计等式，帐户被分为三大类：
资产负债+股东（或所有者）权益
资产
资产是能够、而且在将来可以继续给企业带来利益的经济资源。大多数企业使用以下资
产帐户：
现金：现金账户反映了企业业务活动的现金成果。现金包括货币和其他任何银行按照面
值接受的交换媒介，例如银行帐户余额，纸币，硬币，存款单，以及支票。许多公司的失败
都是源于现金的短缺。
应收帐款：企业销售货物或提供服务可能是换得对未来现金收入的承诺，也就是“赊
销”。应收账款账户就包含了赊销的金额。
存货：百事公司（PepsiCo）最重要的资产是它的存货——公司销售给客户的饮料和方
便食品。使用这一帐户的其他财产还有材料采购和购入存货。
应收票据：企业销售货物或提供服务可能换得被称为期票或本票的应收票据，这是一种
书面承诺，保证客户会在约定日期之前支付固定的金额。
预付费用：企业经常提前支付某些费用。预付费用是一项资产，因为它能够给企业带来
未来经济利益。预付租金，预付保险费，以及办公用品都被归于预付费用。
土地：土地帐户记录了企业拥有并在运营中使用的土地的成本。为了销售而持有的土地
单独在一个投资帐户中反映。
建筑物：企业的建筑物——办公室，生产工厂，及以其他——的成本，在建筑物帐户中
反映。
设备，家具与附属物：企业使用单独的资产帐户来反映各种类型的设备——例如办公设
备，生产设备，存储设备。家具与附属物帐户反映了与设备相似的这些资产的成本。
负债
回忆已学内容，负债是一种欠款。以下是一些最常见的负债帐户的类型：
应付票据：应付票据账户恰好与应收票据帐户相对。应付票据反映了企业因为借款或购
买商品或劳务而签署票据而必须支付的金额。
应付帐款：应付账款账户恰好与应收帐款帐户相对。因赊购存货或其他货物而作出的清
偿欠款的承诺在应付帐款帐户中反映。这种购买方式被称为“赊购”。
应计负债：应计负债是未支付费用形成的负债。对于大多数公司来说，应付利息和应付
工资都是应计负债。应付所得税也是应计负债。
学习提示：应收的总是资产，应付的总是负债。
股东（所有者）权益
所有者对公司资产的权利主张称为股东权益或所有者权益。对于私营独资企业来说，有
一个单一的资本帐户。对合伙企业来说，所有者权益通常对每个合伙人单独设置帐户，以反
映他们的资本余额和资金撤出的情况。公司则使用普通股、保留盈余和股利帐户。
普通股：普通股帐户显示了所有者对公司的投资情况。个人通过购买普通股票来对一个
公司投资。公司发行印有股票持有人名字的股票证书，以作为所有权的证据。
留存收益：一个以营利为目的的企业必须能够赚到利润，以在运营过程中进行保留。留
存收益账户就显示了公司在它的生存期间内赚取的净利润的累计额，负的累积净损失和股利。
股利：公司的所有者会要求从公司得到现金。如果公司的运营能够赢利，公司董事可能
会（也可能不会）宣布在以后的某一天支付现金股利。发放股利是可选方案，但不是必需的，
这要由公司董事会决定。公司可能会设置一个单独的“股利”帐户，该账户反映了留存收益的
减少。
收入：通过向顾客或客户提供货物或服务而给股东权益创造的增值额叫做收入。一个公
司可能根据需要使用很多种收入帐户。例如，百事公司使用一个销售收入帐户来反映通过向
顾客提供商品而赚取的收入；律师是通过向客户提供法律服务来赚取利润的，这样他就可能
使用一个“服务收入”帐户。如果一个企业向外提供贷款，它就可能使用一个利息收入帐户来
反映取得的贷款利息。如果一个企业向房客出租房屋，它就可能需要一个租金收入帐户。
费用：企业运营的成本被称为费用。与收入的作用相反，费用会减少股东权益。对于每
一种费用，企业都需要一个不同的帐户来反映，例如销售成本，工资费用，租金费用，广告
费用，公用事业费用。企业往往尽力通过减少费用支出来使净收入最大化。
检查点 2-1
思考分别举出两个产生以下作用的例子：（1）股东权益增加（2）股东权益减少
答案（1）销售股票，净收益（即收入大于费用）（2）宣告并支付股利，净损失（即费
用大于收入）
学习目标二 分析企业会计事项
会计——作出决策的基础
在会计术语中，能够影响企业实体的财务状况并能够被可靠的记录的事项都称为会计事
项。有很多事情都可能对一个公司产生影响，包括（1）选举，（2）经济的繁荣与衰退，（3）
购入或售出库存商品，（4）交付租金，（5）从客户那里收回现金，等等。但是，只有那些能
够被可靠的计量的会计事项才被会计人员记录下来。
上述的五个事项中的那一些会被会计人员记录下来呢？答案是，3，4，5 会被记录，因
为他们的金额能够被可靠的计量，所以，对于一项关键的选举或是某种趋势，即使他们对公
司的影响要大于上面的 3、4、5 项，会计人员也不会记录它们。
为了对公司的会计事项进行说明，让我们再来回顾一下加里·里昂（Gary Lyons）和莫尼
卡·里昂（Monica Lyons）的例子。我们在第一章里学到了这个例子，他们两个人在 20X1 年
4 月份开了一家旅行社，并且合并到了海空旅行公司（Air & Sea Travel, Inc.）下面我们将讨
论 11 个事项，并分析他们对于海空旅行公司会计等式的影响。
交易一
假设加里·里昂和莫尼卡·里昂两人投资了 50000 美元来开办这个公司，海空旅行公司向
他们两人发行了普通股，那么这项交易对于海空旅行公司的会计等式来说，其影响是增加
了 50000 美元的现金，同时增加了普通股，如下所示：
资产= 负债+ 所有者权益 所有者权益交易类型
现金 普通股
（1）+50000 +50000 向所有者发行普通股
对于每一笔交易来说，会计等式左边的净额必须等于等式右边的净额。这第一笔交易同
时增加了资产（在这里，就是现金）和公司的所有者权益（普通股）。本事项没有包含负债，
因为它没有产生使海空公司对外部相关者进行支付的义务。再交易的最右边，我们写上了“向
所有者发行普通股”，是用来说明所有者权益增加 50000 的原因。
交易对财务报表的影响
每一项交易都影响财务报表，我们可以在一项、两项或者任何数量的交易发生之后编制
财务报表。比如说，海空旅行公司可以在这第一笔交易发生之后，编制他们的资产负债表，
如下所示：
海空旅行公司
资产负债表
20X1 年 4 月 1 日
资产 负债
现金 50000 无
所有者权益
普通股 50000
股东权益总计
总资产 50000 资产及权益总计 50000
上面的资产负债表显示，海空旅行公司拥有 50000 美元的现金，没有负债。所以，股东
拥有公司的全部资产。但是公司的资产负债表并没有揭示股东的名字。他们对资产的权益在
资产负债表中仅仅是简单的表示为“普通股”。
海空公司的第一笔交易仅仅影响现金和普通股这两个资产负债表帐户，没有发生营业收
入，也没有任何费用。所以，海空公司现在不必报告收益表。
在实践中，大多数公司都是在一个会计期间结束后报告他们的财务报表，而不是在一笔
交易发生之后。但是，在现代化的会计系统下，经理们和所有者可以随时得到他们想要的报
表，以了解公司现在是什么样子。下面我们来看第二个例子。
交易二
海空公司购入一块土地作为将来的办公用地，支付现金 40000 美元。该交易对于会计等
式的影响如下：
资产= 负债+ 所有者权益 所有者权益交易类型
现金+ 土地 普通股
（1）+50000 +50000 向所有者发行普通股
（2）-40000 +40000
余额 10000 40000 50000
用现金来购买土地使一项资产增加（土地），同时也使一项资产等额减少（现金）。这项
交易完成后，海空公司还有 10000 美元的现金和 40000 美元的土地资产，没有负债，所有者
权益仍然是 50000 美元。应该注意，现在的等式两边的余额仍然相等，这种相等的关系必定
是一直都存在的。检查点 2-2
交易三
检查点 2-2
公司购买了一些家具和其他办公设备，他们同意在 30 天内向办公用品商店支付 500 美
元。这项交易同时增加了资产和负债，对会计等式的影响是：
资产= 负债+ 所有者权益 所有者权益交易类型
现金+ 办公设备 土地 应 付 帐
款
普通股
余额 10000 +50000 向所有者发行普通股
+500 40000 +500 50000
余额 10000 500 40000 500 50000
总计 50500 总计 50500
受影响的资产是办公设备，产生的负债是一项应付帐款。因为海空公司有义务在将来支
付 500 美元，但是却没有制作正式的本票，所以我们就将这项负债记为应付帐款，而不是应
付票据。
交易四
通过为客户提供旅游安排服务，海空旅行公司取得了服务收入。假设他们赚得了 5500
美元，并且全部收现。这项交易对会计等式的影响是同时增加了现金资产和保留盈余，如下
所示：
资产 负债 所有者权益 股东权益
类型
现金+ 办公设备+ 土地 应付帐款
+
普通股+ 保留盈余
余额 10000 500 40000 500 50000
（4） +5500 +5500 服务收入
余额 15500 500 40000 500 50000 5500
总计 56000 总计 56000
交易五
海空公司还向那些不能立即支付现金的客户提供服务。作为对这些服务的回报，客户向
海空公司承诺在一个月内向海空公司支付 3000 美元。这种承诺对于海空公司来说是一项应
收帐款，因为海空公司可以据此期望在将来收回现金。（在会计上，我们说海空公司进行了
信用销售或者赊销。）当企业向客户或顾客提供了服务之后，就可以认为企业取得了一项收
入，不管它是立即收到现金还是期望在以后收到现金。海空公司对此项业务应该记录应收帐
款的增加和保留盈余的增加，如下所示：
资产 负债 所有者权益 股东权益类型
现金+ 应收帐
款
办公设
备+
土地 应付帐
款+
普通股
+
保留盈
余
余额 15500 500 40000 500 50000 5500
（5） +3000 +3000 服务收入
余额 15500 3000 500 40000 500 50000 8500
总计 59000 总计 59000
交易六
检查点 2-3
本月，海空公司为下列现金耗费支付了 2700 美元：办公室租金 1100 美元；雇员工资
1200 美元（支付给一位临时助手）；总务费用 400 美元。对会计等式的影响是：
资产 负债 所有者权益 股东权益类型
现金+ 应收帐
款
办公设
备+
土地 应付帐
款+
普通股
+
保留盈
余
余额 15500 3000 500 40000 500 50000 8500
（6） -1100 -1100 租金
-1200 -1200 工资费用
-400 -400 总务费用
余额 12800 3000 500 40000 500 50000 5800
总计 56300 总计 56300
交易七
海空公司向在上述交易三中提到的办公用品商店支付 400 美元的办公设备款。（在会计
上，我们澄海空公司支付 400 美元的赊购款。）这项交易对会计等式的影响是减少了现金资
产，同时也等额减少了应付帐款：
资产 负债 所有者权益 股东权益类型
现金+ 应收帐
款
办公设
备+
土地 应付帐
款+
普通股
+
保留盈
余
余额 12800 3000 500 40000 500 50000 5800
（7） -400 -400 -400
余额 12400 3000 500 40000 100 50000 5800
总计 55900 总计 55900
对于赊购款的支付对于办公设备资产没有任何影响，因为付款行为既没有增加也没有减
少公司的办公设备。付款不是费用，实际上，企业是在偿还债务。
交易八
里昂改建了他们家的房子，成本是 30000，从个人基金里支付现金。这个事情对于海空
公司来说不是会计事项或者交易，它对公司业务没有影响，所以也就不会被公司记录。这是
里昂家庭这个实体的交易，但不是公司这个实体的交易。我们现在仅仅关注企业这个实体，
改建房子这个事件对此没有影响。这个交易也说明了在第一章中介绍的实体概念的应用范围。
交易九
在交易五中，海空公司向其客户提供了延期付款的政策。现在企业向一个客户收回了
1000 美元（我们说这是收回赊销款）。海空公司应该在现金资产中记录增加值，但是不应该
在服务收入中记录增加，因为海空公司已经在他们提供服务时，在交易五的收入中记录了增
加值。“收回赊销款”是指在现金中记录增加值，以及在应收帐款中记录减少值。这项交易对
会计等式的影响是：
资产 负债 所有者权益 股东权益类型
现金+ 应收帐
款
办公设
备+
土地 应付帐
款+
普通股
+
保留盈
余
余额 12400 3000 500 40000 100 50000 5800
（9） +1000 -1000 -400 -400
余额 13400 2000 500 40000 100 50000 5800
总计 55900 总计 55900
与前一项交易相比，总资产没有变化。这是为什么呢？因为海空公司只是把一项资产变
成了另一项。
交易十
海空公司把一块土地卖掉了，作价 22000 美元，与其购入时的价格相等。海空公司收到
了 22000 美元现金，这项业务对会计等式的影响是：
资产 负债 所有者权益 股东权益类型
现金+ 应收帐
款
办公设
备+
土地 应付帐
款+
普通股
+
保留盈
余
余额 13400 2000 500 40000 100 50000 5800
（10） +2200 -22000
余额 35400 2000 500 18000 100 50000 5800
总计 55900 总计 55900
注意，公司并没有把全部土地都卖掉，只是拥有的土地价值减到了 18000 美元。
交易十一
公司宣布了一项股利，并支付给加里·里昂和莫尼卡·里昂 2100 美元以作私用，这个事项
对会计等式的影响是：
资产 负债 所有者权益 股东权益类型
现金+ 应收帐
款
办公设
备+
土地 应付帐
款+
普通股
+
保留盈
余
余额 35400 2000 500 18000 100 50000 5800
（10） -2100 -2100
余额 33300 2000 500 18000 100 50000 3700
总计 53800 总计 53800
股利同时减少了现金资产和保留盈余，但是股利不属于费用。
企业会计事项与财务报表
图表 2-1 总结了上面的 11 个事项。其中，第一部分总结了这些交易的细节，第二部分
对其进行了财务上的分析。研究这张表格时，要注意，每一笔交易都保持了下面的会计等式：
资产=负债+所有者权益
该表业提供了海空公司在编制财务报表时需要用到的数据：
现金流量表中需要用到的数据都放在现金账户下，现金收款显示为现金的增加，
支付款项显示为现金减少。
收益表的数据表现为收入和费用，这些数据放在留存收益帐户下。收入的发生
会增加留存受益，费用的发生会减少留存受益。
资产负债表所需要的数据取自资产、负债和所有者权益的最后的余额，这些数
据放在表格的最下边。会计等式显示，总资产（53800）等于总负债加上总的
所有者权益（53800）。
用来显示净收益（或净损失）和股利的留存收益表，可以根据收益表的数据编
制。
图表 2-1
海空旅行公司交易分析
第一部分——交易细节
（1）收到 50000 美元现金并向对公司投资 50000 美元现金的所有者发行普通股。
（2）支付 40000 美元购买土地。
（3）赊购 500 美元的办公设备。
（4）获得 5500 美元的服务收入，并收到现款。
（5）向客户提供价值 3000 美元的服务，并允许客户延期付款。
（6）支付下列费用：租金 1100 美元，雇员工资 1200 美元，总务费用 400。
（7）支付交易三中产生的应付帐款中的 400 美元。
（8）所有者用自己的钱改建住房，这对公司来说不属于会计事项。
（9）收到交易五中产生的应收帐款中的 1000 美元 。
（10）按成本价出售土地 22000 美元并收到现款。
（11）宣布并向所有者支付股利 2100 美元。
第二部分——交易分析
资产 负债+所有者权益 所有者
权益交
易类型
现金+ 应收
帐款
办公
设备
+
土地 应付
帐款
+
普通股
+
保留
盈余
（1） +50000 +50000 向所有
者发行
普通股
（2） -40000 +40000
（3） +500 +500
（4） +5500 +5500 服务收
入
（5） +3000 +3000 服务收
入
（6） -1100
-1200
-400
-1100
-1200
-400
租金
雇员工
资
总务费
用
收入表
数据
（7） -400
（8） 公司没
有会计
事项
-400
（9） +1000 -1000
（10） +22000 -22000
（11） -2100 -2100 股利 留存收
益表数
据
现
金
流
量
表
数
据
余额 33300 2000 500 18000 100 50000 3700
总计 53800
=
总计 53800
资产负债表数据
图表 2-2 显示了海空旅行公司 4 月底的财务报表，这是他们的第一个运营月度。根据第
一章中最后讲述的总括问题的解决方案，你可以认出这些报表。在这里之所以要重复这些财
务报表，是为了给你加强印象。根据数据流，观察以下内容：
1. 收益表报告了本期的收入、费用以及净收益或净损失。四月份，海空公司赚得了
5800 美元的净收益。将海空公司的收益表与本章开始讲到的百事公司的收益表进
行对比，这两份收益表都只包含两个帐户：收入和费用。
2. 留存收益表从留存收益的余额开始编制（这对一个新公司来说是零），加上本期
的净收益，减去股利，就得到了最后的留存收益余额。（★）
3. 资产负债表列示了公司本期期末的资产、负债、所有者权益的余额。留存收益的
数据可以从留存收益表中取得，并且包含在所有者权益当中。（★★）
4. 现金流量表总结了以下三种营业活动的现金收入和支出：经营活动，投资活动和
筹资活动。结果就是本期现金的增加或减少。再把期初的现金余额加到现金的变
化量上，就得到了本期的期末的现金余额，这将反映在资产负债表上。（★★★）
图表 2-2
海空旅行公司财务报表
海空旅行公司
收益表
20X1 年 4 月 30 日
收入：
服务收入（5500+3000） 8500
费用：
工资费用 1200
租金费用 1100
总务费用 400
费用总计 2700
净收益 （★）5800
海空旅行公司
留存收益表
20X1 年 4 月 30 日
20X1 年 4 月 1 日留存收益 0
加：本月净收益 （★）5800
5800
减：股利 （2100）
20X1 年 4 月 30 日留存收益 （★★）3700
海空旅行公司
资产负债表
20X1 年 4 月 30 日
资产 负债
现金 （★★★）33300 应付帐款 100
应收帐款 2000 所有者权益
办公设备 500 普通股 50000
土地 18000 留存收益 （★★）3700
所有者权益总计 53700
资产总计 53800 负债及所有者权益总计 53800
海空旅行公司
现金流量表
20X1 年 4 月 30 日
营业活动现金流量
从客户收取现金（5500+1000） 6500
支付设备款和雇员工资（2700+400） （3100）
营业活动净现金流量 3400
投资活动现金流量
获取土地 （40000）
销售土地 22000
投资活动净现金流量 （18000）
筹资活动现金流量
发行（销售）股票 50000
支付股利 （2100）
筹资活动净现金流量 47900
现金净增加（或减少） 33000
20X1 年 4 月 1 日现金余额 0
20X1 年 4 月 30 日现金余额 （★★★）33300
我们刚才进行的交易分析可以用来编制财务报表。但是，即使是对一个最小的企业组织，
图表 2-1 中所用的分析方法也会非常的繁琐。试想一下百事公司，他们有几百个帐户和几千
笔交易，用来处理他们这些交易的电子表格将大得无法使用。正因为这个原因，会计人员使
用一种称为复式记账法的会计系统来编制会计报表。在本章的后半部分我们将讨论在企业里
是怎样使用复式记账法的。但是现在，先让我们来复习一下我们所学过的知识。
章中复习
复习要点总结
Mike Cassell 在 一 所 大 学 附 近 开 办 了 一 家 调 查 机 构 ， 他 给 公 司 取 名 为 Cassell
Researchers, 年 7 月事公司开张的第一个月份，在这一个月里，公司的业务如下：
a. Mike Cassell 用自己的钱向公司里投资了 25000 美元，公司向 Cassell 发行了普通股。
b. 公司赊购了 350 美元的办公设备。
c. Cassell Researchers 公司用 20000 美元现金购买了一块靠近这所大学的土地，并打
算用这块地来建设公司的办公用房。
d. 公司为客户提供调查服务，收取现金 1900。
e. Cassell Researchers 支付了它在业务 b 中所欠款项中的 100 美元。
f. Mike Cassell 自己花了 2000 美元用于度假。
g. Cassell Researchers 用现金支付办公用房的租金 400 美元和 100 美元的总务费用。
h. 公司按照成本价 5000 美元的价格售出上述土地的一小部分。
i. 公司宣布并支付现金股利 1200 美元。
要求：
1. 参考图表 2-1，分析上述这些业务对于 Cassell Researchers, Inc.会计等式的影响。
2. 对这些交易进行记录，然后编制收益表，留存收益表，资产负债表，以及现金流量
表。在报表之间画上箭头，以表明它们之间的联系。
答案
要求 1、2
第一部分——交易细节
（a）收到 25000 美元现金并发行普通股。
（b）赊购 350 美元的办公设备。
（c）支付 20000 美元购买办公用地。
（d）获得 1900 美元的服务收入，并收到现款。
（e）支付交易 b 中产生的应付帐款中的 100 美元。
（f）个人度假花费现款。这对公司来说不属于会计事项。
（g）支付下列费用：租金 400 美元，总务费用 100。
（h）按照成本价 5000 美元出售一小块土地。
（i）宣布并支付现金股利 1200 美元。
第二部分——交易分析
资产 负债 所有者权益 所有者
权益交
易类型
现金+ 办公
设备
+
土地 应付
帐款
+
普通股+ 保留盈余
（a） +25000 +25000 向所有
者发行
普通股
（b） +350 +350
（c） -20000 +20000
（d） +1900 +1900 服务收
入
（e） -100 -100
（f） 不属于
公司会
计事项
（g） -400
-100
-400
-100
租金
总务费
用
（h） +5000 -5000
（i） -1200 -1200 股利
余额 10100 350 15000
=
=
250 25000 200
总计 25450 总计 25450
Cassell Researchers, Inc.
收益表
截至 20X1 年 7 月 31 日
收入：
营业（服务）收入 19000
费用：
租金 400
总务费用 100
费用总计 500
净收益 1400
Cassell Researchers, Inc.
留存收益表
截至 20X1 年 7 月 31 日
20X1 年 7 月 1 日保留盈余余额 0
加：本月净收益 1400
1400
减：股利 （1200）
20X1 年 7 月 31 日保留盈余余额 200
Cassell Researchers, Inc.
资产负债表
20X1 年 7 月 31 日
资产 负债
现金 10100 应付帐款 250
办公设备 350 所有者权益
土地 15000 普通股 25000
留存收益 200
所有者权益总额 25200
总资产 25450 负债及所有者权益总额 25450
Cassell Researchers, Inc.
现金流量表
截至 20X1 年 7 月 31 日
营业活动现金流量
收入：
从客户处收到现金 1900
支出：
支付给供应商（100+400+100） （600）
营业活动净现金流量 1300
投资活动现金流量
购入土地 （20000）
销售土地 500
投资活动净现金流量 （15000）
筹资活动现金流量
发行（销售）股票 25000
支付股利 （1200）
筹资活动净现金流量 23800
现金净增加 10100
20X1 年 7 月 1 日现金余额 0
20X1 年 7 月 31 日现金余额 10100
复式记账法
学习目标 3 理解复式记账法的工作机制
会计是建立在复式记账法（Double-entry system）的基础上的。也就是说，公司所有的
业务都会产生两方面的影响：每一项业务都至少会影响两个账户。例如，海空旅行公司从加
里·里昂和莫尼卡·里昂那里收到 50000 美元的现金收据，并向他们发行普通股。这项业务同
时增加了公司的现金和普通股账户。如果仅仅记录现金的增加而没有记录所有者权益的增加，
那将是不完整的。
考虑用现金购入一项存货的情况。这种交易会同时影响哪两个方面？答案是，这项购买
行为会（1）减少现金（2）增加存货。
赊购存货会（1）增加存货（2）增加应付账款
支付欠款会（1）减少现金（2）减少应付账款。所有的会计事项都会对公司产生两
方面的影响。
丁字帐
为了记录会计事项，会计人员经常使用丁字帐（T-accounts）。这个术语来自于它的样子，
在后面我们会看到，它很象一个“丁”字。丁字中间的一竖把账户分成左右两部分，账户的名
称写在丁字的横线上。比如，现金账户可以如下表示：
现金
左边 右边
借方 贷方
账户的左边叫做借方（Debit），右边叫做贷方（Credit）。初学者经常会对“借”“贷”这两
个说法迷惑不解，为了简单起见，我们只要记住：
借方=左边
贷方=右边
就行了。
虽然“左边”“右边”的说法更形象一些，但是“借方”“贷方”的说法由来已久了 1。每一笔
商业交易都包含一个借方和一个贷方。
账户的增加和减少
账户的类型决定了我们怎样在账户中记录其增加和减少。对于一个给定的账户，所有的
增加都记在一边，减少则记在另一边。
资产的增加在账户的左边（借方）记录。资产的减少在账户的右边（贷方）记
录。
与资产相反，负债和所有者权益的增加在账户得右边（贷方）记录，而减少则
在左边（借方）记录。
以上是借方和贷方的记账规则。
在会计上，借方和贷方只是一个符号，没有实际含义，也不表示实际的“借”或者“贷”。
我们只要记住
“借”就意味着左边，“贷”就意味着右边。
就可以了。
一个账户的增加或减少是在借方还是在贷方是由账户的类型决定的。如图表 2-3 所示：
图表 2-3 会计等式和借贷规则
1 “借方”（Debit） “贷方” （Credit）的说法来源于拉丁文 debitum 和 creditum。15 世纪意大利的一位撰写
会计著作的修道士 Pacioli 曾经使用这种说法。
现在的会计系统下，计算机根据账户类型把借方和贷方解释为增加或减少。例如，计算
机把现金的借方作为该账户的增加值。但是借方和贷方在会计体系中依然根深蒂固，以至于
在计算机环境下我们还是使用这两个术语。
记录借方和贷方这种模式是基于下面的会计等式的：
资产 = 负债+所有者权益
（借方） （贷方）
在会计等式中，资产（借方余额账户）处在权益与负债（借方余额账户）的另一方。所
以，资产的增加和减少的记录方向恰好与负债和所有者权益的记录方向相反。负债和所有者
权益处在会计等式的同一边，它们的处理也相同。图表 2-3 说明了会计等式和借贷规则之间
的关系。
为了说明图表 2-3 所要表达的思想，让我们重新考虑我们在海空旅行公司的例子中的地
一笔交易。海空公司收到了 50000 美元现金并向加里·里昂和莫尼卡·里昂发行了普通股。海
空公司的哪些账户受到这笔交易的影响了呢？又是在哪一边（借方还是贷方）受到影响？答
案是资产和普通股都增加了 50000 美元，下面的丁字帐说明了这个过程：
资产 = 负债 + 所有者权益
现金 普通股
借方 贷方
增加 增加
50000 美元 50000 美元
注意，资产=负债+所有者权益，而且，借方金额总额=贷方金额总额。
账户中留下的金额叫做余额（balance）。上面这第一笔交易使现金账户有了 50000 美元
的借方余额，普通股账户有了 50000 美元的贷方余额。
思考你能为海空公司现在的状况编制一张资产负债表和一张收益表吗？公司
的财务报表将会反映什么内容？
答案：可以编制一张资产负债表，上面有 50000 美元的现金资产和 50000
美元的普通股，这是一项所有者权益。无法编制收益表，因为公司还没
有收入和费用。你可以回到前面看一下我们已经编好的报表以作温习。
海空公司的第二笔交易是花了 40000 美元购买了一块土地。这笔交易影响了两种资产：
现金和土地。现金减少（贷方）了，土地增加（借方）了。如下面的丁字帐所示：
会计等式 资产 = 负债 + 所有者权
益
借贷规则 借 贷 借 贷 借 贷
+ — + — + —
资产 = 负债 + 所有者权益
现金 普通股
余额 贷方 余额
50000 美元 增加 50000 美元
40000 美元
土地
借方
增加
40000 美元
在这笔交易完成以后，现金就有了 10000 美元的余额（50000 美元的借方余额减去贷方
40000 美元的发生额），土地有 40000 美元的借方余额，普通股有 50000 美元的贷方余额。
如下图所示：
交易 1 收到 50000 美元现金并发行普通股。
交易 2 用 40000 美元现金购买土地。
交易 3 赊购 500 美元的办公设备。
交易 3 是赊购了 500 美元的办公设备。这笔交易增加了办公设备这项资产和应付账款这
项负债。如下面的图表 2-4 所示：
图表 2-4 会计等式与海空旅行公司的前三笔交易
50000
美 元
所 有
者 权
益
50000
美 元
现金
10000 美
元现金
40000
美 元
土地
500 美 元
办公设备
10000 美
元现金
40000
美 元
土地
50000
美 元
所 有
者 权
益
50000
美 元
所 有
者 权
益
500 美 元
应付账款
资产 = 负债 + 所有者权益
资产 = 负债 + 所有者权益
现金 应付账款 普通股
余额 贷方 余额
10000 美元 增加 50000 美元
500 美元
办公设备
借方
增加
500 美元
土地
余额
40000 美元
附加的所有者权益账户：收入与费用
所有者权益这个类别中还包含收益表的两个账户，即收入和费用。
收入是通过向客户提供商品或服务来实现的，它会增加所有者权益。
费用是因为企业的运营所需要的耗费产生的，它会减少所有者权益。
所以，会计等式就会被扩展成图表 2-5 中所示的样子。收入和费用被放在了括号中，这
是因为，它们的净效用——就是收入减费用——等于净收益，而净收益会增加所有者权益。
如果费用大与收入，则是净损失，净损失会减少所有者权益。
图表 2-5 会计等式的扩展
负债
+ 留存收益表 收益表
资产=
所有者
权益 ← 普通股
+留存
收益
-股利
+（收
入
-费用）
现在我们就可以像图表 2-6 那样在最终的表格里表示借贷规则了。在学会借贷规则之前，
不要继续向下学习。举例来说，必须记住借方会使资产帐户增加而贷方会使资产减少。负债
则相反。贷方会使负债帐户增加而借方却减少负债。对于其他类型的帐户也要记住这样的相
资产 负债
所有者权益
+普通股
+留存收益
-股利
+收入
-费用
关知识。
图表 2-5 借贷规则的扩展
学习目标四 记录会计事项
在日记账中记录会计事项
我们可以直接在丁字帐中记录所有的会计事项。但是，这种记账方法并不实用，因为它
没有为每一笔业务留下一个清晰地记录。所以，会计人员首先在分录帐（Journal）中记录会
计事项，日记账是按照时间顺序对企业的会计事项进行记录的。分录帐的处理顺序可以分成
以下五步：
1. 根据原始单据确认企业的会计事项，原始单据可以使银行存款单，销售发票，以及
支票存根等。
2. 辨明该交易所影响到的所有帐户，并将其分类（资产，负债，所有者权益，收入，
费用）
3. 确定每个受到影响的帐户是增加了还是减少了。
资产 = 负债 + 所有者权益
借方 贷方 借方 贷方 借方 贷方
增加 减少 减少 增加 减少 增加
+ - - + - +
留存收益
借方 贷方
减少 增加
- +
股利
借方 贷方
增加 减少
+ -
收入
借方 贷方
减少 增加
- +
费用
借方 贷方
增加 减少
+ -
4. 运用借贷记账规则，确定为了反映这种增加或减少，是应该记在借方还是记在贷方。
5. 在分录帐中录入该会计事项，其中包括一个简单的摘要。先输入借方，再输入贷方。
在第五步中，“在分录帐中录入该会计事项”是指在分录帐中记录会计事项。这一步也可
以叫做“编制分录”或“处理会计事项”。下面，让我们运用五步法来记录海空旅行公司的第一
笔业务——收到 50000 美元现金并发行普通股。
第一步：该项交易是因为发行股票而收到现金。原始单据是海空公司的存款条和公司发
给加里·里昂和莫尼卡·里昂的股票证书。
第二步：这笔交易影响到现金和普通股。现金是资产帐户，普通股是所有者权益账户。
第三步：现金和普通股帐户都增加 50000 美元。
第四步：在现金这个资产帐户中借记增加额，在普通股这个所有者权益帐户中贷记增加
额。
第五步：会计分录如下：
日期 帐户和摘要 借方 贷方
4 月 2 日（a） 现金（b） 50000（d）
普通股（c） 50000（e）
发行普通股（f）
一个完整的会计分录应该包含以下内容：
a. 交易日期
b. 借方帐户名称（从左端直接顶格书写）
c. 贷方帐户名称（要缩进书写）
以及以下金额：
d. 借方（左边）
e. 贷方（右边）
f. 关于该笔会计事项的一个简短说明（书写时不需要缩进）
在分析一项交易时，首先需要查明它对于现金的影响（如果有的话），现金是增加了还
是减少了？然后再找出它对其他帐户的影响。通常来说，确认一项交易对现金的影响比确认
它对其他帐户的影响要简单。
在随后的介绍性的论述中，我们暂且略掉交易的发生日期，而将重点放在交易的帐户和
金额上。
从分录帐向分类账复制信息（过账）
分录帐是一种序时记录，是按照交易的发生时间对公司所有交易进行排列记录的结果。
但是分录帐没有显示公司有多少现金可用。这就用到了分类账，它是会计系统的另外一个部
分，能够给每一个帐户的余额。分类账（Ledger）是所有帐户及其金额的集合。例如，现金
余额显示了公司有多少现金，应收帐款的余额显示了公司可以从客户处收回的金额，应付帐
款的余额说明了公司因为赊购欠了供应商多少货款，等等。
所谓的“簿记”，这个“簿”指的就是分类账。现在的多数会计系统都以及经电脑化了。图
表 2-7 显示了资产、负债、所有者权益是怎样组织在分类账中的。
仅仅在分录帐中输入数据还不能把数据放置到分类账中。必须把数据复制到分类账的适
当的帐户中去，这个过程叫做过账（post）。分录帐中的借方在分类账中还是借方，分录帐
中的贷方在分类账中还是贷方。图表 2-8 说明了海空旅行公司的第一笔接受投资的业务是怎
样被过入分类账中的。
图表 2-8 分录帐和过账
第一部分 分录帐
帐户及摘要 借方 贷方
现金 50000
普通股 50000
发行普通股。
第二部分 过账 现金 普通股
50000 50000
图表 2-7 分类账（资产、负债、所有者权益）
现金
应付帐款
应付帐款
许多单个的
资产帐户
许多单个的
负债帐户
分类账
所有单独的帐户
总合在一起构成
了公司的分类账
许 多 单 个 的 所
有者权益帐户
图表 2-7 分类账（资产、负债、所有者权益）
交易发生 制作原始凭证 对交易进行分析 在分录帐中记录交易 过账
会计数据流：将理论运用于实践
上面的图表 2-9 总结了从公司交易到分类账这个过程中的会计数据流程。下面我们继续
看前面海空旅行公司的例子，让我们从会计等式、分录帐和分类账几个方面再来研究一下前
面已经讲过的 11 笔交易。
1. 交易分析：
海空旅行公司收到加里·里昂和莫尼卡·里昂 50000 美元的现金投资，公司向他们发
行了普通股。这笔交易使公司的现金增加了 50000 美元，为了记录这种增加，要借
记现金。公司向他们发行普通股使公司的所有者权益增加了 50000 美元，为了记录
这种增加，要贷记普通股。
分录帐：
现金 50000
普通股 50000
发行普通股。
资产= 负债 +所有者权益
会计等式
50000= 0 +50000
分类帐户：
现金 普通股
（1）50000 （1）50000
思考：自海空旅行公司已经接受了这最初的 50000 美元投资以后，假设
你是一个出资人，加里·里昂和莫尼卡·里昂请你给公司贷款 10000
美元，你将对海空公司可能的信用风险作出什么样的评价？
答案：你可能会愉快地接受这项请求。里昂已经用他们自己的钱给公司
投资了 50000 美元，因为公司没有负债，所以他们有能力还钱给
你。
2. 交易分析：
海空旅行公司出资 40000 美元购买了一块土地，打算作为公司以后办公房的用地。
这项购买行为减少了现金，所以，应该贷记现金；该交易也增加了公司的土地资产，
所以应该借记土地。
分录帐：
土地 40000
现金 40000
支付现金购买土地。
资产= 负债 +所有者权益
会计等式
+40000
=
-40000
0 +0
分类帐户：
现金 土地
（1）50000 （2）40000 （2）40000
3. 交易分析：
公司以应付帐款的形式购买了 500 美元的办公设备。这项赊购增加了办公设备这项
资产，为了记录这种增加，需要借记办公设备；赊购同样也增加了应付帐款，为了
记录其增加额，需要贷记应付帐款。
分录帐：
办公设备 500
应付帐款 500
赊购办公设备。
资产= 负债 +所有者权益
会计等式
+500= +500 +0
分类帐户：
办公设备 应付帐款
（3）500 （3）500
4. 交易分析：
公司为客户提供履行服务，收取现金 5500 美元。这项交易增加了公司的现金，为
了记录这种增加，需要借记现金；交易同样也增加了收入，所以需要贷记营业收入。
分录帐：
现金 5500
营业收入 5500
取得服务收入并收现。
资产= 负债 +所有者权益 +营业收入
会计等式
5500 0 +5500
分类帐户：
现金 营业收入
（1）50000 （2）40000 （4）5500
（4） 5500
5. 交易分析：
公司向客户提供服务，但是客户没有立即支付现金。海空公司给客户开出了 3000
美元的赊销单据。这项交易增加了应收帐款这项资产，需要借记应收帐款；交易同
样也增加了营业收入，为了记录其增加额，贷记营业收入。
分录帐：
应收帐款 3000
营业收入 3000
提供服务，并向客户提供信用。
资产= 负债 +所有者权益 +营业收入
会计等式
+3000 0 +3000
分类帐户：
应收帐款 营业收入
（5）3000 （5）3000
6. 交易分析：
公司支付以下费用共计 2700 美元：办公室租金 1100 美元，雇员工资 1200 美元，
总务费用 400 美元。现金资产减少了，所以，要贷记现金；以下费用增加了：租金，
工资费用，总务费用。借记这些帐户。
分录帐：
租金 1100
工资费用 1200
总务费用 400
现金 2700
支付各项费用。
检查点 2-4
检查点 2-5
检查点 2-6
资产= 负债 +所有者权益 -费用
会计等式
-2700 0 -2700
分类帐户：
现金 租金
（1）50000 （2）40000 （6）1100
（4） 5500 （6） 2700
工资费用 总务费用
（6） 1200 （6） 400
7. 交易分析：
公司支付在交易 3 种形成的应付帐款中的 400 美元。这项付款减少了现金资产，所
以要贷记现金；付款同样也减少了应付帐款这项负债，为了记录其减少额，需要借
记应付帐款。
分录帐：
应付帐款 40000
现金 40000
支付应付帐款。
检查点 2-7
资产= 负债 +所有者权益
会计等式
-400 -400 +0
分类帐户：
现金 应付帐款
（1）50000 （2）40000 （7） 400 （3）500
（4） 5500 （6） 2700
（7） 400
8. 交易分析：
里昂改建了他们的私人住宅。这对于旅行社来说不是它的会计事项，所以这项交易
没有分录。
9. 交易分析：
公司收取了交易 5 中产生的应收帐款中的 1000 美元。收款增加了现金资产，借记
现金；应收专款这项资产减少了，所以要贷记应收帐款账户。
分录帐：
现金 40000
应收帐款 40000
收回部分应收帐款。
资产= 负债 +所有者权益
会计等式
+1000
=
-1000
0 +0
分类帐户：
现金 应收帐款
（1）50000 （2）40000 （5）3000 （9）1000
（4） 5500 （6） 2700
（9） 1000 （7） 400
10. 交易分析：
公司按照成本价卖出土地，收到现款 22000 美元。现金资产增加了，借记现金；减
少了土地这项资产，所以贷记土地。
分录帐：
现金 22000
土地 22000
出售土地，取得现金。
资产= 负债 +所有者权益
会计等式
+22000
=
-22000
0 +0
分类帐户：
现金 土地
（1）50000 （2）40000 （4）40000 （10）22000
（4） 5500 （6） 2700
（9） 1000 （7） 400
（10）22000
11. 交易分析：
海空旅行公司向加里·里昂和莫尼卡·里昂支付 2100 美元的股利。支付股利减少了公
司的现金，所以要贷记现金；这项交易也减少了所有者权益，因而必须借记一个所
有者权益账户。一个公司因为发放股利而导致所有者权益的减少应该借记一个名字
为“股利”的帐户，所以，借记股利帐户。
分录帐：
股利 2100
现金 2100
宣布并发放股利。
资产= 负债 +所有者权益 -股利
会计等式
-2100 0 -2100
分类帐户：
现金 股利
（1）50000 （2）40000 （11）2100
（4） 5500 （6） 2700
（9） 1000 （7） 400
（10）22000 （11）2100
图表 2-10 海空旅行公司过账后的分类账
资产 = 负债 + 所有者权益
现金 应付帐款 普通股 股利
（1）50000 （2）40000 （7）400 （3）500 （1）50000 （11）2100
（4） 5500 （6） 2700 余额 100 余额 50000 余额 2100
（9） 1000 （7） 400
（ 10 ）
22000
（11）2100 收入 租金
余额 33300 （4）5500 （6）1100
（5）3000 余额 1100
应收帐款 余额 8500
（5）3000 （9）1000 工资费用
余额 2000 （6） 1200
余额 1200
办公设备
（3）500 总务费用
余额 500 （6） 400
余额 400
土地
（4）40000 （10）22000
余额 18000
过到分类账中的每一笔分录都按照交易日期或交易序号被加上索引，这样，就都可以对
分录帐中的任何交易追踪至分类账，如果需要的话，还可以在追踪回到分录帐。这种连接方
式可以使用户快速的定位到任何想要得到的信息。
过账后的帐户
上面的图表 2-10 显示了在将前面的交易中的金额都过账至分类帐之后，分类账的帐户
会是什么样子。应该注意的事，我们在这个图表中，组织这些帐户时，是以会计等式为首行
的。
每一个帐户都有一个余额。这个金额是借方总金额与贷方总金额的差额。例如，现金帐
户的余额是所有借方金额，78500（50000+5500+1000+22000）美元，与所有贷方金额，45200
（40000+2700+400+2100）美元的差额。因为这个余额不是从分录中过到分类账中的，我们
就在丁字帐的下方画一条横贯整个帐户的水平线将这个余额与其他单笔金额分开，如上图所
示。
如果借方金额的总额达与贷方金额总额，这个帐户就有借方余额，就像上面的现金帐户
一样。如果贷方金额总额较大，就有贷方余额，如上面的应付帐款。
试算表
学习目标五 编制和使用试算表
试算表是所有帐户及其余额的一个列表，首先是资产，然后是负债和所有者权益。它可
以通过加总全部的帐户余额来帮助我们编制资产负债表。同时，通过计算资产总额是否等于
负债及所有者权益总额，也可以检查有关记录是否正确。任何时候都可以根据过账的最新情
况编制试算表，但是，最常见的还是在期末编制。图表 2-11 是海空旅行公司在上面的 11 笔
业务都已经作了分录并过账之后编制的试算表。
检查点 2-9
检查点 2-10
图表 2-11 试算表
海空旅行公司
试算表
20X1 年 4 月 30 日
余额
科目名称 借方 贷方
现金 33300
应收帐款 2000
办公设备 500
土地 18000
应付帐款 100
普通股 50000
股利 2100
营业收入 8500
租金 1100
工资费用 1200
总务费用 400
总计 58600 58600
思考：参考图表 2-11 所示的海空公司的试算表。假设你是投资者之一的莫尼
卡·里昂。你的会计人员不在你身边，而你可用的会计记录又只有这一份试
算表。现在你要为公司寻求一笔贷款，银行向你索要公司的情况。请你从
这张试算表中挖掘信息，回答以下问题：
1. 海空公司的总资产是多少？
2. 公司已经有了要向其他银行归还的贷款了吗？
3. 公司一共欠了多少钱？
4. 不考虑收入和费用，公司的所有这在公司里一共有多少权益？运用会
计等式来计算所有者权益。
5. 4 月份公司的净收益或净损失是多少？
答案：
1. 53800（33300+2000+500+18000）美元。
2. 现在没有贷款。
3. 只有 100 美元的应付帐款。
4. 53700（资产 53800-负债 100）美元
5. 净 收 益 ， 金 额 是 5800 美 元 [ 收 入 8500 美 元 - 费 用 2700
（1100+1200+400）美元]
修改记账错误
“试算表”这个名字起得很恰当。编制这个列表就是为了验证借方总金额与贷方总金额是
否相等，以检验帐户余额的正确性。如果两者不等，就说明存在记账错误。大多数电算化会
计系统都可以防止编制分录时借贷双方不等这种情况的发生。同时，在使用计算机的情况下，
分录帐中的金额会按照分录编制时的金额被准确的过到分类账中，所以试算表总是平衡的。
这样说来，使用计算机可以将记账错误减少的最少。但是计算机不能完全消除错误，因为人
在操作计算机时也有可能输入错误的金额。
为了找出余额不平的原因，可以在试算表中计算借方总额与贷方总额的差异。然后采取
以下步骤中的一部或几步：
1. 在试算表中查找是否有遗漏的帐户。对每一个帐户及其金额，从分类账追踪至试算
表。
2. 检查分录帐，察看借方总金额与贷方总金额的差额。比如说，假设试算表上总的金
额是 58600 美元，总的借方金额是 58400 美元。这样，这说明有可能有一笔 200 美
元的业务在分录帐中记错了或者在从分录帐向分类账过账时出了差错。查找分录帐，
找出这笔交易。
3. 将借贷两方总金额的差额除以 2，把贷方作为借方，反之亦然，将错误的金额乘以
2。假设海空公司编制分录时将一笔本来应该贷记现金 300 美元的业务记在了借方，
或者假设会计人员在过账时把贷方错记在了借方。这样借方总额里面就包含了这
300 美元，而贷方则漏记了 300 美元。最后的余额就差了 600 美元而无法平衡。将
这个差额除以 2，就得到了这笔交易的金额 300 美元。然后查找分录，找到这笔 300
美元的分录，并追踪至受到影响的账户。
4. 将不平的差额除以 9。如果这个差额刚好能够被 9 整除，就说明可能是移位错误
（slide）（比如，把 61 美元记成了 610 美元）或者是位置互换了（transposition）
（例如，把 61 美元记成了 16 美元）。假设海空公司在试算表中把 2100 美元的股利
余额记成了 21000 美元，——这是一个移位错误。这样，借方总金额就将与贷方总
金额差出 18900 美元（21000-2100=18900）。18900 除以 9 得到 2100，这就是股利
的正确金额。对这个金额追踪至分录帐，并找出另外的受到影响的账户。
检查点 2-11
科目表
我们知道，分类帐包含了企业的科目，这些科目的可以分成以下几大类：
1. 资产负债表科目：资产，负债，所有者权益。
2. 收益表科目：收入，费用。
为了跟踪这些帐户，企业中使用科目表（chart of accounts），其中列示了所有的科目和
科目编号。科目编号通常是两位或两位以上的数字，资产科目的首位数字通常是 1，负债科
目的首位数字通常是 2，所有者权益是 3，收入是 4，费用是 5。编号的第二位、第三位以及
更靠后位数的数字通常说明了该科目在分类中的位置。例如，现金科目的编号可能是 101，
这是第一个资产科目；应付帐款的编号可能是 201，这是第一个负债帐户。所有的科目都按
照这种方法进行编号。
会计科目数量很多的公司通常使用冗式科目编号。例如，业界领先的调查公司
Yankelovick-Clancy-Shulman 公司，他们的会计科目表就有 5 位数字。海空旅行公司的科目
表见图表 2-12，注意看科目编号 111 于 141 之间的间隔。之所以留下这样的空白号码，是
因为里昂他们认识到公司以后可能需要增加另一类应收帐款，例如，可能会有应收票据，这
就可以将其编号为 121。
图表 2-12 科目表——海空旅行公司
资产负债表科目 收益表科目（部分股东权益）
资产 负债 所有者权益 收入 费用
101 现金 201 应付帐款 301 普通股 401 营业收入 501 租金
111 应收帐款 231 应付票据 311 股利 502 工资费用
141 办公设备 312 留存收益 503 总务费用
151 办公家具
191 土地
本章的附录提供了两个详细的科目表，对你学习本章内容可能会有所帮助。第一张表列
示了像海空旅行这样的较大的服务行业的公司在经过一段时间的发展滞后经常会有的典型
科目，第二张表格是商业企业的，也就是销售商品、而不是提供服务的公司的。第二张表格
请在以后需要的时候随时查阅，现在先让我们来研究服务行业公司的的科目表。
帐户的正常余额
帐户的正常余额（normal balance）位于借方或贷方的一侧，就是该帐户金额增加时记
录的那个方向。也就是说，正常余额是在正方。例如，现金和其他资产通常都是有借方余额
（借方为正，贷方为负），资产的正常余额就是在帐户的借方。资产被称为借方余额帐户。
与此相反，负债和所有者权益通常都有贷方余额，他们的正常余额就是在贷方，这两类帐户
也因此被称为贷方余额帐户。图表 2-13 说明了资产、负债、所有者权益（包括收入和费用）
的正常余额的情况。
检查点 2-12
图表 2-13 帐户的正常余额
资产 借方
负债 贷方
所有者权益——总体 贷方
普通股 贷方
留存收益 贷方
股利 借方
收入 贷方
费用 借方
四栏式帐户
在两栏式的丁字帐中，左边是借方栏，右边是贷方栏，将借方与贷方清楚的分了开来，
经常被用来做一些说明性的、对细节情况要求不高的工作。
另一种标准格式是四栏式帐户，如下面的图表 2-14 中的现金帐户所示。金额栏中的前
两栏是从分录帐中过账过来的借方和贷方金额，后面两栏是帐户的余额。这种四栏式的格式
在最右边的两栏中保持了一种动态的余额。正因为如此，四栏时的记账方法在实际使用中用
的比两栏式更多。在图表 2-14 中，海空公司在第一笔交易过账以后有 50000 美元的借方现
金余额，第二笔交易之后有 10000 美元的借方余额。图表中的分录索引栏中的“”表示这笔
业务是从分录账册中的第一页过账过来的。
图表 2-13 帐户的正常余额
科目名称：现金 科目编号
余额日期 项目 分录索引 借方 贷方
借方 贷方
20X1 年 4
月 23 日
50000
40000
50000
10000
本章讲述了较多的会计信息处理过程中的基本元素，在随后的决策方针指导“分析并记
录交易”当中，我们帮助你把注意力集中放在本章讲过的一些基本要素上。该方针指导是从
“会计事项发生了吗？”这一最根本的会计考虑开始的，在你学习这篇方针指导时，不要忘记
了你的目标。最后一条方针是以财务报表为中心的，这也是整个会计处理的核心问题。
报表是人们最关心的东西，他们正是从这里找到想要的信息以支持自己的决策。我们在
编写这本书时，我们一直把重点放在“使用信息、制定决策”这一目标上。以后你会发现，会
计知识学得越多，你在企业中制定决策时就越得心应手。
快速制定决策
学习目标 6 分析交易，以快速做出决策
在企业中，人们经常需要在没有一个完整会计系统的支持的情况下快速的做出决策。例
如，百事公司的经理们可能考虑要购买一件设备，公司需要借钱支付该设备的成本 100000
美元。为了观察借款与设备购买会对公司的财务状况产生怎样的影响，经理们需要编制该交
易的分录并过账到分类账。为了快速做出决策，他可以在丁字帐中直接分析这两个会计事项
的将带来的影响：
交易一：借款 100000 美元
现金 应付票据
100000 100000
交易二：购买设备
现金 设备 应付票据
100000 100000 100000 100000
上面这种非正式的分析方法可以很快显示出百事公司财务状况的变化情况：设备经增
加 100000 美元，同时应付票据增加 100000 美元。假设百事公司开始的余额是零，上面的这
个会计事项将产生出下面的资产负债表：
检查点 2-13
百事公司
资产负债表
20X1 年 9 月 12 日
资产 负债
现金 0 应付票据 100000
设备 100000 负债总计 100000
所有者权益
100000 资产及所有者权益总计 100000
在实际中，企业并不是用这种简化方式来进行记录的。但是一个急切的需要得到信息的
决策制定者也不必为了分析分析经济业务对公司财务报表的影响而按部就班的执行所有核
算步骤。
决策方针指导
分析并记录会计事项
决策 方针
会计事项发生了吗？ 如果该事件能够影响公司的财务状况并且能
够被可靠的记录——是
上述两个条件只要有一个不满足——否
在哪里记录会计事项？ 在分录帐中记录，这是会计事项的序时记录
对每一个会计事项都应该记录什么内容？ 该事项引起的帐户金额的增减额。
怎样在下列帐户中记录增加？ 借贷规则如下：
增加 减少
资产 借方 贷方
负债 贷方 借方
所有者权益 贷方 借方
收入 贷方 借方
费用 借方 贷方
在哪里记录每一个帐户的信息？ 在分类账中，这是记录帐户及其余额的账簿
在哪里列示所有帐户及其余额？ 在试算表中
在哪里反映以下两方面的内容？
经营成果 在收益表中反映。
（收入-费用=净收益或净损失）
财务状况 在资产负债表中反映。
（资产=负债+所有者权益）
章末复习
复习提要
Calderon 计算机服务中心 20X1 年 3 月 1 日的试算表列示了该公司截至该日的资产、负
债和所有者权益：
余额
科目名称 借方 贷方
现金 26000
应收帐款 4500
应付帐款 2000
普通股 10000
留存收益 18500
总计 30500 30500
三月份，公司发生了以下业务：
a. 从银行借款 45000 美元，公司以公司的名义签发了一张应付票据。
b. 从某房地产公司购买土地，支付现金 40000 美元。
c. 向客户提供服务，收取现金 5000 美元。
d. 赊购一批物料，欠款 300 美元。
e. 向客户提供服务，取得收入 2600 美元但未收现。
f. 支付欠款 1200 美元。
g. 用现金支付以下费用：工资 3000 美元，租金 1500 美元，利息 400 美元。
h. 收到欠款 3100 美元。
i. 收到 200 美元的总务费用账单，将于下个月支付。
j. 支付 1800 美元股利。
要求：
1. 在 Calderon 计算机服务中心的分类账中开设以下帐户，并填入相应的余额：
资产——现金 26000 美元；应收帐款 4500 美元；存货，无余额；土地，无余
额。
负债——应付帐款 2000 美元；应付票据，无余额。
所有者权益——普通股 10000 美元；留存收益 185000 美元；股利，无余额。
收入——营业收入，无余额。
费用——以下各项全都没有余额：工资，租金，利息费用，总务费用。
2. 编制前述各笔业务的会计分录，并用字母给各笔分录编号。
3. 过账，并写出过账之后各个帐户的余额。
4. 编制 Calderon 计算机服务中心 20X2 年 3 月 31 日的试算表。
5. 编制截至 20X2 年 3 月 31 日的收益表，以反映公司 3 月份的净收益或净损失。对
费用按照金额从大到小排列。
6. 假设 Calderon 计算机服务中心的经营者请你投资 5000 美元购买公司的股票，你将
怎样决定？根据收益表和试算表说明你的理由。
答案
要求 1
资产 = 负债 + 所有者权益
现金 应付帐款 普通股 费用
余额 26000 余 额
2000
余 额
10000
工资
应收帐款 应付票据 留存收益 租金
余额 4500 余 额
18500
股利 利息费用
存货
收入 总务费用
土地 营业收入
要求 2
会计分录如下：
科目及摘要 借方 贷方
a. 现金 45000
应付票据 45000
签发应付票据借款
b. 土地 40000
现金 40000
支付现金购买土地
c. 现金 5000
营业收入 5000
提供服务，取得现金收入
d. 存货 300
应付帐款 300
赊购存货
e. 应收帐款 2600
营业收入 2600
提供服务，尚未取得现金
f. 应付帐款 1200
现金 1200
支付欠款
g. 工资费用 3000
租金 1500
利息费用 400
现金 4900
支付费用
h. 现金 3100
应收帐款 3100
收取欠款
i. 总务费用 200
应付帐款 200
收到费用帐单
j. 股利 1800
现金 1800
宣布并支付股利
要求 3
资产 = 负债 + 所有者权益
现金 应付帐款 普通股 费用
余额 26000 （b）40000 （ f ）
1200
余额 2000 余额 10000 工资费用
（ a ）
45000
（f） 1200 （d）300 （g） 3000
（c） 5000 （g） 4900 （i） 200 余额 3000
（h）3100 （j）1800 余额 1300 留存收益
余额 31200 余额 18500 租金
应付票据 （g） 1500
应收帐款 （ a ）
45000
股利 余额 1500
余额 4500 （h）1000 余额 45000 （j）1800
（e）2600 余额 1800 利息费用
余额 2000 （g） 400
存货 余额 1500
（d）300 收入
余额 300 营业收入 总务费用
（c） 5000 （g） 200
土地 （e） 2600 余额 200
（b）40000 余额 7600
余额 40000
要求 4
Calderon 计算机服务中心
试算表
20X2 年 3 月 31 日
余额
科目名称 借方 贷方
现金 31200
应收帐款 4000
存货 300
土地 40000
应付帐款 1300
应付票据 4500
普通股 10000
留存收益 18500
股利 1800
营业收入 7600
工资费用 3000
租金 1500
利息服用 400
总务费用 200
总计 82400 82400
要求 5
Calderon 计算机服务中心
收益表
20X2 年 3 月 31 日
收入
营业收入 7600
费用
工资费用 3000
租金 1500
利息服用 400
总务费用 200
费用总计 5100
净收益 2500
要求 6
对 Calderon 计算机服务中心进行 5000 美元的投资是应该的。理由如下：
a. 公司的营业收入是 7600 美元，净收益是 2500 美元，可见，公司的利润率很高。
b. 总资产是 75500 美元（31200+4000+300+40000），远远超过了负债总额 46300 美元
（45000+1300），这说明公司可以偿还债务并持续经营。
c. 从普通股的余额可见，公司的股东用他们自己的钱在公司里投资了 10000 美元，在
这种公司的筹办者愿意用他们的钱承担风险的情况下，投资者就可以比较放心。
d. 公司支付了股利，因此投资该公司的股票可以以股利的形式迅速得到回报。
学习目标总结
1. 使用关键会计术语。帐户是一定时期内一项特定的资产、负债或所有者权益发生变
化的详细记录。资产是能够、而且在将来可以继续给企业带来利益的经济资源。负
债是应该向其他人支付的款项。股东权益（有时也称为所有者权益）是公司的所有
者对公司资产的求偿权。收入是通过向客户提供商品或服务来增加所有者权益的，
费用则是公司的经营成本，会减少所有者权益。
2. 分析会计事项。会计事项是指任何能够影响企业的财务状况并且能够被可靠的记录
的事件。对企业会计事项的分析需要确定每一个事项对于会计等式的影响，也就是：
资产=负债+所有者权益。一个时期内企业发生的会计事项的全部就形成了财务报
表的基础。
3. 理解复式记帐法的工作原理。复式记账法是一种会计核算系统，使用借方和贷方来
记录会计事项产生的两方面的影响。每一个会计事项都包括一个借方和一个贷方，
而且借方总金额一定等于贷方总金额。借方就是账目的左方，贷方就是账目的右方。
对于资产和费用来说，借方表示增加，贷方表示减少；而负债、所有者权益和收入
则相反，借方表示减少，贷方表示增加。
4. 记录会计事项。会计人员首先要在分录帐中记录会计事项，分录帐是用来记录公司
发生的会计事项的序时账簿。分录帐的每一笔分录都包括发生日期、借方和贷方科
目、借记和贷记的金额、以及关于该事项的一个简单的说明。然后，记录的信息就
要被过账到分类账中，分类账是各个帐户及其余额的集合。在过账之后，就可以得
到每一个帐户的余额。
5. 编制和使用试算表。试算表是所有帐户及其余额的列表——首先是资产帐户，然后
是负债、所有者权益、收入以及费用账户。通过检查借方总金额与贷方总金额是否
相等，可以检查账目是否正确。如果不相等，就说明分录帐或者过账过程中出现了
记账错误。
6. 分析会计事项，以满足快速作出决策的需要。决策制定者经常需要在没有完整的会
计系统的支持的情况下作出决策。如果具备一些会计基础知识，就可以直接使用分
类账来分析某些情况。这样就把交易分析、编制分录和过账这三个步骤压缩成一步
来进行。
会计词汇
帐户
应计负债
现金
科目表
贷方
借方
复式记账法
分录帐
分类账
过账
预付费用
会计事项
试算表
问题
1. 说出会计核算工作最基本的工具，并说明它的左右两边的名字。
2. 下面的说法是否正确：“借方就是增加，贷方就是减少”？说你的理由。
3. 帐户的三种基本类型是什么？并说出两种附加类型的帐户。这两种附加类型帐户跟
三种基本类型中的哪一种关系最紧密？
4. 会计事项在会计核算过程中起什么左右？
5. 简要说明从会计事项发生到分类账这一过程中的会计信息流。
6. 在以下会计事项中，如果它将导致所有者权益增加，则在前面的空格中打上+号，
如果所有者权益减少，打上-号，如果没有影响，则在空格中写 0。
a. ________发行股票
b. ________取得收入的会计事项
c. ________赊购存货
d. ________发生费用的会计事项
e. ________用现金支付欠款
f. ________股利
g. ________开具应付票据取得借款
h. ________提供服务，但尚未收到现金收入
7. 按照分类账中应该出现的顺序重新排列以下帐户：
应付票据 现金 应收帐款 普通股 销售收入 工资费用
8. 下面这句话是什么意思：“应付票据帐户有 1700 美元的贷方余额”？
9. 杰克 ·布朗校园清洁公司（Jack Brown Campus Cleaners）为博比 ·贝勒（Bobby
Baylor）洗了几件衬衫，博比在杰克·布朗公司有赊购帐。博比取衣服时，恰好手头
没有现金，于是向公司承诺在月底之前付钱。后来博比收到了公司寄来的该月的帐
单，于是他用“亲爱的老爸”银行（Dear Old Dad’s bank）的帐户填写了一张支票，
并将其邮寄给杰克·布朗公司。请分析上面这两笔交易，哪一笔增加了杰克·布朗公
司的所有者权益？哪一笔增加了公司的现金？
10. 会计人员为什么要编制试算表？
11. 帐户的正常余额指的是什么？
12. 指出下面五种类型帐户的正常余额：
帐户类型 正常余额
资产
负债
所有者权益
收入
费用
13. 凉亭建筑公司（Bower Construction Company）的会计人员把一笔赊购 500 美元存
货的交易错记成了 5000 美元，于是他借记 5000 美元存货，贷记 5000 美元应付帐
款。这个错误是否会导致试算表不平？说明你的理由。
14. 从客户那里收回欠款对整个资产有什么影响？
15. 不使用分录帐分析会计事项有什么好处？说明“无分录”分析是怎样进行的。
检查点
使用关键术语（学习目标 1）
检查点 2-1
帐户可以分成三大类：资产，负债，所有者权益。
1. 给资产和负债找一个简短（一至两个词）的同义词，然后列出几个资产帐户和负债
帐户。
2. 分别说出两类能够增加和减少所有者权益的会计事项。
区别资产与费用（学习目标 1）
检查点 2-2
Ann Oliphant 开了一家建筑事务所，并立即花 15000 美元购买了一些设备。Oliphant 的
这项花费对公司来说是一项费用吗？如果不是，Oliphant 得到的是什么？
分析会计事项的影响（学习目标 2）
检查点 2-3
回顾海空旅行公司的第 4、5、6 三笔交易。假设海空公司这在申请一项商业贷款，银行
要求提供以下财务信息（交易 6 已经完成）：
a. 公司有多少现金？
b. 公司从客户处还可以收回多少欠款？
c. 公司的总资产是多少？
d. 海空公司有多少欠款？
e. 截至目前，公司的净收益是多少？
回答以上问题。
分析会计事项（学习目标 2）
检查点 2-4
安东尼奥·塞维利亚（Antonio Sevilla, .）是一个医学博士，他在亚利桑那（Arizona）
州南部的图森市（Tucson）开了一家诊所。诊所完成了一下会计事项：
6 月 1 日 塞维利亚投资 64000 美元开办了这个诊所，
诊所向塞维利亚发行了股票。
6 月 1 日 赊购 9000 美元的医疗设备。
6 月 2 日 支付月度办公室租金 4000 美元。
6 月 3 日 向患者提供医疗服务，取得营业收入 5000 美
元。已经收取现金 2000 美元，剩余款项已经
向患者开付了账单。
这些交易完成以后，诊所有多少现金和应收帐款？使用丁字帐来给出你的答案。
分析会计事项（学习目标 2）
检查点 2-5
查阅检查点 2-4，安东尼奥·塞维利亚博士完成的这些交易中的哪些交易会增加诊所的总
资产？分别说明每一笔交易是使资产增加还是减少。
记录会计事项（学习目标 3、4）
检查点 2-6
开业数月后，Monica Peres 律师于十月份的下半月完成了以下交易：
10 月 15 日 签发应收票据从银行借款 35000 美元。
10 月 22 日 向客户提供服务，取得收入 4000 美元，但尚未收现。
10 月 30 日 收到客户的欠款 1000 美元。
10 月 31 日 收到一张 200 美元的杂费账单，将在 11 月付款。
10 月 31 日 向助手支付本月工资 3000 美元。
10 月 31 日 支付银行贷款的利息 300 美元。
为 Monica Peres 律师的每一笔会计事项编制分录，包括该分录的简单说明。
编制会计分录，过账（学习目标 3、4）
检查点 2-7
建筑师 Lisa Khoury 赊购了 2000 美元的存货，两个星期后，Khoury 支付了所欠款项中
的 1500 美元。
1. 为建筑师 Lisa Khoury 的这两笔会计事项编制分录，包括该分录的简单说明。
2. 为应付帐款开设一个丁字帐户，并过账到应付帐款帐中，计算其余额并将其标示为
“余额”。
3. 这两笔交易之后，Khoury 得企业还欠别人多少钱？这个金额将出现在哪个帐户中？
编制会计分录，过账（学习目标 3、4）
检查点 2-8
格兰特·托拜厄斯（Grant Tobias）律师向客户提供法律服务，但是该客户并没有立即付
款。托拜厄斯与其在下个月能收回 3000 美元现金。一个月后，托拜厄斯从该客户处收到 2000
美元现金。
1. 为格兰特·托拜厄斯律师的每一笔会计事项编制分录，包括该分录的简单说明。
2. 为以下帐户开设丁字帐：现金，应收帐款，营业收入。将这三个帐户过账。计算每
个帐户的余额并将其标示为“余额”。
3. 根据你的分析回答以下问题：
a. 托拜厄斯律师赚了多少钱？哪一个帐户显示了这个金额？
b. 通过这两笔交易，托拜厄斯律师的总资产增加了多少？说明每一项资产的金额。
编制和使用试算表（学习目标 5）
检查点 2-9
假设因奔腾处理器而扬名的英特尔公司（Intel Corporation）于 20X0 年 12 月 31 日报告
了以下汇总数据。帐户未经排序，金额单位为百万美元。
收入 21 其他负债 6
其他资产 20 现金 4
应付帐款 1 费用 16
所有者权益 12
编制 20X0 年 12 月 31 日英特尔公司的试算表，按照正常顺序列示账户。英特尔公司的
净收益或净损失是多少？
使用试算表（学习目标 5）
检查点 2-10
查阅海空旅行公司的试算表。计算该公司的以下项目的金额：
1. 4 月份的净收益或净损失。
2. 总资产。
3. 总负债。
使用试算表（学习目标 5）
检查点 2-11
查阅海空旅行公司的试算表。本检查点的目的是帮助你学习怎样纠正在会计处理过程中
常见的三种错误。
错误一 记错帐户：假设海空公司的应收帐款帐户偶然的出现了贷方余额，而不
是借方余额。这时应该重新计算试算表借方和贷方的总额，然后计算借
方总额与贷方总额的差额。最后，将差额除以 2，这样就得到了应收帐
款的原始金额。
错误二 移位错误：假设试算表中的应收帐款本来应该是 2000 美元，但却记成
了 20000 美元。这时应该重新计算总额栏，并取其差额，然后对差额除
以 9。这样就得到了应收帐款帐户的最初金额 2000 美元。
错误三 数位交换错误：假设试算表中把土地的金额 18000 美元记成了 81000 美
元。这时应该重新计算总额栏，并取其差额，然后对差额除以 9。如果
计算的结果是一个整数（没有小数），就说明这是一个移位错误或数位交
换错误。
使用会计术语（学习目标 1）
检查点 2-12
会计有着自己的词汇和基本关系。把左边的会计术语与右边的定义或含义搭配起来：
（）1.应收帐款 a.在企业经营过程中用完资产
（）2.所有者权益 b.总是一项负债
（）3.借方 c.收入－费用
（）4.费用 d.帐户的集合
（）5.净收益 e.资产－负债
（）6.分类账 f.会计事项的记录
（）7.过账 g.总是一项资产
（）8.正常余额 h.帐户的左边
（）9.应付帐款 i.用来记录帐户增加的那一方
（）10.分录 j.从分录帐向分类帐复制数据
使用分录分析会计事项（学习目标 6）
检查点 2-13
Sports Depot 是一个健康俱乐部，是通过发行普通股获得 80000 美元现金而开张的。之
后该企业立即赊购了 30000 美元的设备。
1. 为 Sports Depot 建立以下丁字帐：现金，设备，应付帐款，普通股。
2. 不使用分录，直接在丁字帐中记录该企业的最开始这两笔业务。
3. 计算各个帐户的余额，并标明借方总额与贷方总额相等。
练习
报告企业的活动（学习目标 1）
练习 2-1
假设折扣轮胎公司（Discount Tire Company）在佛罗里达（Florida）州首府塔拉哈西
（Tallahassee）开了一家店，最初的现金和所有者权益（普通股）各为 80000 美元，商店的
经理斯科特·德雷克（Scott Drake）用商店的名义签发了一张应付票据，借款 420000 美元。
在商店开张之前，德雷克用 70000 美元购买了土地，用 260000 美元购买了办公楼；另外，
为了企业经营之需，他还用 100000 美元购买了设备，用 40000 美元购买了一些存货。
假设折扣轮胎公司的母公司要求商店经理每个州提供一份周报。请你为德雷克向母公司
写一份备忘录，报告他的借款和购买情况。在备忘录的最后一部分，请报告商店的资产负债
表。
会计事项与会计等式（学习目标 2）
练习 2-2
对以下描述，分别举出一个符合该描述对会计等式的影响的例子。
a. 资产和负债同时减少。
b. 资产和所有者权益同时增加。
c. 资产和负债同时增加。
d. 一项资产增加，同时另一项资产减少。
e. 资产和所有者权益同时减少。
会计事项分析（学习目标 2）
练习 2-3
以下事件是有关 Haltom 石油公司（Haltom Oil Company）或其主要的股东 Casey Haltom
的。对每一个事件，说明它对公司的总资产的影响时（1）增加（2）减少（3）没有影响，
并说明受到影响的是哪一项资产。
a. Haltom 用自己的钱给家里买了一个游泳池。
b. 卖出土地，并收到现金 11000 美元（这块土地在公司帐上记录的价值是 11000 美元）
c. 从银行借款 50000 美元。
d. 用现金 85000 美元购买一块土地，准备将来建办公楼。
e. 从股东那里得到 20000 美元，同时向股东发行股票。
f. 支付 60000 美元的欠款（以前向供应商的一项购买活动）。
g. 为了建立一个制造工厂，签发 100000 美元的本票来购买机器设备。
h. 向客户提供服务，取得收入 15000 美元但尚未取得现金。
i. 公司支付 Haltom 现金股利 4000 美元。
j. 从客户那里收回 90000 美元现金。
编制现金流量表（学习目标 2）
练习 2-4
参阅练习 2-3。仿照图表 2-2 中提供的现金流量表的格式，用练习 2-3 中的数据编制
Haltom 石油公司 20X1 年 12 月 31 日的现金流量表。在你编制的现金流量表上，对表格中的
每一行都按照它对应的练习 2-3 中的业务编上字母序号，收进现金标为正数，支出现金则在
金额上打上括号以表明是负数。Haltom 石油公司最初的现金余额是 19000 美元。
其中，a、g、h 三项不会出现在 Haltom 石油公司的现金流量表上，为什么？
会计事项分析；会计等式（学习目标 2）
练习 2-5
Jacob Marr 开了一家妇科诊所，名为 Jacob Marr 专业诊所（Professional Corporation，
Jacob Marr, . ）。在开业的第一个月（二月份）里，他的公司发生了以下事件：
2 月 6 日 Marr 向公司投资 25000 美元，公司向他发行普通股。
2 月 9 日 公司支付现金 15000 美元购买土地，Marr 准备以后用这
块土地来盖办公楼。
2 月 12 日 公司赊购 2000 美元的医疗设备。
2 月 15 日 Jacob Marr, .正式开业。
2 月 15-28 日 Marr 为患者提供医疗服务，取得收入 8000 美元，其中
的一边收取了现金。
2 月 15-28 日 公司用现金支付以下费用：雇员工资 1400 美元，办公室
租金 1000 美元，总务费用 300 美元。
2 月 28 日 按照成本价 500 美元向另一个医生出售设备。
2 月 28 日 公司签发应付票据向银行借款 10000 美元。
2 月 28 日 支付应付帐款 1500 美元。
要求：
a. 使用类似图表 2-1 第二部分的格式来分析 Jacob Marr 专业诊所的每一个事件对会
计等式的影响，标题分别是现金、应收帐款、医疗设备、土地、应付帐款、应付票
据、普通股、留存收益。
b. 分析完毕之后，回答下列问题：
a. 总资产是多少？
b. 公司从患者哪里还可以收回多少现金？
c. 公司总共欠款是多少？
d. 营业头一个月，公司的净收益或净损失是多少？
编制会计分录（学习目标 3，4）
练习 2-6
参阅练习 2-5，在 Jacob Marr 专业诊所的分录帐中按照日期顺序记录这些交易，并给每
一笔交易加上说明。
分析会计事项，确定净收益（学习目标 2）
练习 2-7
下面是按照事项的发生时间的顺序列示的统一运输公司（Consolidated Trucking, Inc.）
在它营业的第一个月内的会计事项。公司本期内取得了营业收入，但没有支付股利。
现金 +应收帐款 +租入设备 =应付票据 +普通股 +留存收益
（a）+15000 +15000
（b） +100000 +100000
（c） +900 +900
（d）-750 +750
（e）+150 -150
（f）-1000 -1000
（g）+2500 +2500
（h）-100000 -10000
要求：
1. 对每一笔会计事项进行说明。
2. 如果以上这些就是统一运输公司本月的全部业务，那么公司的净利润或净损失是多
少？
编制会计分录（学习目标 3，4）
练习 2-8
20X3 年 6 月份是西尔韦尼亚知识系统公司（Sylvania Learning System, Inc.）营业的第
一个月，这个月中发生了以下业务：
6 月 1 日 收到现金 36000 美元并发行普通股。
6 月 2 日 赊购 800 美元办公设备。
6 月 4 日 支付 14000 美元现金购买土地作为以后的办公楼用地。
6 月 6 日 向客户提供服务，取得现金收入 2000 美元。
6 月 9 日 支付 100 美元的应付帐款。
6 月 17 日 向客户提供服务，取得收入 1200 美元，但尚未收现。
6 月 23 日 从客户那里收回 1200 美元应收帐款。
6 月 30 日 支付下列费用：工资 1000 美元，租金 500 美元。
要求：
1. 按照日期进行编号，在西尔韦尼亚知识系统公司的分录帐上记录以上业务，并给每
一笔业务附上一句简短的说明，可以参照本章中的范例。
2. 这些业务完成以后，西尔韦尼亚知识系统公司还有多少现金可用？
过账，编制试算表（学习目标 4，5）
练习 2-9
参阅练习 2-8
要求：
1. 给练习 2-8 中的业务编制完分录以后，使用丁字帐的格式将这些分录过账至分类帐，
按照日期编号。每一个帐户最后的余额标上日期“6 月 30 日”。
2. 编制西尔韦尼亚知识系统公司 20X3 年 6 月 30 日的试算表。
3. 6 月 30 日的资产总额、负债总额和所有者权益总额各是多少？
编制会计分录（学习目标 3，4）
练习 2-10
路轨公司（Road & Track Comany）的最初 7 项业务已经被过到公司的帐中了，如下所
示：
现金 存货 设备 土地
（1）16000 （2）7000 （3）600 （4）100 （5）6000 （2）31000
（4）100 （5）6000
（7）7000 （6）300
应付帐款 应付票据 普通股
（6）300 （3）600 （2）24000 （ 1 ）
16000
（7）7000
要求：
编制作为以上这些丁字帐的原始资料的会计分录，包括分录的简单解释。
编制试算表（学习目标 5）
练习 2-11
加利福尼亚仪器公司（California Instruments Company）20X0 年 5 月 31 日的帐目及其
余额如下，这些帐户的排列没有一定顺序。
帐户 余额 帐户 余额
普通股 48800 建筑物 75250
应收帐款 4300 股利 6000
销售收入 22000 总务费用 1400
土地 29000 应收帐款 15500
应付票据 25000 运输费用 300
现金 21000 保留盈余 ?
工资费用 8650
要求：
1. 编制公司 20X0 年 5 月 31 日的试算表，编制的时候要按照正常顺序列示账户，可
以参考本章中的范例。例如，存货出现在建筑物和土地之前。列示费用时，先列出
余额最大的，然后是余额次大的，等等。
2. 编制截至 20X0 年 5 月 31 日的 5 月份的财务报表，以使公司的高层领导者知道公
司本月的运营成果。
改正试算表中的错误（学习目标 5）
练习 2-12
密歇根枫树公司（Michigan Maple, Inc.）20X1 年 2 月 28 日的试算表不平：
现金 4200
应收帐款 13000
存货 1400
低值易耗品 600
土地 46000
应付帐款 3000
普通股 47900
销售收入 19700
工资费用 1700
租金 800
总务费用 300
总计 68000 70600
通过调查会计记录，可以发现以下错误：
a. 把一项 400 美元的现金收入借记在了应收帐款账户上，但该分录的贷方部分没有错
误。
b. 应付帐款贷方一项 1000 美元的过账写成了 100 美元。
c. 没有记录总务费用以及相应的应付帐款，金额是 200 美元。
d. 普通股少记 400 美元。
e. 试算表中漏掉了 3900 美元的销售成本。
要求：
编制 2 月 28 日正确的试算表。不必编制分录。
不使用分录记录会计事项（学习目标 6）
练习 2-13
建立以下丁字帐户：现金，应收帐款，办公设备，办公家具，应付帐款，普通股，股利，
营业收入，工资费用，租金。
不使用分录，直接在丁字帐中记录以下业务：
a. 鲍勃·赫恩投资 8000 美元和价值 5400 美元的办公家具开办了一家律师事务所。公
司按照专业公司（professional corporation）的方式组建，向赫恩发行了普通股。
b. 支付月度租金 1500 美元。
c. 赊购 800 美元办公设备。
d. 支付雇员工资 1800 美元。
e. 支付交易 3 产生的应付帐款中的 400 美元。
f. 提供会计服务，获得收入 1700 美元，但尚未收现。
g. 宣布并支付股利 2000 美元。
编制试算表（学习目标 5）
练习 2-14
参阅练习 2-13。
1. 在练习 2-13 中记录下上面这些业务之后，为赫恩先生编制 20X2 年 7 月 31 日的试
算表。
2. 公司第一个月的经营业绩怎么样？给出你的理由。
记录会计事项，编制试算表（学习目标 3，4，5）
练习 2-15
舒尔兹女士注册会计师专业公司（Donna Schulz, Certified Public Accountant, Professional
Corporation）于 12 月上半月完成了以下业务：
12 月 2 日 从舒尔兹女士处收到现金 7000 美元并发行普通股。
12 月 2 日 支付月度办公室租金 500 美元。
12 月 3 日 支付 3000 美元购买一台戴尔电脑，预计使用五年。
12 月 4 日 赊购办公家具 3600 美元，这些家具将使用五年。
12 月 5 日 赊购低值易耗品 300 美元。
12 月 9 日 想客户提供税务服务，取得收入 800 美元，全部收现。
12 月 12 日 支付总务费用 200 美元。
12 月 18 日 向客户提供咨询服务，取得收入 1700 美元但尚未收现。
要求：
1. 为以下帐户建立丁字帐：现金，应收帐款，低值易耗品，设备，家具，应付帐款，
普通股，股利，营业收入，租金，总务费用，工资费用。
2. 编制分录，不必写摘要。
3. 过账。按照日期排列顺序，12 月 18 日的帐户余额标上“余额”。
4. 编制 12 月 18 日的试算表。在第三章的后续练习中，我们将增加进来下半月的业务，
并要求编制 12 月 31 日的试算表。
挑战性练习
计算财务报表金额（学习目标 6）
练习 2-16
迅捷电话服务公司（Quick Phone Service, Inc.）是一位工程师，对会计所知甚少。现在
他需要从会计记录中计算以下信息：
a. 三月份的净收益。
b. 三月份支付的现金总额。
c. 三月份从客户那里收回的现金总额。
d. 三月份偿还应付票据的现金。
计算这些金额的最快捷的方法就是分析以下帐户：
余额
帐户
2 月 28 日 3 月 31 日
三月份的附加信息
1.留存收益 6200 10500 股利 3800 美元
2.现金 4600 5400 收到现金 55200 美元
3.应收帐款 24300 26700 赊销 60500 美元
4.应付票据 13900 21400 新借款项 16300
三月份的净收益可以计算如下：
留存收益
三月份股利 3800 2 月 28 日余额 6200
3 月份净收益 x=8100
3 月 31 日 余额 10500
使用相同的方法计算其他三个项目。提示：计算 b 项里的三月份支付的现金总额，可以
仅使用数字 2 那一项里的现金数据；对于 c 项里的三月份收取的现金总额，可以仅使用数
字 3 那一项里的应收帐款数据。其他类推。
分析帐务处理错误（学习目标 3，4，5）
练习 2-17
很笨的会计人员 Klutz 在他做的帐的借方与贷方相等上出了一些麻烦。在最近一个月里，
他出了以下错误：
a. 编制试算表时，Klutz 漏掉了 20000 美元的应付票据。
b. 在记录一笔赊购 120 美元低值易耗品的业务时，Klutz 是这样记的：借记低值易耗
品，贷记应付帐款，金额是 210 美元。
c. 做现金销售分录时，Klutz 正确的借记了 300 美元现金，但是贷方不小心记成了应
收帐款。
d. 过账时，Klutz 把 200 美元的总务费用过成了 20 美元。贷方现金的过账正确。
要求：
1. 对以上的每一个错误，说明试算表上的借方和贷方是否相等。
2. 指出所有余额有错误的帐户，并指出错误的金额和方向（帐户余额是太多还是太
少）。
问题
A 组
分析试算表（学习目标 1）
问题 2-1A
贝勒磁性成像公司（Baylor Magnetic Imaging, Inc.）的所有者们准备将这个公司卖掉，
他们向潜在的收购者提供了以下试算表：
贝勒磁性成像公司
试算表
20X X 年 12 月 31 日
现金 12000
应收帐款 47000
预付费用 4000
设备 181000
应付帐款 105000
应付票据 92000
普通股 30000
留存收益 50000
股利 18000
营业收入 84000
工资费用 63000
租金 26000
总务费用 7000
广告费用 3000
总计 361000 361000
假设你最好的朋友有意收购贝勒公司，她来向你咨询，请你帮她分析上面的信息；而且
她特别向你咨询试算表与资产负债表和收益表是否相同。另外，她还想问你这个公司到底是
否值得购买，她注意到了公司的帐目已经结平了。
要求：
为了回答你朋友的这些问题，请你写一个便函。为了帮助她决策，请在这个分析书中说
明他将怎样利用试算表中的信息来计算贝勒公司本期的的净收益或净损失，并说明这个净收
益或净损失的金额是多少。
使用会计等式分析会计事项，并编制财务报表（学习目标 2）
问题 2-2A
Lisa Lane 开了一家名为 Lane 工作室（Lane Designers, Inc.）的公司，并且是公司的主要
股东。下面的财务报表显示了公司 20X5 年 4 月 30 日的财务状况：
资产 =负债 +所有者权益
现金 +应收帐款
+低值
易耗品
+土地 =应付帐款 +普通股 +留存收益
余额 1720 2240 24100 5400 10000 12660
20X5 年 5 月份，公司发生以下业务：
a. 别人赠给 Lane 12000 美元，Lane 把这些钱存在了公司的银行帐户里，公司向 Lane
发行普通股。
b. 支付 1400 美元欠款（支付给一个供应商）。
c. 向客户提供服务，收取现金收入 4100 美元。
d. 从一位赊购的客户处收回 750 美元现金。
e. 赊购 720 美元低值易耗品。
f. 为一位客户的主办公楼提供内部设计咨询，向客户开出 5000 美元的账单。
g. 公司收到 1700 美元并向 Lane 发行普通股。
h. 记录本月发生的以下费用（向供应商付款）：（1）支付办公费用 1200 美元（2）
支付广告费用 660 美元。
i. 宣布并支付股利 2400 美元。
要求：
1. 按照图表 2-1 第二部分中使用的格式，分析前述业务对公司会计等式的影响。
2. 编制 Lane 公司截至 20X5 年 5 月 31 日的收益表，按照金额递减的顺序列示费用。
3. 编制 Lane 公司截至 20X5 年 5 月 31 日的留存收益表。
4. 编制 Lane 公司截至 20X5 年 5 月 31 日的资产负债表。
5. 编制 Lane 公司截至 20X5 年 5 月 31 日的现金流量表。
记录会计事项，过账（学习目标 3，4）
问题 2-3A
参阅问题 2-2A，本题仅仅与问题 2-2A 相关。
1. 为 Lane 公司发生的各项业务编制分录，不要求业务的解释。
2. 为以下帐户建立丁字帐：现金，应收帐款，低值易耗品，土地，应付帐款，普通股，
留存收益，股利，营业收入，租金，广告费用。对每一个帐户都标上他们的余额
（例：现金 1720 美元），并过账。
3. 计算各个帐户的余额，对每一个资产帐户、负债帐户、所有者权益账户，将其余额
与你在问题 2-2A 中得到的最终结果对比，他们的金额是否相同？（在第三章中，
我们将完成这一帐务处理过程，你将学到在会计信息的处理过程中，留存收益、股
利、收入和费用是怎样同时处理的。）
使用会计等式分析会计事项（学习目标 2，3）
问题 2-4A
从律师学校毕业以后，Angela Tekell 在一个很大的律师事务所里以合伙人的身份工作
了 10 年，最近，她辞掉了她的工作，并按照专业公司（professional corporation）的运营方
式自己开了一个律师事务所，新公司的名字是 Angela Tekell 法律顾问专业公司（Angela
Tekell, Attorney and Counselor, Professional Corporation）。在公司组建期间以及开业的第一个
月内发生了以下事情，其中的一些事情是私人性质的，与法律事务无关，其他的则属于公司
的业务，应该对其进行会计处理。
7 月 1 日 Tekell 卖掉了她已经持有了数年的伊斯门·柯达（Eastman Kodak）股
票，并从股票经纪人那里收到 88000 美元现金。
7 月 2 日 Tekell 将出售股票所得的 88000 美元存入他的个人银行账户。
7 月 3 日 Tekell 从她原来工作过的事务所的合伙人那里收到 150000 美元现金。
7 月 5 日 Tekell 在银行新设立了一个帐户，名为 Angela Tekell 法律顾问专业公
司，并向其中存入了 60000 美元。
7 月 6 日 一个大公司的代表给 Tekell 打电话，告诉她公司打算把他们的法律事
务交给 Angela Tekell 法律顾问专业公司来做的意向。
7 月 7 日 支付 550 美元，印制带有公司抬头的信笺。
7 月 9 日 购买办公家具。Tekell 支付了 10000 美元现金，并向供货商承诺将在
3 个月内交清余款 500 美元。
7 月 23 日 Tekell 完成了一位客户的法庭听证，向该客户开出 3000 美元的账单。
她希望能够在一个月内收回这笔款项。
7 月 29 日 支付 7 月 9 日购买家具所欠款项中的 5000 美元。
7 月 30 日 支付办公室租金 19000 美元。
7 月 31 日 宣布并支付现金股利 500 美元。
要求：
1. 将上面这些事件按照以下标准进行分类：
a. 需要 Angela Tekell 法律顾问专业公司进行记录的会计事项。
b. 与公司相关的事项，但是不需要 Angela Tekell 法律顾问专业公司对其进行记
录。
c. 个人行为，不需要 Angela Tekell 法律顾问专业公司对其进行记录。
2. 使用图表 2-1 第二部分中的格式，分析以上事件对 Angela Tekell 法律顾问专业公司
会计等式的影响。
3. 营业的第一个月月末，Tekell 对公司的财务状况有一些疑问，请向他解释以下问题：
a. 公司为什么有这么多的现金，而留存收益却很少。
b. 公司总的财力有多少，欠了多少钱，在公司的总资产中，Tekell 的所有者利益
是什么。
4. 为公司的会计事项编制分录，分录中要包含摘要。
分析并记录会计事项（学习目标 3，4）
问题 2-5A
Weygandt 公司在一个大都市的商业中心区内有一个电影院，公司完成了以下业务：
2 月 1 日 收到现金 30000 美元并向投资者发行普通股。
2 月 2 日 支付 20000 美元现金，并签发 30000 美元应付票据购买一块土地，准
备建一个电影院。
2 月 5 日 从银行借款 70000 美元，用于支持新电影院的建设。公司向银行签发
了一张应付票据。
2 月 7 日 收到票房收入 15000 美元，将其存入银行。（这项收入称为“销售收
入”。）
2 月 10 日 赊购影院低值易耗品 1200 美元。
2 月 15 日 支付雇员工资 2800 美元，影院租金 1800 美元。
2 月 16 日 支付欠款 800 美元。
2 月 17 日 宣布并支付股利 3000 美元。
Weygandt 公司使用以下帐户：现金，低值易耗品，土地，应付帐款，应付票据，普通
股，股利，销售收入，工资费用，租金，财产税。
要求：
1. 为公司的会计事项编制分录，分录中不必包含摘要。
2. 在这些交易完成以后，公司还有多少现金？公司总共欠款多少？
编制分录，过账，编制试算表（学习目标 3，4，5）
问题 2-6A
Kermit Larson 于本年 9 月 3 日开了一家律师事务所，在公司开业经营的第一个月内，
公司完成了以下业务：
9 月 3 日 Larson 从 自 己 的 个 人 银 行 帐 户 向 Kermit Larson 律 师 专 业 公 司
（ Kermit Larson, Attorney, Professional Corporation ） 的 帐 户 转 账
20000 美元，公司向 Larson 发行普通股。
9 月 4 日 赊购低值易耗品 200 美元，家具 1800 美元。
9 月 6 日 向一位客户提供法律服务，收到 1000 美元现金。
9 月 7 日 支付 15000 美元购买一块土地，准备用作办公用地。
9 月 10 日 在法庭上为一位客户辩护，向该客户开出 600 美元账单，该客户承诺
将在一周之内付清。
9 月 14 日 支付 9 月 4 日购买家具的欠款。
9 月 16 日 支付电话费 120 美元。
9 月 17 日 收到客户的部分欠款，500 美元。
9 月 24 日 支付水电费 110 美元。
9 月 28 日 因帮助一位客户销售房产，收到 1500 美元报酬。
9 月 30 日 支付秘书的工资 1200 美元。
9 月 30 日 宣布并支付股利 2400 美元。
要求：
为以下帐户建立丁字帐：现金，应收帐款，低值易耗品，家具，土地，应付帐款，普通
股，股利，营业收入，工资费用，总务费用。
1. 使用上面给定的科目名称为公司的会计事项编制分录，按照日期顺序排列这些事项，
分录中不必包含摘要。
2. 以业务发生日期作为过账索引，将这些业务过至丁字帐中。像本章例题中那样，对
每个帐户的最终余额标上“余额”。
3. 编制 Kermit Larson 律师专业公司本年 9 月 30 日的试算表
在丁字帐中直接记录会计事项，编制试算表（学习目标 5，7）
问题 2-7A
Walter Steitz 拥有纽约州颁发的公司执照，开了一家咨询公司。以下是公司营业的第一
个月（20X3 年 6 月）内发生的部分业务：
a. Steitz 投资 11000 美元现金和一栋价值 60000 美元的建筑物开办了这个公司，公司
向 Steitz 发行了普通股。
b. 签发应付票据，向银行借款 30000 美元。
c. 赊购办公设备 1300 美元。
d. 支付 1800 美元现金购买办公低值易耗品。
e. 支付雇员工资 2200 美元。
f. 向一位客户提供咨询服务，取得收入 2100 美元但尚未收现。
g. 支付在业务 C 中所欠款项的 500 美元。
h. 收到 600 美元的广告费用账单，将在以后支付。
i. 向客户提供咨询服务，收取现金 1100 美元。
j. 收到应收帐款 1200 美元。
k. 用现金支付以下费用：土地租金 700 美元；总务费用 400 美元。
l. 宣布并支付股利 3500 美元。
要求：
1. 为以下帐户建立丁字帐：现金，应收帐款，办公低值易耗品，办公家具，建筑物，
应付帐款，应付票据，普通股，股利，营业收入，工资费用，广告费用，租金，总
务费用。
2. 不使用分录，直接在丁字帐中记录这些会计事项，使用上面的字母来标记各笔业务。
3. 编制 Steitz 咨询公司（Steitz Counseling Service, Inc.）20X3 年 6 月 30 日的试算表。
B 组
分析试算表（学习目标 1）
问题 2-1B
Bulova 公司（Bulova, Inc.）的所有者正准备准备售出这个公司，他们向潜在的收购者
提供了以下试算表：
Bulova 公司
试算表
20X X 年 12 月 31 日
现金 16000
应收帐款 11000
预付费用 4000
土地 231000
应付帐款 31000
应付票据 120000
普通股 103000
留存收益 40000
股利 21000
营业收入 46000
租金 14000
广告费用 3000
工资费用 33000
总务费用 7000
总计 340000 340000
假设你的一个好朋友正打算收购 Bulova 公司，他请你向他解释这张试算表中的相关信
息。而且他特别向你咨询试算表与资产负债表和收益表是否相同。另外，他还想问你这个公
司到底是否值得购买，他注意到了公司的账目已经结平了。
要求：
为了回答你朋友的这些问题，请你写一个便函。为了帮助他决策，请在这个分析书中说
明他将怎样利用试算表中的信息来计算 Bulova 公司本期的净收益或净损失，并说明这个净
收益或净损失的金额是多少。
使用会计等式分析会计事项，并编制财务报表（学习目标 2）
问题 2-2B
Lisa Sirbasku 开了一家公司，名为 Sirbasku 室内装饰公司（Sirbasku Interiors, Inc.），并
且是公司的主要股东。下面的财务报表显示了公司 20X2 年 8 月 31 日的财务状况：
资产 =负债 +所有者权益
现金 +应收帐款
+低值
易耗品
+土地 =应付帐款 +普通股 +留存收益
余额 1250 1500 12000 8000 4000 2750
20X2 年 9 月份，公司发生以下业务：
j. Sirbasku 继承了 20000 美元，并把这些钱存在了公司的银行帐户里，公司向 Sirbasku
发行普通股。
k. 向客户提供服务，收取现金收入 6700 美元。
l. 支付 5000 美元欠款（支付给一个供应商）。
m. 赊购 1000 美元低值易耗品。
n. 从一位赊购的客户处收回 500 美元现金。
o. 公司收到 1000 美元并向 Sirbasku 发行普通股。
p. 为一位客户的主办公楼提供内部装饰咨询，向客户开出 2400 美元的账单。
q. 记录本月发生的以下费用（向供应商付款）：（1）支付办公费用 900 美元（2）支
付广告费用 300 美元。
r. 宣布并支付股利 1800 美元。
要求：
6. 按照图表 2-1 第二部分中使用的格式，分析前述业务对公司会计等式的影响。
7. 编制 Sirbasku 公司截至 20X2 年 9 月 30 日的收益表，按照金额递减的顺序列示费
用。
8. 编制 Sirbasku 公司截至 20X2 年 9 月 30 日的留存收益表。
9. 编制 Sirbasku 公司截至 20X2 年 9 月 30 日的资产负债表。
10. 编制 Sirbasku 公司截至 20X2 年 9 月 30 日的现金流量表。
记录会计事项，过账（学习目标 3，4）
问题 2-3B
参阅问题 2-2B，本题仅仅与问题 2-2B 相关。
4. 为 Sirbasku 公司发生的各项业务编制分录，不要求业务的解释。
5. 为以下帐户建立丁字帐：现金，应收帐款，低值易耗品，土地，应付帐款，普通股，
留存收益，股利，营业收入，租金，广告费用。对每一个帐户都标上他们的余额
（例：现金 1250 美元），并过账。
6. 计算各个帐户的余额，对每一个资产帐户、负债帐户、所有者权益账户，将其余额
与你在问题 2-2B 中得到的最终结果对比，他们的金额是否相同？（在第三章中，
我们将完成这一帐务处理过程，你将学到在会计信息的处理过程中，留存收益、股
利、收入和费用是怎样同时处理的。）
使用会计等式分析会计事项（学习目标 2，3）
问题 2-4B
从律师学校毕业以后，Rod Tanner 在一个很大的律师事务所里以合伙人的身份工作了
10 年，最近，他辞掉了他的工作，并按照专业公司（professional corporation）的运营方式自
己开了一个律师事务所，新公司的名字是 Rod Tanner 律师专业公司（Rod Tanner, Attorney,
Professional Corporation）。在公司组建期间以及开业的第一个月内发生了以下事情，其中的
一些事情是私人性质的，与法律事务无关，其他的则属于公司的业务，应该对其进行会计处
理。
2 月 4 日 Tanner 从他原来工作过的事务所的合伙人那里收到 65000 美元现金。
2 月 5 日 Tanner 在银行新设立了一个帐户，名为 Rod Tanner 律师专业公司，
并向其中存入了 42000 美元。
2 月 6 日 支付 300 美元，印制带有公司抬头的信笺。
2 月 7 日 购买办公家具。Tanner 支付了 10000 美元现金，并向供货商承诺将
在 6 个月内交清余款 7000 美元。
2 月 10 日 Tanner 售出他和他妻子已经持有了数年的 IBM 公司股票，并从股票
经纪人那里收到 75000 美元现金。
2 月 11 日 Tanner 将出售他持有的 IBM 公司股票的所得 75000 美元存入他的个
人银行账户。
2 月 12 日 一个大公司的代表给 Tanner 打电话，告诉他公司打算把他们的法律
事务交给 Rod Tanner 律师专业公司来做的意向。
2 月 18 日 Tanner 完成了一位客户的法庭听证，向该客户开出 4000 美元的账单。
他希望能够在两个周内收回这笔款项。
2 月 21 日 支付 2 月 7 日购买家具所欠款项中的一半。
2 月 25 日 支付办公室租金 1000 美元。
2 月 28 日 宣布并支付现金股利 2000 美元。
要求：
5. 将上面这些事件按照以下标准进行分类：
d. 需要 Rod Tanner 律师专业公司进行记录的会计事项。
e. 与公司相关的事项，但是不需要 Rod Tanner 律师专业公司对其进行记录。
f. 个人行为，不需要 Rod Tanner 律师专业公司对其进行记录。
6. 使用图表 2-1 第二部分中的格式，分析以上事件对 Rod Tanner 律师专业公司会计
等式的影响。
7. 营业的第一个月月末，Tanner 对公司的财务状况有一些疑问，请向他解释以下问
题：
c. 公司为什么有这么多的现金，而留存收益却很少。
d. 公司总的财力有多少，欠了多少钱，在公司的总资产中，Tanner 的所有者利
益是什么。
8. 为公司的会计事项编制分录，分录中要包含摘要。
分析并记录会计事项（学习目标 3，4）
问题 2-5B
Don Kieso 开 了 一 家 诊 所 ， 名 字 是 Don Kieso 医 疗 专 业 公 司 （ Don Kieso, .,
Professional Corporation (.)）。5 月份，Kieso 的诊所发生以下业务：
5 月 1 日 Kieso 向公司帐户存款 9000 美元，公司向 Kieso 发行普通股。
5 月 5 日 支付医疗设备月度租金 700 美元。
5 月 9 日 支付 5000 美元现金并签发 25000 美元的应付票据，用于购买一块土
地，准备作为公司的办公用地。
5 月 10 日 赊购低值易耗品 1200 美元。
5 月 19 日 支付欠款 1000 美元。
5 月 22 日 公司从银行借款 20000 美元。Kieso 以公司的名义向银行签发了一张
应付票据。
5 月 30 日 公司本月收入包括 6000 美元的现金收入和 5000 美元的应收帐款收
入。
5 月 30 日 支付雇员工资 2400 美元，办公室租金 1500 美元，总务费用 400 美元。
5 月 30 日 宣布并支付股利 4000 美元。
Kieso 的公司使用以下帐户：现金，应收帐款，低值易耗品，土地，应付帐款，应付票
据，普通股，股利，营业收入，工资费用，租金，总务费用。
要求：
3. 为公司的会计事项编制分录，分录中不要求摘要。
4. 在这些交易完成以后，公司还有多少现金？公司总共欠款多少？
编制分录，过账，编制试算表（学习目标 3，4，5）
问题 2-6A
Pat Libby 于本年 1 月 2 日开了一家律师事务所，在公司开业经营的第一个月内，公司
完成了以下业务：
1 月 2 日 Libby 向 Pat Libby 律师专业公司（Pat Libby, Attorney, Professional
Corporation）的帐户存款 28000 美元，公司向 Libby 发行普通股。
1 月 3 日 赊购低值易耗品 500 美元，家具 2600 美元。
1 月 4 日 向一位客户提供法律服务，收到 1500 美元现金收入。
1 月 7 日 支付 22000 美元购买一块土地，准备用作办公用地。
1 月 11 日 在法庭上为一位客户辩护，向该客户开出 800 美元账单。
1 月 16 日 支付 1 月 3 日购买家具的欠款。
1 月 17 日 支付电话费 110 美元。
1 月 18 日 收到客户的部分欠款，400 美元。
1 月 22 日 支付水电费 130 美元。
1 月 29 日 因帮助一位客户销售房产，收到 1800 美元报酬。
1 月 31 日 支付秘书的工资 1300 美元。
1 月 31 日 宣布并支付股利 2200 美元。
要求：
为以下帐户建立丁字帐：现金，应收帐款，低值易耗品，家具，土地，应付帐款，普通
股，股利，营业收入，工资费用，总务费用。
4. 使用上面给定的科目名称为公司的会计事项编制分录，按照日期顺序排列这些事项，
分录中不必包含摘要。
5. 以业务发生日期作为过账索引，将这些业务过至丁字帐中。像本章例题中那样，对
每个帐户的最终余额标上“余额”。
6. 编制 Pat Libby 律师专业公司本年 1 月 31 日的试算表
在丁字帐中直接记录会计事项，编制试算表（学习目标 5，7）
问题 2-7A
Joyce Plummer 拥有俄亥俄州颁发的公司执照，开了一家有线电视公司，名为有线视界
（CableVision, Inc.）公司。以下是公司营业的第一个月（20X7 年 1 月）内发生的部分业务：
m. Plummer 投资 10000 美元现金和一栋价值 50000 美元的建筑物开办了这个公司，公
司向 Plummer 发行了普通股。
n. 签发应付票据，向银行借款 20000 美元。
o. 用现金购买信号发射设备 12000 美元。
p. 赊购办公低值易耗品 400 美元。
q. 支付雇员工资 1300 美元。
r. 向客户提供有线电视节目，取得收入 500 美元。
s. 向客户提供有线电视服务，取得收入 1800 美元，但尚未收现。
t. 支付在业务 d 中所欠款项的 100 美元。
u. 收到 600 美元的总务费用账单，将在以后支付。
v. 收到应收帐款 1100 美元。
w. 用现金支付以下费用：土地租金 1000 美元；广告费用 800 美元。
x. 宣布并支付股利 2600 美元。
要求：
4. 为以下帐户建立丁字帐：现金，应收帐款，办公低值易耗品，发射设备，建筑物，
应付帐款，应付票据，普通股，股利，营业收入，工资费用，租金，广告费用，总
务费用。
5. 不使用分录，直接在丁字帐中记录这些会计事项，使用上面的字母来标记各笔业务。
6. 编制有线视界公司 20X7 年 1 月 31 日的试算表。
知识扩充
决策案例
案例 1
直接在丁字帐中记录会计事项，编制试算表，计量净收益与净损失（学习目标 5，6）
假设你有一个朋友叫 Carroll Fadal，他刚开了一家公司，现在他请你对公司的一些业务
将会对公司产生什么样的影响作出一些建议。由于时间很紧，你不可能按部就班的对这些业
务进行详细的处理，如编制分录、过账等程序，而必须在不使用分录的情况下进行分析。对
于 Fadal 来说，只有预期月净收益超过 5000 美元时，他才会继续经营这个公司。公司本月
发生了以下业务：
a. Fadal 在公司的银行帐户里存入 10000 美元，公司向 Fadal 发行普通股。
b. 签发一年期应付票据向银行借款 4000 美元。
c. 支付现金 300 美元购买低值易耗品。
d. 在本地报纸刊登广告，支付现金 800 美元。
e. 赊购办公家具 4400 美元。
f. 用现金支付本月以下费用：秘书工资 1750 美元；办公室租金 600 美元。
g. 取得收入 7300 美元但尚未收现。
h. 取得现金收入 2500 美元。
i. 从客户处收回欠款 1200 美元。
j. 支付欠款 1000 美元。
k. 宣布并支付股利 900 美元。
要求：
1. 为以下帐户建立丁字帐：现金，应收帐款，低值易耗品，家具，应付帐款，应付票
据，普通股，股利，营业收入，工资费用，广告费用，租金。
2. 不使用分录，直接在丁字帐中记录这些会计事项，使用上面的字母来标记各笔业务。
3. 编制当日的试算表。列示费用时，按照金额从大到小排列，公司的名称是 Fadal 咨
询公司（Fadal Consulting, Inc.）
4. 计算营业第一个月的净收益或净损失。你会建议 Fadal 继续经营下去吗？为什么？
案例 2
说明借方与贷方（学习目标 3）
以下问题问题都与会计等式有关，但两者之间没有关联。
a. 你向你的银行帐户存款时，银行要在你的帐户的贷方记录。在这里，银行是否弄错
了借方与贷方？为什么银行使用贷方来记录你的存款，而不是用借方？
b. 你的朋友向你询问这样一个问题：“既然收入能够增加资产，而费用能够减少资产，
那么为什么收入要记在贷方、费用要记在借方，而不是相反？”请向你的朋友解释
收入为什么要记在贷方而费用要记在借方。
道德风险
博爱组织（Caritas）是亚利桑那州图森市是一个慈善组织，该组织与凤凰州立银行
（Phoenix State Bank）之间有一个固定的协议，该协议允许博爱组织在其接受的捐款快要用
完时在该组织在该银行的帐户上透支。以前，博爱组织的资金管理非常好，因此很少使用他
们的这种透支权利。现在，Alex Mann 被任命为博爱组织的主席，为了扩展该组织的影响，
他购买了办公设备，并花了很多钱募捐。结果 Mann 在职期间，博爱组织的银行帐户透支
了 3000 美元。
要求：
在这个案例中的道德风险问题是什么？你怎样评价 Mann 对博爱组织和凤凰州立银行
资金的管理？为什么？
财务报表案例
案例 1
编制分录（学习目标 3，4）
财务报表案例
案例 1
编制会计分录（学习目标 3，4）
在本练习中，将使用公司实务中使用的真正的帐户名称，这将有助于锻炼我们记录会计
事项的技巧。查阅附录 A 中 The Gap’s 公司的财务报表。假设 Gap 公司在截止到 1999 年 1
月 30 日的会计年度中发生过以下业务：
a. 提供赊销，金额是 905400 万美元。
b. 销售成本（这是一项费用）531800 万美元。贷记商品存货帐户。
c. 支付运营费用 240300 万美元。
d. 发生应计利息费用 1400 万美元。贷记应付利息。
e. 支付所得税 49500 万美元。
要求：
1. 为以下帐户建立丁字帐：现金（借方余额 346300 万美元）；应收帐款（余额为 0）；
商品存货（借方余额 637400 万美元）；应付利息（余额为 0）；销售净收入（余额
为 0）；销售成本（余额为 0）；运营费用（余额为 0）；利息费用（余额为 0）；所得
税（余额为 0）。
2. 编制 The Gap’s 公司发生的以上 a-e 各笔业务的分录，不必写摘要。
3. 过账，并计算每个帐户的余额。按照 a-e 的业务顺序排列过账结果。
4. 将你计算的以下帐户的余额与 The Gap’s 公司最近的收益表或资产负债表上真实
的余额进行比较。精确到百万美元，你的结果应该与 The Gap’s 公司得真实余额一
致。
a. 现金
b. 商品存货
c. 销售净收入
d. 销售成本
e. 运营费用
f. 利息费用
g. 所得税（列示在收益表的“所得税”项中）
案例 2
编制会计分录，准备试算表（学习目标 4，5）
自己选择一家公司，获得他们的年度报告。假设该公司与本年 5 月份发生过以下业务：
5 月 3 日 借款 350000 美元，签发一张短期应付票据（可以称为短期负债或其
他科目）。
5 月 5 日 预付 6 个月的租金 4600 美元。
5 月 9 日 取得收入 74000 美元，但尚未收现。
5 月 12 日 赊购设备 33000 美元。
5 月 17 日 支付电话费 300 美元（属于销售费用）。
5 月 19 日 归还 5 月 3 日的借款中的 90000 美元。
5 月 26 日 收回 5 月 9 日赊销的金额中的一半现金。
5 月 30 日 支付从 5 月 12 日以来的应付帐款。
要求：
1. 使用你从该公司的年度报告中获得的真实科目为这些业务编制分录，不必写摘要。
2. 为你编制分录时使用的每一个帐户编制丁字帐，（为了清楚起见，不要再抄入这些
帐户的真实余额）把这些业务的金额过至帐中，并按照日期顺序排列。取得每个帐
户的余额。
3. 编制试算表。
综合工程
工程 1
与你所在地一家当地企业的业主取得联系，向他请教他们公司都使用了哪些帐户。
要求：
1. 取得一份该企业的科目表。
2. 编制该公司最近一个月、一个季度或一年的财务报表。可以使用自己编造的帐户余
额或者业主提供给你的余额。
如果该公司的某一个类别中有很多帐户，那么就把相关的帐户合并起来，在财务
报表中只需要报告一个总金额。比如，公司可能有多个现金帐户，那么就将这些先进帐
户合并，在资产负债表上只报告一个总金额。
可能会遇到很多你没有学过的帐户，尽你的努力来处理。本章附录中的科目表对
你可能会有所帮助。
工程 2
假设你要在你所在的社区筹办一场摇滚音乐会。你的目标是赚取利润，因此你要组织一
个商业实体的正常架构来完成这件事情。假设你成立了一家公司。
要求：
1. 详细列出你在成立公司时必须考虑的十件事情。
2. 描述一下你的公司为了办好这场音乐会必须做好的十件事情。
3. 说出你的公司为了组织、筹备和举办这场音乐会都要发生哪些业务。为这些业务编
制分录，并过账至相应的丁字帐。建立你的公司的分类帐中可能用到的帐户。
4. 音乐会完成以后，立即编制收益表、留存收益表、资产负债表以及现金流量表——
也就是说，在你支付欠款和收取应收帐款之前编制这些报表。
5. 现在做如下假设：如果这次组织音乐会的经历很成功，你以后还会继续组织摇滚音
乐会；如果不成功，你将在这场音乐会结束后的三个月内中止你的公司。说明一下
你将怎样来评价这次经历的成功，以及你将怎样决定以后是否继续从事这种活动。
网上练习
迪斯尼（Disney）在 ABC 电视公司（ABC TV）、电影制片、主题公园、出版业、航线
服务、信息检索、以及 NHL Mighty Ducks 等方面都有业务。访问迪斯尼公司的网站，取得
迪斯尼东斯最近的财务报表。
1. 访问，点击财务公告（Financial Publication），然后选择最近年度报告（most recent
annual report），在年度报告页面的底部，点击 next，这样就可以看到统一财务报表
的选项。试用其中的收益表、资产负债表、所有者权益报表以及现金流量表回答下
列问题。
2. 列示最近三年的收入（Revenues）和净收益（Net Income）的金额。对于每一个金
额，分析它的变化趋势。以及这种趋势说明了什么，是有利还是不利。净收益在哪
两张财务报表上出现？在这两张报表中，净收益得金额相等吗？
3. 对于最近两年，辨析并计算所报告的以下项目的金额：现金及现金等价物，总资产，
总负债，以及总的所有者权益。对于这些项目，会计等式是否平衡。
4. 列示最近三年的经营活动现金流量、投资活动的现金流量以及筹资活动的现金流量。
对于其中的各年来说，哪一种活动是现金的主要来源？其中括号中的金额是什么意
思 ？ 在 最 近 两 年 的 现 金 流 量 表 中 ， 指 出 现 金 及 现 金 等 价 物 （ cash and cash
equivalents）。现金及现金等价物还在哪一张财务报表中列示？这两张报表中的现
金及现金等价物的金额相等吗？
第二章附录
不同类型企业的典型科目表
简单的服务性公司（A SIMPLE SERVICE CORPORATION）
资产 负债 所有者权益
现金 应付帐款 普通股
应收帐款 短期应付票据 留存收益
坏帐准备 应付工资（Salary Payable） 股利
短期应收票据 应付薪金（Wages Payable） 收入与利得
应收利息 应付代扣工薪所得税（Payroll
Taxes Payable）
营业收入
低值易耗品 应付福利费 利息收入
预付租金 应付利息 出售土地（家具、设备或建筑
物）利得
预付保险费 为实现的营业收入（Unearned
Service Revenue）
费用与损失
长期应收票据 长期应付票据 工资费用
土地 工 薪 税 费 用 （ Payroll Taxes
Expense）
家具 租金费用
累计折旧——家具 保险费用
设备 低 值 易 耗 品 费 用 （ Supplies
Expense）
累计折旧——设备 坏账费用
建筑物 折旧费用——家具
累计折旧——建筑物 折旧费用——设备
折旧费用——建筑物
财产税费用
利息费用
杂项费用
土地（家具、设备或建筑物）
销售（或交换）损失
合伙性质的服务机构（SERVICE PARTNERSHIP）
所有者权益
合伙人 1：资本
合伙人 2：资本
……
合伙人 N：资本
合伙人 1：取款
合伙人 1：取款
……
除了所有者权益部分，与上面的服务性公司相同。
合伙人 1：取款
复杂的商业企业（A COMPLEX MERCHANDISING CORPORATION）
资产 负债 所有者权益
现金 应付帐款 优先股 费用与损失
短期投资 短期应付票据 资本公积——优先股 销售成本
应收帐款 应付票据到期部分 普通股 销售费用
坏帐准备 应 付 工 资 （ Salary
Payable）
资本公积——普通股 工 资 费 用 （ Wage
Expense）
短期应收票据 应 付 薪 金 （ Wages
Payable）
资本公积——库藏股交
易
佣金费用
应收利息 应付代扣工薪所得
税 （ Payroll Taxes
Payable）
资本公积——股票回购 应 付 代 扣 工 薪 所 得 税
（Payroll Taxes Payable）
存货 应付福利费 留存收益 职工福利费
低值易耗品 应付利息 汇兑损益 租金费用
预付租金 应付所得税 库藏股票 保险费用
预付保险费 未实现的营业收入
（ Unearned Service
低值易耗品费用
（Supplies Expense）
Revenue）
长期应收票据 长期应付票据 未收现帐户费用
对子公司投资 应付债券 折旧费用――土地改良
股票投资（可销
售证券）
租赁负债 折旧费用――家具及修
理备件
债券投资（必须
持有到期满的证
券）
少数股权 折旧费用――设备
其他长期应收帐
款
收入与利得 折旧费用――建筑物
土地 销售收入 开办费
土地改良 利息费用 费用摊销――特许权
家具与修理备件 股利收入 费用摊销――租赁权
累计折旧——家
具与修理备件
权益法下的投资收益 费用摊销――商誉
设备 投资交易未实现利得 所得税费用
累计折旧——设
备
出售投资利得 投资交易未实现损失
建筑物 出售土地（家具及修理
备件，设备，或建筑物）
利得
出售投资损失
累计折旧——建
筑物
停止经营――利得 出售土地（家具及修理
备件，设备，或建筑物）
损失
开办费 特 殊 利 得
（Extraordinary Gains）
停止经营――损失
特许权 特 殊 损 失
（Extraordinary Gains）
专利
租赁权
商誉
制造企业
资产
存货：
原材料存货
在产品存货
产成品存货
工厂工资（Factory Wages）
除了资产之外，其他都与商业企业相同：
工厂管理费用（Factory Overhead）
