第三章 审计职业规范
第一节 审计职业规范概述
第二节 独立审计准则
第三节 注册会计师的法律责任
第三章第三章 第一节第一节 审计职业规范概述审计职业规范概述
一、审计职业规范的含义和内容一、审计职业规范的含义和内容
1 1、含义：、含义：
对审计人员素质与资格、行为标准的权威性对审计人员素质与资格、行为标准的权威性
标准，是衡量和评价审计质量的基本标准。标准，是衡量和评价审计质量的基本标准。
22、内容：、内容：
技术规范即审计准则技术规范即审计准则------约束审计工作约束审计工作
职业道德规范职业道德规范------约束审计人员的行为约束审计人员的行为
第三章第三章 第一节第一节 审计职业规范概述审计职业规范概述
二、审计准则及其作用二、审计准则及其作用
11、审计准则：审计准则是专业审计人、审计准则：审计准则是专业审计人
员在实施审计工作时，必须恪守的最员在实施审计工作时，必须恪守的最
高行为标准，它是审计工作质量的权高行为标准，它是审计工作质量的权
威性判断标准。威性判断标准。
22、审计准则的作用、审计准则的作用
可以赢得社会公众的信任可以赢得社会公众的信任
可以提高审计工作的质量可以提高审计工作的质量
可以维护审计组织和审计人员的合法可以维护审计组织和审计人员的合法
权益权益
可以促进国际审计经验交流可以促进国际审计经验交流
第三章第三章 第一节第一节 审计职业规范概述审计职业规范概述
三、审计准则的分类三、审计准则的分类
11、按照适用的审计主体分类、按照适用的审计主体分类
政府审计准则政府审计准则
独立审计准则独立审计准则
内部审计准则内部审计准则
22、按照地域分类、按照地域分类
国际性审计准则国际性审计准则
国家性审计准则国家性审计准则
第三章第三章 第一节第一节 审计职业规范概述审计职业规范概述
四、中国注册会计师职业规范四、中国注册会计师职业规范
审计准则审计准则
职业道德准则职业道德准则
质量控制准则质量控制准则
职业后续教育准则职业后续教育准则
第三章第三章 第二节第二节 独立审计准则独立审计准则
一、美国审计准则一、美国审计准则
11、美国审计准则的制定机构、美国审计准则的制定机构
美国审计准则一直由美国审计准则一直由AICPAAICPA下属的审计准则下属的审计准则
委员会制定，会计师是否遵守审计准则也由委员会制定，会计师是否遵守审计准则也由
AICPAAICPA自行监督。《沙班氏自行监督。《沙班氏··欧克斯利法案》欧克斯利法案》
试图改变这种格局。试图改变这种格局。
根据新法案的提议，美国审计准则的制定权根据新法案的提议，美国审计准则的制定权
将交给将交给““公众公司会计监督委员会公众公司会计监督委员会””，这等于剥，这等于剥
夺了夺了AICPAAICPA自我监管的权利。而对于会计准自我监管的权利。而对于会计准
则的制定，新法案重申会计准则制定权仍然则的制定，新法案重申会计准则制定权仍然
属于属于SECSEC，，SECSEC可以将其权利授予可以将其权利授予FASBFASB，但，但
新法案同时规定新法案同时规定FASBFASB制定会计准则的经费不制定会计准则的经费不
能再从会计师事务所及会计职业组织中筹集，能再从会计师事务所及会计职业组织中筹集，
而是应由上市公司承担而是应由上市公司承担。。
第三章第三章 第二节第二节 独立审计准则独立审计准则
一、美国审计准则一、美国审计准则
22、美国民间审计准则（美国注册会计师协会、美国民间审计准则（美国注册会计师协会
19721972年）年）
Generally Accepted Auditing StandardsGenerally Accepted Auditing Standards
□ General Standards□ General Standards
The examination is to be performed by a person The examination is to be performed by a person
or persons having adequate technical training or persons having adequate technical training
and proficiency as an proficiency as an auditor.
In all matters relating to the assignment, an In all matters relating to the assignment, an
independence in mental attitude is to be independence in mental attitude is to be
maintained by an auditor or by an auditor or auditors.
Due professional care is to be exercised in the Due professional care is to be exercised in the
performance of the examination and preparation performance of the examination and preparation
of the the work.
第三章第三章 第二节第二节 独立审计准则独立审计准则
一、美国审计准则一、美国审计准则
22、美国民间审计准则（美国注册会计师协会、美国民间审计准则（美国注册会计师协会19721972年）年）
Generally Accepted Auditing StandardsGenerally Accepted Auditing Standards
□ Standards of field work □ Standards of field work
The work is to be adequately planned and assistants, if The work is to be adequately planned and assistants, if
any, are to be properly , are to be properly supervised.
There is to be a proper study and evaluation of the There is to be a proper study and evaluation of the
existing internal control as a basis for reliance thereon existing internal control as a basis for reliance thereon
and for the determination of the resultant extant of the and for the determination of the resultant extant of the
tests to which auditing procedures are to be to which auditing procedures are to be restricted.
Sufficient competent evidential matters is to be Sufficient competent evidential matters is to be
obtained through inspection, observation, inquiries, and obtained through inspection, observation, inquiries, and
confirmations to afford a reasonable basis for an confirmations to afford a reasonable basis for an
opinion regarding the financial statements under opinion regarding the financial statements under
.
第三章第三章 第二节第二节 独立审计准则独立审计准则
一、美国审计准则一、美国审计准则
22、美国民间审计准则（美国注册会计师协会、美国民间审计准则（美国注册会计师协会19721972年）年）
Generally Accepted Auditing StandardsGenerally Accepted Auditing Standards
□Standards of reporting □Standards of reporting
The report shall state whether the financial statements are presented in The report shall state whether the financial statements are presented in
accordance with generally accepted accounting with generally accepted accounting principles.
The report shall state whether such principles have been consistently The report shall state whether such principles have been consistently
observed in the current period in relation to the preceding in the current period in relation to the preceding period.
Informative disclosers in the financial statements are to be regarded as Informative disclosers in the financial statements are to be regarded as
reasonably adequate unless otherwise stated in the adequate unless otherwise stated in the report.
The report shall either contain an expression of opinion regarding the The report shall either contain an expression of opinion regarding the
financial statements, taken as a whole, or an assertion to the effect that financial statements, taken as a whole, or an assertion to the effect that
an opinion cannot be expressed, the reasons therefore should be an opinion cannot be expressed, the reasons therefore should be
expressed. In all cases where an auditor’s name is associated with expressed. In all cases where an auditor’s name is associated with
financial statements, the report should contain a clear-cut indication of financial statements, the report should contain a clear-cut indication of
the character of the auditor’s examination, if any, and he degree of the character of the auditor’s examination, if any, and he degree of
responsibility he is taking. responsibility he is taking.
第三章第三章 第二节第二节 独立审计准则独立审计准则
一、美国审计准则一、美国审计准则
22、美国民间审计准则（美国注册会计师协会、美国民间审计准则（美国注册会计师协会19721972年）年）
一般公认审计准则一般公认审计准则
□ □ 一般准则一般准则
审计应由经过充分技术训练并精通审计实物的人员担任。审计应由经过充分技术训练并精通审计实物的人员担任。
审计人员在执行工作时，必须保持独立的意志和态度。审计人员在执行工作时，必须保持独立的意志和态度。
在执行审计工作和撰写审计报告时，应保持职业人员应有的严在执行审计工作和撰写审计报告时，应保持职业人员应有的严
谨态度。谨态度。
□ □ 工作准则工作准则
审计工作必须妥善地进行安排，如有辅助人员，必须加以监督审计工作必须妥善地进行安排，如有辅助人员，必须加以监督
和指导。和指导。
应适当地研究和评价现行的内部控制制度，以确定可资信赖的应适当地研究和评价现行的内部控制制度，以确定可资信赖的
程度，并以此作为确定审计程序和测试范围的依据。程度，并以此作为确定审计程序和测试范围的依据。
运用检视、观察、查询、函证等方法，以获取充分而确切的证运用检视、观察、查询、函证等方法，以获取充分而确切的证
据，作为对所审核的会计报表发表意见的合理依据。据，作为对所审核的会计报表发表意见的合理依据。
第三章第三章 第二节第二节 独立审计准则独立审计准则
一、美国审计准则一、美国审计准则
22、美国民间审计准则（美国注册会计师协会、美国民间审计准则（美国注册会计师协会19721972
年）年）
一般公认审计准则一般公认审计准则
□ □ 报告准则报告准则
审计报告应说明会计报表是否按照公认会计准则编制。审计报告应说明会计报表是否按照公认会计准则编制。
审计报告应说明本期使用的会计准则是否与上期一致。审计报告应说明本期使用的会计准则是否与上期一致。
除非报告中另有说明外，财务报告中所提供的资料，应被除非报告中另有说明外，财务报告中所提供的资料，应被
视为合理和充分。视为合理和充分。
审计报告应就整个会计报表表示意见，或断然表明不能表审计报告应就整个会计报表表示意见，或断然表明不能表
示意见。如属后者，应说明理由。在任何情况下，会计报示意见。如属后者，应说明理由。在任何情况下，会计报
表一经审计人员签署，即应在报告中明确表示审核的性质表一经审计人员签署，即应在报告中明确表示审核的性质
与其所负责任的程度。与其所负责任的程度。
第三章第三章第三节第三节 中国注册会计师职业规范和审计准则中国注册会计师职业规范和审计准则
一、由中国注册会计师协会拟定，财政部颁布实施。一、由中国注册会计师协会拟定，财政部颁布实施。
二、已颁布的职业规范二、已颁布的职业规范
中国注册会计师鉴证业务基本准则（中国注册会计师鉴证业务基本准则（20062006年）年）
中国注册会计师职业道德基本准则（中国注册会计师职业道德基本准则（19961996年）年）
中国注册会计师职业道德基本准则（中国注册会计师职业道德基本准则（19961996年）年）
中国注册会计师质量控制基本准则（中国注册会计师质量控制基本准则（19961996年）年）
中国注册会计师职业后续教育基本准则（中国注册会计师职业后续教育基本准则（19961996
年）年）
第三章第三章第三节第三节 中国注册会计师职业规范和审计准则中国注册会计师职业规范和审计准则
三、中国注册会计师审计准则的三个层次：三、中国注册会计师审计准则的三个层次：
（（11）注册会计师审计基本准则）注册会计师审计基本准则
（（22）注册会计师审计具体准则）注册会计师审计具体准则
（（33）执业规范指南：对具体准则、实务公告的）执业规范指南：对具体准则、实务公告的
具体解释和补充说明。具体解释和补充说明。
第（第（11）、（）、（22）层次是属于法定要求，）层次是属于法定要求，
只要注册会计师执行审计业务，对外出具只要注册会计师执行审计业务，对外出具
审计报告，就要遵照执行；第（审计报告，就要遵照执行；第（33）层次的）层次的
准则则不具有强制性。准则则不具有强制性。
第三章第三章第三节第三节 中国注册会计师职业规范和审计准则中国注册会计师职业规范和审计准则
已经颁布的审计准则已经颁布的审计准则
20062006中国注册会计师鉴证业务基本准则中国注册会计师鉴证业务基本准则
00中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第11011101号号————财务报表审计的目标和一般原财务报表审计的目标和一般原
则则
1 1 中国注册会计师审计准则第１１１１号中国注册会计师审计准则第１１１１号————审计业务约定书审计业务约定书2 2 中国注中国注
册会计师审计准则第１１２１号册会计师审计准则第１１２１号————历史财务信息审计的质量控制历史财务信息审计的质量控制
33中国注册会计师审计准则第１１３１号中国注册会计师审计准则第１１３１号————审计工作底稿审计工作底稿
44中国注册会计师审计准则第１１４１号中国注册会计师审计准则第１１４１号————财务报表审计中对舞弊的财务报表审计中对舞弊的
考虑考虑
55中国注册会计师审计准则第１１４２号中国注册会计师审计准则第１１４２号————财务报表审计中对法律法财务报表审计中对法律法
规的考虑规的考虑
66中国注册会计师审计准则第１１５１号中国注册会计师审计准则第１１５１号————与治理层的沟通与治理层的沟通
77中国注册会计师审计准则第１１５２号中国注册会计师审计准则第１１５２号————前后任注册会计师的沟通前后任注册会计师的沟通
88中国注册会计师审计准则第１２０１号中国注册会计师审计准则第１２０１号————计划审计工作计划审计工作
第三章第三章第三节第三节 中国注册会计师职业规范和审计准则中国注册会计师职业规范和审计准则
已经颁布的审计准则已经颁布的审计准则
1010中国注册会计师审计准则第１２１１号中国注册会计师审计准则第１２１１号————了解被审计了解被审计
单位及其环境并评估重大错报风险单位及其环境并评估重大错报风险
1111中国注册会计师审计准则第１２２１号中国注册会计师审计准则第１２２１号————重要性重要性
1212中国注册会计师审计准则第１２１２号中国注册会计师审计准则第１２１２号————对被审计单对被审计单
位使用服务机构的考虑位使用服务机构的考虑
1313中国注册会计师审计准则第１３０１号中国注册会计师审计准则第１３０１号————审计证据审计证据
1414中国注册会计师审计准则第１３１１号中国注册会计师审计准则第１３１１号————存货监盘存货监盘
1515中国注册会计师审计准则第１３１２号中国注册会计师审计准则第１３１２号————函证函证
1616中国注册会计师审计准则第１３１３号中国注册会计师审计准则第１３１３号————分析程序分析程序
1717中国注册会计师审计准则第１３１４号中国注册会计师审计准则第１３１４号————审计抽样和审计抽样和
其他选取测试项目的方法其他选取测试项目的方法
1818中国注册会计师审计准则第１５０１号中国注册会计师审计准则第１５０１号————审计报告审计报告
第三章第三章第三节第三节 中国注册会计师职业规范和审计准则中国注册会计师职业规范和审计准则
已经颁布的审计准则已经颁布的审计准则
1919中国注册会计师审计准则第１５０２号中国注册会计师审计准则第１５０２号————非标准非标准
审计报告审计报告
2020中国注册会计师审计准则第１５１１号中国注册会计师审计准则第１５１１号————比较数比较数
据据
2121中国注册会计师审计准则第１５２１号中国注册会计师审计准则第１５２１号————含有已含有已
审计财务报表的文件中的其他信息审计财务报表的文件中的其他信息
2222中国注册会计师审计准则第１６０１号中国注册会计师审计准则第１６０１号————对特殊对特殊
目的审计业务出具审计报告目的审计业务出具审计报告
2323中国注册会计师审计准则第１６０２号中国注册会计师审计准则第１６０２号————验资验资
2424中国注册会计师审计准则第１６１１号中国注册会计师审计准则第１６１１号————商业银商业银
行财务报表审计行财务报表审计
2525中国注册会计师审计准则第１６１２号中国注册会计师审计准则第１６１２号————银行间银行间
函证程序函证程序
2626中国注册会计师审计准则第１６１３号中国注册会计师审计准则第１６１３号————与银行与银行
监管机构的关系监管机构的关系
第三章第三章第三节第三节 中国注册会计师职业规范和审计准则中国注册会计师职业规范和审计准则
已经颁布的审计准则已经颁布的审计准则
2727中国注册会计师审计准则第１６２１号中国注册会计师审计准则第１６２１号————对小型被对小型被
审计单位审计的特殊考虑审计单位审计的特殊考虑
2828中国注册会计师审计准则第１６３１号中国注册会计师审计准则第１６３１号————财务报表财务报表
审计中对环境事项的考虑审计中对环境事项的考虑
2929中国注册会计师审计准则第１６３２号中国注册会计师审计准则第１６３２号————衍生金融衍生金融
工具的审计工具的审计
3030中国注册会计师审计准则第１６３３号中国注册会计师审计准则第１６３３号————电子商务电子商务
对财务报表审计的影响对财务报表审计的影响
3131中国注册会计师审阅准则第２１０１号中国注册会计师审阅准则第２１０１号————财务报表财务报表
审阅审阅
3232中国注册会计师其他鉴证业务准则第３１０１号中国注册会计师其他鉴证业务准则第３１０１号————
历史财务信息审计或审阅以外的鉴证业务 历史财务信息审计或审阅以外的鉴证业务
3333中国注册会计师其他鉴证业务准则第３１１１号中国注册会计师其他鉴证业务准则第３１１１号————
预测性财务信息的审核 预测性财务信息的审核
第三章第三章第三节第三节 中国注册会计师职业规范和审计准则中国注册会计师职业规范和审计准则
已经颁布的审计准则已经颁布的审计准则
3434中国注册会计师相关服务准则第４１０１号中国注册会计师相关服务准则第４１０１号————对对
财务信息执行商定程序财务信息执行商定程序
3535中国注册会计师相关服务准则第４１１１号中国注册会计师相关服务准则第４１１１号————代代
编财务信息编财务信息
3636会计师事务所质量控制准则第５１０１号会计师事务所质量控制准则第５１０１号————业务业务
质量控制质量控制
3737中国注册会计师审计准则第１３２１号中国注册会计师审计准则第１３２１号----会计估计会计估计
的审计的审计
3838中国注册会计师审计准则第１３２２号中国注册会计师审计准则第１３２２号————公允价公允价
值计量和披露的审计值计量和披露的审计
3939中国注册会计师审计准则第１３２３号中国注册会计师审计准则第１３２３号————关联方关联方
4040中国注册会计师审计准则第１３２４号中国注册会计师审计准则第１３２４号————持续经持续经
营营
第三章第三章第三节第三节 中国注册会计师职业规范和审计准则中国注册会计师职业规范和审计准则
已经颁布的审计准则已经颁布的审计准则
4141中国注册会计师审计准则第１３３１号中国注册会计师审计准则第１３３１号————首首
次接受委托时对期初余额的审计次接受委托时对期初余额的审计
4242中国注册会计师审计准则第１３３２号中国注册会计师审计准则第１３３２号————期期
后事项后事项
4343中国注册会计师审计准则第１３４１号中国注册会计师审计准则第１３４１号————管管
理层声明理层声明
4444中国注册会计师审计准则第１４０１号中国注册会计师审计准则第１４０１号————利利
用其他注册会计师的工作用其他注册会计师的工作
4545中国注册会计师审计准则第１４１１号中国注册会计师审计准则第１４１１号————考考
虑内部审计工作虑内部审计工作
4646中国注册会计师审计准则第１４２１号中国注册会计师审计准则第１４２１号————利利
用专家的工作用专家的工作
第三章第三章第三节第三节 中国注册会计师职业规范和审计准则中国注册会计师职业规范和审计准则
四、注册会计师审计质量控制准则四、注册会计师审计质量控制准则
注册会计师审计质量对稳定资本市场、注册会计师审计质量对稳定资本市场、
有效进行公司治理和事务所内部管理都有着有效进行公司治理和事务所内部管理都有着
重大的影响，因此，强调审计质量不仅仅是重大的影响，因此，强调审计质量不仅仅是
事务所内部的事情，而成为注册会计师行业事务所内部的事情，而成为注册会计师行业
生存的基本条件。鉴于此，各国的民间审计生存的基本条件。鉴于此，各国的民间审计
职业组织都纷纷制定了质量控制准则，为指职业组织都纷纷制定了质量控制准则，为指
导、监督事务所的质量控制提供指南和依据，导、监督事务所的质量控制提供指南和依据，
也为判断、衡量、评价事务所质量控制有效也为判断、衡量、评价事务所质量控制有效
性提供标准尺度。性提供标准尺度。
第三章第三章第三节第三节 中国注册会计师职业规范和审计准则中国注册会计师职业规范和审计准则
四、注册会计师审计质量控制准则四、注册会计师审计质量控制准则
11、质量控制准则与审计准则的联系、质量控制准则与审计准则的联系
质量控制准则与审计准则同为民间审计规范体系的组成质量控制准则与审计准则同为民间审计规范体系的组成
部分，二者存在密切关系，都是为了保证审计工作的质部分，二者存在密切关系，都是为了保证审计工作的质
量，提高会计报表可靠程度。就如同生产产品一样，审量，提高会计报表可靠程度。就如同生产产品一样，审
计准则建立起衡量生产工人（审计人员）生产出的产品计准则建立起衡量生产工人（审计人员）生产出的产品
（审计工作）质量好坏的标准，质量控制准则对产品的（审计工作）质量好坏的标准，质量控制准则对产品的
生产加工过程进行控制。质量控制的最终目的就是要使生产加工过程进行控制。质量控制的最终目的就是要使
生产者遵守审计准则的要求，生产出合乎标准的产品。生产者遵守审计准则的要求，生产出合乎标准的产品。
换言之，制定和实施质量控制准则就是为了促进审计准换言之，制定和实施质量控制准则就是为了促进审计准
则的落实。则的落实。
第三章第三章第三节第三节 中国注册会计师职业规范和审计准则中国注册会计师职业规范和审计准则
四、注册会计师审计质量控制准则四、注册会计师审计质量控制准则
2 2、质量控制准则与审计准则的区别、质量控制准则与审计准则的区别
质量控制准则和审计准则都与审计工作质量有关质量控制准则和审计准则都与审计工作质量有关，，但二者仍但二者仍
存在差别：存在差别：
（ （11））性质不同：性质不同：审计准则是审计人员在执行每一审计审计准则是审计人员在执行每一审计
业务时必须遵守的技术规范，涉及完成具体的审计委托业务。业务时必须遵守的技术规范，涉及完成具体的审计委托业务。
质量控制准则是每个会计师事务所建立的管理规范，涉及事质量控制准则是每个会计师事务所建立的管理规范，涉及事
务所对所有审计业务的整体控制。务所对所有审计业务的整体控制。
（ （22））作用不同：作用不同：审计准则指导审计人员开展具体的审审计准则指导审计人员开展具体的审
计业务，以此可以衡量审计工作的质量高低。质量控制准则计业务，以此可以衡量审计工作的质量高低。质量控制准则
指导事务所开展所有的审计业务，衡量事务所内部管理有效指导事务所开展所有的审计业务，衡量事务所内部管理有效
程度。程度。
（ （33））内容不同：内容不同：审计准则规范了审计活动的全过程，审计准则规范了审计活动的全过程，
以及特殊事项下的审计要求。质量控制准则围绕着质量控制，以及特殊事项下的审计要求。质量控制准则围绕着质量控制，
规范了事务所管理的审计业务的全过程，指出在各个管理过规范了事务所管理的审计业务的全过程，指出在各个管理过
程应达到的质量水平。程应达到的质量水平。
第三章第三章 第四节第四节 注册会计师的法律责任注册会计师的法律责任
一．会计责任与审计责任（被审单位管理层及注一．会计责任与审计责任（被审单位管理层及注
册会计师对财务报表的责任）册会计师对财务报表的责任）
11、被审单位管理层对财务报表的责任、被审单位管理层对财务报表的责任
按照企业会计准则和行业会计制度的规定编 按照企业会计准则和行业会计制度的规定编
制财务报表是被审单位管理层的责任。制财务报表是被审单位管理层的责任。
这种责任包括：这种责任包括：
（（11）设计、实施和维护与财务报表编制相关的）设计、实施和维护与财务报表编制相关的
内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误
而导致的重大错报；而导致的重大错报；
（（22）选择和运用恰当的会计政策；）选择和运用恰当的会计政策；
（（33）作出合理的会计估计。）作出合理的会计估计。
22、注册会计师的责任、注册会计师的责任
注册会计师的责任是在实施审计工作的基础上对注册会计师的责任是在实施审计工作的基础上对
财务报表发表审计意见。财务报表发表审计意见。
第三章第三章 第四节第四节 注册会计师的法律责任注册会计师的法律责任
二、差错、舞弊及被审单位违反法律的行为二、差错、舞弊及被审单位违反法律的行为
11、、 差错差错
错误是指导致财务报表错报的非故意行为，错误是指导致财务报表错报的非故意行为，
主要包括：主要包括：
（一）为编制财务报表而收集和处理数据时（一）为编制财务报表而收集和处理数据时
发生失误；发生失误；
（二）由于疏忽和误解有关事实而作出不恰（二）由于疏忽和误解有关事实而作出不恰
当的会计估计；当的会计估计；
（三）在运用与确认、计量、分类或列报（三）在运用与确认、计量、分类或列报
（包括披露，下同）相关的会计政策时发生（包括披露，下同）相关的会计政策时发生
失误。失误。
第三章第三章 第四节第四节 注册会计师的法律责任注册会计师的法律责任
二、差错、舞弊及被审单位违反法律的行为二、差错、舞弊及被审单位违反法律的行为
22、、 舞弊舞弊
舞弊是指被审计单位的管理层、治理层、员工舞弊是指被审计单位的管理层、治理层、员工
或第三方使用欺骗手段获取不当或非法利益的或第三方使用欺骗手段获取不当或非法利益的
故意行为。故意行为。
舞弊是一个宽泛的法律概念，但本准则并 舞弊是一个宽泛的法律概念，但本准则并
不要求注册会计师对舞弊是否已经发生作出法不要求注册会计师对舞弊是否已经发生作出法
律意义上的判定，只要求关注导致财务报表发律意义上的判定，只要求关注导致财务报表发
生重大错报的舞弊。生重大错报的舞弊。
下列两类故意错报与财务报表审计相关：下列两类故意错报与财务报表审计相关：
（一）对财务信息作出虚假报告导致的错 （一）对财务信息作出虚假报告导致的错
报；报；
（二）侵占资产导致的错报。 （二）侵占资产导致的错报。
第三章第三章 第四节第四节 注册会计师的法律责任注册会计师的法律责任
二、差错、舞弊及被审单位违反法律的行为二、差错、舞弊及被审单位违反法律的行为
33、审计的固有限制、审计的固有限制
由于存在下列固有限制，即使按照审计准则的规定恰由于存在下列固有限制，即使按照审计准则的规定恰
当地计划和实施审计工作，注册会计师也不能对财务报当地计划和实施审计工作，注册会计师也不能对财务报
表整体不存在重大错报获取绝对保证：表整体不存在重大错报获取绝对保证：
（一）选择性测试方法的运用； （一）选择性测试方法的运用；
（二）内部控制的固有局限性； （二）内部控制的固有局限性；
（三）大多数审计证据是说服性而非结论性的； （三）大多数审计证据是说服性而非结论性的；
（四）为形成审计意见而实施的审计工作涉及大量 （四）为形成审计意见而实施的审计工作涉及大量
判断；判断；
（五）某些特殊性质的交易和事项可能影响审计证 （五）某些特殊性质的交易和事项可能影响审计证
据的说服力。据的说服力。
第三章第三章 第四节第四节 注册会计师的法律责任注册会计师的法律责任
二、差错、舞弊及被审单位违反法律的行为二、差错、舞弊及被审单位违反法律的行为
44、审计人员应对舞弊导致的重大错报风险、审计人员应对舞弊导致的重大错报风险
注册会计师应当针对评估的舞弊导致的财 注册会计师应当针对评估的舞弊导致的财
务报表层次重大错报风险确定总体应对措施，务报表层次重大错报风险确定总体应对措施，
并针对评估的舞弊导致的认定层次重大错报风并针对评估的舞弊导致的认定层次重大错报风
险设计和实施进一步审计程序。险设计和实施进一步审计程序。
舞弊导致的重大错报风险属于特别风险， 舞弊导致的重大错报风险属于特别风险，
注册会计师应当专门针对该风险实施实质性程注册会计师应当专门针对该风险实施实质性程
序。序。
为应对评估的舞弊导致的重大错报风险，注册为应对评估的舞弊导致的重大错报风险，注册
会计师应当保持高度的职业怀疑态度。会计师应当保持高度的职业怀疑态度。
第三章第三章 第四节第四节 注册会计师的法律责任注册会计师的法律责任
三三. . 注册会计师法律责任的成因注册会计师法律责任的成因
11、、 约违约违
违约，是指合同的一方或几方未能达到合同条款的要求。违约，是指合同的一方或几方未能达到合同条款的要求。
当违约给他人造成损失时，注册会计师应负违约责任。当违约给他人造成损失时，注册会计师应负违约责任。
22、、 过失过失
过失，是指在一定条件下，缺少应具有的合理的谨慎。过失，是指在一定条件下，缺少应具有的合理的谨慎。
当过失给他人造成损失时，注册会计师应负违约责任。当过失给他人造成损失时，注册会计师应负违约责任。
33、、 欺诈欺诈
又称注册会计师舞弊，是以欺骗或坑害他人为目的的一又称注册会计师舞弊，是以欺骗或坑害他人为目的的一
种故意的错误行为。对注册会计师而言，就是为了达到种故意的错误行为。对注册会计师而言，就是为了达到
欺骗他人的目的，明知委托单位的会计报表有重大错报，欺骗他人的目的，明知委托单位的会计报表有重大错报，
却加以虚伪的陈述，出具无保留意见的审计报告。却加以虚伪的陈述，出具无保留意见的审计报告。
第三章第三章 第四节第四节 注册会计师的法律责任注册会计师的法律责任
三三. . 注册会计师法律责任的成因注册会计师法律责任的成因
22、、 过失过失
a a 普通过失（一般过失）普通过失（一般过失）
通常是指没有保持职业上应有的合理的谨慎。对注册会通常是指没有保持职业上应有的合理的谨慎。对注册会
计师则是指没有完全遵循专业准则的要求。计师则是指没有完全遵循专业准则的要求。
b b 重大过失重大过失
是指连起码的职业谨慎都不保持，对业务或事务不加考是指连起码的职业谨慎都不保持，对业务或事务不加考
虑，满不在乎。对注册会计师则是指根本没有遵循专业虑，满不在乎。对注册会计师则是指根本没有遵循专业
准则或没有按专业准则的基本要求执行审计。准则或没有按专业准则的基本要求执行审计。
c c 共同过失共同过失
即对他人过失，受害方自己未能保持合理的谨慎因而蒙即对他人过失，受害方自己未能保持合理的谨慎因而蒙
受损失。受损失。
重要性和内部控制这两个概念有助于区分注册会计师的重要性和内部控制这两个概念有助于区分注册会计师的
普通过失和重大过失。普通过失和重大过失。
第三章第三章 第四节第四节 注册会计师的法律责任注册会计师的法律责任
四四. . 注册会计师法律责任的种类注册会计师法律责任的种类
注册会计师因违约、过失或欺诈给被审计单位或注册会计师因违约、过失或欺诈给被审计单位或其他利其他利
害关系人害关系人造成损失的，按照有关法律和规定，可能被判造成损失的，按照有关法律和规定，可能被判
负行政责任、民事责任或刑事责任。这三种责任可单处，负行政责任、民事责任或刑事责任。这三种责任可单处，
也可并处。也可并处。
利害关系人可以理解为委托人或依赖已审计会计报表的利害关系人可以理解为委托人或依赖已审计会计报表的
第三人。第三人。
行政处罚对注册会计师个人来说，包括警告、暂停执业、行政处罚对注册会计师个人来说，包括警告、暂停执业、
吊销注册会计师证书；对会计师事务所而言，包括警告、吊销注册会计师证书；对会计师事务所而言，包括警告、
没收违法所得、罚款、暂停执业，撤销等。没收违法所得、罚款、暂停执业，撤销等。
民事责任主要是赔偿受害人损失；刑事责任主要是按有民事责任主要是赔偿受害人损失；刑事责任主要是按有
关法律程序判处一定的徒刑。一般来说，因违约过失可关法律程序判处一定的徒刑。一般来说，因违约过失可
能使注册会计师负行政责任和民事责任，因欺诈可能会能使注册会计师负行政责任和民事责任，因欺诈可能会
使注册会计师负民事责任和刑事责任。使注册会计师负民事责任和刑事责任。
