司法会计学
授课教师:景 莉
Email:
jingliroom0325@
绪 言
形成
早期的形式
唐朝：将鉴定人“做虚假结论依罪受罚”加以法定化。
设立比部，负责对地方官员上计（向上呈报财物收支情况）
簿中的数据真实性进行检查、审核，发现弄虚作假、贪污盗
窃等事件，就送刑部处理。
宋朝：法律规定了鉴定官员的身份、职责和检验内容、
检验记录的格式等。
1247年宋朝人宋慈的《洗冤集录》，成为世界上第一部司法
鉴定科学著作。
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19世纪以后，司法鉴定学的分支性学科（笔迹、指纹、
刑事照相技术、物证化学、刑事弹道等）的相继涌现，
推动了司法鉴定技术的发展。
20世纪30年代以来，美国、法国、原苏联等国鉴定学
者致力于鉴定理论、鉴定方法和鉴定制度等方面的研
究，建立了统一认定理论、比较检验方法和仪器分析
方法等。
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司法会计鉴定
国外：欧美国家司法会计由于法律传统不同而有所不
同。
在大陆法系的法国、德国等，实行职权主义的司法鉴定制度，
司法会计鉴定要由专门的机构进行，司法会计鉴定人要有专
门的资格。
在英美法系的美国、英国等，实行当事人主义的司法鉴定制
度，只要具备专业知识的会计师，都可以作为专家证人，能
够运用专门知识分析判断有关会计争执并向法官或陪审团提
供证词，使其迅速作成判断。
国内：司法会计理论最早是从苏联引进。
20世纪50年代，我国在引进的前苏联法学理论中，有一分支
学科称为《会计核算与司法会计鉴定原理》。
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发展
国外
亚洲金融危机，1995年初的巴林银行的倒闭，同年9月，
在美国的日本大和银行长期隐瞒巨额亏损达11亿美元
的丑闻曝光，1997年中期发生的泰国金融风暴、马来
西亚的金融风暴、日本和韩国的金融危机等无不告诉
人们必须改革相应的司法制度、重视司法会计的职能。
美国联邦和各州政府已经雇用了50 000多名反舞弊专
家，分布在中央情报局、联邦调查局、联邦存款保险
公司、税务局、邮政局等各个领域。
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国内
我国的司法会计在20世纪80年代真正得到重视和发展。
随着经济的发展，经济犯罪逐年增加，呈现人数多、
职位高、金额大、危害严重的特点。在调查、审理经
济案件的过程中，遇到最多的是会计、审计方面的技
术性问题，主要体现为诉讼程序中的司法会计工作，
它是司法机关审理经济案件特别是与会计资料有关的
案件必不可少的司法举证过程。
与会计行为有关的案件，必然需要会计专业人员来进
行专业的技术性侦查、鉴定，并提供可靠的科学证据，
司法会计人员的作用日益得到重视和肯定。
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会计与法律职业
会计与法律制度各自的一个核心内容，都是对财产
关系体现在股权关系、债权关系、公平税权关系等
各方面。
会计行为是处理上述财产关系的基础性行为，会计
信息对于确认一般财产关系的价值、解决财产关系
中发生的纠纷具有显著的意义。
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从国外的实践来看，随着公司法、证券法等
法律制度对企业会计行为的干预程度的加深，
会计信息越来越多地应用于公司治理结构方
面的纠纷解决。
例如：
董事作出的有关收购、兼并或者拒绝收购要约的行为
是否符合法律对董事忠实义务的要求；
当公司财务结构发生改变时，是否违反了贷款合同、
担保合同或者公司章程中的相关条款，等等。
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当律师们意识到，自己的客户或者交易的对
方很可能有一些财务报表方面的欺诈行为，
例如：
高估存货或者不动产的价值，
尚未实际取得收入就已经在报表中记录收入，
对于企业发生的费用没有在不同的会计期间分配，
或者未能记录、披露企业的重大负债，等等。
律师如果疏于了解，或者故意做出不实的说
明，很可能招致法律责任。
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第一章
司法会计的概念
引 子
【案例1】
张先生开了一个小商店，经营油盐酱醋等小商品。
张先生日常生活中需要的啤酒、油盐酱醋等商品
就直接从自己的商店里拿，也从来不记账，因为
他觉得都是自己家的东西，反正没有与他人发生
经济往来。
但是，税务局的检察人员在检查中提出他有偷税
嫌疑，张先生觉得很委屈。
你认为税务局官员的说法有道理吗？
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【案例2：审计师与司法会计师的不同】
安永会计师事务所（Ernst&Young）是南方保健公司
（HealthSouth）的财务报表审计人，它始终未能发现该公
司为期16年的净利润操纵。
SEC指控该大型保健提供商在先前4年中虚构了至少14亿
美元的利润。一个迹象是净利润增加了将近500%，而收
入仅增长了5%。这样一个受人尊敬的CPA事务所怎么会忽
视此类财务诡计呢？
即使已有外部审计师注意到这种异常，许多审计师也可
能会接受南方保健公司给出的诸如“我们削减了成本”
之类的解释，再加上审计师当时面临的其他一些要求，
最终导致他们没有对这些异常提出异议。
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【案例3：司法会计与恐怖组织】
在从事CPA和CFE职业25年之后，克里斯·普洛斯
作为一名财务分析师加入了FBI，专门负责跟踪
恐怖分子。
普洛斯拥有会计学学士和硕士学位。他曾经在全
国性和地方性会计师事务所工作过，也曾做过10
年的民事和刑事司法会计工作。
目前，他在华盛顿特区反恐金融业务部门里担任
财务分析师，他的工作涉及分析证据，以确定可
疑的恐怖分子的资金来源和使用。
在FBI的工作将使普洛斯成为阻止资金流向恐怖
组织的重要一环。 13
第一节 司法会计与法律诉讼
一、“司法会计”词义
Judicial Accounting，大陆法系的法学名词。
Forensic Accounting，英美法系的法学名词。
法务会计
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“司法”
是指诉讼，它界定了司法会计的社会属性。
一种法律诉讼活动。
使得司法会计与会计、审计中具有近似内容的
非诉讼活动区别。
主要体现在：司法会计活动应当符合诉讼程序，
并特别强调其技术性一面。
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“会计”
并非指经济管理中的“会计”，而是用来界定
司法会计活动的内容。
这些内容包括会计检查和会计鉴定等于“会计
”有关联的检查、鉴定活动。
使得司法会计与讯问、询问、搜查等其他法律
诉讼活动相区别。
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二、法律诉讼
是指由诉讼机关主持并依法定程序进行的，由案
件当事人和其他诉讼参与人共同参与，以解决案
件为目的的一类社会活动。
刑事诉讼
民事诉讼
行政诉讼
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刑事诉讼
解决刑事案件的诉讼活动，
主要任务是查明刑事案件事实，发现犯罪、证
实犯罪、确认并依法惩罚犯罪，同时还要保护
无罪的人不受刑事处罚。
公诉案件
侦查、审查起诉、审判和执行。
自诉案件
审判、执行。
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民事诉讼
解决民事案件的诉讼活动，
主要任务是查明民事权利、义务纠纷的事实，解
决民事争议，确认民事权利、义务或民事责任，
并依法裁决或调解。
行政诉讼
解决行政案件的诉讼活动，
主要任务是审查被起诉的行政行为的合法性，并
由法院作出裁决。
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三、司法会计在法律诉讼活动中的地位
第一，司法会计是诉讼调查措施的组成部分
诉讼调查措施是诉讼主体获取证据的主要手段和途径，
也是诉讼主体审查证据时可以采取的方法。
司法会计活动，是一种诉讼调查措施，其作用是收集、
固定和提取诉讼证据。
诉讼调查措施中，包括司法检查和司法鉴定。
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司法检查
诉讼机关在诉讼中依法对与案件有关的场所、物
品、人身、尸体进行的检查，
但由于法律要求一些当事人对其主张举证，因而
当事人也往往需要进行一些检查活动以获取必要
的证据。
包括：司法人身检查、司法尸体检查、司法物品
检查、司法会计检查等。
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司法鉴定
是指“在诉讼活动中鉴定人运用科学技术或者专
门知识对诉讼涉及的专门性问题进行鉴别和判断，
并提供鉴定意见的活动。”
包括：法医学鉴定、笔迹鉴定、指纹鉴定、理化
鉴定、毒物鉴定、司法会计鉴定等。
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第二，司法会计活动的任务是收集、固定和提
取诉讼证据
司法会计活动获取的“诉讼证据”包括：
书证中的财务会计资料证据；
物证中的财产物资证据；
鉴定意见中的司法会计鉴定意见；
检查笔录中的司法会计检查笔录；
视听资料中的财务会计电算化资料证据（电子证据）。
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【案例4：财务会计资料的重要性】
审阅财务会计资料=查找犯罪线索
某检察院反贪人员，为核实正在办理的贪污案证据，
查看某会计师事务所的财务凭证。
当翻阅到支出凭证时，发现一笔20万元的支付运输费
的发票，不合常理。
随后，追查该费用款项，竟然发现了某副省级领导干
部受贿的案件线索。
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将应列入库存现金或银行存款科目借方的，错列
在以上科目的贷方。
犯罪嫌疑人，隐匿了现金或银行存款的收入款项，而
造成虚减现金或银行存款的后果。
通过此类错误账项可以掩盖两倍于记账金额的窃取公
款等犯罪事实。
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【案例5：遗忘或丢失财务会计资料】
湖北某公司出纳员在收取经理交回的销售收入后，
故意将收入账项列为冲销应收个体户欠款的账项，并在
装订凭证时将其收据的抬头粘住。
之后，对账时发现经理“隐瞒收入”，
检察机关查证时，
出纳人员利用经理记忆力差的特点，对反贪人员讲“如
果他交回收入我会给他开收据的”，
经理拿不出收据，就被以涉嫌贪污拘留。
拘留期间，经理的家属在家中发现了收据，反贪人员经
过重新查账，才发现了出纳人员掩盖贪污的“错账”。
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此案中，出纳人员前面的做账行为属于故意实施
的掩盖贪污的行为；而后面则是该出纳人员利用
经理的过失对抗侦查的行为。
贪污犯罪中，掩盖犯罪行为通常是故意行为，本
案中，不仅有故意行为，同时也有利用他人失误
的行为。
【要求】
通过本案，试分析财务会计资料的重要性。
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第二节 司法会计活动的类型及法律依据
司法会计检查
司法会计鉴定
司法会计检验
司法会计文证审查
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司法会计检查
是指在法律诉讼中，为了查明案情，对案件涉及
的财务会计资料及相关财物依法进行专门检查的
一项司法会计活动。
是司法会计活动中的一项基本内容，也是诉讼中
出现最多的一种司法会计活动。
目的：为了寻找、发现、收集和固定有关财务会
计资料和财产状况方面的诉讼证据。
结果：获取财务会计资料证据；
形成司法会计检查笔录。
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司法会计鉴定
是指在法律诉讼中，为了查明案情，指派或聘请
具有司法会计专门知识的人员，对案件中需要解
决的财务会计问题进行鉴别判定的一项司法会计
活动。
是司法会计活动的另一项基本内容。
目的：解决财务会计问题；
获取司法会计鉴定意见，作为诉讼证据。
结果：形成书面形式的《司法会计鉴定书》。
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司法会计检验
泛指司法会计（技术）人员对案件所涉及的财务会
计资料及相关证据进行检查、验证的技术活动。
内容：1、司法会计检查中的技术检验活动，
如:某笔会计业务是否进行过账务处理。
2、司法会计鉴定中的技术检验活动，
如：为了判定某笔会计处理业务是否正
确，就需要检验与该笔业务有关的
财务会计资料及相关书证，检验相
关资料之间的勾稽关系。
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特征：司法会计检验属于司法技术检验活动的一
种。
就法定的诉讼活动类型看，司法技术检验并不是一项相
对独立的诉讼活动，而是由特殊主体实施的存在于司法
检查和司法鉴定中的司法技术活动。
问题：如何理解司法会计检验与司法会计检查？
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比较
1、词义上，
司法会计检验和司法会计检查二者都是指看账
看物，而前者主要是通过验账来证实案件事实，后
者主要是通过查账查物发现线索和证据。
2、主体上，
司法会计检验特指司法会计技术人员所进行
的检查、验证活动；司法会计检查包括了所有法定
的司法会计检查人员的检查活动。
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3、技术上，
司法会计检验，在查找案件证据的同时，还需
要对证据的内容进行相关的技术性验证；司法会计
检查，主要是查找和固定案件证据（或线索）。
4、结果上，
司法会计检验，形成由司法会计检验人员制作、
签名的《司法会计检验报告》，可视为证据材料递
交，但不是法定的独立的诉讼证据；司法会计检查，
形成由检查人、当事人和见证人签名的《司法会计
检查笔录》，其为法定的独立的诉讼证据。
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相关链接：
经济案件侦查的主要对象是记录财务会计业务所
形成的财务会计资料，因此，经济侦查人员具备
一些财务会计基础知识，会有利于读懂财务会计
资料，提高案件侦查的效率和质量。
我国，越来越多的经济案件侦查部门在选配侦查
人员时，十分注重考察其财务会计知识的储备，
这会增强经济案件侦查的力量。
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司法会计文证审查
是指诉讼机关为了判明涉及财务会计业务内容的
证据能否作为定案的根据，运用证据审查的原理
与方法，对文字证据进行审查、判断的一项司法
会计活动。
目的：确认涉及财务会计业务内容的文字证据能
否作为定案的依据。
内容：司法会计活动形成的书证、司法会计检 查
笔录、司法会计检验报告、司法会计鉴定书，以
及其他途径获取的具有财务会计内容的文字证据。
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司法会计活动关系示意图
司
法
会
计
检
查
（
检
验
）
司
法
会
计
（
检
验
）
鉴
定
司 法会计
文证审查
提供检材
文字证据 文字证据
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司法会计检查与司法会计鉴定
联系：
1、诉讼目的都是为了查明案件所涉及的财务会
计事实，二者都需要对案件所涉及的财务会计资料
进行检查和验证来实现诉讼目的。
2、司法会计检查是司法会计鉴定的前提和基础。
3、司法会计鉴定是部分案件司法会计活动的延
续。
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区别：
实施主体不同，且体现不同的诉讼权能。
检查由侦查、检查、审判人员实施，体现侦查权、检察
权和审判权等诉讼权利；
鉴定由具有司法会计专门知识的人员实施，体现鉴定权
利。
诉讼职能不同
检查的职能是发现、收集和固定财务会计资料证据或财
产状况；
鉴定的职能是查明案件涉及的财务会计问题，出具司法
会计鉴定意见。
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具体操作方法不同
检查主要采用寻找的方法，如：审阅、核对、比较、复
记和勘验等；
鉴定主要采用逻辑的方法，如：比对鉴别法、平衡分析
法等。
诉讼思路不同
检查的思路是，先检查后结论，避免遗漏重要证据，出
现错案；
鉴定的思路是，先结论后验证，以较为完善的结论论证
思路为指导，进行检验项目的设计和实施。
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诉讼结果不同
检查的结果是形成财务会计资料证据和司法会计勘验、
检查笔录；
鉴定的结果是形成司法会计鉴定意见。
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讨论1：
以下是一些美国著名会计学家的言论：
会计师的责任，是在处理数字和发现事实之后，把数字
加以综合，并清楚、简明和合理地说明它们之间的内在
真相，以便管理者可以阅读。我希望，从事职业的人们
要有直率的头脑和不屈不挠的勇气，去探索和说明真相。
我们的职业一直有一个信念，即必须去探索和说明真相。
我们必须坚持这一信念，并为之实现而持续努力。
——罗伯特·蒙哥马利
探求真相和反映真相是会计职责的重要部分，而会计师
的基本责任是要证明，为事实真相而付出努力。会计中
的真相，部分是经济的真相，部分是统计的真相。
——.利特尔顿
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政府的任务不仅要提高公布报告的质量，而且要使技
术性很强的会计过程所产生的结果易于为人们所理解，
并使投资者相信这些报告对于判断证券的价值是值得
信赖的。这些目标是基于这样一种假设：公众投资的
欲望部分地取决于对财务报告的了解和信任。
——迈克尔·查特菲尔德
问题
什么是“真相”？会计说明“真相”有何意义？
怎样理解“会计中的真相，部分是经济的真相，
部分是统计的真相”？
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