邮政汇兑会计核算办法设计分析及延伸思考
摘 要: 会计 核算办法属于会计核算制度的第三个层次。随着 2005年 中国 邮政 金融
两网互通工程建设中邮政 电子 汇兑会计子系统的改造，要求邮政汇兑会计核算办法作出
相应调整。本文从邮政汇兑会计核算变化的各种情况 分析 、会计核算制度设计原则确定
这两方面 总结 了进行会计核算办法设计的经验，并对今后更高层次的邮政金融会计制度
设计提出了自己的思索。 关键词:会计核算办法；两网互通工程 会计核算制度是会计工
作的规范性文件，是会计主体处理会计事项所应遵循的准绳、 方法 和程序的总称。我国
会计核算制度体系分为三个层次： 第一层次将所有的 企业 分为三类，分别颁布相对应
的《企业会计制度》、《金融保险企业会计制度》和《小企业会计制度》三个会计制度，
增强不同行业、不同所有制企业之间会计信息的可比性，可靠性和透明度。 第二层次是
在第一层次基础上，分别建立操作性较强的有关会计科目设置、具体账务处理和财务会计
报告的编制和对外提供办法；进而分别形成企业、金融保险企业和小企业统一的会计报表
格式、会计报表附注批露格式等。第三层次是在上述两个层次的基础上，对于各行业企业
专业性较强的会计核算，建立专业会计核算办法。 邮政汇兑会计核算办法属于第三个层
次，是邮政企业结合电子汇兑业务的特点，根据《企业会计准则》、《会计基础工作规范
》、《中国邮政电子汇兑业务管理办法》等而制定，并根据业务的不断 发展 而调整。
2005年 1月中国邮政金融两网互通项目工程（以下简称两网互通工程）全面启动（注 1）
，一期工程已在全国各省成功切换上线， 目前 正在进行二期工程建设。电子汇兑系统在
此项工程中全面升级改造，其会计子系统也相应变化，因此要对原邮政汇兑会计核算办法
作出梳理，重新设计。笔者在此项工作的实践中，对邮政汇兑会计核算办法及设计工作有
了更为深刻地认识。 一、引起邮政汇兑会计核算变化的各种情况分析 要对某项会计核算
办法进行调整，首先需要做的工作就是对于核算对象予以全面审视，寻找出其对会计核算
关键 影响 之处。两网互通工程实施后邮政汇兑业务会有很多变化，有些变化和会计相关
，有些无关。在寻找出相关变化后，还要分析这些变化背后对会计核算 内容 的实质性影
响。确定哪些是属于新增会计事项，哪些是修改的，然后进行会计核算程序流程设计，并
找出风险控制点，按照重要性原则作为设计重点。这些是进行会计核算办法设计的基础工
作。 1、新增业务引起的会计核算变化 两网互通工程全面实现后，将推出一系列汇兑新
业务，包括账户汇款、网汇通汇款、全国通汇款。综合起来分析，这些新业务的出现，从
会计角度说，主要引起了核算层次、核算环节、资金运动流程、资金清算四个方面发生了
变动，设计重点将围绕此四项进行。 2、人员身份权限管理变化 汇兑业务的核算是由系
统中的会计模块执行的。根据不同柜员从事的交易，会引发相应的会计核算。这些交易有
些是收汇、兑付等业务交易，有些是缴款、协款等会计交易，有些是根据系统参数设置自
动完成的交易，如无着汇款结转交易。这些交易都会引起产生会计分录流水，并在相应报
表中反映。因此柜员的权限设置，直接决定了可触发什么样的会计核算流程。 人员身份
权限管理调整不仅有利于业务操作流程优化，也是进行事权划分、风险控制的有效制度。
这次调整重新规范了汇兑工作人员身份，职责任务明确，同时进行了全面的限额控制和授
权设置，有利于防范风险。分析重点是和会计工作有关的柜员身份权限变化情况，以及其
可以从事的会计工作内容。具体包括普通柜员、综合柜员、市县中心业务管理员、市县中
心清算会计管理员、省中心清算会计管理员、国家局中心清算会计管理员的权限、工作内
容分析。 3、资金流程再造引起的会计核算变化 两网互通工程实行后，对邮政汇兑业务
资金进行了流程再造，即实行储汇资金合并运用，汇兑业务资金纳入储蓄系统，在网点备
用金安排、清算与调拨、资金运用三方面储汇业务共同管理，统筹安排，以降低经营业务
成本，提高资金管理效益。 经过分析，储汇资金整合运用的落实具体体现在网点缴拨款
和业务资金结算上。网点缴拨款主要考虑的 问题 是如何在网点这个层次解决汇兑资金的
上缴和下拨，以及如何设计相应的会计交易。业务资金结算是指将储蓄和汇兑两个资金划
拨渠道合二为一，汇兑资金的结算由储蓄系统当日完成，汇兑系统仍保留信息的传递、清
分功能。因此如何进行储汇两个系统的会计信息核对以及差错处理是设计重点。 4、信息
清分及清算会计核算变化 信息清分结果是邮政电子汇兑业务资金划拨的依据。随着储汇
资金的整合运用，有些汇兑业务的信息传递、清分除了在电子汇兑系统进行外，还要在储
蓄系统进行，并成为储蓄系统资金清算、款项调拨的依据。各类汇款的流程是有区别的，
因此 研究 重点是分析现金类汇款和账户汇款是如何提供进行资金划拨会计核算所需要的
清分信息，如何保证储汇两个独立会计系统的核算结果的准确性。 为了加强资金管理和
对资金的统筹运用，两网互通项目中对资金清算依据作了重大变动，以兑付汇款作为资金
清算依据。即兑付完成后，兑付局才对上级中心产生债权。并且待兑汇款由原来全部放在
县局，改为根据收兑所跨范围，由不同层次汇兑中心核算。分析重点是不同核算层次的调
整内容，具体分析新增会计交易内容以及需要调整的原会计交易项目。 5、增加重要空白
凭证管理系统 两网互通工程全面实施后，要将重要空白凭证纳入系统内统一管理。分析
重点是哪些凭证属于重要空白凭证，应该按照什么样的方法进行管理，才能做到既管理严
密，又保证效率。 6、记账方式的改变 原电子汇兑的记账方式是手工录入凭证和系统自
动记账两种方式并存。比如联网网点办理业务时，与市县中心的缴协款需要手工录入凭证
。随着电子汇兑系统的升级改造，将全面采用系统自动记账。通过执行会计交易的方式，
由系统自动产生会计分录。例如网点缴款，通过网点综合柜员执行缴款交易，正确输入缴
款种类、缴款金额、支票号码等内容，完成交易以后，则相应的会计分录就由系统自动生
成。通过这样的方式，可以避免由于疏忽、业务不熟练等原因造成的差错，对于提高会计
质量有重要意义。 7、会计核算对象的变化 会计的对象，就是会计所要反映和监督的内
容。一般来说会计对象就是反映和监督会计主体的业务活动和财务状况，即会计主体 经
济 活动的资金和资金增减变化过程及结果。 在邮政汇兑和邮政储蓄业务实行资金整合以
后，邮政汇兑业务仅在部分网点保留现金，具有资金运动。尔后资金从网点或县局这两个
层次中已经纳入到储蓄系统中，与储蓄资金会合，共同形成资金流转，成为邮政储蓄会计
的核算对象。汇兑业务环节中的县局、省局、国家局已经没有了资金运动，仅有汇兑信息
的处理及上下传送。这一变动，使得邮政汇兑会计的核算对象与一般的会计核算对象有很
大的不同。会计核算对象以汇兑业务产生的各项收兑信息和清算信息为主，资金运动变化
和过程为辅。 二、汇兑会计核算制度设计原则 经过上述分析以后，确立了会计核算办法
的设计内容和要点，就可以进行具体的设计工作了，表现为会计需求的撰写。同样的经济
业务内容，在会计处理上可以有不同方法、程序可供选择，将产生不同效果的会计信息。
如何选择取决于邮政汇兑会计核算制度的设计原则。设计原则包括基本原则和特定原则。
基本原则是所有会计核算制度在设计师所应遵循的，包括: （1）要符合有关 法律 、法
规的要求 (2)应充分保证会计信息的质量 (3)贯彻核算与管理密切结合的原则
（4）贯彻成本效益原则 特定原则是针对邮政汇兑业务的特点而考虑的，包括： （1）保
持邮政 金融 会计 核算的统一性 邮政汇兑业务是邮政金融业务的一类，随着邮政金融
业务的 发展 和体制改革的进行，必然促使邮政金融会计从 目前 的各自为政，分散核算
，每个业务都各有自己的一套专业核算办法的状态，向全面整合，建立金融 企业 会计核
算制度的方向发展。因此，现在在对邮政汇兑会计制度进行设计的时候，要充分考虑到和
其他邮政金融业务的衔接和融合，注重可比性、一致性。 （2）加强沟通，提高会计核算
制度的适用性 会计核算制度的设计，是建立在对业务的充分了解，以及所引起资金变动
规律 的深刻认识基础上的。业务的每一点调整，都有可能引起会计处理的相应变动。并
且邮政汇兑会计是依靠 电子 汇兑系统运行而实现的。因此，在进行会计制度设计时还要
考虑软件设计和硬件配置 问题 ，以确定在技术层面上是否能够实现。要做到以上要求，
必须要加强与业务人员、技术人员的沟通，将业务变动信息及时搜集并在会计制度设计时
予以考虑，并将对会计核算的 影响 及时反映给技术人员，要求予以实现。如果存在脱节
现象，那么将给测试及以后的正式 应用 带来很大困扰。 （3）注重风险控制 储蓄、汇
兑资金整合运用以后，随着汇兑业务的发生，资金源源不断地随着收兑而变动，汇兑资金
将进入或退出储蓄系统。但是本身电子汇兑系统和储蓄统一版本系统并没有做到实时连接
，信息不能实时相通和核对。两个系统之间信息交流的时滞以及资金、账户核对的障碍，
将造成双方会计信息的不一致，并导致资金管理蕴含风险。当发生错账以及错误的清算信
息时，及时查证差错，进行调账处理变得非常重要，有利于风险的控制。 三、对邮政金
融会计核算制度设计的思考 邮政汇兑会计是邮政金融会计的一部分。随着邮政金融管理
体制的改革，邮政储蓄银行的建立，邮政金融会计制度的重新设计也正提上议事日程。通
过此次设计工作，促使笔者对邮政金融会计制度的设计有了更多的思索。 邮政金融会计
制度的设计 内容 包含两部分：财务会计的增加和业务会计的整合。 1、财务会计增加的
会计核算制度设计 （1）设计内容 分析 当前的邮政金融会计并不是一个完整的会计核
算体系，核算对象仅包括各项邮政金融业务的业务资金变动，从事邮政金融业务的人、财
、物的核算是在邮政局财务会计中混合核算，遵循《邮政企业会计核算办法（试行）》。
银监会主席刘明康在银监会 2005年工作会议上表示，银监会今年将根据国务院关于邮政
体制改革的统一部署，同步推出邮政储蓄改革，组建邮政储蓄银行，并将其依法纳入银行
监管体系。2005年 7月 20日国务院出台的《邮政体制改革方案》的核心是“一分开、两
改革、四项措施”，其中“两改革”就是改革邮政主业，改革邮政储蓄，成立 中国 邮政
储蓄银行，由中国邮政集团公司控股。国家邮政总局局长刘安东在全国邮政局长座谈会并
表示，按照国务院邮政体制改革的总体安排和部署，邮政部门做了大量卓有成效的前期准
备工作，为改革的顺利启动奠定了基础，创造了条件。一旦成立邮政储蓄银行，则要进行
独立完整核算，将依照《金融保险企业会计制度》制定会计核算办法，添加财务会计的内
容。 （2）设计要点 财务会计添加的设计要点在于邮政储蓄银行成立后的会计初始化工
作，如何计量大量涉及财务会计核算内容科目的期初余额。既取决于具体的邮政金融体制
改革办法，也是大量会计政策的选择、会计估计的结果。因此新的邮政金融会计制度的确
定并不是单纯的会计工作，而是邮政储蓄银行与原邮政局进行多方博弈的结果，其博弈结
果通过会计核算制度与以反映。 2、业务会计整合的会计核算制度设计 （1）当前业务会
计核算体系分析 各项邮政金融业务的专业会计相互之间并未构成一个融合的信息系统，
整个构成情况如下： ∙ 负债业务会计核算制度 目前负债业务仅指邮政储蓄业务。邮政
储蓄业务是邮政金融主体和基础业务，其他很多邮政金融业务都会和储蓄业务相联系。邮
政储蓄会计核算是基于 2004年在全国上线的邮政储蓄统一应用软件版本（简称统版）上
的。并且在 2005年颁布了基于统版的《中国邮政储蓄会计制度》，是邮政金融业务会计
中应用最多，制度最规范的。 ∙ 中间业务会计核算制度 汇兑业务是邮政金融最传统的
中间业务，具有独立的全国统一的业务处理和会计核算系统。储汇资金合并运用后，对储
蓄系统产生的影响主要表现为在统版中新增会计交易，通过对统版软件的升级实现。 其
他的中间业务，如各种代收代付业务，鉴于各省种类的不同，流程的复杂多样，中间业务
有各省独立的系统进行业务处理和会计核算，各种与储蓄账户有关的中间业务通过标准接
口与储蓄统版系统相联，通过中间业务平台将相应会计信息导入统版。 ∙ 资产业务 邮
政金融的资产业务主要是转存人民银行存款，在统版中完成会计核算。协议存款业务、同
业拆借业务通过手工会计完成。目前正在推行的存单质押贷款的会计核算是通过在统版上
新增会计交易，由业务直接触发会计处理和执行手工会计交易两种方式组成。 （2）设计
要点 ∙ 邮政金融会计核算统一平台的确立 根据上述分析，目前的邮政金融业务会计有
的是基于邮政储蓄统一版本完成，有的是作为一个子模块接入统版的，还有的是独立的。
这种复杂的会计处理情况，对于邮政金融会计的整合是一个很大的挑战。所以对于邮政金
融会计核算制度设计来说，首先要确定的是会计处理的统一平台，这样才能建立一个完整
、有机的核算体系。笔者以为应以邮政储蓄统版作为所有邮政金融业务核算的基础，将各
项邮政金融业务整合在统版系统中，贯穿统一的业务处理 方法 、会计核算流程和风险控
制手段。 ∙ 邮政金融会计核算统一平台的建设 邮政金融会计核算统一平台的建设，就
是将分散的邮政金融的会计核算软件系统进行改造，纳入统版，将统版升级成为一个完整
的金融业务处理系统。这不仅仅是一个程序编写问题，其基础在于由会计人员的需求编写
工作。作为会计人员，要非常清楚在一个独立的邮政储蓄银行中各项业务的资金流情况，
理清各项业务资金活动之间的联系和逻辑关系，明确表达出邮政储蓄银行对于会计信息、
资金管理、风险控制等方面的要求，只有这样才能为统版的进一步完善提供框架。 注 1：
两网互通工程是指将邮政电子汇兑系统进行升级改造以后，作为储蓄系统的外围系统接入
邮政储蓄统一版本中，实现汇兑网和储蓄网的 网络 和业务对接，即邮政金融两个应用系
统的互联互通。
