谢士鹏
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目录
医院财务
收支审计
基础工作
如何审计
审计实施
常见问题
如何写好
审计报告
一、基础工作
审计的侧重点和目的
审计的主要内容
审计流程
对文件、规定的理解
（一）审计的侧重点和目的
1、侧重点
•财务收支审计起源于政府审计，其侧重是收支
的真实性、合规合法性以及财经纪律的遵守情
况，资产负债状况作为次重点
2、目的
•审计目的是以证实其真实性，合规合法性为主，
检查主体只是对被审计医院，检查其合规合法
和效益。
（二）审计的主要内容
货币资金
实物资产的管理及使用
债权债务
专项经费
收支的完整与真实
性、合法合规性
与独立核算单位之间的
经济关系的处理
(2)上报
审批
(1)审计制
定计划
(3)审计实
施方案
(4)下发
审计通知
(5)实施
审计
(6)出具
审计报告
初稿
(7)征求
意见
(8)出具
审计报告
(9)领导
审定
(10)下达
审计意见
(决定)书
(11)监督
实施
(12)资料
整理归档
（三）审计流程
1. 审计工作计划
总体审计
计划
形成制度
具体审计计划
明确目标 指导工作
了解审计工作方案包括的内容
对项目组人员进行一次系统化培训
进行沟通后达成一致意见
2. 审计实施方案
（1）需要的资料
一
•收集各审计年度
的年报决算数据，
包含医院财务报
表、账簿、财务
分析报告、盘点
表、对账单等财
务资料
二
•其他审计部门相
关的审计报告和
结果。一方面可
以供审计人员直
接利用，或者稍
加分析或延伸审
计就可得出审计
结果，也可将其
确定为一项审计
线索或者审计重
点
三
•收集审前调查
阶段确定为审
计重点或审计
重要事项的相
关材料，与这
些事项相关的
企业会议记录
或会议文件、
纪检材料、年
度工作计划和
总结。
3. 审计所需的资料及利用
充分利用取
得的资料
审计人员职业
敏感和业务能
力
从经济实质发
现疑点和问题
审计的技巧
同样的事项
不同的结果
对审计目的
不明确
对实质判断
没把握
对经济业务性
质把握不准
（2）资料的运用
（四）对文件、规定的理解
1.文件的特殊
性和局限性
2.注重经济业
务的实质（实
质重于形式）
二、审计实施以及审计中常见问题
——执行审计程序
核对、查内控
实质性测试
得出审计结论
（一）货币资金
特点：实物形态
流动性快、隐蔽
性强，可以在无
形中流失；
审计方法：内部
控制的符合性测
试和相关实质性
测试；
核对：交费与日
报表、日报表与
收款票据、日记
账与对账单等；
内控：相互牵制、
付款手续与流程、
监盘；
付款凭证审核时
应注意的问题：
审批权限、假发
票
案例一-1
审查
凭证
发现无
进账单
审查银行
对账单及
余额调节
表
白条
借款
会计复
核人员
录入记
账凭证
分录调
整现金
调整余
额调节
表
达到合
理的额
度
案例一-2
• 现金余额大、
银行调节多次
出现、缺少银
行入账进账单
（无附件）
漏洞
• 相关的银行对
账单、银行余
额调节表，就
能判断真假。
追查
• 银行余额调节
表，应该由会
计编制但其不
是审核凭证的
人员。
控制
警示：现金盘点的突击性、进账单据的重
要性、复核的严肃性、工作压力。
案例二-1
某医院
住院处出纳员经手的票据差了7500元，
但月报单及余额却相同，也无7500元
的任何记录
继续核查了其经手的票据，差款居
然达100余万元；
利用自己填制记账凭证向财务报账的机会，
趁单位无人复核记账凭证、结账期较长、
票据无人复核等漏洞，篡改结算票据上的
数字套取现金，共贪污公款970余万元
案例二-2
根源：财务处审核收据不严谨，审核程序有漏洞
组长制作假退费收据贪污200万元
只核对缴款单上的应缴数额和
所交的现金数额
不核对退费单和电脑记录是否
相符
某医院收费处
案例二-3
• 出现不相容工作，
出纳填制凭证且无
人复核或复核走形
式。
漏洞
• 其收款收据明细、
交款记录及住院处
出院医药费明细等，
通过账实核查，查
出篡改结算票据的
事实。
追查
• 出纳人员只是现金
的保管者，与相关
的账簿记录、核对
工作均不能经手和
参与。
控制
•审计不能仅注重数
据相符。尤其注意
账面金额正确的而
盘点差异的情况，
关注差异，注意复
核。
警示
案例三
出纳人员不开
收据，贪污；
套开收据等。
应收款挂账作
为坏账处理。
问
题
审查其他收入，如
废品收入、协作费、
培训费、会议费、
停车费等来自于单
位的业务收入等。
医院对坏账准备的
核算、核销手续是
否符合规定。
重
点
案例四-1
1
•问题
•帮助其他单位套现
2
•漏洞
•坐支、或者以现金支票交换
3
•特点
•隐蔽性强，收到一张支票就可以入收入
案例四-2
• 将财政性资金转
换成自有资金
问题
• 通过往来款、预
付工程款、预付
设备款等方式，
重点关注预算资
金的使用
重点
（二）实物资产的管理及使用
———存货审计的切入点和重点
药品
• 具有品种多、数量大、价格不一、经常变
动、领用频繁、占医院各种物资消耗的比
重大等特点
库存物资
• 包括低值易耗品、卫生材料、其他材料。
特点是类别品种多、物资流量大、环节流
程复杂、涉及部门多,不易协调统一。这些
特点决定了医院物资管理的难度很大。
现 状
浪费较大（领用的无计
划性、退库不严格）、
出入库管理不严格、实
物盘点走形式、账实不
符等情况。
审计切入
点
从其流转过程，跟踪
审计能收到较好的效
果。即关注其实物流
转，从计划、采购、
入库到消耗出库整个
过程，对每个过程进
行测试与审查，这样
就能分别得出不同流
转阶段的漏洞和问题。
（1）采购-1
现象
•新药多，价格高，
一般在外面买不
到，不愿走政府
采购程序。
关注
•采购方式、供应
商的选择、询价
制度、合同或协
议、进销差价率
主要审计程序
•查询、复核
主要审计方法
•查询相关内控资
料、付款流程测
试、查阅审批程
序（权限）和报
销制度（流程）
以及内部牵制制
度。
（1）采购-2
存在的问题
问题一：供应商的选择透明度
不高；
问题二：询价机制不完善，存
在疑点；
问题三：采购没有合同或协议，
存在售后风险。
（2）入库及管理-1
•询问、查询、
复核
审计程序
•查看入库单据、
入账依据、票
据传递、责任
人员
审计方法
（2）入库及管理-2
问题四
•权不明确，签
字手续随意性
大，存在部门
间领药无手续
问题五
• 存货入账依据
不全、负债确
认依据不足。
货物仅货凭发
票办理入库手
续，无发票不
办理入库手续，
失去了实物管
理部门的职责，
无法做到账实
核对，账实差
异大。
问题六
•对库存药品只
进行金额管理，
无数量控制
（3）出库及管理-1
询问、查询、
复核
审计
程序 查看出库单据、
账务处理依据、
责任人员、再
出库
审计
方法
问题七：出库
无计划性，“
按实领用”没
有对消耗进行
统计与分析，
浪费情况普遍。
（3）出库及管理-2
问题八：共用一个整包装药品时出现药品
盈余无监管
问题九：自费药品与医保药品出库不对接，
实际库存药品情况不清
问题十：中草药管理存在漏洞
问题十一：制剂成本核算混乱
（4）盘点
问题十二：盘点走形势，
自动修改结存数量或金额
问题十三：无监盘或抽盘，
盘点后以盘盈盘亏相抵后
净额上报财务处
问题十四：盘点不进行账
务处理
（二）实物资产的管理及使用——固定资产
问题一：来源方面存在的问题
1、采购的计划性
和严谨性
2、不通过政府集
中采购，自行采
购大型医疗设备
3、融资租赁资产
不做资产管理
4、投入使用的资
产长期挂账
5、合作作用设备
（合作合同、效
益性）
6、捐管理和使用
赠资产不入账
7、管理和使用
问题二：使用方面存在的问题-1
1、购置费一次性计入当期支出
2、闲置资产多，如由于矛盾、空置
房屋多
3、出售资产挂账，计提修购基金
4、已报废、毁损的固定资产长期挂
账
问题二：使用方面存在的问题-2
5、合作设备的分成的合理性、财
务处理的合规性
6、对外出租固定资产和将资产转
入下属单位或其他单位不处理
7、年末，未进行固定资产清查
（二）实物资产的管理及使用——在建工程
问题一：不签合同
进行施工，后补合
同多，导致纠纷
问题二：合同执行
不严格，医院的损
失无人管，造成别
人的损失照付不误
问题三：将为逃避
招投标，将标的“
化整为零”
问题四：超预算建
设，房产证难办理
问题五：监管不严
格，漏洞多
（三）债权债务
问题一：往来款虚挂账
问题二：核销应收医疗款手续不规范
问题三：利用往来款隐瞒其预算外收费，
形成他方小金库
问题四：单方面挂账后，以坏账的形式
核销
问题五：虚列工资，套取现金
（四）专项经费-1
问题一：职工福利费超支，福利基金账户赤字挂
账，造成潜亏。
• --------
规定：专用基金有先提后用的原则，一般情况下专用基金的使用
都应该小于计提的，通过科目的借贷方及余额能看出计提数和使
用数，部分医院在计提数不足的情况依然使用，导致福利基金出
现负数。这是能通过审核账面余额时能发现的问题。
• --------
（四）专项经费-2
问题二：科研课题经费的使用与管理。
在科研管理中普遍存在重项目执行、轻经费监管，
重预算、轻决算的情况。“十二五”科研经费比
重占GDP由%提高到%，北京2010年研发
经费占GDP比重的6%。
主要关注：专项经费与自筹经费的分别核算；合
同协议的真实性；劳务费、专家咨询费、协作费
的真实性及手续；以及科研项目结题后的结余资
金管理。
（四）专项经费-3
案例一：签订不存在的技术开发合同，
发放奖金。
案例二：直接发放协作单位劳务费
案例三：购买发票作支出
（四）专项经费-4
问题三：置换
资金作为小金
库
通过一借一贷将
资金进行转化，
置换资金比较隐
蔽
关联医院之间
往来
（四）专项经费-5
专项经费
问题四：医院发生
的金额较大的修缮
费等支出全部记入
支出和费用，增加
了医院当期费用。
医院已经每月计提
了修购基金和购置
费，在购置和发生
修缮时又全部记入
费用。购置和修缮
记入事业造成重复
列支。
（五）收支的完整与真实性、合法合规-收入1
收入审计重点：
1
•财政补助收入时是否按计划控制用途，有无改变用途
现象；
2
• 事业收入是否全额、及时、准确入账；
3
•审查财务与住院部门明细账的核对情况；
4
• 是否存在坐支收入、私设“小金库”现象；
5
• 是否有将应作为收入的款项挂在往来款上；
（五）收支的完整与真实性、合法合规-收入2
收入审计重点：
6
• 是否有将收入转移到下属单位；审查冲减收入的原因等；
7
• 其他收入来源是否合法；
8
• 收入是否全额及时入账并进行统一管理，统筹使用；
9
• 有无账外账，截留收入和坐支现象
10
• 有无贪污、私分等违法违纪问题
（五）收支的完整与真实性、合法合规-收入2
问题一：混淆了收入与债务的界限，“
其他应付款-其他”成了部分收入的温床
•房屋出租、捐赠、赞助、承包费、协作费、培
训费、合作费等都以往来款核算，随意支出。
问题二：经济业务实质与合同不符，
以收抵支
•取得房屋租赁收入，以收抵支，冲减医院水电
费、物业费。
（五）收支的完整与真实性、合法合规-收入3
问题三：代管其
他独立核算单位
账务，双方协作
形成小金库。
• 将收支均通过
往来核算，发
放资金和提成。
问题四：合作经
营不透明不规范，
纠纷多。
• 合作合同与协
议不严密，纠
纷不断发生。
问题五：将收入
转移到相关联单
位。
• 部分医院将房
租收入、废品
收入、陪护费
收入、培训费
收入、特别是
医院专职收入
（外出诊收入、
体检费收入等）
等转入三产等
下属单位账上，
直接提取劳务
费发放到个人。
（五）收支的完整与真实性、合法合规-收入4
以其他应付款作为负债挂账，支出时直接冲减。这2％的手续费，
是对有代扣代缴义务单位的一种奖励，应该作为单位的收入。
•不按权责发生
制原则确认
问题六
•病种核算不清。
账面产生虚的“
应收医疗款—
单病种”借方或
贷方余额。
问题七
•代扣代缴税收
手续费以往来
挂账，直接花
费。法规链接
问题八
（五）收支的完整与真实性、合法合规-支出1
支出审计重点：
支出管理制度、
支出审批权限、
重大支出项目的
会议记录。
1
修缮、维修及购
置支出、与合作
单位之间支出、
管理费用、药品
支出、往来款转
支出和费用的情
况等。
2
（五）收支的完整与真实性、合法合规-支出2
问题一：列支关联单位的支出，作
为活动资金。
问题二：列支对独立核算单位亏损
补贴和费用。
问题三：院所核算不清、院企核算
不清（工资、折旧等）。
问题四：医院工资总额、福利的支
出问题。
问题五：食堂不重视财务核算、成
本核算差，通过食堂走福利。
（六）与独立核算单位之间的经济关系的处理
关注点：区分不同会计主体核算、主要是关注
其自身的业务，如收支、费用等。
问题一：产权关系、
资产关系不清，医院
的资产无偿划拨或低
价出租给企业使用，
存在转移利润的情况。
问题二：存在名义上
的投资关系，实际收
益以福利费形式发放，
无投资收益
问题三：以代购物品
发放医院和托管人员
福利，将福利成本化，
少交增值税。
案例
•购油1530桶，单价
80元，销售给医院
一批，单价元。
提价卖给医院？
疑点
•查实企业购销油的
入库出库单，数量
一致。发放名单上，
人数的问题。即医
院1500人，本企业
30人。提高了单价。
追查
•少交增值税（多抵
扣了增值税进项）。
•将发放给员工的福
利成本化，降低了
工资总额，少交个
人所得税。
结果
提示：从审计表面问题看实质。
三、如何写财务收支审计报告（（11））
（一）标题。关于****（审计对象、审计内容）
的审计报告。
（二）主送。院领导。
（三）正文格式：
基本情况
审计结果
存在的问题及建议
其他需要说明的情况
审计评价
三、如何写财务收支审计报告（（22））
基本情况
单位名称、性质、隶属关系，内部机构设置及人员结
构，单位执行的会计制度及核算形式等。
此次审计的对象，内容等。
单位有关部门对提供资料真实性和完整性的承诺情况。
审计结果
财务状况、效益认定，指标情况。主要包括重大经济
决策，内部控制制度的建立、健全和执行，财务收支
的真实性、合法性和效益性，国有资产的管理、使用
及保值增值。
三、如何写财务收支审计报告三、如何写财务收支审计报告（（33））
存在的问题及建议
主要包括重大经济决策，内部控制制度的建立、
健全和执行，财务收支的真实性、合法性和效益
性，国有资产的管理、使用及保值增值。
其他需要说明的情况
需要披露的历史遗留问题、未决诉讼及其他重大或有事项
以及由于审计手段的限制，审计中发现需要有关部门进一
步查证的疑点。
审计评价
根据审计结果,综合评价单位内控制度的建立；财务收支
的真实性、合法性、效益性；国有资产的保值、增值情况；
遵守国家财经法律、法规情况。
三、如何写财务收支审计报告（（44））
4. 附件。单位领导干部对内部审计报告的意见。
5. 落款。审计部门（印章）、时间。
6. 抄送。有关部门。
代扣代缴税收手续费
（1）国家税务总局关于印发《个人所得税代扣代缴暂行办法》
的通知（国税发[1995]065）第十七条规定：“对扣缴义务人按照
所扣缴的税款，付给2％的手续费。
（2）财政部 国家税务总局 中国人民银行关于代扣代收和代征
税款手续费纳入预算管理的通知财预[2001]523号。
（3）《财政部、国家税务总局、中国人民银行关于进一步加强
代扣代收代征税款手续费管理的通知》财行[2005]365号，手续
费支付管理中(六)“三代”单位所取得的手续费收入应该单独核算，
计入本单位收入，用于“三代”管理支出，也可以适当奖励相关工
作人员。
