剖析會計師財務簽證意見
主講人：張儷馨
徵信處徵信部
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教學目標 課程大綱
前 言
會計師財務簽證報告架構
課程目標
查核/核閱報告類型
判斷查核/核閱報告類型
1.會計師財簽報告之種類
課程大綱
2.會計師查核/核閱報告
3.會計師查核報告意見類型
4.會計師核閱報告類型
1.會計師財簽報告
之種類
1.短式報告： 主要包括
依「揭露內容多寡」
2.長式報告：除上述，尚包括
3.徵提規定：
查核報告(或核閱報告)、資產負債表、損益表、
股東權益變動表(或業主權益變動表)、現金流
量表，以及附註、附表。
各科目之查核說明及解釋、統計資料、解釋性的
評論及其他必要有用之資料。
一般公司--只須徵取短式查核報告。
公開發行公司--須徵提長式查核報告，可至「公
開資訊觀測站」下載。
1. 查核財務報表：係依一般公認審計準則執行
查核工作，並就其查核結果對財務報表是否
允當表達表示意見→確認每個科目的真實性
依「是否依一般公認審計準則執行查核」
2.核閱財務報表：未依照一般公認審計準則查
核，僅實施分析、比較與查詢等程序，故無
法對財務報表之整體是否允當表達表示意見，
核閱之目的在於提供會計師判斷季報表有無
違反一般公認會計原則及其應用是否前後一
致而需作重大修正或調整之情事→僅簡單判
斷科目金額是否合理
作業準則
依 據
目 的
時 機
查核財務報表
審計準則公報
第33號
規範會計師對財務報
表查核結果所出具查
核報告之類型及內容
核閱財務報表
審計準則公報
第36號
規範會計師核閱財務
報表時應負之責任及
出具報告之類型與內
容
公開發行以上公司之
年報/半年報
未公開發行公司年報
上市櫃公司財務季報表
2.會計師查核/
核閱報告
1.報告名稱：會計師查核報告
會計師查核報告內容(1)
2.報告收受者：應以委任人或其指定人為報告收
受者
3.前言段：
說明所查核財務報表之名稱、日期及所涵蓋之期
間
敘明責任：
1.財務報表之編製係受查者管理階層之責任
2.會計師之責任則為查核該等財務報表，並根據查核結果對
財務報表表示意見
會計師查核報告內容(2)
4.範圍段：說明會計師所完成查核工作的範圍
按一般公認審計準則之必要查核程序；
依據某項特殊法令規定辦理者，應敘明法令名稱
1.會計師查核簽證財務報表規則
2.公司申請登記資本額查核辦法
3.會計師承辦公司行號申請登記資本額查核簽證須知
7.查核報告日：通常指外勤工作完成日
6.會計師事務所之名稱及地址
會計師之簽名及蓋章
5.意見段：指會計師查核結果之意見，明確表示
財務報表在所有重大方面，是否依照一般公認
會計原則編製及是否允當表達
1.報告名稱：會計師核閱報告
會計師核閱報告內容(1)
2.報告收受者：應以委任人或其指定人為報告收
受者
3.前言段：
敘明核閱報表之名稱、日期及所涵蓋之期間
管理階層與會計師之責任
會計師核閱報告內容(2)
4.範圍段：
依照審計準則公報第36號「財務報表之核閱」規劃
並執行核閱工作
僅實施分析、比較與查詢
僅核閱，故無法對財務報表整體表示「查核」意見
7.核閱報告日：核閱工作完成日
6.會計師事務所之名稱及地址
會計師之簽名及蓋章
5.意見段(結論段)：
以消極確信之文字表達核閱結果
並未發現財務報表在所有重大方面有違反一般公認
會計原則而須作修正之情事
3.會計師查核報告
意見類型
1.無保留意見
3.會計師查核報告意見類型
2.修正式無保留意見
3.「非」無保留意見：
保留意見
否定意見
無法表示意見
可先從意見段的文字做為判斷的大原則
無保留意見(1)
1.具備要件：
會計師已依照一般公認審計準則執行查核工作，
且未受限制
財務報表已依照一般公認會計原則編製並適當
揭露
2.架構：
前言段
範圍段
意見段
無保留意見(2)
前言段
甲公司96/12/31及95/12/31之資產負債表，暨96年度及95年度之
損益表、股東權益變動表及現金流量表，業經本會計師查核竣事。
上開財務報表之編製係管理階層之責任，本會計師之責任則為根
據查核結果對上開財務報表表示意見。
本會計師係依照一般公認審計準則暨會計師查核簽證財務報表規
則規劃並執行查核工作，以合理確信財務報表有無重大不實表達。
此項查核工作包括以抽查方式獲取財務報表所列金額及所揭露事
項之查核證據、評估管理階層編製財務報表所採用之會計原則及
所作之重大會計估計，暨評估財務報表整體之表達。本會計師相
信此項查核工作可對所表示之意見提供合理之依據。
依本會計師之意見，第一段所述財務報表在所有重大方面係依照
一般公認會計原則編製，足以允當表達甲公司96/12/31及
95/12/31之財務狀況，暨96年度及95年度之經營成果與現金流量
。
範圍段
意見段
公開發行公司在意見見段需另加註依【證券發行人財務報告
編製準則】編製
修正式無保留意見
會計師遇有下列情況之一，將出具修正式無
保留意見之查核報告：
會計師所表示之意見，部分係採用其他會計師
之
查核報告且欲區分查核責任
對受查者之繼續經營假設存有重大疑慮
受查者所採用之會計原則變動且對財務報表有
重大影響
對前期財務報表所表示之意見與原來所表示者
不同
前期財務報表由其他會計師查核
欲強調某一重大事項
採用其他會計師查核報告
前言段
(修正式
)
【同無保留意見】+ 甲公司採權益法評價之部份長期股權
投資及附註xx所揭露有關被投資公司相關資訊，係依其他
會計師查核簽證之財務報表評價及揭露；96年度及95年度
依據被投資公司其他會計師查核簽證之財務報表所認列之
投資利益分別為$$$，截至96/12/31及95/12/31止，其相關
之長期股權投資餘額為$$$。
依本會計師之意見，基於本會計師之查核結果及其他會計
師之查核報告，第一段所述財務報表在所有重大方面係依
照一般公認會計原則編製，足以允當表達甲公司96/12/31
及95/12/31之財務狀況，暨96年度及95年度之經營成果與
現金流量 。
【同無保留意見】範圍段
意見段
對受查者之繼續經營假設存有重大
疑慮
前言段
範圍段
意見段
【同無保留意見】
甲公司營運持續產生虧損且股東權益已成負數，管理
階層雖於財務報表附註×敘明所欲採行之對策，惟繼
續經營能力仍存有重大疑慮。第一段所述財務報表係
依據繼續經營假設編製，並未因繼續經營假設之重大
疑慮而有所調整。
說明段
受查者所採用之會計原則變動且
對財務報表有重大影響
會計原則變動對財報可比較性產生重大影響，
而會計師對此變動亦表同意。
若不同意，則可能落到「保留」、「否定
」意見。
前言段
範圍段
意見段
【同無保留意見】
如財務報表附註x所述，甲公司自95/01/01起，將折舊
方法由平均法改為定率遞減法。
說明段
對前期財務報表所表示之意見與
原來所表示者不同
會計師若因前期財報違反一般公認會計原則而出具
保留意見，惟本期查核發現該財報已於本期依會計
原則重編。
前言段
範圍段
【同無保留意見】
說明段
本會計師曾於96/04/30對甲公司95年度之財務報表，
因以成本法作為屬權益法長期投資之評價基礎，而出
具保留意見之查核報告。如財務報表附註x所述，甲公
司已依照一般公認會計原則修正前述項目之會計處理，
並重編95年度之財務報表。因此，本會計師於本報告
中對甲公司95年度之財務報表所表示之意見已予更新，
且與前期所表示者不同。
說明段
【同無保留意見】
前期財務報表由其他會計師查核(1)
1.前任會計師若出具無保留意見之查核報告
前言段
(修正式
)
甲公司96/12/31之資產負債表，暨96年度之
損益表、股東權益變動表及現金流量表，業
經本會計師查核竣事。…………。甲公司95
年度之財務報表係由其他會計師查核，並於
96/04/30出具無保留意見之查核報告。
依本會計師之意見，第一段所述96年度財務
報表在所有重大方面係依照一般公認會計原
則編製，足以允當表達甲公司96/12/31之財
務狀況，暨96年度之經營成果與現金流量 。
範圍段【同無保留意見】
意見段
(修正式
)
前期財務報表由其他會計師查核(2)
2.前任會計師若出具無保留意見以外之查核報告 ，
繼任會計師應於查核報告前言段敘明前任會計師所
表示意見之類型與原因。
前言段
(修正式
)
甲公司96/12/31之資產負債表，暨96年度之
損益表、股東權益變動表及現金流量表，業
經本會計師查核竣事。…………。 甲公司95
年度之財務報表係由其他會計師查核，並於
96/04/30出具之修正式無保留意見查核報告
中指出，如財務報表附註x所述，甲公司自
95/01/01起，將折舊方法由平均法改為定率
遞減法。
【同前頁修正式無保留意見】範圍段
意見段
欲強調某一重大事項
1.重大關係人交易。
2.重大期後事項。
3.查核範圍未限制，且財務報表之編製未違反
一般公認會計原則時之重大未確定事項。
4.除會計原則變動外，影響本期與前期財務報
表比較之重大事項。
前言段
範圍段
意見段
【同無保留意見】
如財務報表附註x所述，甲公司89年與乙公司簽訂土
地買賣契約而衍生之訴訟，乙公司向法院訴請返還部
分價金並求償部分違約金共計$$$，該案尚在最高法
院審理中，故無從判斷其對財務報表可能之影響。
說明段
「非」無保留意見
情節
重大
保留意見
：以「除
…外」方
式表達
情況
查核範圍受限制
會計師對管理階層在
會計政策之選擇，或
財務報表之揭露認為
有所不當
情節極
為重大
否定意見
無法表
示意見
架構：前言段、範圍段、說明段、意見段
查核範圍受限-保留意見
前言段 【同無保留意見
】
依本會計師之意見，除上段所述95/12/31之應收帳款如能
函證，則95年度財務報表可能有所調整之影響外，第一段
所述財務報表在所有重大方面係依照一般公認會計原則編
製，足以允當表達甲公司96/12/31及95/12/31之財務狀況，
暨96年度及95年度之經營成果與現金流量 。
意見段
1.委任人或受查者可能限制會計師之查核範圍
2.受客觀環境限制，如：接受委任時間較遲，致無
法觀察存貨之盤點。
除下段所述者外，【同無保留意見】
甲公司95/12/31之應收帳款$$$占資產總額百分之十，本
會計師未能函證，且無法採用其他查核程序獲得足夠及適
切之證據。
說明段
範圍段
查核範圍嚴重受限-無法表示意見
前言段 ……。上開財務報表之編製係管理階層之責任。
由於甲公司未對96年及95年之期末存貨進行盤點，且本會
計師無法對存貨數量、廠房及設備成本採用其他查核程序，
查核範圍顯有不足，無法提供合理之依據以表示意見，因
此本會計師對第一段所述財務報表無法表示意見。
意見段
前言段中無須提及會計師責任，且範圍段應省略。
省略
甲公司未對96年及95年之期末存貨進行盤點，金額分別為
$$$及$$$。另甲公司95/12/31以前購買之廠房及設備成本
計$$$，已無原始憑證可供查核。由於甲公司之會計紀錄
不完備，本會計師無法對存貨、廠房及設備採用其他查核
程序獲得足夠及適切之證據。
說明段
範圍段
與受查者管理階層意見不同-保留意見
前言段
範圍段
【同無保留意見】
依本會計師之意見，除上段所述甲公司對應採權益法評價
之長期股權投資及投資收益如依一般公認會計原則處理，
對96年度及95年度財務報表將有所調整之影響外，第一段
所述財務報表在所有重大方面係依照一般公認會計原則編
製，足以允當表達甲公司96/12/31及95/12/31之財務狀況，
暨96年度及95年度之經營成果與現金流量 。
意見段
如財務報表附註x所述，甲公司對持股超過百分之二十、
具控制能力之長期股權投資，係採用成本法評價，未採用
權益法評價。上述事項倘依一般公認會計原則調整，甲公
司96/12/31及95/12/31之長期投資、累積換算調整數及保
留盈餘將分別增加$$$、$$$及$$$。
說明段
會計政策或財報揭露不適當
與受查者管理階層意見不同-否定意見
前言段
範圍段
【同無保留意見】
依本會計師之意見，第一段所述96年度財務報表在所有重
大方面係依照一般公認會計原則編製，足以允當表達甲公
司民國96/12/31之財務狀況，暨96年度之經營成果與現金
流量。但由於上段所述未揭露衍生性金融商品相關資訊之
影響極為重大，故第一段所述民國95年度財務報表無法允
當表達甲公司95/12/31之財務狀況，暨95年度之經營成果
與現金流量。
意見段
甲公司95年度財務報表對於衍生性金融商品未作適當揭露，
與一般公認會計原則不符，其合約金額占當年度資產總額
60%。
說明段
會計政策或財報揭露不適當
4.會計師核閱報告
類型
1.無保留核閱報告
4.會計師核閱報告類型
2.修正式無保留核閱報告
3.「非」無保留核閱報告
保留式核閱報告
否定式核閱報告
拒絕式核閱報告
無保留核閱報告
前言段
甲公司96/12/31及95/12/31之資產負債表，暨96年度及95年度之
損益表、股東權益變動表及現金流量表，業經本會計師核閱竣事。
上開財務報表之編製係管理階層之責任，本會計師之責任則為根
據核閱結果出具報告。
本會計師係依照審計準則公報第三十六號「財務報表之核閱」規
劃並執行核閱工作。由於本會計師僅實施分析、比較與查詢，並
未依照一般公認審計準則查核，故無法對上開財務報表整體表示
查核意見。
依本會計師核閱結果，並未發現第一段所述財務報表在所有重大
方面有違反一般公認會計原則需須作修正之情事。
範圍段
結論段
如對本課程有任何問題，
歡迎與徵信處連繫！
TEL：23484397
E-mail：i93112@
本課程結束
