1、下列不属于免税项目的是( )。
A．药厂生产销售的避孕药具 B药店零售的避孕药具
c．个体户进口供残疾人专用的物品 D．新华书店代销的
古旧图书
2、下列行为中，属于视同销售货物应征增值税的行为有( )。
A．委托他人代销货物 B销售代销货物
C将自产的货物用于对外捐赠 D．将外购货物用于对外投资
3、增值税一般纳税人外购下列货物，允许抵扣进项税额的是(
)。
A．外购工程物资 B外购厂房
C．外购用于福利的货物 D．外购设备修理用备件
1
一、一般纳税人应纳税额的计算
（一）一般纳税人应纳税额的计算
（二）一般纳税人销项税额的计算
（三）一般纳税人进项税额的计算
二、增值税应纳税额的计算
第三节 应纳税额的计算
2
增值税应纳税额的计算方法
计算类型 计算公式 适用范围
基本方法
应纳增值税额
= 当期销项税额
－当期进项税额
一般纳税人销售货
物和提供应税劳务
简易方法
应纳税额
= 销售额×征收率
1. 小规模纳税人
2. 销售特定货物
进口方法
应纳税额
= 组成计税价格×税率
组成计税价格
= 关税完税价格+关税
+消费税
进口货物
（一）一般纳税人应纳税额的计算
3
（一）一般纳税人应纳税额的计算
增值税一般纳税人销售货物或者应税劳务，应纳税额等于
当期销项税额抵扣当期进项税额后的余额。其计算公式为：
应纳税额 = 当期销项税额－当期进项税额
确定当期销项税额主要考虑两个问题：
一是当期要不要计税，即纳税义务是否产生；
二是该笔业务中所涉及的销项税额的具体计算。
确定当期进项税额主要考虑两个问题：
一是该笔业务所涉及的进项税额能否抵扣；
二是该笔进项税额能否在当期抵扣。
一、一般纳税人应纳税额的计算
第三节 应纳税额的计算
4
（二）销项税额的计算
销项税额是纳税人销售货物或者应税劳务，按照销售额或应
税劳务收入和税法规定的税率计算并向购买方收取的增值税税额。
销项税额的计算公式为：
销项税额 = 销售额×税率
1. 销售额的概念
销售额是指纳税人销售货物或者应税劳务向购买方收取的全
部价款和价外费用。
凡随同销售货物或应税劳务向购买方收取的价外费用，无论其
会计制度规定如何核算，均应并入销售额计算应纳税额。
第三节 应纳税额的计算
5
要点：
①销售额中不包括向购买方收取的销项税额
②销售额中包括消费税税金和关税
③价外费用中不包括受托加工应征消费税的消费品所代收代缴
的消费税
④ 价外费用中不包括 同时符合以下两个条件的代垫运费：
——承运部门的运费发票开具给购货方；
——纳税人将该项发票转交给购货方。
⑤价外费用均为含税收入
第三节 应纳税额的计算
6
〖例〗甲企业销售一批货物给乙企业，假设：
① 甲、乙两企业均为增值税一般纳税人；
② 运费由乙企业负担。
货物可采用的运输方式有：
① 甲企业送货上门，另外收取运费；
② 乙企业带车提货。
以上两种运输方式均无法满足上述两个条件。如果要同时
满足以上两个条件，必须是由甲、乙两方以外的第三方负责运
输。
现假设现委托丙货运公司（即承运部门）将货物运送给乙
企业，运费由甲企业垫付后向乙企业收取。
第三节 应纳税额的计算
7
丙货运公司
甲
企
业
乙
企
业
支付货款：
销 售
代垫运费
货运发票（开具给乙的）
货 物增值税专用发票
货运发票（甲转交的）
①价款；②税款；③运费
销项税额
运费×7%
进项税额
8
2. 销售额的计算方法
（1）含税销售额的换算
当纳税人销售货物或者提供应税劳务采用销售额和销项税
额合并定价收取时，应将含增值税的销售额换算为不含税销售
额。换算公式为：
不含税销售额﹦﹦含税销售额／ 1﹢税率
【例3-1】某公司为增值税一般纳税人，2009年5月销售某原材料
一批，开出增值税专用发票中注明销售额为8 000元，税额为1
360元，另开出一张普通发票，收取包装费117元。要求计算该
笔业务的增值税销售额。
该笔业务的销售额 = 8000 +117 ／ 1+17﹪ = 8100
第三节 应纳税额的计算
9
在经济业务活动中，通常判定为含税定价的情形有：
①一般纳税人（包括纳税人自己或代其他部门）向购买方收取的
价外费用和逾期包装物押金，应视为含税收入
②一般纳税人将货物或应税劳务直接销售给消费者、小规模纳税
人
③小规模纳税人发生销售货物或应税劳务
第三节 应纳税额的计算
10
（2）纳税人进口货物
以组成计税价格为计算其增值税的计税依据。
组成计税价格 = 关税完税价格 + 关税 + 消费税
或 =关税完税价格×（1+关税税率）／（1－消费
税税率 ）
【例3-2】某公司为增值税一般纳税人，2009年2月，该公司进口
生产家具用的木材一批，关税完税价格8万元，已纳关税1万元。
要求计算该公司进口木材组成计税价格。
【解析】 组成计税价格 = 8 + 1 = 9（万元）
第三节 应纳税额的计算
11
第三节 应纳税额的计算
（3）销售额的核定
纳税人发生视同销售货物行为而无销售额的和销售货物
或提供应税劳务的价格明显偏低且无正当理由的，主管税务
机关有权核定其销售额。
注意（1）核定的顺序：
①按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定；
②按其他纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定；
③按组成计税价格确定。
组成计税价格 ﹦ 成本 ×（1+成本利润率）
属于应征消费税的货物，其组成计税价格应加计消费税额。
组成计税价格 =成本 +利润＋消费税
（2）对“组成计税价格”公式的理解。尤其注意公
式中“成本利润率”的确定和“消费税” 的处理。
12
第三节 应纳税额的计算
某企业（增值税一般纳税人），2009年5月生产加工一批新产
品500件，每件成本价200元（无同类产品市场价格），全部
售给本企业职工，取得不含税销售额100 000元。要求：计算
该笔经济业务应纳增值税税额。
13
【例3-3】 某商场为增值税一般纳税人，2009年3月销售三批同
一规格的货物，每批各1000件，销售价格分别为每件120元、
100元和40元。经税务机关认定，第三批销售价格第件40元明
显偏低且无正当理由。要求计算该商场3月增值税销售额。
【解析】
当月合理销售价格的平均售价= (120×1000 + 100×1000 )/
(1000+1000 ) =110(元)
则该商场3月份增值税销售额 = （120 + 100 + 110 ）× 1000
= 330 000(元)
14
【例3-4】某手表厂为增值税一般纳税人，2009年6月将自产一批
手表（非高档手表）200块作为福利发给本厂职工。该批手表
尚未投放市场，没有市场同类价格，每块手表的成本500元，
要求计算该批手表的增值税销售额。
【解析】该批手表的增值税销售额 = 200 × 500 ×（1 + 10﹪）
= 110 000（元）
15
（4）包装物押金的处理
① 销售货物收取的包装物押金，单独记账核算的，不计
入销售额征税；未单独记账核算的，应计入销售额征税。
酒类产品：啤酒、黄酒按是否逾期处理；啤酒、黄酒以外
的其他酒类产品收取的包装物押金，无论是否逾期，也无论是
否返还以及会计上如何核算，一律换算成不含税收入并入销售
额征税。
② 因逾期（1年为限）未收回的包装物不再退还的押金，
应并入销售额征税。
注意点：
一是逾期包装物押金为含税收入 ；
二是征税税率为所包装货物的适用税率。
③ “包装物押金 ”与“包装物租金”、“包装费”在税务
处理上的区别 ，后两者均作为“价外费用”处理。
第三节 应纳税额的计算
16
3. 特殊销售方式下的销售额的确定
（1）采取折扣方式销售货物
折扣销售是销售方在销售货物或应税劳务时，因购货方购货
数量较大等原因而给予购货方价格优惠。
税法规定：①如果销售额和折扣额在同一张发票上分别注
明的，可按冲减折扣额后的销售额计征增值税；②如果将折扣
额另开发票，不论其在财务上如何处理，均不得从销售额中减
除折扣额。
第三节 应纳税额的计算
17
注意点：
①折扣销售仅限于货物价格的折扣。如果折扣销售属于
实物折扣的，则该实物款不能从货物销售额中减除，且
该实物应按增值税条例“视同销售货物”中的“赠送他
人”计算征收增值税。
②折扣销售不同于销售折扣。鼓励购买方多买为折扣销
售，鼓励购买方及早偿还货款为销售折扣，销售折扣发
生在销售之后，是一种融资性质的理财费用，因此销售
折扣不得从销售额中减除。
③销售折扣又区别于销售折让。销售折让是货物销售后，
由于其品种、质量等原因购货方未予退货，但销货方需
给予购货方的一种价格折让。虽然两者都是发生在销售
后，但销售折让是由于货物的品种和质量引起销售额的
减少，因此，对销售折让可以折让后的货款为销售额。
折扣销售与销售折扣图示如下：
第三节 应纳税额的计算
18
销售
方式
发生
时间
产生
原因
表现形式 税务处理
折
扣
销
售
在 销 售
货 物 或
应 税 劳
务之时
购 货 方
购 货 数
量较大
购买5件，折
扣 10％ ； 购
买 10件 ， 折
扣20％
同开发票，折后
价计税；
另开发票，原价
计税。
销
售
折
扣
在 销 售
货 物 或
应 税 劳
务之后
鼓 励 购
货 方 及
早 偿 还
货 款 ，
融 通 资
金
10天内付款，
折扣2％；20
天内付款，折
扣 1％； 30天
内全价付款
销售折扣不得
从销售额中减
除（原价计税）
19
第三节 应纳税额的计算
某增值税一般纳税人为尽快收回货款，采用折扣方式销售货
物，其发生的现金折扣金额处理正确的是( )。
A.冲减销售收入，但不减少当期销项税额
B.冲减销售收入，同时减少当期销项税额
C.增加销售费用，减少当期销项税额
D.不冲减销售收入，不能减少当期销项税额
销售折让和实物折扣图示：
20
销售
方式
发生
时间
产生
原因
表现形式 税务处理
实
物
折
扣
销
售
折
让
在销售
货物或
应税劳
务之后
品种或
质量引
起的部
分货款
的退还
售价200元，
售后发现
外观瑕疵，
折让10元
对销售折让可以折
让后的货款为销售
额。但注意在折让
的处理过程中如何
开具红字专用发票
在销售
货物或
应税劳
务之时
促销
买一台微
波炉赠一
桶食用油
该实物款额不能冲
减销售额，且应按
“视同销售货物”
中的赠送他人计算
征收增值税
21
（2）以旧换新方式销售
按新货物同期销售价格确定销售额，不得扣减旧货物收购价格，
金银首饰除外。
（3）以物易物方式销售（商业普遍现象）
双方均作购销处理，以各自发出的货物核算销售额并计算销项
税额，以各自收到的货物核算购货额并计算进项税额。
具体要看开具发票的种类和换进货物的用途。在以物易物活动
中，应分别开具合法的票据，如收到的货物不能取得相应的增值税
专用发票或其他合法票据的，则不能抵扣进项税额。
（4）采取还本销售方式
还本销售是指纳税人在销售货物后，到一定期限由销售方一次
或分次退还给购货方全部或部分价款。这种方式实际上是一种筹资，
是货物换取资金的使用价值，到期还本付息的方法。
税法规定：采取还本销售方式销售货物，其销售额就是货物的
销售价格，不得从销售额中减除还本支出。
第三节 应纳税额的计算
22
（三）进项税额的计算
进项税额是纳税人购进货物或者接受应税劳务所支付或者
负担的增值税税额。
增值税一般纳税人以其收取的销项税额抵扣其支付的进项
税额后的余额，即为其实际缴纳的增值税额。余额大于零，即
为实际应纳税额；余额小于零，差额作为留抵税额结转下期继
续抵扣。
税法对可以抵扣的增值税进项税额作了明确规定，不得抵
扣的项目随意抵扣按偷税论处。
第三节 应纳税额的计算
23
1. 准予从销项税额中抵扣的进项税额
（1）凭票抵扣：即取得法定扣税凭证（ ①从销售方取得的
增值税专用发票②从海关取得的进口增值税专用缴款书），并
符合税法抵扣规定的进项税额。
（2）计算抵扣（难点）：必须准确掌握计算抵扣的范围和
条件。
第三节 应纳税额的计算
24
① 购进农产品
税法规定：
除取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书外，
按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和13%
的扣除率计算的进项税额。
上一环节不交增值税，但其购买生产材料要负担增值税，
所以下一环节可以抵扣进项税。
第三节 应纳税额的计算
25
计算公式：
进项税额 = 买价×扣除率
购买农品的买价，包括纳税人购进农产品在农产品收购发
票或者销售发票上注明的价款 。
第三节 应纳税额的计算
26
〖例〗某水果批发中心（增值税一般纳税人）2009年5月
从某果园收购水果5 000公斤，每公斤收购价4元，取得规范收
购凭证，款项也已以银行存款付讫。则其可抵扣的进项税额为：
进项税额 ＝ 5 000×4 ×13％
＝ 2 600（元）
第三节 应纳税额的计算
27
增值税应纳税额计算
烟叶收购金额=烟叶收购价款×〔1+烟叶价外补贴
（10%）〕
烟叶税应纳税额=烟叶收购金额×税率（20%）
准予抵扣的进项税额=（烟叶收购金额+烟叶税应纳税额）
×扣除率
收购烟叶
进项税的
抵扣计算：
注意：
28
② 购进或销售货物支付的运输费用（外购运输劳务）
税法规定：
根据运费结算单据（普通发票）所列运费金额依7%的扣
除率计算的进项税额准予扣除。
计算公式：
准予抵扣的进项税额 ＝ 运费金额× 7％
第三节 应纳税额的计算
29
注意点：
（1）纳税人购、销免税货物（购进免税农产品除外）
支付的运费，不得按7％计算抵扣进项税额 ；
（2）符合两个条件的代垫运费，不得抵扣进项税；
（3）公式中的运费金额是指运输单位开具的运费结
算单据上注明的运费和建设基金（唯有这两项），不包
括随同运费支付的装卸费、保险费等其他杂费；
（4）计算抵扣的进项税额必须是支付给运输企业，
并取得运输企业普通发票的运费 ；
（5）一般纳税人购进、销售货物所支付的运输费用
明显偏高，经税务机关审查不合理的，不得计算抵扣进
项税额。
第三节 应纳税额的计算
30
（6）运费可以不是进项税，而是销项税（比如销售货物的
生产企业自己运输所售货物收取的运费）。
作为进项税只能是支付的费用且计算抵扣的运费，既可能
是购货方的进项税额，也可能是销货方的进项税额，这取决于
运费由谁承担及运输企业的货运发票抬头开给哪一方，即遵循
谁承担，谁拿票，谁扣税的原则。
（7）从2003年11月1日起，提供货物运输劳务的纳税人必须
经主管地方税务局认定方可开具货物运输业发票。凡未经地方
税务局认定的纳税人开具的货物运输业发票不得作为记账凭证
和增值税抵扣凭证。
第三节 应纳税额的计算
31
〖〖例例〗〗某食品加工厂（增值税一般纳税人）2009年2月发生以下几笔
业务：
①从农民手中收购花生一批，收购凭证上注明的收购价格为50 000
元，货已入库，另支付运输企业运费400元，取得合法的货运发票，相
关发票当月均已经主管税务机关认证；
②销售给某商场副食品一批，并用自己的车送货，向对方开具增值税
专用发票一张，注明不含税价款65 000元，另开普通发票收取运费共
585元；
③销售给某企业速冻食品一批，不含税价款25000元，并代垫运费
200元，取得运输部门开具的货运发票并转交给购货方企业；
④外购检测设备一台，支付不含税价200 000元，另支付运费300元，
已取得货运发票。
要求：
计算该食品加工厂当期的应纳增值税税额。
32
① 当期进项税额
＝ 50 000×13％＋400×7％ ＝ 6 528（元）
②当期销项税额
＝ 65 000×17％＋585÷（1＋ 17 ％）×17 ％
＋25 000×17％
＝ 15 385 （元）
③应纳税额
＝15 385－6 528＝8 857（元）
④当期进项税额＝200 000 ×17％ ＋300×7％
＝34 021（元）
33
2. 不得从销项税额中抵扣的进项税额
（1）用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人
消费的购进货物或者应税劳务。
购进货物，不包括既用于增值税应税项目（不含免征增值税项目）
也用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人
消费的固定资产。
固定资产，是指使用期限超过12个月的机器、机械、运输工具以
及其他与生产经营有关的设备、工具、器具等。
个人消费包括纳税人的交际应酬消费。
非增值税应税项目，是指提供非增值税应税劳务、转让无形资产、
销售不动产和不动产在建工程。
不动产是指不能移动或者移动后会引起性质、形状改变的财产，
包括建筑物、构筑物和其他土地附着物。
纳税人新建、改建、扩建、修缮、装饰不动产，均属于不动产在
建工程。
第三节 应纳税额的计算
34
（2）非正常损失的购进货物及相关的应税劳务。
非正常损失，是指因管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质的损
失。
（3）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应
税劳务。
（4）国务院财政、税务主管部门规定的纳税人自用消费品。
（5）上述第（1）至第（4）项规定的货物的运输费用和销售
免税货物的运输费用。
（6）进口货物，在海关计算缴纳进口环节增值税额时，不得
抵扣发生在中国境外的各种税金（包括进项税额）。
第三节 应纳税额的计算
35
3. 进项税额的税务调整
（1）进项税额转出
上述（3）项的购进货物改变生产经营用途的，不得抵扣进
项税额。如果在购进时已经抵扣了进项税额，需要在改变用途
的当期作进项税额转出处理。
进项税额转出的基本方法有两种：
其一：按原抵扣的进项税额转出；
其二：无法确确定该项进项税额的，按当期实际成本（即
买价+运费+保险费+其他有关费用）计算应抵扣的进项税额。
进项税额转出数额＝当期实际成本×税率
第三节 应纳税额的计算
36
【例1】某增值税一般纳税人某月外购材料10 000千克，
每千克支付价款和税款2元和O．34元。在运输途中因管理不善
被盗1 000千克。运回后以每3千克材料生产成成品1盒的工艺
生产产品3 000盒，其中2 200盒用于直接销售，300盒用于发
放企业职工福利，500盒因管理不善被盗。那么，该纳税人当
月允许抵扣的进项税额应为( )。
A．3 400元 B3 060元 C 2 550元 D．2 244元
第三节 应纳税额的计算
37
（2）纳税人兼营免税项目或非应税项目，而无法准确划
分不得抵扣进项税额的，按规定公式计算不得抵扣的进项税额。
不得抵扣的进项税额 = 当月全部进项税额×当月免税和非应税
项目的销售额或营业额合计/当月全部销售额、营业额合计
第三节 应纳税额的计算
38
4. 进项税额申报抵扣时限
（1）防伪税控专用发票进项税额抵扣的时间限定。 增值税
一般纳税人申请抵扣的防伪税控系统开具的增值税专用发票，
必须自专用发票开具之日起90日内到税务机关认证，否则不予
抵扣进项税额。通过认证的，应在认证通过的当月核算进项税
额并申报抵扣，否则，不予抵扣进项税额。
（2）海关完税凭证进项税额抵扣的时间限定。增值税一般
纳税人进口货物取得海关完税凭证，应当在发票开具之日起90
日后的第一个纳税申报期结束以前向主管税务机关申报抵扣，
逾期不得抵扣进项税额。
第三节 应纳税额的计算
39
案例
1．某一般纳税人生产销售某型号电冰箱，出厂不含税单价为2500
元/台，某月该厂的购销情况如下：
(1)向当地百货大楼销售100台冰箱因质量存在问题而百货大楼未予
退货，厂家给予百货大楼10%的销售折让；
(2)向外地经销商销售200台电冰箱，并支付发货运费等1000元，其
中取得运输单位开具的货票上注明运费6000元，建设基金1000
元，装卸费3000元；
(3)采取以旧换新方式销售电冰箱，从消费者个人手中收购旧电冰箱。
销售新电冰箱50台，含税单价2925元，每台旧电冰箱收购价为
500元；
(4)逾期仍未收回的包装物押金50000元，记入营业外收入；
(5)购进电冰箱零部件、原材料，取得的专用发票上注明销售金额
500000元，税款85000元（已通过税务机关的认证并且于本月申
报抵扣）；
(6)向本厂上级单位领导无偿赠送电冰箱50台；
(7)从一般纳税人处购进电冰箱零部件100000元，取得专用发票上
注明税款17000元，但因未妥善保管而遗失了专业发票；
根据以上资料计算该企业本月应缴纳增值税额。
40
某果酱厂某月外购水果10 000千克，取得的增值税专用发
票上注明的外购金额和增值税额分别为l0000元和1 300元(每
公斤1．13元)。在运输途中因管理不善腐烂1 000千克。水果
运回后，用于发放职工福利200千克，用于厂办招待所800千
克。其余全部加工成果酱400千克(20千克水果加工成1千克果
酱)。其中300千克全部销售，单价20元；50千克因管理不善被
盗；50千克用于厂办招待所。确定当月该厂允许抵扣的进项税
额。
41
二、小规模纳税人应纳税额的计算
（一）计算公式
应纳税额=销售额×征收率（3%）
公式中的销售额应为不含增值税额的销售额（包括价外费
用在内）。
第三节 应纳税额的计算
42
〖例1〗2009年5月中旬，某商店（增值税小规模纳税人）购进
童装150套，“六一”儿童节之前以每套98元的含税价格全部
零售出去。该商店当月销售这批童装应纳增值税为（ ）。
A．元 B．588元 .元 D．元
第三节 应纳税额的计算
43
〖例2)]某商业性小规模纳税人销售某种商品，获得含
税收入共1 500元。该商品进货时支付价款1 000元和
增值税额170元；则该纳税人应缴纳增值税( )。
A 43．69元 R 84．91元 C 30元 D．
20元
1500÷（1＋3%）×3%=（元）
第三节 应纳税额的计算
44
〖例1〗某商场为增值税一般纳税人，2009年8月发生以下购销业务：
（1）购入服装两批，均取得增值税专用发票。两张专用发票上注明
的货款分别为20万元和36万元，进项税额分别为万元和万元。
另外，先后购进这两批货物时已分别支付两笔运费万元和4万元，
并取得承运单位开具的普通发票。
（2）批发销售服装一批，取得不含税销售额18万元，采用委托银行收
款方式结算，货已发出并办妥托收手续，货款尚未收回。
（3）零售各种服装，取得含税销售额38万元，同时将零售价为万
元的服装作为礼品赠送给了顾客。
（4）采取以旧换新方式销售家用电脑20台，每台市场零售价6500元，
另支付顾客每台旧电脑收购款500元。
要求：计算该商场2009年8月应缴纳的增值税。
第三节 应纳税额的计算
45
（1）销项税额=〔 18+（38+）÷（1+17％）+×20÷（1+17％）
〕 ×17％ = （万元）
（2） 进项税额 = + +(+ 4 )× 7％= （万元）
（3）当期应纳税额 = － = （万元）
第三节 应纳税额的计算
46
