主要介绍增值税应纳税额的计算，其中增
值税一般纳税人销售货物应纳税额的计算为核
心内容，要求大家应全面掌握其中销项税额、
进项税额的相关计算。
1
增值税应纳税额的计算方法
计算类型 计算公式 适用范围
基本方法
应纳增值税额
= 当期销项税额
－当期进项税额
一般纳税人销售
货物和提供应税
劳务
简易方法
应纳税额
= 销售额×征收率
1. 小规模纳税人
2. 销售特定货物
进口方法
应纳税额
= 组成计税价格×税率
组成计税价格
= 关税完税价格+关税
+消费税
进口货物
2
增值税一般纳税人销售货物或者应税劳务，应纳
税额等于当期销项税额抵扣当期进项税额后的余额。
其计算公式为：
应纳税额 = 当期销项税额－当期进项税额
在确定当期销项税额时，主要考虑两个问题：一
是当期要不要计税，即按照税法规定纳税义务是否产
生；二是该笔业务中所涉及的销项税额的具体计算。
在确定当期进项项税额时，也要考虑两个问题：
一是按照税法该笔业务中所涉及的进项税额能否抵扣；
二是该笔进项税额能否在当期抵扣。
一、一般纳税人销售货物应纳税额的计算
应纳税额的计算
3
（一）销项税额的计算
销项税额是纳税人销售货物或者应税劳务，按照
销售额或应税劳务收入和税法规定的税率计算并向购
买方收取的增值税税额。销项税额的计算公式为：
销项税额 = 销售额×税率
1. 一般销售方式下的销售额的确定
销售额是指纳税人销售货物或者应税劳务向购买
方收取的全部价款和价外费用，但是不包括收取
的销项税额。
应纳税额的计算
4
在对征收消费税的货物在计征增值税时，其应税销
售额应包括消费税税金。
（1）价外费用的税务处理规定
凡随同销售货物或应税劳务向购买方收取的价外费
用，无论其会计制度规定如何核算，均应并入销售额
计算应纳税额。
在价外费用并入销售额计税时，应注意考虑两个问
题：一是发票的开具；二是计税依据的确定。
应纳税额的计算
5
（2）应税销售额中不包含的内容
向购买方收取的销项税额。
受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税。
同时符合以下条件代为收取的政府性基金或者行政事业性收费：
①由国务院或者财政部批准设立的政府性基金，由国务院或者
省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收
费；
②收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据；
③所收款项全额上缴财政。
（4）销售货物的同时代办保险等而向购买方收取的保险费，以
及向购买方收取的代购买方缴纳的车辆购置税、车辆牌照费。
应纳税额的计算
6
③ 同时符合以下两个条件的代垫运费：
——承运部门的运费发票开具给购货方的；
——纳税人将该项发票转交给购货方的。
〖例〗甲企业销售一批货物给乙企业，假设：
① 甲、乙两企业均为增值税一般纳税人；
② 运费由乙企业负担。
现假设现委托丙货运公司（即承运部门）将货物
运送给乙企业，运费由甲企业垫付后向乙企业收取。
7
丙货运公司
甲
企
业
乙
企
业
支付货款：
销 售
代垫运费
货运发票（开具给乙的）
货 物增值税专用发票
货运发票（甲转交的）
①价款；②税款；③运费
销项税额
运费×7%
进项税额
8
2. 销售额的计算方法
（1）含税销售额的换算
当纳税人销售货物或者提供应税劳务采用销售额和销
项税额合并定价收取时，应将含增值税的销售额换算
为不含税销售额。换算公式为：
不含税销售额﹦﹦含税销售额／ 1﹢税率
【例3-1】某公司为增值税一般纳税人，2005年5月销
售某原材料一批，开出增值税专用发票中注明销售额
为8 000元，税额为1 360元，另开出一张普通发票，
收取包装费117元。要求计算该笔业务的增值税销售
额。
该笔业务的销售额 = 8000 +117 ／ 1+17﹪ = 8100
应纳税额的计算
9
在经济业务活动中，通常判定为含税定价的情
形有：
①一般纳税人（包括纳税人自己或代其他部门）
向购买方收取的价外费用和逾期包装物押金，
应视为含税收入；
②一般纳税人将货物或应税劳务直接销售给消
费者、小规模纳税人：
③小规模纳税人发生销售货物或应税劳务。
应纳税额的计算
10
（2）纳税人进口货物
以组成计税价格为计算其增值税的计税依据。
其计算公式为：
组成计税价格 = 关税完税价格 + 关税 + 消费税
或 =关税完税价格×（1+关税税率）／（1－消
费税税率 ）
【例3-2】某公司为增值税一般纳税人，2005
年2月，该公司进口生产家具用的木材一批，关
税完税价格8万元，已纳关税1万元。要求计算
该公司进口木材组成计税价格。
【解析】 组成计税价格 = 8 + 1 = 9（万元）
应纳税额的计算
11
应纳税额的计算
（3）销售额的核定
纳税人发生视同销售货物行为而无销售额的和销售货物
或提供应税劳务的价格明显偏低且无正当理由的，主管税务
机关有权核定其销售额。
注意（1）核定的顺序：
①按纳税人当月同类货物的平均销售价格确定；
②按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定；
③按组成计税价格确定。组成计税价格的公式为：
组成计税价格 ﹦ 成本 ×（1+成本利润率）
属于应征消费税的货物，其组成计税价格中应加计消费税额。
组成计税价格 =成本 ×（1+成本利润率）／（1－消费税税率
）
（2）对“组成计税价格”公式的理解。尤其
注意公式中“成本利润率”的确定和“消费税” 的
处理。
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〖例1〗某企业（增值税一般纳税人），2004年5月生
产加工一批新产品500件，每件成本价200元（无同类
产品市场价格），全部售给本企业职工，取得不含税
销售额100 000元。要求：计算该笔经济业务应纳增
值税税额。
思考：如果该批新产品为“化妆品”(30%)
，则其应纳增值税税额任何计算。
13
【例3-3】 某商场为增值税一般纳税人，2005
年3月销售三批同一规格的货物，每批各1000
件，销售价格分别为每件120元、100元和40元。
经税务机关认定，第三批销售价格第件40元明
显偏低且无正当理由。要求计算该商场3月增值
税销售额。
【解析】
当月合理销售价格的平均售价= (120×1000 +
100×1000 )/ (1000+1000 ) =110(元)
则该商场3月份增值税销售额 = （120 + 100 +
110 ）× 1000
= 330 000(元) 14
【例3-4】某手表厂为增值税一般纳税人，
2005年6月将自产一批手表（非高档手表）200
块作为福利发给本厂职工。该批手表尚未投放
市场，没有市场同类价格，每块手表的成本
500元，要求计算该批手表的增值税销售额。
【解析】该批手表的增值税销售额 = 200 ×
500 ×（1 + 10﹪）
= 110 000（元）
15
（4）包装物押金的处理（押金返还，要区分不同
情况；租金不返还，需要计算销项税额）
① 销售货物收取的包装物押金，如果单独记账
核算，不计入销售额征税。未单独记账核算，应计入
销售额征税。 （酒类产品除外：啤酒、黄酒按是否逾
期处理；啤酒、黄酒以外的其他酒类产品收取的包装
物押金，无论是否逾期，也无论是否返还以及会计上
如何核算，一律换算成不含税收入并入销售额征税）；
② 因逾期（1年为限）未收回的包装物不再退还
的押金，应并入销售额征税。
征税时注意两点：一是逾期包装物押金为含税收
入，需换算成不含税价再并入销售额；二是征税税率
为所包装货物的适用税率：13％或17％。
③ 注意：“包装物押金 ”与“包装物租金”、“包装费
”在税务处理上的区别 ，后两者均作为“价外费用”
处理。
应纳税额的计算
16
2. 特殊销售方式下的销售额的确定
（1）采取折扣方式销售货物
纳税人销售过程中的折扣，是指销货方根据购货方购货数
量和货款支付时间给予购货方的一种价格优惠，包括以下两种
形式：
① 折扣销售
税法规定：如果销售额和折扣额在一张发票上分别注明的，
可按折扣后销售额征收增值税；如果将折扣额另开发票，不论
其在财务上如何处理，均不得从销售额中减除折扣额。
思考：税法上为何要作如此规定？
② 销售折扣
销售折扣的折扣额不得从销售额中减除。
折扣销售与销售折扣图示如下：
应纳税额的计算
17
销售
方式
发生
时间
产生
原因
表现形式 税务处理
折
扣
销
售
在销售
货物或
应税劳
务之时
购货方
购货数
量较大
购买 5件，
折扣10％；
购买10件，
折扣20％
同开发票，折后
价计税；
另开发票，原价
计税。
销
售
折
扣
在销售
货物或
应税劳
务之后
鼓 励 购
货 方 及
早 偿 还
货 款 ，
融 通 资
金
10天内付款，
折扣 2％； 20
天内付款，折
扣 1％ ； 30天
内全价付款
销售折扣不
得从销售额
中减除（原
价计税）
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某增值税一般纳税人为尽快收回货款，采用
折扣方式销售货物，其发生的现金折扣金额
处理正确的是( )。
A．冲减销售收入，但不减少当期销项税额
B冲减销售收入，同时减少当期销项税额
C增加销售费用，减少当期销项税额
D．全部计入财务费用，不能减少当期销项
税额
19
除上述折扣销售、销售折扣以外，还应注意以下
两个问题：
① 销售折让
销售折让可以折让后的货款为销售额。
② 实物折扣——上述折扣销售仅限于货物价格的
折扣，如果销货者将自产、委托加工或购买的货物用
作实物折扣，则该实物款额不能从货物销售额中减除，
且该实物应按增值税条例“视同销售货物”中的“赠
送他人”计算征收增值税。
应纳税额的计算
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销售
方式
发生
时间
产生
原因
表现形式 税务处理
实
物
折
扣
销
售
折
让
在销售
货物或
应税劳
务之后
品种或
质量引
起的部
分货款
的退还
售价200元，
售后发现
外观瑕疵，
折让10元
对销售折让可以折
让后的货款为销售
额。但注意在折让
的处理过程中如何
开具红字专用发票
在销售
货物或
应税劳
务之时
促销 买一台微
波炉赠一
桶食用油
该实物款额不能冲
减销售额，且应按
“视同销售货物”
中的赠送他人计算
征收增值税
21
（2）以旧换新方式销售
按新货物同期销售价格确定销售额，不得扣
减旧货物收购价格。
（3）以物易物方式销售（商业普遍现象）
双方均作购销处理，以各自发出的货物核算
销售额并计算销项税额，以各自收到的货物核算
购货额并计算进项税额。
具体要看开具发票的种类和换进货物的用途。
在以物易物活动中，应分别开具合法的票据，如
收到的货物不能取得相应的增值税专用发票或其
他合法票据的，则不能抵扣进项税额。
应纳税额的计算
22
（二）进项税额的计算
进项税额是纳税人购进货物或者接受应税劳务所
支付或者负担的增值税额。
进项税额是与销货方收取的销项税额相对应，两
者之间的对应关系是：上一环节销货方收取的销项税
额，就是下一环节购货方支付的进项税额。
增值税一般纳税人以其收取的销项税额抵扣其支
付的进项税额后的余额，即为其实际缴纳的增值税额。
余额大于零，即为实际应纳税额；余额小于零，差额
作为留抵税额结转下期继续抵扣。
税法对可以抵扣的增值税进项税额作了明确规定，
不得抵扣的项目随意抵扣按偷税论处。
应纳税额的计算
23
1. 准予从销项税额中抵扣的进项税额
准予从销项税额中抵扣的进项税额具体可分为两
大类：
（1）以票抵扣：即取得法定扣税凭证（从销售方
取得的增值税专用发票和从海关取得的完税凭证），
并符合税法抵扣规定的进项税额。
（2）计算抵扣：共2项，是进项税额确定中的难
点，必须准确掌握计算抵扣的范围和条件。计算扣税
具体规定：
应纳税额的计算
24
① 购进（免税）农产品的计算扣税
税法规定：
一般纳税人购买农业生产者销售的农业产
品，或者向小规模纳税人购买的农业产品，准
予按照买价的13％的扣除率计算进项税额，从
当期销项税中抵扣。
上一环节不交增值税，但其购买生产材料
要负担增值税，所以下一环节可以抵扣进项税。
应纳税额的计算
25
计算公式：
准予抵扣的进项税额 ＝ 买价×13％
注意问题：
（1）购买的免税农产品必须是农业生产者（个人、
单位、小规模纳税人）自产自销的种植或者养殖的初
级农业产品；
（2）其买价仅限于税务机关批准使用的收购凭证
上注明的价款（含农业特产税）。
应纳税额的计算
26
〖例〗某水果批发中心（增值税一般纳税人）
2009年5月从某果园收购水果5 000公斤，每公斤收购价
4元，取得规范收购凭证，款项也已以银行存款付讫。
另支付农业特产税800元。则其可抵扣的进项税额为：
进项税额 ＝（5 000×4 + 800）×13％
＝ 2 704（元）
应纳税额的计算
27
烟叶收购金额=烟叶收购价款×〔1+烟叶价
外补贴（10%）〕
烟叶税应纳税额=烟叶收购金额×税率
（20%）
准予抵扣的进项税额=（烟叶收购金额+烟
叶税应纳税额）×扣除率
收购烟叶
进项税的
抵扣计算：
注意：
28
② 支付的运输费用（外购运输劳务）的计
算扣税
税法规定：
一般纳税人外购货物（固定资产除外）和销售货
物（同时符合两个条件的代垫运费除外）所支付的运
输费用，准予根据运费结算单据（运输企业交纳营业
税，开具的普通发票）所列运费金额（因为运费计入
外购货物的成本），依照7％的扣除率计算进项税额
准予扣除（其他杂费除外）。
计算公式：
准予抵扣的进项税额 ＝ 运费金额× 7％
应纳税额的计算
29
注意问题：
（1）纳税人购销免税货物（购进免税农产品除外）
支付的运费，不得按7％计算抵扣进项税额。
（2）计算抵扣的进项税额必须是支付给运输企业，
并取得运输企业普通发票（即货票）的运费。
（3）公式中的运费金额是指运输单位开具的运费
结算单据上注明的运费和建设基金（唯有这两项），
不包括随同运费支付的装卸费、保险费等其他杂费。
应纳税额的计算
30
（4）运费可以不是进项税，而是销项税（比
如销售货物的生产企业自己运输所售货物收取的运费）
。
这取决于运费由谁承担及运输企业的货运发票抬头
开给哪一方，即遵循谁承担，谁拿票，谁扣税的原则。
收取 开票 计销项（运费/（1+17%）×17%
运费
支付 拿票 计进项（运费×7%）
应纳税额的计算
31
〖〖例例〗〗某食品加工厂（增值税一般纳税人）2009年2月发生以下几
笔业务：
①从农民手中收购花生一批，收购凭证上注明的收购价格为50 000
元，货已入库，另支付运输企业运费400元，取得合法的货运发票，相
关发票当月均已经主管税务机关认证；
②销售给某商场副食品一批，并用自己的车送货，向对方开具增值
税专用发票一张，注明不含税价款65 000元，另开普通发票收取运费
共585元；③销售给某企业速冻食品一批，不含税价款25000元，并代
垫运费200元，取得运输部门开具的货运发票并转交给购货方企业；
④外购检测设备一台，支付不含税价200 000元，另支付运费300
元，已取得货运发票。
要求：
计算该食品加工厂当期的应纳增值税税额。
32
① 当期进项税额
＝ 50 000×13％＋400×7％+200000 ×17％ +300 ×7％
＝ 40549（元）
②当期销项税额
＝ 65 000×17％＋585÷（1＋ 17 ％）×17 ％
＋25 000×17％
＝ 15 385 （元）
③应纳税额
＝15 385－40549
＝-25164（元）(下期留抵）
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此外： ① 商业企业采取以物易物、以货抵债、以物投资
方式交易的进项税额抵扣
② 混合销售行为和兼营非应税劳务行为的进项税
额抵扣
规律：在混合销售行为和兼营非应税劳务行为中，
购进货物或应税劳务用于提供了非应税劳务，如果非
应税劳务最终计征增值税的，则可考虑作进项税额的
抵扣；如果非应税劳务最终计征营业税的，则进项税
额一律不得抵扣。
应纳税额的计算
购进货物或应税劳务
(进项税额)
计征增值税
(销项税额) 34
2. 不得从销项税额中抵扣的进项税额
（1）凭证不合格
（2） 外购货物改变生产经营用途的
① 用于非应税项目的购进货物或者应税劳务
②用于免税项目的购进货物或者应税劳务
③用于集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务
④非正常损失的购进货物。
⑤非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或应税劳务
应纳税额的计算
35
（3）小规模纳税人
（4）进口货物
（5）进货退出或折让收回的进项税额
（6）向供货方取得返还收入
当期应冲减进项税额=当期取得的返还收入
÷（1+所购货物适用增值税税率）
×所购货物适用增值税税率
应纳税额的计算
36
3. 进项税额的税务调整
（1）进项税额转出（难点）
上述（2）项的购进货物改变生产经营用途的，不
得抵扣进项税额。如果在购进时已经抵扣了进项税额，
需要在改变用途的当期作进项税额转出处理。
进项税额转出的基本方法有两种：
其一：按原抵扣的进项税额转出；
其二：无法确确定该项进项税额的，按当期实际
成本（即买价+运费+保险费+其他有关费用）计算应
抵扣的进项税额。
进项税额转出数额＝当期实际成本×税率
应纳税额的计算
37
【例1】某自行车厂（一般纳税人）某月自产的
自行车被盗10辆，每辆成本价为300元（材料成本占65
％），每辆对外销售单价为420元（不含税），则本
月进项税额的抵减额为（ ）。
A、元 B、510元 C、元 D、714元
应纳税额的计算
38
（2）纳税人兼营免税项目或非应税项目，而无法
准确划分不得抵扣进项税额的，按规定公式计算不得
抵扣的进项税额。
不得抵扣的进项税额 = 当月全部进项税额×当月免税
和非应税项目的销售额或营业额合计/当月全部销售额、
营业额合计
应纳税额的计算
39
4. 进项税额申报抵扣时限
（1）防伪税控专用发票进项税额抵扣的时间
限定。 增值税一般纳税人申请抵扣的防伪税控系统开
具的增值税专用发票，必须自专用发票开具之日起90
日内到税务机关认证，否则不予抵扣进项税额。通过
认证的，应在认证通过的当月核算进项税额并申报抵
扣，否则，不予抵扣进项税额。
（2）海关完税凭证进项税额抵扣的时间限定。增值
税一般纳税人进口货物取得海关完税凭证，应当在发
票开具之日起90日后的第一个纳税申报期结束以前向
主管税务机关申报抵扣，逾期不得抵扣进项税额。
应纳税额的计算
40
练习
1．某一般纳税人某年8月经营情况如下，试确定其允
许抵扣的进项税额。
(1)外购原材料一批，取得的增值税专用发票上注明的
货款100万元，税额17万元；
(2)进口原材料一批，取得的完税凭证上注明的已纳税
额25万元；
(3)用以物易物的方式换入一批原材料，经核算，价值
为50万元；
(4)外购免税农产品，支付价款100万元和农业特产税
10万元；另外支付运费5万元、保险费5万元、建设基
金2万元；
(5)将货物运往外省销售，支付运输费用50万元；
(6)上月尚有未抵扣完的进项税余额2万元。
41
某果酱厂某月外购水果10 000千克，取得
的增值税专用发票上注明的外购金额和增
值税额分别为l0000元和1 300元(每公斤0
．13元)。在运输途中因管理不善腐烂1
000千克。水果运回后，用于发放职工福
利200千克，用于厂办招待所800千克。
其余全部加工成果酱400千克(20千克水果
加工成1千克果酱)。其中300千克全部销
售，单价20元；50千克因管理不善被盗；
50千克用于厂办招待所。确定当月该厂准
予抵扣的进项税额。
42
三、小规模纳税人应纳税额的计算
（一）计算公式
应纳税额=销售额×征收率（3%）
公式中的销售额应为不含增值税额的销售额（包
括价外费用在内）。
应纳税额的计算
43
〖例1〗2009年5月中旬，某商店（增值税
小规模纳税人）购进童装150套，“六一”儿童
节之前以每套98元的含税价格全部零售出去。
该商店当月销售这批童装应纳增值税为（
）。
A．元 B．588元 .元 D．元
应纳税额的计算
44
应纳税额的计算举例
应纳税额 = 当期销项税额－当期进项税额
采用上述公式计算应纳税额时应注意的问
题：
1. 计算应纳税额的时限规定
2. 进项税额不足抵扣的税务处理
3. 销货退回或折让的税务处理
应纳税额的计算
45
..%5C..%5C%E4%BE%
〖例1〗某商场为增值税一般纳税人，2009年8月发生以下购销业务：
（1）购入服装两批，均取得增值税专用发票。两张专用发票上注
明的货款分别为20万元和36万元，进项税额分别为万元和
万元。另外，先后购进这两批货物时已分别支付两笔运费万
元和4万元，并取得承运单位开具的普通发票。
（2）批发销售服装一批，取得不含税销售额18万元，采用委托银
行收款方式结算，货已发出并办妥托收手续，货款尚未收回。
（3）零售各种服装，取得含税销售额38万元，同时将零售价为
万元的服装作为礼品赠送给了顾客。
（4）采取以旧换新方式销售家用电脑20台，每台市场零售价6500元，
另支付顾客每台旧电脑收购款500元。
要求：计算该商场2009年8月应缴纳的增值税。
应纳税额的计算
46
