第五章
审计证据与审计工作
底稿
本章要点
掌握审计证据的含义及来源
掌握审计证据的数量和质量特征
熟悉获取审计证据的审计程序
掌握审计工作底稿的含义和性质
了解编制审计工作底稿的目的和控制程序
了解审计工作底稿的格式、内容和范围及
归档
第一节 审计证据
（一）审计证据的含义
审计证据是审计中的一个核心概念。
审计证据是指注册会计师为了得出审计结论、
形成审计意见而使用的所有信息，包括财务报
表依据的会计记录中含有的信息和其他信息。
在学习审计证据时，要研究哪些审计证据更可靠。
多使用可靠的审计证据，保证审计工作质量
【例题•单选题】关于审计证据的含义，以下
理解中，不恰当的是（ ）。
A.注册会计师仅仅依靠会计记录不能有效形成结论，还应当
获取用作审计证据的其他信息
B.注册会计师对财务报表发表审计意见的基础是会计记录中
含有的信息
C.如果会计记录是电子数据，注册会计师必须对生成这些信
息所依赖的内部控制予以充分关注
D.注册会计师将会计记录和其他信息两者结合在一起，才能
将审计风险降至可接受的低水平，为发表审计意见提供合
理基础
【答案】B
（二）审计证据的来源
按照证据的来源分类，可以将审计证据分为
内部证据和外部证据两类。
1、内部证据
内部证据是由被审计单位内部机构或职员编
制和提供的书面证据，如被审计单位的会计
记录、管理层的声明书以及其他各种由被审
计单位编制和提供的有关书面文件。
按照证据的处理过程，可以将内部证据进一
步划分为：只在审计客户内部流转的证据和
由被审计单位产生，但在被审计单位外部流
传，并获得其他单位和个人承认的内部证据。
2、外部证据
外部证据：是由被审计单位以外的组织机构或人士编
制的书面证据。
按照证据的处理过程，可以将外部证据进一步划分为：
（1）由被审计单位以外的机构或人士编制，并由其直
接递交给注册会计师的外部证据。（证明力最强）
（2）由被审计单位以外的机构或人士编制，但由被审
计单位持有并提交注册会计师的书面证据。（银行对
账单、购货发票、顾客订购单、有关的契约、合同等）
（3）由注册会计师为证明某个事项而自己动手编制的
各种计算表、分析表或自行观察获取的证据。这类证
据也具有较强的可靠性。
注意：在利用内部证据时，要保持合理的谨慎和职业
怀疑态度。
内部证据和外部证据哪个更加可靠呢？
一般而言，内部证据不如外部证据可靠。
内部证据由于是被审计单位提供，是由其
内部有关职员编制的，不能排除伪造，更
改凭证或业务记录的可能性。
但是审计工作不可能甩开内部证据而只依
靠外部证据，相反，注册会计师还是需要
大量的内部证据来支持审计结论。
二、认定与审计证据
（一）认定的含义
认定：指被审计单位管理层对财务报表组成要素的确认、
计量、列报作出的明确或隐含的表达。
（二）获取审计证据时对认定的运用：
1.注册会计师的基本职责就是确定被审计单位管理层对
其财务报表的认定是否恰当。
2.将管理层的认定运用于各类交易、账户余额以及列报，
就形成了各类交易、账户余额及列报的具体审计目标。
3.注册会计师应当详细运用各类交易、账户余额、列报
认定，作为评估重大错报风险以及设计与实施进一步
审计程序的基础。
1、与各类交易和事项相关的认定
（1）发生。记录的交易和事项已发生，且与被审计单
位有关。（多记）
（2）完整性。所有应当记录的交易和事项均已记录。
（少记）
（3）准确性。与交易和事项有关的金额及其他数据已
恰当记录。（金额的准确性）
注意书上提到的准确性与发生、完整性的区别P123
（4）截止。交易和事项已记录于正确的会计期间。
（交易已发生，但记录的时间不正确）
（5）分类。交易和事项已记录于恰当的账户。（记录
的帐户类别有误）
2、与期末账户余额相关的认定
（1）存在。包含在资产负债表内的资产、负债和所有
者权益在资产负债表日确实存在。（多记）
（2）权利和义务。在某一特定日期，各项资产确属被
审计单位的权利，各项负债确属被审计单位的义务。
权利与义务认定只与资产负债表的构成要素有关。
（权属问题）
（3）完整性。所有应当记录的资产、负债和所有者权
益均已记录。（少记）
（4）计价和分摊。资产、负债和所有者权益以恰当的
金额包括在财务报表中，与之相关的计价或分摊调
整已恰当记录。（金额的准确性）
3、与列报相关的认定
（1）发生及权利和义务。披露的交易、事项和其他情
况已发生，且与被审计单位有关（多披露，权属问
题）
（2）完整性。所有应当包括在财务报表中的披露均已
包括。（少披露）
（3）分类和可理解性。财务信息已被恰当地列报和描
述，且披露内容表述清楚。（归属的类别不恰当）
（4）准确性和计价。财务信息和其他信息已公允披露，
且金额恰当。（金额的准确性）
【例题·单选题】下列各项中，为获取适当审计证据所
实施的审计程序与审计目标最相关的是（ ）。
A.从甲公司销售发票中选取样本，追查至对应的
发货单，以确定销售的完整性
B.实地观察甲公司固定资产，以确定固定资产的
所有权
C.对已盘点的甲公司存货进行检查，将检查结果
与盘点记录相核对，以确定存货的计价正确性
D.复核甲公司编制的银行存款余额调节表，以确
定银行存款余额的正确性
『正确答案』D
『答案解析』A一般与销售的发生、完整性均无
关；B实地观察主要是与存在相关；C主要是与存
在和完整性相关。
三、审计证据的数量与质量特征
充分性和适当性是审计证据的两个基本特
征。《中国注册会计师审计准则第1301号
——审计证据》规定：“注册会计师应当
获取充分、适当的审计证据，以得出合理
的审计结论，作为形成审计意见的基础”、
“注册会计师应当保持职业怀疑态度，运
用职业判断，评价审计证据的充分性和适
当性。”
（一）审计证据的充分性
审计证据的充分性：是指审计证据的数量足
以支持注册会计师的审计意见。因此，它是
注册会计师为形成审计意见所需证据的最低
数量要求。
审计证据的数量不是越多越好。足够数量的
审计证据是客观公正地表达审计意见的基础，
但是并不是说审计证据的数量越多越好。
注册会计师判断证据是否充分，应当考虑以下主要因素：
（1）审计风险：与审计证据同向变动。
（2）具体审计项目的重要程度：越重要的审计项目，越
需要获取充分的审计证据以支持其审计意见。
（3）注册会计师及其业务助理人员的经验；
（4）审计过程中是否发现错误或舞弊：发现较大的舞弊
行为或者错误，需要相应增加审计证据的数量。
（5）审计证据质量：获得的审计证据质量越高，所需的
审计证据的数量可减少。
（6）总体规模与特征：总体规模越大，所需证据的数量
就越多。
审计证据的适当性：是对审计证据质量的衡量，即
审计证据在支持各类交易、账户余额、列报（包括
披露）的相关认定，或发现其中存在错报方面具有
相关性和可靠性。
相关性和可靠性是审计证据适当性的核心内容，只
有既相关又可靠的审计证据才是高质量的。
相关性是指审计证据要有证明力，必须与审计目标
相关联。如：存货监盘结果只能证明存货是否存在，
而不能证明存货的计价和所有权的情况。
可靠性是指证据的可信程度。
一般而言，审计证据的相关与可靠程度越高，则所
需证据的数量就越少，反之亦然。
（二）审计证据的适当性
1. 确定审计证据相关性时应当考虑的因素
①特定的审计程序可能只为某些认定提供相关的审计
证据，而与其他认定无关；
②有关某一特定认定(如存货的存在认定)的审计证据，
不能替代与其他认定(如该存货的计价认定)相关的审
计证据；
③不同来源或不同性质的审计证据可能与同一认定相
关。
2.注册会计师在判断审计证据的可靠性时，通常按照
下列原则考虑审计证据的可靠性：
（1）从外部独立来源获取的审计证据比从其他来源
获取的审计证据更可靠；
（2）内部控制有效时内部生成的审计证据比内部控
制薄弱时内部生成的审计证据更可靠；
（3）直接获取的审计证据比间接获取或推论得出的
审计证据更可靠；
（4）以文件、记录形式(无论是纸质、电子或其他介
质)存在的审计证据比口头形式的审计证据更可靠；
（5）从原件获取的审计证据比从传真件或复印件获
取的审计证据更可靠。
练习题
注册会计师张杰在对恒基公司2006年度财务
报表进行审计时，收集到以下6组证据：
1、收料单与购货发票；
2、销货发票副本与产品出库单；
3、领料单与材料成本计算表；
4、工资计算单与工资发放单；
5、存货盘点表与存货监盘记录；
6、银行询证函回函与银行对账单。
要求：请分别说明每组证据中哪些审计证据
较为可靠，并简要说明理由。
1、收料单与购货发票；
购货发票比收料单可靠。这是因为购货发票
来自于公司以外的机构或人员，而收料单是
公司自行编制的。
2、销货发票副本与产品出库单；
n 销货发票副本比产品出库单可靠。这是因为
销货发票是在外部流转的，并获得公司以外
的机构或个人的承认，而产品出库单只是公
司内部流转。
3、领料单与材料成本计算表；
领料单比材料成本计算表可靠。这是因为领
料单预先被连续编号，并且经过公司不同部
门人员的审核，而材料成本表只在公司的会
计部门内部流转。
4、工资计算单与工资发放单；
n 工资发放单比工资计算可靠。这是因为工资
发放单需经会计部门以外的工资领取人签字
确认，而工资计算单只是会计部门内部流转。
5、存货盘点表与存货监盘记录；
6、银行询证函回函与银行对账单。
存货监盘记录比存货盘点表可靠。这是因
为存货监盘记录是注册会计师自行编制的，
而存货盘点表是公司提供的。
银行询证函回函比银行对账单可靠。这是
因为银行询证函回函是注册会计师直接获
取的，未经公司有关职员之手，而银行对
账单经过公司有关职员之手，存在伪造、
涂改的可能性。
（三）审计证据的充分性与适当性之间的关
系：
充分性和适当性是审计证据的两个重要特征，
两者缺一不可，只有既充分又适当的审计证
据才是有证明力的。
审计证据的适当性影响审计证据的充分性。
也就是说，审计证据的质量越高，需要的审
计证据数量可能越少。
如果审计证据的质量存在缺陷，注册会计师
仅靠获取更多的审计证据可能无法弥补其质
量上的缺陷。
评价审计证据的充分性和适当性时，应对以
下事项予以特殊考虑：
1.文件记录可靠性的考虑；
若认为文件记录可能伪造，则要作进一步的调查
2.使用被审计单位生成信息的考虑；
谨慎对待，有必要时实施额外的审计程序
3.证据互相矛盾时的考虑；
相互印证，与该项认定相关的审计证据则具有更强
的说服力。
如果审计证据不一致，表明某项审计证据可能不可
靠，注册会计师应当追加必要的审计程序。
4.获取审计证据时对成本的考虑
注册会计师可以考虑获取审计证据的成本与所获取
信息的有用性之间的关系，控制审计成本也是会计
师事务所增强竞争能力和获利能力所必需的
注册会计师不应将获取审计证据的成本高低和难易
程度作为减少不可替代的审计程序的理由。
四、获取审计证据的审计程序（途径）
（一）审计程序的类型：按目的划分
风险评估程序
控制测试（必要时或决定测试时）
实质性程序。
审计程序的作用
1、风险评估程序：
应当实施
含义：为了解被审计单位及环境而实施的程序
目的：是为了识别和评估财务报表重大错报风险
方法：
①询问
②观察和检查
③分析程序
2、控制测试
n 目的：是测试内部控制在防止、发现并纠正认定层次
重大错报方面的运行有效性，从而支持或修正重大错
报风险的评估结果，据以确定实质性程序的性质、时
间、范围。
n 当存在下列情形之一时，控制测试是必要的：
（1）在评估认定层次重大错报风险时，预期控制的运
行是有效的，注册会计师应当实施控制测试以支持评
估结果。
（2）仅实施实质性程序不足以提供认定层次充分、适
当的审计证据，注册会计师应当实施控制测试，以获
取内部控制运行有效性的审计证据。
3、实质性程序
应当计划和实施实质性程序，以应对评估的重大
错报风险。
实质性程序包括对各类交易、账户余额、列报的
细节测试以及实质性分析程序。
（二）审计程序的类型：按获取手段划分
1、检查记录或文件
2、检查有形资产
3、观察
4、询问
5、函证
6、重新计算
7、重新执行
8、分析程序
1、检查记录或文件
n包括内部或外部生成的，
n包括以纸质、电子或其他介质形式存在的
n检查获取的审计证据审计证据的可靠性取决于记录或
文件的性质和来源，而在检查内部记录或文件时，其可
靠性则取决于生成该记录或文件的内部控制的有效性。
2、检查有形资产
n检查有形资产可为其存在提供可靠的审计证据，但不
一定能够为权利和义务或计价等认定提供可靠的审计证
据。
3、观察
观察是注册会计师察看相关人员正在从事的活动或
执行的程序。
限于观察发生的时点
4、询问
询问是指注册会计师以书面或口头方式
本身证据不可靠
5、函证
函证是指注册会计师通过直接来自第三方的对有关
信息和现存状况的声明。
通过函证获取的证据可靠性较高
6、重新计算
重新计算是指注册会计师以人工方式或使用计算机
辅助审计技术，对记录或文件中的数据计算的准确
性进行核对。
7、重新执行
重新执行是指注册会计师以人工方式或使用计算机
辅助审计技术，重新独立执行作为被审计单位内部
控制组成部分的程序或控制。
8、分析程序
分析程序是指注册会计师通过研究不同财务数据之
间以及财务数据与非财务数据之间的内在关系，对
财务信息做出评价。分析程序还包括调查识别出的、
与其他相关信息不一致或与预期数据严重偏离的波
动和关系。
注意：
第一，所获取证据的证明力；
第二，观察提供的审计证据仅限于观察发
生的时点；询问本身不足以发现认定层次
存在的重大错报，也不足以测试内部控制
运行的有效性。
【例题·多选题】下列有关审计证据的表述中，不正确的有（
）。
A.经过注册会计师检查的文件记录均应视为非常可靠的证据
B.检查有形资产不仅能够证明实物资产的存在，还能证明其
归被审单位所有
C.观察提供的审计证据只能证明在观察发生的时点的情况
D.注册会计师通过询问程序也能证明被审计单位内部控制运
行的有效性
『正确答案』ABD
『答案解析』检查记录或文件证据的可靠性取决于记录或文
件的来源和性质；检查有形资产可为其存在性提供可靠的审
计证据，但不一定能够为权利和义务或计价认定提供可靠的
审计证据；询问不足以测试内部控制运行的有效性。
第二节 审计工作底稿
举例：
n 审计工作开始时做的审计计划、审计业务约定书，
审计结束时做的审计报告，审计过程中进行的控制
测试记录，检查账户形成的记录等都是审计工作底
稿
n 例如：检查库存现金余额是否正确。必定要进行现
金盘点。平时，被审计单位也会进行现金盘点。但
是审计人员不能直接将现金盘点表作为审计工作底
稿，我们要重新对现金进行突击监盘，形成的库存
现金监盘表就是审计工作底稿
一、审计工作底稿的含义和目的
含义：
是指注册会计师对制定的审计计划、实施的审计程序、获取的
相关审计证据，以及得出的审计结论作出的记录。审计工作底
稿是审计证据的载体，是注册会计师在审计过程中形成的审计
工作记录和获取的资料。它形成于审计过程，也反映整个审计
过程。
目的：
① 提供充分、适当的记录，作为审计报告的基础；
② 提供证据，证明其按照中国注册会计师审计准则的规定执行
了审计工作。
二、编制审计工作底稿使用的文字和控制程序
文字的要求：
（1）编制审计工作底稿的文字应当使用中文；
（2）少数民族自治区可以同时使用少数民族文化；
（3）中国境内的中外合作会计师事务所、国际会计公司成员所
和联系所可以同时使用某种外国文字；
（4）会计师事务所执行涉外业务时可以同时使用某种外国文字。
对工作底稿的控制要求：
（1）安全保管审计工作底稿并对审计工作底稿保密；
（2）保证审计工作底稿的完整性；
（3）便于对审计工作底稿的使用和检索；
（4）按照规定的期限保存审计工作底稿。
注意：为保证审计工作底稿的完整性，注册会计师不得对其
进行不当删除，废弃或改动
三、审计工作底稿的存在形式与基本内容
（一）审计工作底稿的形式
审计工作底稿可以以纸质、电子或其他介质形式存在。
随着信息技术的广泛应用，审计工作底稿的形式已从
纸质形式扩展到了电子或其他介质形式。
注意：
在实务中，为便于复核，将以电子或其他介质形式
存在的审计工作底稿转换成纸质形式的，并与其他纸
质形式的审计工作底稿一并归档，同时，单独保存这
些以电子或其他介质形式存在的审计工作底稿。
（二）审计工作底稿的内容
审计工作底稿通常包括总体审计策略、具体审计计划、分析
表、问题备忘录、重大事项概要、询证函回函、管理层声明
书、核对表、有关重大事项的往来信件（包括电子邮件）,以
及对被审计单位文件记录的摘要或复印件等。此外，审计工
作底稿通常还包括业务约定书、管理建议书、项目组内部或
项目组与被审计单位举行的会议记录，与其他人员（如其他
注册会计师、律师、专家等）的沟通文件及错报汇总表等。
审计工作底稿通常不包括的内容
审计工作底稿通常不包括：
已被取代的审计工作底稿的草稿或财务报表
的草稿；
反映不全面或初步思考的记录；
存在印刷错误或其他错误而作废的文本，以
及重复的文件记录等。
四、审计工作底稿的格式、内容和范围
（一）编制审计工作底稿的总体要求
注册会计师编制的审计工作底稿，应当使未
曾接触该项审计工作的有经验的专业人士清
楚地了解：
1.按照审计准则和相关法律法规的规定实施的审计
程序的性质、时间安排和范围；
2.实施审计程序的结果和获取的审计证据；
3.审计中遇到的重大事项和得出的结论，以及在得
出结论时作出的重大职业判断。
【例题·多选题】编制的审计工作底稿应当使未曾接触该项审
计工作的有经验的专业人士清楚了解审计程序、审计证据和
重大审计结论。下列条件中，有经验的专业人士应当具备的
有（ ）。
A.了解相关法律法规和审计准则的规定
B.在会计师事务所长期从事审计工作
C.了解与被审计单位所处行业相关的会计和审计问题
D.了解注册会计师的审计过程
E 被审计单位所处的经营环境
『正确答案』ACDE
『答案解析』有经验的专业人士是指会计师事务所内部或外
部的具有审计实务经验，并且对下列方面有合理了解的人士：
审计过程、审计准则和相关法律法规的规定、被审计单位所
处的经营环境、与被审计单位所处行业相关的会计和审计问
题。并没有对是否在会计师事务所长期从事审计工作提出强
制要求。
（二）确定审计工作底稿的格式、内容和范
围时应考虑的因素
（1）实施审计程序的性质；
（2）已识别的重大错报风险；
（3）职业判断；
（4）已获取审计证据的重要程度；
（5）已识别的例外事项的性质和范围；
（6）当从已执行审计工作或获取审计证据的记录中不
易确定结论或结论的基础时，记录结论或结论的
基础的必要性；
（7）使用的审计方法和工具。
（三）审计工作底稿的要素
审计工作底稿包括下列全部或部分要素：
被审计单位名称；审计项目名称；审计项目时点或
期间；审计过程记录。
在记录审计过程时，注册会计师应当特别注意以下
几个重点方面：
（1）特定项目或事项的识别特征；
（2）重大事项（四点）；
（3）针对重大事项如何处理矛盾或不一致的情况。
（1）特定项目或事项的识别特征
识别特征是指被测试的项目或事项表现出的征象或
标志。
识别特征因审计程序的性质和测试的项目或事项不
同而不同。
对某一个具体项目或事项而言，其识别特征通常具
有唯一性，这种特性可以使其他人员根据识别特征
在总体中识别该项目或事项并重新执行该测试。
（2）重大事项；重大事项包括P134
（3）记录针对重大事项如何处理矛盾或不一致的情
况。
（四）审计结论
（五）审计标识及其说明
（六）索引号及其编号
通常，审计工作底稿需要注明索引号及顺序编号，
相关审计工作底稿之间需要保持清晰的勾稽关系。
（七）编制者姓名及其编制日期
（八）复核者姓名及符合日期
（九）其他应说明的事项
五、审计工作底稿的归档
（一）审计工作底稿归档的期限
审计工作底稿的归档期限为审计报告日后六十天内。
如果注册会计师未能完成审计业务，审计工作底稿
的归档期限为审计业务中止后的六十天内。
五、审计工作底稿的归档
（二）审计工作底稿的性质
在审计报告日后将审计工作底稿归整为最终审计档案是一项
事务性的工作，不涉及实施新的审计程序或得出新的结论。
如果在归档期间对审计工作底稿做出的变动属于事务性的，
注册会计师可以做出变动，主要包括：
1.删除或废弃被取代的审计工作底稿；
2.对审计工作底稿进行分类、整理和交叉索引；
3.对审计档案归整工作的完成核对表签字认可；
4.记录在审计报告日前获取的、与项目组相关成员进行
讨论并达成一致意见的审计证据。
【例题·单选题】下列关于审计工作底稿归档的表述中，正
确的是（ ）。
A.审计工作底稿的归档工作是业务性工作
B.审计工作完成后，应于审计报告日后30天内归档
C.审计工作完成后，应于审计报告日后60天内归档
D.未完成审计工作的，应于审计业务中止后90天内归档
『正确答案』C
（三）审计工作底稿的保存期限
事务所应当自审计报告日起，对审计工作底稿至少保存10年。
（一）永久性档案
那些内容相对稳定、具有长期使用价值，并对以后的审计工作具
有重要影响和直接作用的审计档案。
永久性档案：长期保存，（只要会计师事务所营业）充分利用。
大部分综合类工作底稿和一部分备查类工作底稿都需归为永久性
档案。
（二）当期档案
那些记录内容经常变化，只供当期审计使用和下期审计参考的审
计档案。
保管期限：当期档案自审计报告签发之日起至少保存十年。
业务类工作底稿和相当一部分备查类工作底稿可归为当期档案。
(四）审计工作底稿归档后的变动
（一）需要变动审计工作底稿的情形
注册会计师发现有必要修改现有审计工作底稿或增加新的审计工
作底稿的情形主要有以下两种：
1.注册会计师已实施了必要的审计程序，取得了充分、适当
的审计证据并得出了恰当的审计结论，但审计工作底稿的记录不
够充分；
2.审计报告日后，发现例外情况要求注册会计师实施新的或
追加审计程序，或导致注册会计师得出新的结论。
注意：
例外情况主要是指审计报告日后发现与已审计财务信息相关，
且在审计报告日已经存在的事实，该事实如果被注册会计师在审
计报告日前获知，可能影响审计报告。
（二）变动审计工作底稿时的记录要求
在完成最终审计档案的归整工作后，如果发现有必要修改现有
审计工作底稿或增加新的审计工作底稿，无论修改或增加的性
质如何，注册会计师均应当记录下列事项：
1.修改或增加审计工作底稿的理由；
2.修改或增加审计工作底稿的时间和人员，以及复核的时间和
人员。
3.修改或增加审计工作底稿对审计结论产生的影响
注意：
修改现有审计工作底稿主要是指在保持原审计工作底稿中
所记录的信息，即对原记录信息不予删除（包括涂改、覆盖等
方式）的前提下，采用增加新信息的方式予以修改。
【例题·单选题】A注册会计师对乙公司2009年度财务报表出
具审计报告的日期为2010年2月15日（审计报告日），乙公
司对外报出财务报表的日期为2010年2月20日。在完成审计
档案的归整工作后，可以变动审计工作底稿的是（ ）。
年5月5日，乙公司发生火灾，烧毁一生产车间，导致
生产全部停工
年5月10日，法院对乙公司涉讼的专利侵权案作出最
终判决，乙公司赔偿原告2 000万元。2009年12月31日，该
案件尚在审理过程中，由于无法合理估计赔偿金额，乙公司
在2009年度财务报表中对这一事项作了充分披露，未确认预
计负债
年5月15日，B注册会计师知悉乙公司2009年12月31
日已存在的、可能导致修改审计报告的舞弊行为
年5月20日，乙公司收回一笔2008年已经注销的应收
账款，金额为1 000万元
n 『正确答案』C
『答案解析』选项AD是在财务报表报出日后发生的，注册会
计师不需采取行动；选项B由于在资产负债表日无法合理估
计赔偿金额可以不计提预计负债，并且在财务报表报出日后
终审，注册会计师不需要采取行动；选项C属于在第三阶段
发现的在资产负债表日前存在的事项，需要采取行动，提请
被审计单位修改报表。
