学习目的与要求
通过本章内容学习，要求学生了解审计
证据的取证原则，知道如何整理和分析审
计证据，掌握审计证据的内容和种类，在
理解的基础上，把握审计证据的特性、审
计证据的取得程序，掌握审计工作底稿的
基本要素，能初步编制简单的审计工作底
稿。
本章
重点
审计证据的
取得程序
审计证据
的证明力
审计证据的概
念、内容、种类
审计工作底稿
的基本要素
难点
审计证据的
取得程序
对审计证据
特性的理解
审计工作底
稿的编制
第一节 审计证据
一、审计证据的概念及作用
二、审计证据的内容
三、审计证据的种类
四、审计证据的特性
五、获取审计证据的程序
六、审计证据的整理与分析
一、审计证据的概念及作用
（一）审计证据的概念
审计证据，是指注册会计师为了得出审
计结论、形成审计意见而使用的所有信息，
包括财务报表所依据的会计记录中含有的信
息和其他信息。
具体的讲，审计证据就是审计人员在审
计过程中，采用各种方法获取真实的凭据，
用于证实或否定被审计单位财务报表所反映
财务状况和经营成果公允性的一切资料。
（二）审计证据的作用
1．审计证据是制订与修正审计计划的
依据之一。
2．审计证据是表示审计意见的依据。
3．审计证据是确定或解除被审计单位
或管理层应负经济责任的依据。
4．审计证据是控制审计工作质量的重
要手段。
审计
证据
财务报表依据
的会计记录中
含有的信息
其他信息
自身编制或获取的
可以通过合理推断
得出结论的信息
通过询问、检查和
观察等审计程序获
取的信息
从被审计单位内部
或外部获取的会计
记录以外的信息
二、审计证据的内容
三、审计证据的种类
（一）审计证据按形态分类
实
物
证
据
书
面
证
据
口
头
证
据
环
境
证
据
1．实物证据
（1）含义：实物证据，又称物证。是指审计人员通
过实际观察、实际盘点等方法确定某些实物资产存
在性的证据。
（2）获取程序：观察，监盘
（3）实现的审计具体目标：存在（不止一个，这是
最主要的目标）。
（4）实现的认定：对管理当局“存在”认定的再认
定。
（5）证明力：能证实资产是否存在但不能确定所有
权的归属及价值情况。
2．书面证据
（1）含义：书面证据，又称为文件证据、基本证据。它是指
审计人员从被审计单位以及其他单位取得或审计人员自己编
制的各种以书面记录为形式的证据。
原始凭证、会计记录、合同、通知书、报告书等都是
书面证据。由于审计过程中，CPA获得的证据绝大部分都是
书面证据，故书面证据能够实现一般审计目标中的所有目标，
也能实现所有的认定，故称其为基本证据。
（2）证明力
书面证据来源不同，证明力不同，按来源分，书面证
据分为内部证据和外部证据，一般而言，外部证据的证明力
要强，但也不是很绝对。
书面证据的证明力
书
面
证
据
的
证
明
力
内部
证据
外部
证据
（1）被审单位以外的机构
或人士编制，并直接提交给
CPA（证明力强）（询证函
回函）
（2）被审单位以外的机构
或人士编制，被审计单位持
有并提交给CPA（证明力弱）
（购货发票）
（3）CPA自己计算编制的
计算分析表等（证明力强）
（1）内部证据外部流转
（证明力强）（销货发票）
（2）内部证据内部流转，
如被审单位内部控制好，则
证明力较强，否则，证明力
弱（收料单、发料单）
3．口头证据
（1）含义：口头证据，又称陈述证据、言词证据。它是指有关
审计事项当事人、关系人、知情人、被委托的代言人等口述或
答复。
（2）注意
一是口头证据能实现除准确性（需计算）外的所有审计
目标，但一般来说，口头证据证明力较弱，只能提供线索，不
能直接作出结论，要想进一步证实口头证据的准确性，须作其
他程序，获取其他证据来支持口头证据，才能做出结论。
二是口头证据并不能足以证明事实的真相，但审计人员可
通过口头证据发现一些重要线索，从而有利于对一些问题进行
深入调查研究，可以作为实物证据和文件证据的补充和旁证。
4．环境证据
（1）含义：环境证据也称为状况证据，是指对被审计
单位产生影响的各种环境事实。具体而言，包括以下几种：
企业的内部控制情况、企业管理人员的素质、各种管理条件
和管理水平。
（2）说明
如果获得的环境证据表明，被审计单位内控好，管理
人员素质高，CPA较满意，那说明会计资料的可靠程度较高，
但审计时不能不作实质性程序，只能说明CPA可以减少实质
性程序的工作量，但不能不作。原因是环境证据是间接证据，
不具有直接的证明力，不能说管理当局管理水平高，内控好，
人员素质高，合起来就出具无保留意见审计报告，或者认为
会计资料没有问题，还很可能存在更高级舞弊没有发现呢，
故环境证据不能替代实质性程序，通过观察、询问等程序获
得的环境证据，根本不能直接得出结论，因其不具有直接证
明力。
审
计
证
据
的
分
类
内部
证据
（二）按来
源分
外部
证据
企业自己产生并处理、保存，
如凭证、账簿等
企业自己产生但外部单位处理、
保存，如支票、销货发票等
外部产生但经过被审单位处理、保
存，如购货发票、银行对账单等
审计人员自己编制的，如分析表、
计算表等
产生于被审单位外部并直接提交给
审计人员的证据，如询证函回函等
审计证据
（三）按功能
分类
直接证据
间接证据
对一定审计事
项的正确与否
有直接作证功
能的证据
对一定审
计事项具
有间接作
证功能的
证据
审计证据
（四）按重要
性分类
基本证据
辅助证据
对应证事物
具有直接证
明力的原始
凭证，如总
分类账等
只能佐证或
支持基本证
据，属侧面
证据
四、审计证据的特性—充分性和适当性
要求:
掌握什么是充分性？什么是适当性？
影响二者的因素是什么？因为审计证据是
否充分和适当没有人告诉CPA，这就要求
CPA自己做判断，所以不仅掌握含义，还
应考虑影响审计证据充分适当的因素有哪
些。除此之外，还应考虑成本效益原则。
（一）审计证据的充分性—证据在数量上的要求
1、含义：审计证据的充分性又称为足够性，是
指审计证据的数量足以使得注册会计师形成审计
意见。
2、理解审计证据的充分性需要注意三点：
（1）审计证据的数量必须足够，必须达到最低数
量要求；
（2）审计证据的数量只要足够，决不是越多越好；
（3）审计证据的数量与错报风险成正向关系；
与审计证据质量成反向关系。
（二）审计证据的适当性—证据在质量上的要求
1、含义：审计证据的适当性是对审计证据质量
的衡量，即审计证据在支持各类交易、账户余额、
列报（包括披露）的相关认定，或发现其中存在
错报方面具有相关性和可靠性。
审计证据适当性的核心内容是相关性和可靠
性，只有相关且可靠的审计证据才是高质量的审
计证据。
2、审计证据的相关性
（1）含义：审计证据的相关性，是指审计证据应与审计
目标相关联，这里的审计目标通常是指具体审计目标。
（2）在确定审计证据的相关性时，注册会计师应当考虑：
1）特定的审计程序可能只为某些认定提供相关的审计证
据，而与其他认定无关。例如，存货监盘结果只能证明存货是
否存在，是否有毁损及短缺，而不能证明存货的计价和所有权
的情况。
2）针对同一项认定可以从不同来源获取审计证据或获取
不同性质的审计证据。例如，注册会计师可以分析应收账款的
账龄和应收账款的期后收款情况，以获取与坏账准备计价有关
的审计证据。
3）只与特定认定相关的审计证据并不能替代与其他认定相
关的审计证据。 例如，有关存货实物存在的审计证据，并不
能够替代与存货计价有关的审计证据。
3．审计证据的可靠性
（1）含义：审计证据的可靠性，是指审计证据的可信
程度，即应能如实地反映客观事实。
（2）注册会计师通常按照下列原则考虑审计证据的可
靠性：
1）从外部独立来源获取的审计证据比从其他来源获取
的审计证据更可靠；
2）内部控制有效时内部生成的审计证据比内部控制薄
弱时内部生成的审计证据更可靠；
3）直接获取的审计证据比间接获取或推论得出的审计
证据更可靠；
4）以文件记录形式（无论是纸质、电子或其他介质）
存在的审计证据比口头形式的审计证据更可靠；
5）从原件获取的审计证据比从传真或复印件获取的审
计证据更可靠。
（三）评价充分性和适当性时的特殊考虑
审计证据的相关与可靠程度越高，则所需审
计证据的数量就可减少；反之，审计证据的数量就
要相应增加。注册会计师判断审计证据是否充分、
适当，应当考虑下列主要因素：
1．对文件记录可靠性的考虑
2．使用被审计单位生成信息时的考虑
3．证据相互矛盾时的考虑
4．获取审计证据时对成本考虑
(四)审计证据数量与质量之间的辩证关系
注册会计师需要获取的审计证据的数
量也受审计证据质量的影响。审计证据质
量越高，需要的审计证据数量可能越少，
二者呈反向关系。但如果审计证据的质量
存在缺陷，注册会计师仅靠获取更多的审
计证据可能无法弥补其质量上的缺陷。
五、获取审计证据的程序
（一）获取审计证据的总体程序
1．风险评估程序
注册会计师应当实施风险评估程序，以此作为评
估财务报表层次和认定层次重大错报风险的基础。
2．控制测试
注册会计师在下列情况下应当进行控制测试：
（1）在评估认定层次重大错报风险时，预期控制
的运行是有效的，注册会计师应当实施控制测试以
支持结果。
（2）仅实施实质性程序不足以提供有关认定层次
的充分、适当的审计证据，注册会计师应当实施控
制测试，以获取内部控制有效性的审计证据。
3．实质性程序
（1）注册会计师应当针对评估的重大错报风险
设计和实施实质性程序，以发现认定层次的重大
错报。
（2）注册会计师对重大错报是一种判断，可能
无法充分识别所有重大错报风险，并且由于内部
控制存在固有局限性，无论对重大错报风险评估
结果如何，注册会计师都应当针对所有重大的各
类交易账户余额、列报实施实质性程序。
（二）获取审计证据的具体程序
1.检查;
2.监盘;
3.观察；
4.询问；
5.函证；
6.重新计算；
7.重新执行；
8.分析程序。
8.分析程序
（1）分析程序的概念
分析程序是指注册会计师通过研究不同财务数据之间以
及财务数据与非财务数据之间的内在关系，对财务信息作出
评价。
（2）注册会计师实施分析程序的目的
1）用作风险评估程序，以了解被审计单位及其环境。
2）当使用分析程序比细节测试能更有效地将认定层次的
检查风险降至可接受的水平时，分析程序可以用作实质性程
序。
3）在审计结束或临近结束时对财务报表进行总体复核。
（3）分析程序在风险评估程序中的运用
1）总体要求： 注册会计师在实施风险评估程序时，应
当运用分析程序，以了解被审计单位及其环境。
2）具体运用
①注册会计师可以将分析程序与询问、检查和观察程序结
合运用，以获取对被审计单位及其环境的了解，识别和评估
财务报表层次及具体认定层次的重大错报风险。
②在运用分析程序时，注册会计师应重点关注关键的账户
余额、趋势和财务比率关系等方面，对其形成一个合理的预
期，并与被审计单位记录的金额、依据记录金额计算的比率
或趋势相比较。
③如果分析程序的结果显示的比率、比例或
趋势与注册会计师对被审计单位及其环境的了解
不一致，并且被审计单位管理层无法提出合理的
解释，或者无法取得相关的支持性文件证据，注
册会计师应当考虑其是否表明被审计单位的财务
报表存在重大错报风险。
④注册会计师无需在了解被审计单位及其环境
的每一方面都实施分析程序。
（4）用作实质性程序的分析程序
1）总体要求
注册会计师应当针对评估的认定层次重大错报风险设计和
实施实质性程序。实质性程序包括对各类交易、账户余额、
列报的细节测试以及实质性分析程序。
2）实质性分析程序的运用包括以下几个步骤：
①识别需要运用分析程序的账户余额或交易；
②确定期望值；
③确定可接受的差异额；
④识别需要进一步调查的差异；
⑤调查异常数据关系；
⑥评估分析程序的结果。
（5）用于总体复核的分析程序
1）总体要求
注册会计师运用分析程序的目的是确定财务报表整体是
否与其对被审计单位的了解一致。
2）总体复核阶段分析程序的特点
在总体复核阶段实施的分析程序主要在于强调并解释财
务报表项目自上个会计期间以来发生的重大变化，以证实
财务报表中列报的所有信息与注册会计师对被审计单位及
其环境的了解一致、与注册会计师取得的审计证据一致。
3）再评估重大错报风险
在运用分析程序进行总体复核时，如果识别出以前未识
别的重大错报风险，注册会计师应当重新考虑对全部或部
分各类交易、账户余额、列报评估的风险是否恰当，并在
此基础上重新评价之前计划的审计程序是否充分，是否有
必要追加审计程序。
六、审计证据的整理与分析P95
（一）审计证据整理与分析的步骤
1．分类和排序 ：是指将各种审计证据按其证明力强弱，或按与审计目标
的关系是否直接等分门别类排列成序。
2．计算：是指按照一定的方法对数据方面的审计证据进行计算，并从计
算中得出所需的新的证据。
3．比较：比较包括两方面的内容：一方面要将各种审计证据进行反复比
较，从中分析出被审计单位经济业务的变动趋势及其特征；另一方面还
要与审计目标进行比较，判断其是否符合要求(如不符合要求，则需补充
收集有关的审计证据)。
4．小结：是指对审计证据在上述分类、计算和比较的基础上，审计人员
对审计证据进行归纳、总结，得出具有说服力的局部的审计结论。
5．综合：是指审计人员对各类审计证据及其所形成的局部的审计结论进
行综合分析，最终形成证据群及对财务报表的整体发表审计意见。
（二）应注意的几个问题：
1．审计证据的取舍。
审计证据取舍的标准大体有：
（1）金额大小。
（2）问题性质的严重程度。
2．分清事实的现象与本质。
3．排除伪证。
所谓伪证，是指被审计单位等审计证据的提
供者出于某种动机而伪造的证据，或是有关方面基
于主观或者客观原因而提供的假证。
第二节 审计工作底稿
一、审计工作底稿的概念及作用
二、审计工作底稿的种类
三、审计工作底稿的要素和格式
四、审计工作底稿的编写要求
五、审计工作底稿的归整
一、审计工作底稿的概念及作用
（一）审计工作底稿的概念P96
审计工作底稿是审计证据的载体，是指审计人
员对制定的审计计划、实施的审计程序、获取的相
关审计证据，以及得出的审计结论做出的记录。
审计工作底稿实际上就是系统的审计证据，底
稿有获取的，有编制的，来源不一样，要求不一样，
但是基本内容都是相同的。
审计工作底稿可以由审计人员编制而成，也可
以由被审计单位或者其他第三者提供，经审计人员
审核后形成。前者称为编制，后者称为取得。
（二）审计工作底稿的作用
1．审计工作底稿可以提供充分、适当的记录，
作为审计报告的基础。
2．审计工作底稿是评价考核审计人员专业
能力与工作业绩，并明确其审计责任，考核审计
工作质量的重要依据。
3．审计工作底稿有助于审计主管协调和督
导审计工作，是审计质量控制与监督的基础。
4．审计工作底稿对未来审计业务具有参考
备查的作用，是进行后续审计的依据。
二、审计工作底稿的种类P98
1.按用途不
同分类
基本审计工作底稿
备查类工作底稿
综合类工作底稿
2.按编制
3.依据不同
业务类工作底稿
项目审计工作底稿
汇总审计工作底稿
总括，概括性强，
如约定书等，属
永久档案
实施的审计程
序，当期档案
重要的会议记录、
营业执照等属永
久档案
如被审计单位基
本情况表
现金审计工作底
稿
货币资金审计工
作底稿
三、审计工作底稿的要素和格式
（一）审计工作底稿的要素
1．被审计单位名称； 2．审计项目名称；
3．审计项目时点或期间； 4．审计过程记录；
5．审计结论； 6．审计标识及其说明；
7．索引号及编号； 8．编制者姓名及编制日期；
9．复核者姓名及复核日期； 10．其他应说明事项。
（二）审计工作底稿范例P100（参考注会教材）
4.审计过程记录
（1）记录特定项目或事项的识别特征
识别特征是指被测试的项目或事项表现出的征象或标志。
①如在对被审计单位生成的订购单进行细节测试时，注
册会计师可能以订购单的日期或编号作为测试订购单的识别
特征。
②对于需要选取或复核既定总体内一定金额以上的所有项
目的审计程序，注册会计师可能会以实施审计程序的范围作
为识别特征，例如，总账中一定金额以上的所有会计分录；
③对于需要系统化抽样的审计程序，注册会计师可能会通
过记录样本的来源、抽样的起点及抽样间隔来识别已选取的
样本。
④对于需要询问被审计单位中特定人员的审计程序，注册
会计师可能会以询问的时间、被询问人的姓名及职位作为识
别特征；
⑤对于观察程序，注册会计师可能会以观察的对象或观
察过程、观察的地点和时间作为识别特征。
（2）重大事项
注册会计师应当根据具体情况判断某一事项是
否属于重大事项。重大事项通常包括：
①引起特别风险的事项；
②实施审计程序的结果，该结果表明财务信息
可能存在重大错报，或需要修正以前对重大错报风
险的评估和针对这些风险拟采取的应对措施；
③导致注册会计师难以实施必要审计程序的情
形；
④导致出具非标准审计报告的事项。
（3）记录针对重大事项如何处理矛盾
或不一致的情况
如果识别出的信息与针对某重大事项
得出的最终结论相矛盾或不一致，注册会
计师应当记录形成最终结论时如何处理该
矛盾或不一致的情况。
（4）其他准则中的相关记录要求
6.审计标识及其说明
审计工作底稿中可使用各种审计标识，但应说明
其含义，并保持前后一致。
＜ ：横向加对；
B：与上年结转数核对一致；
T：与原始凭证核对一致；
G：与总分类账核对一致；
S：与明细账核对一致；
T/B：与试算平衡表核对一致；
C：已发询证函；
C|：已收回询证函；
7.索引号及编号
通常，审计工作底稿需要注明索引号及顺序
编号，相关审计工作底稿之间需要保持清晰的勾
稽关系。在实务中，注册会计师可以按照所记录
的审计工作的内容层次进行编号。
例如，固定资产汇总表的编号为C1，按类
别列示的固定资产明细账的编号为C1-1，房屋建
筑物的编号为C1-1-1，机器设备的编号为C1-1-2
；运输工具的编号为C1-1-3，其他设备的编号为
C1-1-4。
四、审计工作底稿的编写要求
（一）应填制的主要内容
1．已经完全查清或基本查清的事实及其情节；
2．证实该事实确实存在的主证和旁证的说明；
3．衡量该事实是非界限的法律、法规、制度及相关
依据；
4．反映经济效益的目标和指标的实现程度及其管理
者尽职尽责的状况；
5．对问题和经济事项的主客观因素的分析和评价；
6．根据审计标准提出处理问题的初步意见和改进管
理的初步设想；
7．审计工作底稿的附件。
（二）填制的要求
1．填制审计工作底稿应当做到内容完整、真实、重点突出。
2．填制审计工作底稿应当做到观点明确，条理清楚，用词恰当，字迹
清晰，格式规范，标识一致；审计工作底稿应有索引编号及顺序编号；审
计工作底稿中载明的事项、时间、地点、当事人、数据、计量、计算方法
和因果关系必须准确无误，前后一致。
3．审计工作底稿应做到繁简得当，其繁简程度，应充分考虑审计约定
事项的性质、目的和要求；被审计单位的经营规模及审计约定事项的复杂
程度；被审计单位的内部控制制度是否健全、有效；被审计单位的会计记
录是否真实、合法、完整；是否有必要对业务助理人员的工作进行持别指
导、监督和检查；审计意见类型等。
4．相关的审计工作底稿之间应当具有清晰的勾稽关系，相互引用时
应当交叉注明索引编号。
5．审计工作底稿中由被审计单位、其他第三者提供或代为编制的资
料，审计人员除应注明资料来源外，还应实施必要的审计程序，形成相应
的审计记录；审计工作底稿所附的审计证明材料应当经被审计单位或其他
提供证明资料者的认定签证，如果有特殊情况无法认定签证的，应当由审
计组做出书面说明。
（三）审计工作底稿的填制方法
1．一般审计工作底稿的编制方法
（1）基本工作底稿的填制
填写基本工作底稿，应在进行审计工作中弄清一个问题
编写一个。编写时要注意把问题性质分清楚。基本工作底稿
一般根据需要印成固定的格式，按问题性质、金额、证据名
称或内容、来源、去向、张数、编号、编制说明、主审人、
编制人等项目表现出来，填写时按项目填写。
（2）分类工作底稿的填制
分类工作底稿是根据基本工作底稿填制的。填制前，先
把基本工作底稿按性质进行分类，把相同性质的放在一起，
然后再填写。填写时文字要简练，把所属性质项下每个问题
的数量、金额、年段、来龙去脉说清楚就行了。在每条的后
面，可以注上“见基本工作底稿××号”，以便和基本工作
底稿(尤其是一稿几用的基本工作底稿)连接和核对。
（3）汇总工作底稿的填制
汇总工作底稿是根据分类工作底稿填写的。就
是把分类工作底稿中相同性质的问题摘录到一起，
重大问题单独列出；一般问题、内容相同的问题合
并起来写，文字力求简练，并计算出每类问题的金
额相总金额。在填制汇总工作底稿的同时，可以编
制查明问题统计表，按性质、单位、来源、去向等
项日全面地反映审计查明的问题，以利于审计人员
和其他有关人员集中掌握或了解情况。或者以查明
问题统计表为主，附简单的文字说明作为汇总工作
底稿也可以。
2．审计工作底稿各项目的填制方法
(1)稿头部分
标题要根据审计项目列出，要言简意赅，语言明确，
使人易于明白底稿记录的内容。要统一编号，便于查阅利
用。填制日期要按期填列，并应写明被审单位名称。
(2)填写审计发现的问题
即把分散的证据和资料进行归类、汇集形成证据体系，
填入工作底稿。
〔3)填写评价和意见
(4)审计结论和处理意见的填写
这项内容应由审计负责人进行综合判断后填写。
(四)审计工作底稿的复核
1、项目组实施的组内复核
（1）工作是否已按照法律法规、职业道德规范和业务准则的
规定执行；
（2）重大事项是否已提请进一步考虑；
（3）相关事项是否已进行适当咨询，由此形成的结论是否得
到记录和执行；
（4）是否需要修改已执行工作的性质、时间和范围；
（5）已执行的工作是否支持形成的结论，并得以适当记录；
（6）获取的证据是否充分、适当；
（7）业务程序的目标是否实现。
2、会计师事务所实施的项目质量控制复核
项目质量控制复核，是指会计师事务所挑选不参与该业
务的人员，在出具报告前，对项目组做出的重大判断和在准
备审计报告形成的结论时作出客观评价的过程。
五、审计工作底稿的归整
（一）归整的期限
审计工作底稿的归档期限为审计报告日后六十天内。如
果注册会计师未能完成审计业务，审计工作底稿的归档期限
为审计业务中止后的六十天内。
（二）审计工作底稿归整后的变动
在完成最终审计档案的归整工作后，注册会计师不得在
规定的保存期届满前删除、废弃、涂改、覆盖审计工作底稿。
在完成最终审计档案的归整工作后，如果发现有必要修
改现有审计工作底稿或增加新的审计工作底稿，无论修改或
增加的性质如何，注册会计师均应当记录下列事项：
1．修改或增加审计工作底稿的时间和人员及复核的时间
和人员；
2．修改或增加审计工作底稿的具体理由；
3．修改或增加审计工作底稿对审计结论产生的影响。
注意：一般情况下，在审计报告归档之后不需要对
审计工作底稿进行修改或增加。注册会计师发现有
必要修改现有审计工作底稿或增加新的审计工作底
稿的情形主要有以下两种：
（1）注册会计师已实施了必要的审计程序，取
得了充分、适当的审计证据并得出了恰当的审计结
论，但审计工作底稿的记录不够充分；
（2）审计报告日后，发现例外情况要求注册会
计师实施新的或追加审计程序，或导致注册会计师
得出新的结论。
（三）审计档案
1、审计档案的意义
（1）审计档案可以为审计机构及有关部门提供查证资料。
（2）审计档案可以促进审计工作水平的不断提高。
（3）审计档案可以为开展审计理论研究提供素材。
2、审计档案的收集
（1）审计档案收集的基本要求
一是明确审计档案收集范围，保证立卷归档文件材料的完
整、齐全和系统。
二是坚持完整和精炼的要求，保证审计档案的质量。
（2）审计案卷的收集方法
①由审计人员收集。 ②由办公室文书人员主动收集。
③由会议记录人员收集。 ④由指定专人收集。
⑤由内勤人员收集。
3、审计档案的分类
（1）永久性档案
永久性档案是指那些记录内容相对稳定，具
有长期使用价值，并对以后审计工作具有重要影
响和直接作用审计档案。例如，被审计单位的组
织结构、营业执照、章程、重要资产的所有权或
使用权的证明文件等。若永久性档案中的某些内
容已发生变化，注册会计师应对永久性档案及时
更新。
（2）当期档案
当期档案是指那些记录内容经常变化，主要
供当期审计使用和下期审计使用的审计档案。
3、审计档案的保管
（1）审计档案的保管要求
1）加强档案库房的管理。 2）建立健全档案管理制度。
3）及时进行复制和修复。 4）加强审计档案统计工作。
（2）审计档案的所有权
按理应属于CPA，但实际上属于会计师事务所，因为是
以事务所的名义承接的审计业务。
（3）档案的保管期限
会计师事务所应当自审计报告日起，对审计工作底稿至
少保存十年。如果注册会计师未能完成审计业务，会计师事
务所应当自审计业务中止日起，对审计工作底稿至少保存十
年。
4、审计档案的保密与调阅
除了以下情况外，一般不允许调阅审计档案。调阅
后，谁调阅谁负责，调阅后造成的后果与原拥有的会
计师事务所无关。
（1）法院、检察院及其他有关部门依法查阅，并
按规定办理必要的手续后，可查阅审计工作底稿；
（2）审计组织主管部门対执业情况进行监察时，
可查阅审计工作底稿；
（3）其他审计组织因工作需要，并经委托人的同
意，办理了相关手续后，可要求查阅审计工作底稿。
课堂练习
一、单选题
注册会计师负责对生产型企业甲公司2005年度会计报表进
行审计。在实施分析性程序时，A注册会计师遇到以下事项，
请代为做出正确的专业判断。
（1）在分析资产负债表项目之间的关系时，最常用的分
析性复核方法是（ ）。
A.趋势分析法 B.回归分析法
C.比率分析法 D.绝对额比较法
【答案】C
【解析】注册会计师在作资产负债表分析程序时，通过比
率分析如流动比率分析等能够较好地反映报表项目之间的关系
是否正常，但涉及到的资产负债表项目比较概括、有限。对资
产负债表作绝对额比较法比较具体、全面，但其难以评价项目
之间的关系是否正常。
（2）以下审计程序中，不属于分析性程序的是（ ）。
A.根据增值税申报表估算全年主营业务收入
B.分析样本误差后，根据抽样发现的误差推断
审计对象总体误差
C.将购入的存货数量与耗用或销售的存货数量
进行比较
D.将关联方交易与非关联方交易的价格、毛利
率进行对比，判断关联方交易的总体合理性
【答案】B
【解析】选项B属于抽样结果评价的内容，而非
分析程序。
3.在审计结束或临近结束时，使用分析性程序对会
计报表进行总体复核的目的是（ ）。
A.针对自上年以来尚未发生变化的账户余额收
集证据
B.再次测试认为有效的内部控制，评估控制风
险
C.确定以前尚未识别的异常或未预期到的关系
D.确定实质性分析程序对特定认定的适用性
【答案】C
【解析】在审计结束或临近结束时，使用分析
性程序对会计报表进行总体复核的目的就是看还有
没有未识别出的重大错报。
（二）多项选择题
1.审计工作底稿的三级复核制度是审计工作遵循独立审计
准则的重要保证。下列各项中，符合三级复核制度要求的有：
A.项目经理对助理人员编制的审计工作底稿进行详细复核
B.部门经理对重要会计账项的审计、重要审计程序的执行
以及审计调整事项进行复核
C.合伙人对审计过程中的重大会计问题、重点审计领域及
重要审计工作底稿进行复核
D.如果部门经理作为审计项目的负责人，则其应一并履行
一、二级复核职责，确保三级复核制度得以执行
【答案】A、B、C
【解析】如果部门经理作为审计项目的负责人，该部门经
理复核应视为项目经理的复核，为确保三级复核制度得以执
行，事务所应指派能力相当或高于其能力的注册会计师代为
执行部门经理的复核工作。
2.在对短期借款实施相关审计程序后，需对所取得的审计
证据进行评价。以下有关短期借款审计证据可靠性的论述中，
正确的有( )。
A.从第三方获取的有关短期借款的证据比直接从Q公司获
得的相关证据更可靠
B.短期借款的控制风险为低水平时产生的会计数据比控制
风险为高水平时产生的会计数据更为可靠
C.短期借款的控制风险为高水平时产生的会计数据比控制
风险为低水平时产生的会计数据更为可靠
公司提供的短期借款合同尽管有借贷双方的签章，但
如果没有其他证据佐证，也不可靠
【答案】A、B、D
【解析】外部证据一般比内部证据可靠，所以A正确；被
审计单位内部控制较好时所提供的内部证据，比内部控制较
差时所提供的内部证据可靠，内部控制较好，则控制风险低，
所以选项B正确C不正确；不同来源或性质的审计证据相互
印证时，审计证据较具可靠性，所以选项D也正确。
3.在审计短期借款项目时，应当结合财务费用项目的
审计，测试Q公司本期反映的短期借款利息的整体合理性。
以下各项审计程序中，与实现上述审计目标相关的有( )。
A.根据Q公司本期发生的各项短期借款的金额、期限、利
率，重新计算利息
B.索取Q公司全部付息单并进行汇总后，与Q公司会计记
录进行核对
C.根据Q公司各月平均短期借款余额以及平均借款利率，
测算利息
D.运用审计抽样方法，从Q公司短期借款明细账抽取若干
笔相关经济业务，测试利息计算是否准确
【答案】A、B、C、D
【解析】审阅、核对、计算、分析性复核一般都可以用于
分析相关项目的整体合理性。
4．以下对审计证据的描述正确的有( )。
A．财务报表依据的会计记录一般包括对初始分录的记录
和支持性记录
B．会计记录中含有的信息本身并不足以提供充分的审计
证据作为对财务报表发表审计意见的基础，注册会计师还应
当获取用作审计证据的其他信息
C．可用作审计证据的其他信息包括注册会计师从被审计
单位内部或外部获取的会计记录以外的信息
D．财务报表依据的会计记录中包含的信息和其他信息共
同构成了审计证据，两者缺一不可
【答案】A、B、C、D
【解析】审计准则第1301号第3条，教材也有明确表述。
三、判断题
1.助理人员在检查期末发生的一笔大额赊销款时，
要求R公司提供由购货单位签收的收货单，R公司因
此提供了收货单复印件。助理人员在将品名、数量、
收货日期等内容与账面记录逐一核对相符后，将获
取的收货单复印件作为审计证据纳入审计工作底稿，
并据以确认该笔销售“未见异常”。( )
【答案】×
【解析】注册会计师应核对原件，而不是复印件。
2.审计工作底稿是审计证据的载体，是注册会计师形成审计
意见基础。注册会计师在执行对A公司2006年度会计报表审
计时，遇到与审计工作底稿有关的问题，请根据审计准则的
规定，代注册会计师作出正确的判断。
（1）注册会计师通过执行分析程序判断A公司的存货
计价可能存在重大错报，但在随后的抽样计价测试中却没有
发现重大错报，则注册会计师只需在审计工作底稿中记录形
成的存货计价的最终结论（ ）。
答案：×
解析：注册会计师还应当在审计工作底稿中记录如何处
理分析程序结果与存货计价测试结果的矛盾。
（2）注册会计师在归整审计工作底稿时，发现
两份内容一致的来自B公司应收账款函证的回
函，一为传真件，一为原件，则注册会计师决
定将传真件予以删除（ ）。
答案：√
解析：应该说注册会计师最终形成的审计
结论是依据原件形成的，所以可以将传真件予
以删除。
3.由于风险评估程序能够识别出所有的重大错报风险，所以
注册会计师应当实施风险评估程序，以此作为评估财务报
表层次和认定层次重大错报风险的基础（ ）。
【答案】×
【解析】风险评估程序并不能识别出所有的重大错报
风险。
4.在风险导向审计下，注册会计师必须实施相应的控制测试
和实质性程序（ ）。
【答案】×
【解析】控制测试是注册会计师有选择执行的，实质
性程序是必须要实施的。
