项目五 其他流转税会计
学习目标
* 了解资源税税种的特点
* 掌握资源税、城市维护建设税及教育费附
加、土地增值税的基本内容
* 重点掌握资源税、城市维护建设税及教育
费附加、土地增值税的计算及会计核算。
工作任务一 城市维护建设税及
教育费附加
• 学习目的：通过本章学习，要求理解城市维护
建设税及教育费附加的概念，了解纳税义务人
与征收对象范围，了解税率、计税依据、税收
优惠、纳税环节和纳税地点。掌握税额的计算
以及涉税内容的会计核算。掌握纳税申报资料
的填制。
• 城市维护建设税
• 城市维护建设税概述
• 城市维护建设税的计算及会计处理
• 教育费附加
• 教育费附加概述
• 教育费附加的计算和会计处理
城市维护建设税
城市维护建设税概述
• 城市维护建设税（简称城建税），是国家
对缴纳增值税、消费税和营业税（简称“三税
”）的单位和个人就其实际缴纳的“三税”税
额为计税依据而征收的一种税。它具有以下两
个显著特点：
• （1）是一种附加税。它以纳税人实际缴纳的
“三税”税额为计税依据，附加于“三税”税
额，本身并没有特定的、独立的征税对象。
• （2）具有特定目的。城建税税款专门用于城
市的公用事业和公共设施的建设维护。
1、 纳税义务人
城建税的纳税义务人，是指负有缴纳“三税”义务
的单位和个人。包括国有企业、集体企业、股份制
企业、其他企业和行政单位、事业单位、军事单位、
社会团体、其他单位，以及个体工商户及其他个人。
但对外商投资企业和外国企业不征收城建税。
2、 税率
城建税的税率，是指纳税人应缴纳的城建税税额与
纳税人实际缴纳的“三税”税额之间的比率。城建
税按纳税人所在地的不同，设置了三档差别比例税
率。如下表：
纳税人所在地区 税率（%）
市区 7
县城、镇 5
市区、县城、镇以外地区 1
城市维护建设税税率表
城建税的适用税率，应当按纳税人所在地的规定税
率执行。但是，对下列两种情况，可按缴纳“三税
”所在地的规定税率就地缴纳城建税：
（1） 由受托方代征代扣“三税”的单位和个人，
其代征代扣的城建税按受托方所在地适用税率计算
征收；
（2）流动经营等无固定纳税地点的单位和个人，
在经营地缴纳“三税”的，其城建税的缴纳按
经营地适用的税率计算征收。
3、计税依据
城建税的计税依据是纳税人实际缴纳的“三
税”税额，不包括其他非“三税”款项。纳税
人在被查补“三税”和被处以罚款时，应同时
对其偷漏的城建税进行补税和罚款
4、税收优惠
城建税原则上不单独减免，但因其具有附加
性质，因此，当主税发生减免时，城建税也相应
发生税收减免。城建税的减免有三种情况：
（1 ） 城建税按减免后实际缴纳的“三税”税额
计征，即随“三税”的减免而减免。
（2）对于因减免税而需进行“三税”退库的，
城建税也可同时退库。
（3 ）对个别缴纳城建税确有困难的企业和个人，
由县（市）级人民政府审批，酌情给予减免税照
顾。
另外，海关对进口产品代征的增值税、消费税，不
征收城建税。
5、纳税环节和纳税地点
因城建税是一种附加税，因此，纳税人缴纳“三
税”的环节，就是城建税纳税环节；纳税人缴纳“
三税”的地点，就是城建税的纳税地点，纳税人缴
纳“三税”的期限，也就是城建税缴纳的期限。城
建税与“三税”同时同地申报，纳税人应按税法规
定如实填写《城市维护建设税纳税申报表》。
1、 城建税应纳税额的计算
城建税纳税人的应纳税额大小是由纳税人实际缴纳
的增值税、营业税和消费税的税额决定的，其计算
公式为：
应纳税额=（实际缴纳的增值税、营业税、消费税
之和）×适用税率
【例】某公司地处市区，2004年10月份实际缴
纳的增值税 为80 000元，同时缴纳的消费税30 000
元，该公司本月未发生营业税业务。请计算应纳城
建税的税额。
城建税的计算和会计处理
2、城市维护建设税的会计处理
企业核算城市维护建设税，应设置“应交税金--
--应交城建税”账户。计提城市维护建设税时，
若是因主营业务实际上交的“三税”所计提的城
建税，借记“主营业务税金及附加”账户，贷记
“应交税金---应交城建税”账户；若是因其他
的业务实际上交的“三税”所计提的城建税，则
借记其他有关科目。实际缴纳时，借记“应交税
金 ---应交城建税”，贷记“银行存款”账户。
本账户期末贷方余额反映企业应交而未交的城市
维护建设税。
【例】某县城一企业，2004年11月份实际缴
纳增值税50000元，消费税8000元，营业税20000
元（其中有10，000元是因销售不动产而缴纳的
营业税）。计算城建税并做会计处理。
应 纳 城 建 税 税 额
=（50000+20000+8000）×5%=3900（元）
其中计入主营业务税金及附加：
（50000+8000+10000） ×5% = 3400（元）
计入固定资产清理的有：10000×5%=500（元）
借：营业税金及附加 3400
固定资产清理 500
贷：应交税金---应交城建税 3900
实际缴纳时：
借：应交税金---应交城建税 3900
贷：银行存款 3900
教育费附加
教育费附加概述
教育费附加是为加快地方教育事业，扩大地方教
育经营的资金而征收的一项专用基金。
1、教育费附加的纳税人及征收范围
凡是缴纳增值税、消费税和营业税的纳税人都应
依照规定缴纳教育费附加。
2、教育费附加的计税依据及征收率
教育费附加对缴纳“三税”的单位和个人征收，
以其实际缴纳的“三税”为计征依据，分别与“
三税”同时缴纳。 教育费附加的计征比例为3%
，但对生产卷烟和烟叶的单位减半征收教育费附
加。
3、教育费附加的减免规定：
（1） 对海关进口的产品征收增值税、消费税，不
征收教育费附加；
（2）对由于减免增值税、消费税和营业税而发生
退税的，可同时退还已征收的教育费附加，但对出
口产品退还增值税、消费税的，不退还已征收的教
育费附加；
（3） 对机关服务中心为机关内部提供的后勤服
务所取得的收入，在2005年12月31日前，暂免征收
教育费附加。
教育费附加的计算和会计处理
1、教育费附加的计算
教育费附加以实际缴纳的“三税”税额之和的规
定征收率计征。其计算公式：
应纳教育费附加额=实际缴纳的“三税”总和×征
收率
另外，卷烟和烟叶生产单位的教育费附加的计算公式
为：
应纳教育费附加额=实际缴纳的“三税”总和×征收
率×50%
【例】 某公司于2004年12月份实际缴纳的
增值税为60 000元，消费税为30 000元，营业
税10 000元，国家规定的征收率3% 。则该公
司应交纳的教育费附加为：
应缴纳的教育费附加额
=（60000+30000+10000）×3% =3000（元）
2、 教育费附加的会计处理
教育费附加的会计核算，应通过“其他应交款---
应交教育费附加”科目进行核算。
【例】 依上例资料，假定所交纳的营业税10
000元中，其中有5000元是因转让无形资产取得的收
入所发生。
应 缴 纳 的 教 育 费 附 加 额
=（60000+30000+10000）×3% =3000（元）
其 中 ： 主 营 业 务 税 金 及 附 加
（60000+30000+5000）×3%=2850（元）
营业外支出 5000×3% = 150（元）
会计分录：
借：营业税金及附加 2850
营业外支出 150
贷：其他应交款—应交教育费附加 3000
实际上交时：
借：其他应交款—应交教育费附加 3000
贷： 银行存款 3000
本节小结
城市维护建设税是国家对缴纳增值税、消费税
和营业税（简称“三税”）的单位及个人就其
实际缴纳的“三税”税额为计税依据而征收的
一种税。
城建税的纳税义务人是指负有缴纳“三税”义
务的单位和个人。
城建税应以纳税人实际缴纳的“三税”税额为
计税依据。其税率按照纳税人所处位置不同分
别有7%、5%和1%三档。城建税应纳税额计算公
式为：
应纳税额=纳税人实际缴纳的增值税、消费税、
营业税税额×适用税率
城建税和“三税”同时同地缴纳，“三税”查补
税额也应计入城建税的计税依据，但加收的滞纳金、
罚款则不计入。因减免“三税”而需退库的，城建
税也可同时退库，但对出口产品退还增值税、消费
税的，不退还已纳的城建税。
教育费附加，是按照纳税人实际缴纳的“三税”
税额的一定比例征收的一种附加费。它的计征依据
是纳税人实际缴纳的增值税、消费税、营业税的税
额。 教育费附加的征收率也称为附加率。教育费
附加率为3% ；但对生产卷烟和烟叶的单位减半征
收。
本节小结
对海关进口的产品征收的增值税、消费税，
不征收教育费附加；对由于减免增值税、消费
税和营业税而发生退税的，可同时退还已征收
的教育费附加。但对出口产品退还增值税、消
费税的，不退还已征的教育费附加。
工作任务二 资源税会计
资源税概述
资源税是对在我国境内开采或生产《资源
税条例》规定的应税产品的单位和个人，就其
开采或生产应税产品的数量，按规定税额计算
征收的一种税。
1. 纳税人和扣缴义务人
在我国境内开采《中华人民共和国资源税暂
行条例》规定的矿产品或者生产盐的单位和个
人，为资源税的纳税义务人。收购未税矿产品
的单位为资源税的扣缴义务人。
2. 征税范围
（1）矿产品包括：原油、天然气、煤炭、金属
矿产品和其他非金属矿产品等。
（2）盐，包含固体盐、液体盐。
3.税目和税额
资源税的税目按应税产品品种的类别设置，
共有7个税目，2个子目。
税率采用幅度定额形式
4. 纳税义务发生时间
（1）纳税人销售应税产品，其纳税义务发生时
间分三种情况：
（2）纳税人自产自用应税产品的纳税义务发生
时间，为移送使用应税产品的当天。
（3）扣缴义务人代扣代缴税款的纳税义务发生
时间，为支付货款的当天。
5. 纳税期限
为1日、3日、5日、10日、15日或者1个月，由
主管税务机关根据实际情况具体核定。纳税人
以1个月为一期纳税的，自期满之日起10日内
申报纳税；以1日、3日、5日、10日、15日为
一期纳税的，自期满之日起5日内预缴税款，
于次月1日起10日内申报纳税并结清上月税款。
6. 纳税环节和纳税地点
（1）纳税环节
*对外销售的在销售环节纳税；
*自产自用的在移送使用环节纳税；
*有扣缴义务人代扣代缴的，在收购环节由扣缴
义务人代扣代缴；
*盐的资源税一律在出场环节由生产者缴纳。
（2）纳税地点
纳税人应纳的资源税，应当向应税产品的开采或
者生产所在地地方税务机关缴纳。扣缴义务人
代扣代缴的资源税，也应当向收购地主管税务
机关缴纳。
7. 税收优惠
（1）开采原油过程中用于加热、修井的原油免税；
（2）纳税人因开采或者生产应税产品过程中，因意
外事故或者自然灾害等原因遭受重大损失的，
由省、自治区、直辖市人民政府酌情决定减税
或者免税；
（3）国务院规定的其他减税、免税项目。
资源税的计算
1.计税依据的确定
资源税采用从量定额征收，以纳税人的销售数
量或使用数量为计税依据。
2. 应纳税额的计算
基本计算公式：应纳税额=课税数量×单位税额
（1）纳税人开采或生产的应税产品销售的
应纳税额=销售数量×单位税额
（2）纳税人将开采或生产的应税产品自用或捐赠的
应纳税额=自用数量或捐赠数量×单位税额
（3）收购未完税产品，于收购环节代扣代缴资源税
应代扣代缴资源税=收购数量×单位税额
例 题
某煤矿2004年11月生产原煤10 000吨，当
月销售8 500吨，自己使用1 800吨。同时生产
天然气62万立方米，当月全部销售。计算该矿
11月应纳资源税额（该矿适用的单位税额为
元/吨）。
应纳税额=课税数量×单位税额
=（8 500+1 800）×
=5 150（元）
资源税的会计核算
应设置“应交税金——应交资源税”账户。
贷方核算本期应缴纳的资源税税额,借方核算实
际缴纳或允许抵扣的资源税税额，贷方余额表
示企业应交未交的资源税税额。
1.销售应税产品的会计处理
当企业销售应税产品，计提应交资源税时：
借：主营业务税金及附加
贷：应交税金——应交资源税
实际缴纳资源税时：
借：应交税金——应交资源税
贷：银行存款
2. 自产自用应税产品的会计核算
当企业自产自用应税产品，计提应交资源税时：
借：生产成本
制造费用
贷：应交税金——应交资源税
实际缴纳资源税时：
借：应交税金——应交资源税
贷：银行存款
3. 收购未税应税产品的会计核算
企业收购未税应税产品，计提代扣代缴资源税时：
借：物资采购
贷：应交税金——应交资源税
实际缴纳资源税时：
借：应交税金——应交资源税
贷：银行存款
例:某企业2004年7月收购未税矿产品2 000吨，
该矿产品适用的单位资源税税额为18元/吨。
计算该企业本月应代扣代缴资源税并进行会计
核算。
3. 收购未税应税产品的会计核算
应纳税额=课税数量×单位税额
=2 000×18=36 000（元）
（1）计提代扣代缴资源税时：
借：物资采购 36 000
贷:应交税金—应交资源税 36 000
（2）实际缴纳资源税时：
借：应交税金—应交资源税 36 000
贷：银行存款 36 000
4. 外购液体盐加工固体盐的会计核算
当企业购入液体盐时，按所允许抵扣的
资源税借记“应交税金——应交资源税”账户，
按外购价款扣除允许抵扣资源税税额后的余额，
借记“物资采购”等账户，按应付的全部价款，
贷记“银行存款”、“应付账款”等账户。
企业加工成固体盐后，在销售时按计算出
的销售固体盐应交的资源税，借记“主营业务
税金及附加”账户，贷记“应交税金——应交
资源税”账户。
将销售固体盐应纳资源税税额抵扣液体盐
已纳资源税后的余额上缴时，借记“应交税金
——应交资源税”账户，贷记“银行存款”账
户。
工作任务三 土地增值税会计
土地增值税是对转让国有土地使用权、
地上建筑物及其他附着物的单位和个人，就其
转让房地产取得的增值性收入征收的一种税。
我国现行土地增值税的特点是：以转让房
地产取得的增值额为征税对象；实行超率累进
税率；实行按次征收。
1. 土地增值税的基本内容
（1）土地增值税的纳税人
为转让国有土地使用权、地上建筑物及其附着
物并取得收入的单位和个人。包括各类企业单
位、事业单位，个体，工商业户以及其他单位
和个人。外商投资企业、外国企业、外国驻华
机构、外国公民、华侨，以及港澳台同胞等，
只要在我国境内转让房地产并取得收入，就是
土地增值税的纳税人。
（2）土地增值税的征税对象
是转让国有土地使用权、地上的建筑物及其附
着物所取得的增值额。增值额为纳税人转让房
地产的收入减除规定的扣除项目金额后的余额。
（2）土地增值税的范围
土地增值税的征税范围包括：转让国有土地
使用权；地上的建筑物及其附着物连同国有土
地使用权一并转让。
（3）土地增值税的税率
采用四级超率累进税率，最低税率为30%，
最高税率为60%。
在确定适用税率时，首先需要确定征税对
象数额的相对率。即以增值额与扣除项目金额
的比率(增值率)从低到高划分为4个级次：增
值额未超过扣除项目金额50%的部分；超过50%
，未超过100%的部分；超过100%，未超过200%
的部分；超过200%的部分，并分别规定适用
30%、40%、50%、60%的税率。
（4） 土地增值税的计税依据
土地增值税的计税依据为纳税人转让房地产所
取得的土地增值额，即转让房地产所取得的收入
减除规定的扣除项目金额后的余额。其确定方法
有余额计算法和价格评估法两种。
① 余额计算法：是根据转让房地产所取得的
全部收入减除规定的扣除项目金额后的余额为计
税依据，计算土地增值税的一种方法。
② 价格评估法：是以转让房地产或扣除项目的
评估价格为计税依据，计算土地增值税的一种方
法。
（5）土地增值税的优惠政策
① 对建造普通标准住宅的税收优惠：纳税人建造普
通住宅出售，增值额未超过扣除项目金额20%的，免征
土地增值税；增值额超过扣除项目金额20%的，应就其
全部增值额按规定计税。
② 国家征用收回的房地产的税收优惠：因国家建设需
要依法征用、收回的房地产，免征土地增值税。
③ 对个人转让房地产的税收优惠：个人因工作调动或
改善居住条件而转让原自用住房，经向税务机关申报
核准，凡居住满5年或5年以上的，免予征收土地增值
税；居住满3年末满5年的，减半征收土地增值税；居
住未满3年的，按规定计征土地增值税。
（6） 土地增值税的纳税期限及地点
纳税人应在转让房地产合同签订后的7日内，
到房地产所在地主管税务机关办理纳税申报，并
提供房屋及建筑物产权、土地使用权证书；土地
转让、房产买卖合同；房地产评估报告；与转让
房地产有关的税金的完税证明；其他与转让房地
产有关的资料。
土地增值税由房地产所在地的主管税务机关征
收。纳税人转让的房地产坐落在两个或两个以上
地区的，应按房地产所在地分别申报纳税。
2. 土地增值税税额的计算
（1）增值额未超过扣除项目金额50％的部分
应纳税额=增值额×30%
（2）增值额超过扣除项目金额50％未超过100％
应纳税额=增值额×40%－扣除项目金额×5%
（3）增值额超过扣除项目金额100％、未超过
200％
应纳税额=增值额×50%－扣除项目金额×15%
（4）增值额超过扣除项目金额200％
应纳税额=增值额×60%－扣除项目金额×35%
例 题
A公司转让一幢2000年建造的公寓楼，当时
造价为5 000万元，经房地产评估机构评定，
该楼的重置成本为6 000万元，成新度折扣率
为七成。转让前为取得土地使用权支付的地价
款和有关费用为1 400万元。转让时取得转让
收入7 800万元。计算该公司应纳土地增值税
额（营业税税率5%，城建税税率为7%，教育附
加征收率3%，印花税税率为5‰）。
（1）转让收入=7 800（万元）
（2）扣除项目金额
房地产评估价格=6 000×70%=4200（万元）
取得土地使用权支付的金额=1 400（万元）
与转让房地产有关的税金
=7 800×5%+7 800×5%×（ 7%+3%） +7
800×%=（万元）
扣除项目金额合计=4 200+1 400+=6 （万
元）
（3）增值额=7 800-6 =（万元）
（4）增值额与扣除项目金额的比率
=1 ÷6 =%
（5）应纳土地增值税税额=1 ×30%=（万
元）
3. 土地增值税的会计核算
（1）账户设置
应设置“应交税金——应交土地增值税”明细
账户。贷方核算本期应缴纳的土地增值税税额,
借方核算实际缴纳数额，贷方余额表示企业应
交未交的土地增值税税额。
（2）具体核算要求
① 主营房地产业务的企业：计算出应交的土地
增值税时，借记“经营税金及附加”账户（房
地产开发企业）或“营业税金及附加”账户
（股份制企业），贷记“应交税金—应交土地
增值税”账户；实际缴纳时，借记“应交税金
—应交土地增值税”账户，贷记“银行存款”
账户。
例 题
某房地产开发企业销售一栋写字楼，取得收入1 000万
元，扣除项目金额为550万元。计算该企业应纳土地
增值税并进行会计核算。
增值额=1 000-550=450（万元）
增值额与扣除项目金额的比率=450÷550=%
应纳土地增值税税额=450×40%-550×5%=（万元）
计提税金时
借：经营税金及附加 1 525 000
贷：应交税金——应交土地增值税 1 525 000
实际缴纳时
借：应交税金——应交土地增值税 1 525 000
贷：银行存款 1 525 000
3. 土地增值税的会计核算
② 兼营房地产业务的企业，应当按计算的应纳
土地增值税额，借记“其他业务支出”账户，
贷记“应交税金—应交土地增值税”账户；实
际缴纳时，借记“应交税金—应交土地增值税
”账户，贷记“银行存款”账户。
某兼营房地产开发的企业销售房屋一栋，取得收
入2 000万元，按税法规定缴纳了相关税费110
万元，该企业为建造房屋支付地价款220万元，
投入房地产开发成本为500万元，房地产开发
费用为160万元。计算该企业应纳土地增值税
并进行会计核算。
兼营房地产企业的核算
转让收入=2 000（万元）
扣除项目金额=110+220+500+160=990（万元）
增值额=2 000-990=1 010（万元）
增值额与扣除项目金额的比率=1 010÷990=102%
应纳土地增值税额=1 010×50%-990×15%=
计提税金时
借：其他业务支出 3 565 000
贷：应交税金——应交土地增值税 3 565 000
实际缴纳时
借：应交税金——应交土地增值税 3 565 000
贷：银行存款 3 565 000
非房地产开发企业的核算
③ 非房地产开发企业，转让国有土地使
用权连同地上建筑物及其附着物的，其转让应
纳的土地增值税借记“固定资产清理”账户，
贷记“应交税金——应交土地增值税”账户；
实际缴纳时，借记“应交税金——应交土地增
值税”账户，贷记“银行存款”账户。
例：某企业为商业企业，销售其办公大楼一栋，
收入800万元，扣除金额为650万元。计算该企
业应纳土地增值税并进行会计核算。
非房地产开发企业的核算
增值额=800-650=150（万元）
增值额与扣除项目金额的比率=150÷650=23%
应纳土地增值税税额=150×30%=45（万元）
会计核算为：
计提税金时
借：固定资产清理 450 000
贷：应交税金——应交土地增值税 450 000
实际缴纳时
借：应交税金——应交土地增值税 450 000
贷：银行存款 450 000
本章小结
资源税是以各种自然资源为课税对象，为了调节资源级
差收入并体现国有资源有偿使用而征收的税种。资源税的税
目按应税产品品种的类别设置，共有7个税目，2个子目；采
用从量定额征收，以纳税人的销售数量或使用数量为计税依
据；税率采用幅度定额形式。在具体核算中，分销售应税产
品、自产自用应税产品、收购未税应税产品、外购液体盐加
工固体盐等几种情况进行处理。
行为税是针对某种行为征收的税，主要包含印花税、
屠宰税、固定资产投资方向调节税及契税等。财产税是针对
某种财产征收的税，主要包含房产税、土地增值税、车船使
用税及城镇土地使用税等几种。各税种在税额的计算及会计
核算方面均有其特殊的要求和处理。
