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税务机关为什么大力推行审计式税
务稽查
• 审计式税务稽查是由帐项基础审计向风险
导向审计过渡的稽查方法．
• 借鉴了注册会计师审计的方式，以内控着
手，形成模式化，较之传统稽查自由散漫
而言显然是正规军．
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传统稽查模式
• 选案环节的弊端(人机结合选案,但往往是人
定胜机!人为选案痕迹太重)
• 检查环节的弊端(八仙过海,各显神通,不同的
检查组,相同的企业,检查的结果大相径庭)
• 审理环节的弊端(检查不全面,审理也就无法
全面,因此检查人员与审理人员意见往往一
致,形不成有效制约制衡机制)
• 执行环节的弊端(税款执行不了的,有的居然
以撤案了之)
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什么是审计式税务稽查
• 税务稽查部门借鉴审计部门工作方式，将
审计理论、模式、手段运用于稽查工作中，
强调辅导性和服务性，降低举证风险，规
避廉政风险，适用于重点税源企业、重大
建设项目和具有一定内部控制、财务健全、
管理规范的大中型企业。
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解读
• 注册会计师审计企业帐目PK税务稽查员审
计企业纳税事项
• 要求:稽查人员税收业务水平PK注册会计师
会计业务水平
• 审计式税务稽查模版模型PK注册会计师符
合性测试和实质性测试
• 审计式税务稽查纳税服务PK注册会计师对
企业提供的财务建议
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审计式税务稽查与传统税务稽查有
什么区别
• １、程序化与随意性(审计式稽查有模板可循,按照规定格
式行动,而传统稽查则是稽查人员各走各的路,自由飞翔)
• ２、查前充足准备与随意而为(审计式稽查查前调取数据
详尽分析,发现疑点,传统稽查选案往往没有如此详尽的查
前分析评判)
• ３、稽查服务与不服务(审计式稽查后必须给企业提供纳
税建议,而传统稽查只管拿钱,疏于纳税服务)
• ４、工作量的大小(审计式稽查各税统查,各生产经营环节
统查,数据建模,内查外调,十八般兵器上演,而传统稽查往往
是蜻蜓点水,虎头蛇尾,有的案子一天就能查完)
• ５、针对对象的不同(稽查人财物是有限的,搞个审计式稽
查耗不起,所以只针对大中型企业,小企业就没必要搞审计
式稽查了,稽查是搞钱的,败敌一千,自损八百的事,没人干的
)
审计式税务稽查实施的流程
这个流程具体见附件,看了吓人,要
填多少表,要干多少活,要折腾多少
天啊,阿门,审计式稽查
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审计式税务稽查怎么干?
• １、查前预警阶段下达自查提纲，让纳税人自查，鼓励引
进社会中介帮助自查，自查从宽，检查从严(自查查出来
的不罚,检查查出来的别怪我不客气了)
• ２、检查之前制作检查计划书，确定检查人员、检查方法、
结案时间。(别以为必须在结案时间前必须撤离企业,纳税
人别做梦,结案时间到了仍未查结的,经稽查局长批准,可以
延期,至于延期后是否还可以延期,没说,但反正也没说不许
延期,呵呵,那就延吧……)
• ３、进户后先行告知纳税人检查内容，检查人员，检查时
间，检查纪律，举报电话等，纳税人明确自身权利义务
(自我介绍,同时宣传社会主义主流价值观,我们是认真的,你
们要老实的,别玩花招,当然了也告诉纳税人,你有权保持沉
默(同意我们检查意见),你也有权选择不沉默(申请行政复议
或行政诉讼)
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• ４、查前承诺，向企业送达企业承诺书，要求企
业保证提供资料的真实性与完整性，否则将依法
负有法律责任。(白纸黑字,如果将来资料是假的,
可判定你为主观故意,就离偷税不远罗,这招甚好,
甚好)
• ５、检查过程重延伸式、解剖式稽查，资料、凭
证，协议、合同，物资流与现金流、发票与货物
等详细检查，各税种统查。(要查就查个底朝天,搞
不到钱,绝不收兵,不仅看看帐这么简单,什么都看,
透过你的黑发看你的眼)
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• 运用分析性复核方法（比较分析法、比率分析法、趋势分析法）企业
财务信息与非财务信息，同行业比对，财务信息各要素，各个比率及
与历史同期的比对等，确定疑点。(检查之前做的事,利用各种联网数
据进行计算机模型分析比对,做到事前详尽了解,发现一些重点疑点,带
着重点和疑点进企业,一一检查清楚上述重疑点)
• 运用内部控制评价方式，确定企业内控薄弱点。符合性测试实质性测
试应用。
• 符合性测试：内控设计与执行有效性(和注册会计师审计一样,了解企
业的关键内控点,发现薄弱环节,说白了就是税务稽查人员了解一下这
个企业干什么,怎么干,干的怎么样)
• 实质性测试：检查、监盘、观察、查询及函证、计算、分析性复核等。
(稽查手段,实际上远远不止这些手段,税务手段比注册会计师多了去了,
企业对注册会计师不满,可以换会计事务所,他有本事说:这个稽查人员
不行,换个稽查人员吗?呵呵)
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• 取证，分门别类，重要证据，一般证据，间接证据（材料
复印件）、询问笔录，
• 事后廉政反馈，由税务监察部门寄发税务稽查人员廉政监
督卡(由企业填写后直接寄往税务监察部门,不得由检查人
员收寄,但由于征管地位的不平等,许多企业害怕秋后算帐,
监督卡的效能要打个折扣,是否引进第三方监督,最近有几
个网站倒不错”我行贿了”,呵呵,君子爱财,取之有道,小人爱
财,取之无德)
• 制发行政处理处罚决定书时，还要附上对企业帐务处理与
税务处理的建议，做好纳税服务工作。(详尽的向企业提
出税务管理方面的薄弱点,如何改进,如何避免再次趟入同
一条河流,由于是全方位税务检查,因此相应的纳税建议也
较全面,算是对企业交钱的一种补偿吧,呵呵,先交钱再说)
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审计式税务稽查典型案例分析
• 例一、某公司被举报少交税,检查人员去后又无帐
可查,(这个公司是搞企业用能造价审核的中介)
• 没帐可查,这个收入怎么查出来呢?审计式税务稽
查对这种企业是没有用的,但是我们稽查人员有办
法,啦啦啦……
• 突破口:工业企业的固定投资工程项目必须实行合
理用能审核制度，否则难以得到立项审批手续。
该公司日常经营范围主要就是凭借这方面的中级
资质为业务委托单位的相应工业项目出具可行性
报告和用能审核评审报告。而该公司所出具的项
目可行性研究报告需要通过发改委的审核批准。
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• 到发改委调出资料后,根据资料所载该公司
提供劳务的对方单位，对相应单位进行协
查，发现对方单位接收的全是该公司开出
的假发票。
• 税务处理决定：按发票规定进行处罚（开
具假发票不入帐），核定收益征收个人所
得税（企税由国税征收）
• 请问大家处理对吗？
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• 我认为:假设少计收入1000万,应当通知国税
局,核定应税所得率20%(假设)由国税征收企
业所得税1000*20%*25%=50万,
• 尔后税后利润1000*20%-50万=150万,再由
地税局按股息红利扣个人所得税30万较妥,
地税直接核定不妥.
• 对于接受假发票的企业,按新发票管理办法
不必处罚,但相应假发票不得税前扣除,应当
由该中介机构开具发票给对方补扣除.
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案例二
• 财产保险公司开收据收保费，坐支手续费后入帐
偷逃营业税（突破口是保监会处罚决定,本来税务
局没查出来,但看到保监会的罚单,保险公司不提供,
检查人员到省保监局调取,发现了该公司坐支手续
费少缴营业税的事实）
• 委托车管所代收摩托车保险费，以扣除手续费后
的余额入帐。
• 疑问：为何不延伸检查车管所？
• 我认为,企业直接坐支手续费后余额作保险收入,说
明保险公司给车管所的手续费,车管所并没有开具
发票给保险公司,这笔钱去哪了?我看极有可能是
入了车管所的小金库,应当延伸检查)
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案例三
• 案例比对：一是建筑设计企业近几年业务收入总
体增长不大，2008年和2009年相比，2008年税
负相比偏低，分析近几年该企业业务现状，存在
账外收入或不计收入嫌疑较大。
• 二是该公司业务的主要成本是人员工资，与近三
年业务收入相比，2008年2009年比2007年增长
近300万元，企业工资增加较多，但企业利润未同
比增长，存在人为调节利润的可能。
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突破企业
• 建筑设计行业有一个特有的行业要求，即建筑设
计单位所出具的设计图纸必须有两个以上注册设
计师签名方为有效，并要求图纸保存10-15年。根
据设计单位设计图纸档案名单查找相关业务单位，
并根据业务合同确定业务收入，是检查的突破口
之一。检查人员兵分两路，一路检查该公司的设
计图纸档案，一路检查该公司近三年来的业务合
同。
• 给我们稽查人员的启示是不仅要了解税收政策,还
应当了解企业生产经营运作流程,审计式税务稽查
看来还真的有用,和时下的专业性检查倒是有相通
之处.
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发现该公司账面人员工资每月均分上下旬两次支出，上旬通过银行打
卡发放，下旬以现金发放，极不正常。为进一步查清事实真象，检查
人员摘录工资表银行卡号，履行相关手续后到银行某支行进行核对。
经查，该公司现金支出部分流向同一银行卡号。 该卡是公司老板的个
人卡.
原来公司考虑到工资按月发放可以节税,但又要搞年终考核,于是听信某
位专家,当月发两份工资,其中一份到员工手里,一份暂时进老板的卡,到
年终按表现兑现年终奖.
这个不是节税筹划,而是典型的偷税,员工每月实际拿到的钱才是所得额,
年终从老板手里拿到的钱才能适用一次性奖金计征个税方式,所以应当
重新计算员工个税,平时按月算实际发放工资的个税,年终兑现的按一
次性奖金公式算,两者之和减去企业已扣缴的个税进行补税.
注意一定要扣除企业已经实际缴纳的个税,不要光补税不让人家扣除了,呵
呵,当然企业也要注意,你不注意,稽查人员再不注意,你就白交了.
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案例四
• 某房开公司，1、转出开发产品数字大于经营成本
数字。
• 2、其他应付款科目一直未动，怎么回事？前几年
其他应付款大幅增加，怎么回事？
• 审计式税务稽查就应当这么干,到帐房看帐,到实地
看房,到房管局建设局等调档案,多管齐下,走数据
治税之路,走审计式查帐查实之路,不要纸上谈兵,
现在有几个企业没两套以上的帐?按帐查税?就是
个假帐,你能以假帐数据来建模吗?呵呵,不过有些
地方税务局一直偏听偏信纳税人的数据.哎
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• 1\转出开发产品为什么比经营成本数字多,
原来是企业以开发产品直接抵工程款.
• 2\其他应付款实则为预收帐款,前几年卖房,
放在其他应付款上,所以一直增加,现在房子
卖光了,其他应付款当然不动了,
• 象这个企业比较傻,真的傻.不是傻的可爱,而
是傻的可怜.
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案例五
• 《国家税务总局关于大连市税务检查中部
分涉税问题处理意见的批复》（国税函〔
2005〕402号）文件规定：对于采取定期定
额征收方式的纳税人，在税务检查中发现
其实际应纳税额大于税务机关核定数额的
差额部分，应据实调整定额数，不进行处
罚。
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• 定期定额纳税的,超定额没有申报的,对于超
定额部分予以补税,加收滞纳金,同时重新核
定定期定额税额,不必罚款.
• 但是核定应税所得率方式的企业,如果少计
收入(按收入核定)或少列成本(按成本核),则
可以定性为偷税.可以处罚.
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案例六
• 某建筑公司分支机构开具假发票给房地产公司，
税务局按假发票金额补征分支机构营业税并予以
处罚？
• 税务机关处理对不对？
• 新营业税暂行条例实施细则第十一条规定，单位
以挂靠方式经营的，挂靠人发生应税行为，挂靠
人以被挂靠人名义对外经营并由被挂靠人承担相
应法律责任的，以被挂靠人为纳税人，否则以挂
靠人为纳税人，
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• 假发票部分开具金额中有一部分是实实在
在发生的工程劳务,应当补征营业税,但还有
一部分是虚开的,这部分不应当补征营业税,
什么叫营业税,前提必须是提供应税劳务,没
有提供劳务交什么税?这个儿子是领养的,凭
什么要叫你亲妈?
• 本案是以建筑总公司签的建设合同,由总公
司负担责任,因此补税应当由总公司补,而不
是该分支机构.
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案例七
• A房地产公司立项开发，引进B房地产公司
盖了几栋楼，并由B房地产公司销售，销售
款归B房地产公司，
• 该案件如何处理？
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• B公司将建筑工程相应凭证交由A公司入帐
,B公司实际上是合作开发,但未成立独立法
人,相应的建房款应视作投资款,分配的卖房
款超过投资款部分应视作股息红利,
• 当然B公司也可以在合作开发时明确为借钱
给A公司,将来卖房款超过借款金额的差额确
认为利息收入.
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案例八
• 某钢丝绳厂税负同行业明显偏低，
• 钢丝绳企业无论制造钢丝还是钢绳，都需要经过
第一道酸洗磷化的工序，而且这道工序完工后原
材料几乎没有损耗，磷化车间工人的工资都是按
照磷化后的材料（磷化丝）重量来计算工资的，
也就是说磷化车间一年发放的工资除以计件工资
单价，就是该车间一年磷化丝的产量。
• 通过这种方式发现企业多转原材料,行业性稽查一
定要了解行业运作,你懂我也懂,我还怕你不成.
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• 检查人员发现该企业凭证中未装订银行对
账单，一般企业的会计会把每月的对账单
订入凭证，并制作银行存款余额调节表。
当问及会计银行对账单的时候，会计支支
唔唔，一会儿说没到银行去拿，一会儿又
说在老板娘那，经过检查人员耐心细致的
劝说，会计终于拿出了全部的银行对账单，
经过与银行日记帐核对，银行日记账的余
额比银行对账单余额少了200多万，会计很
无奈地承认这就是未入账的销售收入。
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• 检查人员按多转成本和少计收入分别调增
所得额进行了补征企业所得税的处理决定.
• 这个处理决定对吗?
• 不对啊,少计收入对应的原材料成本应当允
许企业扣除,因此多转成本中应当剔除掉帐
外收入对应的成本.
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案例九
• 发现09年6月该纺织公司的产品销售收入为
万元，而对应的产品销售成本则为
万元，经测算其销售成本竟占到销
售收入的%,而其他月份一般在89%-
91%之间。
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• 分录
• 借：原材料
• 应缴税金－进项税金
• 贷：银行存款
• 其他应付款－80000
• 这个其他应付款企业解释是未付出的运费
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• 十万多米的布一般来说在50吨左右，用一
辆10吨的货车运要运五趟，每趟运费估计
在400～500元之间（两地属同城且相距不
超过30公里），那么也就是说总的运费不
会超过元，怎么可能运费竟高达8
万多元呢？二、据了解该公司自己备有两
辆卡车及一辆客货两用车，为何自家车不
用而偏要到外面请车呢？三、其他月份为
何没有这种现象？面对评估人员的连串质
问，财务人员这回是真紧张了。
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• 既然你说不清楚,就不要再抵赖了,老实交待,
争取主动吧.
• 原来该企业当年经营效益不好,想少交点税,
想了这么个损招,
• 这个招确实是损,你这个长期应付款挂帐上
再挂两年,我们江苏同样要征你的企业所得
税,财务人员嫩了点.
2022/5/22 34
审计式税务稽查对企业有哪些影响
• １、坏处大于好处，为什么?对于一个纳税
不遵从的企业,审计式税务稽查可以查个底
朝天.
• ２、好处大于坏处，为什么?对于一个纳税
规范的企业,审计式税务稽查可以给企业一
个交待,你做的不错,我们没查出来什么.
2022/5/22 35
企业应对审计式税务稽查的建议
• 1、认真自查，将税务风险在萌芽阶段避免
掉。
• 2、检查阶段，要积极配合税务机关，但如
何配合，面配实不配肯定比面不配实也不
配好的多，面配实也配企业一般不会这么
傻。
• 3、处理阶段，充分运用申辨权，陈述权，
听证权，复议权，诉讼权。
2022/5/22 36
1、举证责任在税务局，征税必须有依据，没有依据
不得征税，明知其偷税，但要捉贼拿赃。
2、查无实据不征税，税收政策是一方面，相应证据
是一方面，没有证据说什么也定不了案。口头证
据只是间接证据，不能固定证据链。
3、检查年度问题，一般为两年，查土增税可以多几
年，超过五年未发现的不得处罚，除非偷骗抗税，
税款和滞纳金追溯时间不得超过三年，税款10万
可追征5年，
漫漫长夜，五年就可以解套了，
2022/5/22 37
纳税人的把戏
• 1、欲擒故纵，帐上故露破绽，舍小得大；有些企业故意
罚款、招待费不调整，而把偷税大鱼深深藏起来，利用稽
查时间有限的原则，逃避打击，所以审计式税务稽查应时
而生。
• 2、糖衣炮弹，灵魂在炮弹面前融化了；审计式税务稽查
可以部分抵销这个纳税人的糖衣进攻，但收效如何，我看
危险，现在收好税容易，带好队很难，食色者性也，爱钱
也是人的本性啊
• 3、手可通天，扯虎皮当大旗，我爸是李刚，（拉政治保
护伞，税务机关要独立，否则受制于地方政府，很难对有
红帽子背景的企业查深查透）
• 4、打死不招，抗拒从严，回家过年；（审计式税务稽查
就是这个方法，全面查，查全面，你不招我就找证据，不
过实在找不到证据，也没办法）
2022/5/22 38
税务事项通知书的重要性
• 检查结束前，检查人员可以将发现的税收
违法事实和依据告知被查对象；必要时，
可以向被查对象发出《税务事项通知书》，
要求其在限期内书面说明，并提供有关资
料；被查对象口头说明的，检查人员应当
制作笔录，由当事人签章。
• 纳税人的权限，要充分利用，该陈述就陈
述，但一定要立字为据，光说不行。
2022/5/22 39
处罚的问题一定要注意
• 被执行人对《税务行政处罚决定书》确定的行政
处罚事项，逾期不申请行政复议也不向人民法院
起诉、又不履行的，稽查局经所属税务局局长批
准，可以依法采取强制执行措施，或者依法申请
人民法院强制执行。
• 对罚款可以不必先交后复议或诉讼，但是千万要
注意，如果你不交罚款，结果后来官司还输了，
从罚款限缴次日要加收百分之三的加罚金，
• 百分之三加罚与万分之五滞纳金，代价沉重。所
以没有十足的把握，别打官司
2022/5/22 40
总结
• 审计式税务稽查确实是一个好的稽查方
法，但要求相对较高，在目前纳税人学
习税法利用税法节税（当然也有的在偷
税）风起云涌之际，税务人员的业务素
质是否跟得上，打一个大大的问号，
• 目前各地税务局都在搞模型，希望走数
据治税之路，但是模型搞出来了，是否
能查得出来，要打个大大的问号。
2022/5/22 41
• 对于高新技术企业而言，技术人员必不可
少，而且必须委以重用。
• 但是在行政机关，往往是三分做事，七分
做人，业务可有可无。
• 面对越来越厉害的纳税人，我们稽查人员
一定要从体制机制上促进自身业务水平提
高，但如何提高，就不是我们所能谈论的
了，希望有兴趣的稽查人员提高业务水平，
呵呵，你不提高也行，没人咋的你。
2022/5/22 42
• 谢谢大家
• 中国税收事业的进步，需要精干效率的税
务局与守法懂法的纳税人。
• 需要两者之间的博奕技巧相互提高，而不
能在潜规则下相互混着过了。
