收入
第一节
收入概述
第二节 销售商品收入的确认和计量
第三节 提供劳务收入的确认和计量
第四节 让渡资产使用权收入的确认和计量
第一节
收入概述
一、收入的定义
收入是指企业在
日常活动
中形成的，会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。
二、收入的特征
1.
收入是企业在日常活动中形成的经济利益的总流
入
2.
收入会导致企业所有者权益的增加
收入形成的经济利益总流入的形式多种多样，既可能表现为资产的增加，也可能表现为负债的减少。
3.
收入与所有者投入资本无关
三、收入的分类
（一）
按照收入的性质
可分为
商品销售收入
、
劳务收入
和
让渡资产使用权
等而取得的收入。
（二）按照企业经营业务的主次不同
可以分
为主营业务收入
和
其他业务收入
①
销售商品收入
是指企业通过销售商品实现的收入，如工业企业制造并销售产品、商业企业销售商品等实现的收入。
②
提供劳务收入
是指企业通过提供劳务实现的收入，如咨询公司提供咨询服务、软件开发企业为客户开发软件、安装公司提供安装服务等实现的收入。
③
让渡资产使用权收入
是指企业通过让渡资产使用权实现的收入，如商业银行对外贷款、租赁公司出租资产等实现的收入。
比如，工业企业的其他业务收入主要包括对外销售材料、对外出租包装物、商品或固定资产、对外转让无形资产使用权、对外进行权益性投资（取得现金股利）或债权性投资（取得利息）、提供非工业性劳务等实现的收入。
第二节
商品销售
收入的
确认和计量
一、销售商品收入的确认条件
销售商品收入
同时满足
下列条件的，才能予以确认
：
（一）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方
（二）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制。
（三）相关的经济利益很可能流入企业
（四）收入的金额能够可靠计量。
（五）相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量
多数情况下，
考虑
所有权凭证或实物
的
转移
如售后回购
一般的商品销售方式
交款提货方式销售商品
委托代销方式销售商品，需分情况
附退货条件且无法判断退货可能性的商品销售；销售商品需安装且安装属于销售合同重要组成部分等。
二
、销售商品收入的
核算
（一）一般销售业务的会计处理
符合确认收入的条件时
借：银行存款等
贷：主营业务收入
应交税费
——
应交增值税（销项税额）
借：主营业务成本
贷：库存商品
注意：通常情况下，销售商品采用托收承付方式的，在办妥托收手续时确认收入；交款提货销售商品的，在开出发票账单收到货款时确认收人。
应用示例
1
甲公司采用托收承付结算方式销售一批商品，开出的增值税专用发票土注明售价为600 000元，增值税税额为102 000元；商品已经发出，并已向银行办妥托收手续；该批商品的成本为420 000元。
（1）借：应收账款 702 000
贷：主营业务收入 600 000
应交税费－－应交增值税（销项税） 102 000
（2）借：主营业务成本 420 000
贷：库存商品 420 000
应用示例
2
甲公司向乙公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明售价为300 000元，增值税税额为51 000元；甲公司已收到乙公司支付的货款351 000元，并将提货单送交乙公司；该批商品成本为240 000元。
（1）借：银行存款 351 000
贷：主营业务收入 300 000
应交税费－－应交增值税（销项税额）51 000
（2）借：主营业务成本 240 000
贷：库存商品 240 000
应用示例
3
甲公司向乙公司销售商品一批，开出的增值税专用票上注明售价为400 000元，增值税额为68 000元；甲公司收到乙公司开出的不带息银行承兑汇票一张，票面金额为468 000元，期限为2个月；该批商品已经发出，甲公司以银行存款代垫运杂费2 000元；该批商品成本为320 000元。
（1）借：应收票据 468 000
应收账款 2 000
贷：主营业务收入 400 000
应交税费－－应交增值税（销项税额）68 000
银行存款 2 000
（2）借：
主营业务成本 320 000
贷：库存商品
320 000
发出商品，在不能确认收入时
，
借：发出商品
贷：库存商品
发出商品满足收入确认条件时，应结转销售成本，
借：主营业务成本
贷：发出商品
注意：如果销售该商品的纳税义务已经发生，比如已经开出增值税专用发票，则
：
借
：
应收账款
贷
：
应交税费--应交增值税（销项税额）
（二）
已经发出但不符合销售商品收入确认条件的
应用示例
4
2008年1月5日
甲公司向乙公司销售的商品，已开出的增值税专用发票上注明售价为
300 000
元，增值税税额为
51 000
元，并以银行存款代垫运杂费
2 000
元；该批商品成本为
260 000
元。在办妥托收手续后得知乙公司资金流转发生困难，暂时不能收到货款。
2008年10月5日甲公司得知乙公司经营情况逐渐好转，乙公司承诺近期付款。甲公司于2008年10月10日收到乙公司支付的货款
（1）发出商品时：
借：发出商品 260 000
贷：库存商品 260 000
借：应收账款 53 000
贷：应交税费－－应交增值税（销项税额） 51 000
银行存款 2 000
（2）2008年10月5日
：
借：应收账款 300 000
贷：主营业务收入 300 000
借：主营业务成本 260 000
贷：发出商品 260 000
（3）2008年10月10日收到乙公司支付的货款：
借：银行存款 353 000
贷：应收账款 353 000
（三）商业折扣、现金折扣和销售折让
1.现金折扣
2.商业折扣
3.销售折让
：
销售折让是指企业因售出商品的质量不合格等原因而在售价上给予的减让。
（
1
）如尚未确认销售收入，对方来函要求给予折让且销售方同意的，则销售方直接按照扣除折让后的价款确认收入即可；
（
2
）如发生在销售收入确认之后，应冲减当期收入。
（
3
）已确认收入的销售折让属于资产负债表日后事项的，按相关准则处理。
应用示例
5
：
甲公司为增值税一般纳税企业，2007年3月1日销售A商品10 000件，每件商品的标价为20元（不含增值税），每件商品的实际成本为12元，A商品适用的增值税税率为17%；由于是成批销售，甲公司给予购货方10%的商业折扣，并在销售合同中规定现金折扣条件为2/10，1/20，N/30；A商品于3月1日发出，购货方于3月9日付款。假定计算现金折扣时考虑增值税。
甲公司会计处理如下：
（1）3月1日销售实现时：
借：应收账款 210 600
贷：主营业务收入 180 000
应交税费－－应交增值税（销项税额） 30 600
借：主营业务成本 120 000（12×10 000） 贷：库存商品 120 000
（2）3月9日收到货款时：
借：银行存款 206 388
财务费用 4 212
贷：应收账款 210 600
（1）3月1日销售实现时：
借：应收账款 210 600
贷：主营业务收入 180 000
应交税费－－应交增值税（销项税额） 30 600
借：主营业务成本 120 000（12×10 000）
贷：库存商品 120 000
（2）3月9日收到货款时：
借：银行存款 206 388
财务费用 4 212
贷：应收账款 210 600
应用示例
6:
甲公司销售一批商品给乙公司，开出的增值税专用发票上注明的售价为
l00 000
元，增值税税额为17 000元。该批商品的成本为70 000元。货到后乙公司发现商品质量不合格，要求在价格上给予5%的折让。乙公司提出的销售折让要求符合原合同的约定，甲公司同意并办妥了相关手续，开具了增值税专用发票（红字）。假定此前甲公司已确认该批商品的销售收入，销售款项尚未收到，发生的销售折让允许扣减当期增值税销项税额。
（1）销售实现时
：
借：应收账款 117 000
贷：主营业务收入 100 000
应交税费－－应交增值税（销项税额） 17 000
借：主营业务成本 70 000
贷：库存商品
70 000
（2）发生销售折让时：
借：主营业务收入 5 000（100 000×5%）
应交税费－－应交增值税（销项税额）850
贷：应收账款 5 850
（3）实际收到款项时：
借：银行存款 111 150
贷：应收账款 111 150
本例中，假定发生销售折让前，因该项销售在货款回收上存在不确定性，甲公司未确认该批商品的销售收入，纳税义务也未发生；发生销售折让后2个月，乙公司承诺近期付款
（
开出发票）
（1）发出商品时：
借：发出商品 70 000
贷：库存商品 70 000
（2）乙公司承诺付款，甲公司确认销售收入时：
借：应收账款
111 150
贷：主营业务收入
95 000（1 00 000-100 000×5%
)
应交税费－－应交增值税（销项税额） 16 150
借：主营业务成本 70 000
贷：发出商品
70 000
（3）实际收到款项时：
借：银行存款 111 150
贷：应收账款 111 150
单选题：
企业对于已经发出但尚未确认销售收入的商品成本，应借记的会计科目是（ ）。
A.
在途物资
B.
库存商品
C.
主营业务成本
D.
发出商品
D
『
正确答案
』D
『
答案解析
』
已经发出但尚未确认销售收入的商品要作为“发出商品”核算：借记“发出商品”科目，贷记“库存商品”科目。
单选题：
甲企业销售
A
产品每件
500
元，若客户购买
100
件（含
100
件）以上可得到
10%
的商业折扣。乙公司于
2008
年
7
月
10
日向甲企业购买
A
产品
200
件，款项尚未支付。按规定现金折扣条件为
2/10
，
1/20
，
n/30
。适用的增值税税率为
17%
。该企业于
7
月
28
日收到该笔款项时，应给予客户的现金折扣为（ ）元。（假定计算现金折扣时考虑增值税）
000
053
000
106
B
『
正确答案
』B
『
答案解析
』
企业确认的应收账款＝
200×500×
（
1
－
10%
）
×
（
1
＋
17%
）＝
105 300
（元），企业在
20
天内付款，折扣金额为
105 300×1%
＝
1 053
（元）
单选题：
某企业某月销售商品发生商业折扣
20
万元、现金折扣
15
万元、销售折让
25
万元。该企业上述业务计入当月财务费用的金额为（ ）万元。
A
『
正确答案
』A
『
答案解析
』
商业折扣、现金折扣、销售折让三者的处理中，只有现金折扣在财务费用科目中体现，因此答案应该选择
A
。
（
四
）采用预收款方式销售商品
是指购买方在商品尚未收到前按合同或协议约定分期付款，销售方在收到最后一笔款项时才交货的销售方式。
在这种方式下，销售方直到收到最后一笔款项才将商品交付购货方，表明商品所有权上的主要风险和报酬只有在收到最后一笔款项时才转移给购货方，
预收货款时，
借：银行存款
贷：预收账款
发出商品时，
借：预收账款
贷：主营业务收入
应交税费-应交增值税（销项税额）
借：主营业务成本
贷：库存商品
（
五
）
委托代销
（
1
）
委托方和受托方之间的协议明确标明，受托方在取得代销商品后，
无论是否能够卖出、是否获利，均与委托方无关，
则委托方和受托方之间的代销商品交易，委托方做销售业务，受托方做购进业务。
（
2
）
委托方和受托方之间的协议明确标明，
将来受托方没有将商品售出时可以将商品退回给委托方，或受托方因代销商品出现亏损时可以要求委托方补偿，
则
委托方在交付商品时不确认收入，受托方也不作购进商品处理。受托方将商品销售后，按实际售价确认销售收入，并向委托方开具代销清单，委托方收到代销清单时，再确认本企业的销售收入。
（
P241
）
1.
视同买断方式委托代销
甲公司委托乙公司销售商品100件，协议价为200元／件，成本为
1
20元／件。代销协议约定，乙企业在取得代销商品后，
如没有将商品售出时可以将商品退回给委托方
。这批商品已经发出，货款尚未收到，甲公司开出的增值税专用发票上注明的增值税额为
3400
元。
应用示例
7:
（
1
）发出委托代销商品时
借：
发出
商品
12000
贷：库存商品 12000
（
2
）收到代销清单时
借：应收账款 23 400
贷：主营业务收入
20 000
应交税费——应交增值税（销项税额）3 400
借：主营业务成本 l2 000
贷：
发出
商品
l2 000
如乙企业的实际售价为240元，则相关处理：
（1）收到商品时：
借：受托代销商品
（
代理业务资产） 20 000
贷：受托代销商品款
（
代理业务负债） 20 000
（2）对外销售时：
借：银行存款
28080
贷：主营业务收入
24000
应交税费－－应交增值税（销项税额）
4080
借：主营业务成本 20000
贷：
受托代销商品
20000
借：
受托代销商品款
20000
贷：应付账款 20000
（3）收到增值税专用发票时：
借：应交税费－－应交增值税（进项税额
）
3400
贷：应付账款
3400
（4）支付货款：
借：
应付账款
23400
贷：银行存款
23400
2.
支付手续费方式委托代销
委托方
于收到代销清单时确认收入
。
委托方发出商品时通过“发出商品”科目核算
，
支付手续费作“销售费用”。
受托方
应在商品销售后，按合同或协议约定的方法计算确定的手续费时确认劳务收入。
委托方的处理：
受托方的处理：
单选题：
在收取手续费代销方式下，委托方确认销售收入的时间是（ ）。
A.
签订代销协议时
B.
收到代销商品款时
C.
发出商品时
D.
收到代销清单时
D
『
正确答案
』D
『
答案解析
』
在收取手续费代销方式下，委托方确认销售收入的时间是收到代销清单时。
（六）商品需要安装和检验的销售
商品销售需要安装和检验，并且安装和检验是销售合同的重要组成部分的，在商品安装完毕并检验合格时确认收入（如电梯的销售及安装）。若安装和检验不是销售合同的重要组成部分，则在发出商品时确认收入。
（七）以旧换新销售
销售的新商品应当按照销售商品收入确认条件确认收入
回收的旧商品作为购进商品处理。
要注意单独核算新产品的销售与旧商品的回收，不能按差额确认收入。
P243
（八
）销售退回
及附有退回条件的商品销售
1.
企业售出的商品由于质量、品种不符合要求等原因而发生的销售退回，应分不同情况进行会计处理：
区分具体情况：
（
1
）
尚未确认商品收入的售出商品发生销售退回的
借：库存商品
贷：发出商品
（
2
）
已确认销售商品收入的售出商品发生销售退回的
（
除属于资产负债表日后事项外
）
一般应在发生时冲减当期销售商品收入，同时冲减当期销售商品成本，如按规定允许扣减增值税税额的，应同时冲减已确认的应交增值税销项税额。如该项销售退回已发生现金折扣的，应同时调整相关财务费用的金额
。
（3）
若销售退回属于在资产负债表日及之前售出的商品并在资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的
除应在退回当月作相关的账务处理外，还应作为资产负债表日后发生的调整事项，冲减报告年度的的收入、成本和税金；
应用示例
8:
甲公司2007年9月5日收到乙公司因质量问题而退回的商品10件，每件商品成本为210元。该批商品系甲公司2007年6月2日出售给乙公司，每件商品售价为300元，适用的增值税税率为17%，货款尚未收到，甲公司尚未确认销售商品收入。因乙公司提出的退货要求符合销售合同约定，甲公司同意退货，并按规定向乙公司开具了增值税专用发票（红字）。
借：库存商品 2 100（210×10）
贷：发出商品 2 100
借：应交税费--应交增值税（销项税额）510
贷：应收账款
510
应用示例
9:
甲公司2007年5月10日销售
A
商品一批，增值税专用发票上注明售价为350 000元，增值税税额为59500元；该批商品成本为182 000元。
A
商品于2007年
5
月20日发出，购货方于
5
月27日付款。甲公司对该项销售确认了销售收入。2007年10月1 5日，该批商品质量出现严重问题，购货方将该批商品全部退回给甲公司，甲公司同意退货，于退货当日支付了退货款，井按规定向购货方开具了增值税专用发票（红字）。
（1）销售实现时：
借：应收账款 409 500
贷：主营业务收入 350 000
应交税费－－应交增值税（销项税额） 59 50
0
借：主营业务成本 182 000
贷：库存商品 182 00
（2）收到货款时：
借：银行存款 409 500
贷：应收账款 409 500
（3）销售退回时：
借：主营业务收入
350 000
应交税费－－应交增值税（销项税额）59 500
贷：银行存款
409 500
借：库存商品
182 000
贷：主营业务成本
182 000
应用示例
10:
甲公司在2007年3月1 8日向乙公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明的售价为50 000元，增值税税额为8 500元。该批商品成本为26 000元。为及早收回货款，甲公司和乙公司约定的现金折扣条件为：2/10，1/20，
N/30。
乙公司在2007年3月27日支付货款。2007年7月5日，该批商品因质量问题被乙公司退回，甲公司当日支付有关退货款。假定计算现金折扣时不考虑增值税。
（1）2007年3月18日销售实现时：
借：应收账款 58 500
贷：主营业务收入 50 000
应交税费－－应交增值税（销项税额）8 500
借：主营业务成本 26 000
贷：库存商品 26 000
（2）2007年3月27日收到货款，现金折扣1 000（50 000×2%）元
借：银行存款 57 500
财务费用 1 000
贷：应收账款 58 500
（3）2007年7月5日发生销售退回时：
借：主营业务收入 50 000
应交税费－－应交增值税（销项税额） 8 500
贷：银行存款 57 500
财务费用 1 000
借：库存商品 26 000
贷：主营业务成本 26 000
应用示例
11:
（资产负债表日后事项）
甲公司2007年12月15日销售一批商品给丙企业，取得收入100 000元(不含税，增值税税率17％)，甲公司发出商品后，按照正常情况已确认收入，并结转成本80 000元。此笔货款到年末尚未收到。2008年1月15日，由于产品质量问题，本批货物被退回。2008年2月28日完成了2007年所得税汇算清缴，所得税率33%，不考虑纳税调整项目
。
①借：以前年度损益调整 100000
应交税费——应交增值税(销项税额) 17000
贷：应收账款 117000
②
借：库存商品80000
贷：以前年度损益调整80000
③借：应交税费——应交所得税 6600
贷：以前年度损益调整(100000-80000)×33％ 6600
④借：利润分配——未分配利润 13400
贷：以前年度损益调整 13400
⑤
借：盈余公积 1340
贷：利润分配——未分配利润 1340
⑥
调整相关财务报表(略)
2.
附退回条件销售
（
1
）
有经验数据：全额确认收入并结转成本，月末按经验数据冲减收入和成本。
（
2
）没有经验数据：退货期满确认收入。
（
1
）发出商品，实现收入
借：银行存款
贷：主营业务收入
应交税费
——
应交增值税（销项税额）
借：主营业务成本
贷：库存商品
（
2
）月末确认估计的销售退回
借：主营业务收入
贷：主营业务成本
预计负债
——
预计退货
（
3
）发生销售退回
借：库存商品
应交税费
——
应交增值税（销项税额）
预计负债
——
预计退货
贷：银行存款
有经验数据情况
（
九）
具有融资性质的分期收款发出商品
一般分期收款发出商品，满足收入确认条件时一次确认收入
但是，大件商品合同或协议价款的收取采用递延方式，实质上具有融资性质，应按公允价值确定收入金额。应收合同或协议价款与公允价值的差额，按实际利率法摊销，冲减财务费用。
借：长期应收款（按应收合同或协议价款）
贷：主营业务收入
[
（折现值）
应交税费
――
应交增值税（销项税额）
未实现融资收益（倒挤）
对于未实现融资收益应采用实际利率法进行摊销，账务处理为：
借：未实现融资收益
贷：财务费用
（十）售后回购
售后回购，是指销售商品的同时，销售方同意日后再将同样或类似的商品购回的销售方式。
（
1
）签订销售及回购合同，发生增值税纳税义务
借：银行存款
贷：应交税费
——
应交增值税（销项税额）
其他应付款
（
2
）计提利息费用
借：财务费用
贷：其他应付款
（
3
）回购商品时
借：应交税费
——
应交增值税（进项税额）
其他应付款
贷：银行存款
单选题：
企业对外销售商品时，若安装或检验任务是销售合同的重要组成部分，则确认该商品销售收入的时点是（ ）。
A.
发出商品时
B.
开出销售发票账单时
C.
收到商品销售货款时
D.
商品安装完毕并检验合格时
D
『
正确答案
』D
『
答案解析
』
如果企业销售的商品需要安装和检验，并且安装和检验是销售合同的重要组成部分，则只能在商品安装完毕并检验合格时，主要风险和报酬才转移，才能确认收入。
『
正确答案
』C
『
答案解析
』
在支付手续费方式下的委托代销，委托方应在受托方售出商品并取得受托方提供的代销清单时确认收入。
单选题：
2009
年
1
月
1
日，甲公司采用分期收款方式向乙公司销售大型商品一套，合同规定不含增值税的销售价格为
900
万元，分四次于每年
12
月
31
日等额收取，假定在现销方式下，该商品不含增值税的销售价格为
810
万元。不考虑其他因素，甲公司
2009
年应确认的销售收入为（ ）万元。
C
『
正确答案
』C
『
答案解析
』
分期收款方式下：
借：长期应收款
900
贷：主营业务收入
810
（现销时的售价）
未实现融资收益
90
判断题：
1.
在我国会计实务中，企业在销售商品确认收入时不需要考虑现金折扣，待折扣实际发生时再计入当期财务费用。（ ）
2.
合同或协议价款的收取采用递延方式，实质上具有融资性质的，应当按照应收的合同或协议价款确定销售商品收入金额。（ ）
3.
以前年度售出并已确认销售收入的商品，在本年
1
月
1
日至财务报告批准报出日前退回的，应直接冲减本年度的收入、成本、税金等。（ ）
4.
以旧换新方式销售商品，所售商品按照正常商品销售的方法确认收入，回收商品作为购进商品处理。（ ）
√
×
×
√
『
正确答案
』√
『
正确答案
』×『
答案解析
』
应当按照应收的合同或协议价款的现值确定销售商品收入金额。
『
正确答案
』×
『
答案解析
』
以前年度售出并已确认销售收入的商品，在资产负债表日后期间的销售退回，应调整报告年度的收入、成本、税金等。
『
正确答案
』√
第三节
劳务收入的
确认和计量
在同一会计期间内开始并完成的劳务
劳务的开始和完成分属不同会计期间的
1.提供劳务的交易结果能够可靠估计
2.提供劳务交易结果不能可靠估计
一、在同一会计期间内开始并完成的劳务
在同一会计年度内开始并完成的劳务，应
在劳务完成时确认收入
，确认的金额为合同或协议总金额，确认方法可参照商品销售收入的确认原则。
账务处理：
借：劳务成本
贷：银行存款等
借：银行存款等
贷：主营业务收入（或其他业务收入）
借：主营业务成本（或其他业务成本）
贷：劳务成本
甲公司于
2007
年
3
月
10
日接受一项设备安装任务，该安装任务
3
月
28
日完
成，实际发生安装成本
5 000
元（均为工人工资），收到合同总价款为
9 000
元。假定安装业务属于甲公司的主营业务。
借：劳务成本
5 000
贷：应付职工薪酬
5 000
借：银行存款
9 000
贷：主营业务收入
9 000
借：主营业务成本
5 000
贷：劳务成本
5 000
应用示例
12
：
二、劳务的开始和完成分属不同会计期间
（一）提供劳务的交易结果能够可靠估计
注意：
同时满足下列条件
，
则表明提供劳务交易的结果能够可靠地估计：
（1）收入的金额能够可靠地计量；
（2）相关的经济利益很可能流入企业；
（3）交易的
完工进度
能够可靠地确定。
确定完
工
进度，通常可以选用下列
方法
：
①
已完工作的测量
；
②
已经提供的劳务占应提供劳务总量的比例
；
③
已经发生的成本占估计总成本的比例。
（4）交易中已发生和将要发生的成本能够可靠地计量
。
采用
“完工百分比法”
完工百分比法
在采用完工百分比法确认收入时，收入和相关成本应按以下公式计算：
P254
本期确认的
收入
＝提供劳务收入总额×本期末止劳务的完工进度-以前会计期间累计已确认提供劳务收入
本期确认的
成本
＝提供劳务预计成本总额×本期末止劳务的完工进度-以前会计期间累计已确认提供劳务成本
其中：企业应当按照从接受劳务方已收或应收的
合同或协议价款
确定提供劳务收入总额，但已收或应收的合同或协议价款不公允的除外。
应用示例
13
：
公司于20×
9
年12月1日接受一项设备安装任务，安装期为3个月，合同总收入600 000元，至年底已预收安装费440 000元，实际发生安装费用280 000元（假定均为安装人员薪酬），估计还会发生120 000元。假定甲公司按实际发生的成本占估计总成本的比例确定劳务的完工进度。
（1）计算：
实际发生的成本占估计总成本的比例
＝280 000÷（280 000+120 000）＝70%
20×
9
年12月31日
确认的劳务收入
＝600 000×70%-0＝420 000（元）
20×
9
年12月31日
确认的劳务成本
＝（280 000+120 000）×70%-0＝280 000（元）
（2）账务处理：
①实际发生劳务成本时：
借：劳务成本 280 000
贷：应付职工薪酬 280 000
②预收劳务款时：
借：银行存款 440 000
贷：预收账款 440 000
③20×
9
年12月31日：
借：预收账款 420 000
贷：主营业务收入 420 000
借：主营业务成本 280 000
贷：劳务成本 280 000
甲公司于20×7年10月1日与丙公司签订合同，为丙公司订制一项软件，工期大约5个月，合同总收入8 000 000元。至20×7年12月31日，甲公司已发生成本4 400 000元（假定均为开发人员薪酬），预收账款5 000 000元。甲公司预计开发该软件还将发生成本l 600 000元。20×7年12月31日，经专业测量师测量，该软件的完工进度为60%。假定甲公司按季度编制财务报表。
应用示例
14
：
（1）计算：
20×7年12月1日确认提供劳务收入＝8 000 000×60%-0＝4 800 000（元）
20×7年12月31日确认提供劳务成本＝（4 400 000+1 600 000）×60%-0＝3 600 000（元）
（2）账务处理：
①实际发生劳务成本时：
借：劳务成本 4 400 000
贷：应付职工薪酬 4 400 000
②预收劳务款项时：
借：银行存款 5 000 000
贷：预收账款 5 000 000
③2007年12月31日确认提供劳务收入并结转劳务成本时：
借：预收账款 4 800 000
贷：主营业务收入 4 800 000
借：主营业务成本 3 600 000
贷：劳务成本 3 600 000
（二）提供劳务交易结果不能可靠估计
企业在资产负债表日提供劳务交易结果不能够可靠估计的，应当分别下列情况处理：
1.已经发生的劳务成本预计能够得到补偿的，
应当按照已经发生的劳务成本金额确认提供劳务收入，并按相同金额结转劳务成本。
2.已经发生的劳务成本预计只能部分得到补偿的，
应当按照能够得到补偿的劳务成本金额确认收入，并按已经发生的劳务成本结转劳务成本。
3.已经发生的劳务成本预计全部不能得到补偿的，
应当将已经发生的劳务成本计入
当期损益
，不确认提供劳务收入。
P257
例
28
应用示例
15
：
甲公司于20×7年12月25日接受乙公司委托，为其培训一批学员，培训期为
18
个月，20×8年1月1日开学。协议约定，乙公司应向甲公司支付的培训费总额为60 000元，分三次等额支付，第一次在开学时预付，第二次在20×
9
年3月1日支付，第三次在培训结束时支付。 20×8年1月1日，乙公司预付第一次培训费。至20×8年
12
月
31
日，甲公司发生培训成本30 000元（假定均为培训人员薪酬）。20×8年
12
月
31
日，甲公司得知乙公司经营发生困难，后两次培训费能否收回难以确定。
（
1）20×8年1月1日收到乙公司预付的培训费时：
借：银行存款 20 000
贷：预收账款 20 000
（2）实际发生培训支出30 000元时：
借：劳务成本 30 000
贷：应付职工薪酬 30 000
（3）20×8年
12
月
31
日确认提供劳务收入并结转劳务成本时：
借：预收账款 20 000
贷：主营业务收入 20 000
借：主营业务成本 30 000
贷：劳务成本 30 000
单选题：
在资产负债表日，劳务的结果能够可靠地估计，企业应采用的确认劳务收入的方法是（ ）。
A.
完工百分比法
B.
完成合同法
C.
年数总和法
D.
收付实现制原则
A
『
正确答案
』A
『
答案解析
』
在资产负债表日，劳务的结果能够可靠地估计，劳务收入采用完工百分比法确认。
判断题：
企业在资产负债表日，提供劳务交易的结果不能够可靠估计，则在资产负债表日不能确认劳务收入。（ ）
×
『
正确答案
』×
『
答案解析
』
企业在资产负债表日，提供劳务交易结果不能够可靠估计的，应按照能够得到补偿的金额来考虑确认收入。
三、销售商品和提供劳务混合业务
（
1
）如
销售商品部分
和
提供劳务部分
能够区分且能够单独计量
的，企业应当分别核算销售商品部分和提供劳务部分，将销售商品的部分作为销售商品处理，将提供劳务的部分作为提供劳务处理；
（
2
）如
销售商品部分
和
提供劳务部分
不能够区分
，或虽能区分但不能够单独计量的，企业应当将销售商品部分和提供劳务部分
全部作为销售商品进行会计处理
。如销售电梯的同时负责安装工作、销售软件后继续提供技术支持等。
P258
例
第四节 让渡资产使用权的使用费收入
主要包括：
（
1
）金融企业因贷款取得的
利息收入
（
2
）非金融企业（制造企业、商品流通企业等）在让渡资产的使用过程中取得的
使用费收入。
从广义上来讲，让渡资产使用权的收入还包括进行债权投资收取的利息收入、进行股权投资取得的股利收入和企业对外出租资产收取的租金收入。
一、让渡资产使用权的使用费收入的确认条件
同时满足下列条件
时，才能予以确认：
1.
与交易相关的经济利益很可能流入企业。
2.
收入的金额能够可靠地计量。
二、利息收入
利息收入指金融企业贷款取得的利息收入，应设置“利息收入”科目进行核算。
（
1
）对外贷款
借：贷款
贷：吸收存款
（
2
）确认利息收入
借：应收利息
贷：利息收入
三、使用费收入
（
1
）合同或协议规定
一次性收取
使用费：
①不提供后续服务的，应当视同销售该项资产一次性确认收入；
②提供后续服务的，应在合同或协议规定的有效期内分期确认收入。
（
2
）合同或协议规定
分期收取
使用费：
应按合同或协议规定的收款时间和金额或规定的收费方法计算确定的金额分期确认收入。
甲公司于
2007
年
1
月
1
日向丙公司转让某专利权的使用权，协议约定转让期为
5
年，每年年末收取使用费
200 000
元。
2007
年该专利权计提的摊销额为
120 000
元。假定不考虑其他因素。
（
1
）
2007
年年末确认使用费收入：
借：应收账款（或银行存款）
200 000
贷：其他业务收入
200 000
（
2
）
2007
年计提专利权摊销额：
借：其他业务成本
1
20 000
贷：累计摊销
1
20 000
应用示例
16
：
多选题：
下列各项目中，属于让渡本企业资产使用权应确认收入的有（ ）。
A.
金融企业让渡现金使用权按期计提的利息收入
B.
出售固定资产所取得的收入
C.
合同约定按销售收入一定比例收取的专利权使用费收入
D.
转让商标使用权收取的使用费收入
ACD
『
正确答案
』ACD
『
答案解析
』
选项
B
属于让渡资产所有权，因此不正确。
本章重点难点：
一般商品销售（不符合条件的）
销售退回
销售折让
